CONTROL FINANCIAR-CONTABIL

PROF. UNIV. DR. VICTOR MUNTEANU

concept

obiective i sfer de aciune

funcii specifice

forme de manifestare

CONTROLUL FINANCIAR-CONTABIL

Controlul financiar-contabil - conce t contra rolus = a verifica

anali!" er#anent" i periodic a unei activiti pentru a se lua msuri de mbuntire

$u ra%e&'ere continu" a unei activiti

co# onent" intrin$ec" a #ana&e#entului entit"(ii

in$tru#ent in)i$ en$abil #ana&e#entului instrument economistul de reglementare Henry Fayol unei entiti pentru a unui mecanism, proces supravegherea conducerea unei firme activitilor prin cinci funcii

previziunea

organizarea

comanda

coordonarea

controlul

Controlul financiar-contabil - conce t - continuare

la nivel micro

la nivel macro

funcie eficient a managementului

proces

de cunoatere a trecutului

de apreciere a prezentului

de descifrare a viitorului

Controlul financiar-contabil = un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare restabilirii legalitii

Controlul financiar-contabil - obiecti%e +i $fer" )e ac(iune -

prin efectele de prevenire sau de reglare a unor disfuncionaliti n activitile desfurate, controlul financiar!contabil servete intereselor"

statului

agenilor economici

publicului

OBIECTIVE

respectarea normelor legale

e#istena mijloacelor materiale i bneti i aprarea patrimoniului

descoperirea i recuperarea pagubelor

verificarea modului de formare i utilizare a fondurilor bugetare

modul de gestionare a datoriei publice

Obiectul controlului financiarcontabil* de a rezolva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele, pentru a le remedia i a le evita n viitor

Controlul financiar-contabil - func(ii $ ecifice -

)e re%enire = prent$mpinare a producerii unor deficiene sau pagube% evitarea i eliminarea unor fraude nainte de a se produce% sunt oprite n faza de angajare, actele i operaiunile ilegale

)e con$tatare a unei situaii i corectarea n cazul apariiei unor dereglri

)e cunoa+tere )e )e$co erire funcia i e%aluare a i recu erare a e)ucati%" i situaiei pagubei, luarea de $ti#ulare a e#istente la un de msuri fa participanilor moment dat% de cei vinovai n activiti sunt analizate FUNC0IA DE RE,LARE neregulile, abaterile i, RE,LA- OPTIM A.UPRA ACTIVIT/0ILOR DIN ENTITATE mai ales, cauzele acestora

Controlul financiar-contabil - for#e )e #anife$tare -

&riterii ' dup #o#entul n care se e#ercit ( dup #o)ul )e corelare cu interesele economico!financiare pentru care este organizat

re%enti% )anticipat*

o erati%curent )concomitent*

Po$to erati% )ulterior*

relaii de condiionare, influenare i completare

Controlul financiar-contabil - for#e )e #anife$tare - continuare -

( dup #o)ul )e corelare cu interesele economico!financiare pentru care este organizat

control financiar-contabil al $tatului

administrarea i utilizarea fondurilor bugetare% respectarea reglementrilor financiar!contabile i fiscale% aplicarea i e#ecutarea legilor fiscale i vamale% respectarea normelor

control financiar-contabil al a&en(ilor econo#ici +i in$titu(iilor ublice

control financiar re%enti%

control financiar )e &e$tiune

Controlul financiar-contabil - #eto)olo&ia )e efectuare -

.i$te#ul #eto)olo&ic de control financiar! contabil

Meto)a controlului financiar!contabil

Proce)ee +tapele efecturii +i te'nici controlului de control financiar! contabil contabil

Controlul financiar-contabil - #eto)olo&ia )e efectuare .i$te#ul #eto)olo&ic )e control financiar-contabil

cunoaterea situaiei stabilite )norme, legi, programe*

cunoaterea situaiei reale )de fapt*

determinarea abaterilor, disfuncionalitilor comparaia

concluzii, propuneri i msuri

Controlul financiar-contabil .i$te#ul #eto)olo&ic )e control financiar-contabil - continuare -

,+-./.0.123 /+ &.4-5.0 F2434&235!&.4-3620 75+89794+" ' ( : ; < = > @ Formularea obiectivelor de control% /elimitarea obiectivelor pe forme de control )preventiv, operativ, ulterior*% 8tabilirea organelor competente s efectueze controlul% 8tabilirea surselor de informare pentru efectuarea controlului )documente, evidena tehnic!operativ, etc *% 3plicarea procedeelor i tehnicilor de control% 8tabilirea deficienelor, abaterilor, lipsurilor% ?ntocmirea actelor de control n care se nscriu constatrile% Finalizarea i valorificarea aciunilor de control A responsabiliti

Controlul financiar-contabil Meto)a controlului financiar-contabil

methodos = mod de aciune ,etoda controlului financiar!contabil = modul de cercetare i aciune pentru cunoaterea unei situaii

roce)eele +i te'nicile de control )intercondiionate*

Controlul financiar-contabil Proce)ee +i te'nici )e control

PROCEDEE de control

TE1NICI de control

75.&+/++ /+ &.4-5.0

' .tu)iul &eneral realabil

( Controlul )ocu#entarcontabil

: Controlul fa tic

; Controlul total +i rin $on)a2

< Anali!a econo#icofinanciar"

Controlul financiar-contabil Proce)ee )e control - continuare -

' .tu)iul &eneral realabil

cunoaterea situaiei stabilite )programe, norme, legi*

cunoaterea situaiei reale )de fapt* supus controlului

cunoaterea elementelor eseniale i specifice ale activitii ce urmeaz a fi controlat

cunoaterea legislaiei specifice activitii supuse controlului

Controlul financiar-contabil Proce)ee )e control - continuare ( CONTROLUL DOCUMENTAR-CONTABIL

cel mai frecvent procedeu de control folosit

= procedeul de stabilire a realitii, legalitii i eficienei operaiilor i activitilor economico! financiare, prin e#aminarea )ocu#entelor ri#are i centralizatoare, a 3nre&i$tr"rilor contabile din evidena tehnic!operativ i contabil i a situaiilor financiare A

re%enti%, efectuat asupra documentelor de dispoziie

ulterior, efectuat cu ajutorul documentelor de e#ecuie, care fac dovada producerii operaiei economico!financiare

Controlul )ocu#entar-contabil - te'nici )e control -

se aplic selectiv sau combinat n funcie de situaia supus controlului

control cronolo&ic

control in%er$ 4 cronolo&ic

control $i$te#atic )pe probleme* gruparea documentelor pe tipuri de operaii A trezorerie A aprovizionri A salarii A pli A etc

control reci roc

control 3ncruci+at

control #i5t )combinat*

n ordinea ntocmirii nregistrrii i ndosarierii documentelor

de la sf$ritul spre nceputul perioadei de control )de la prezent spre trecut*

la aceeai unitate se verific i se confrunt documente diferite care se refer la operaii identice

acelai document se verific la unitatea emitent i la alte uniti

se mbin mai multe procedee sau tehnici de control

Controlul financiar-contabil 4 Proce)ee )e control 4

6. Controlul fa tic

procedeu de stabilire a realit"(ii7 e5i$ten(ei +i #i+c"rii mijloacelor materiale i bneti i a desfurrii activitilor economico! financiare% se e#ecut la locul )e e5i$ten(" a mijloacelor materiale i bneti% are ca obiectiv )eter#inarea e5act" a cantitilor i valorilor e#istente, a strii n care se gsesc

Te'nici )e control fa tic

2nventarierea

+#pertiza tehnic

3naliza de laborator

.bservarea direct

2nspecia fizic

Controlul financiar-contabil 4 Proce)ee )e control 4

8. &ontrol total sau prin sondaj

Control total

toate operaiile pe ntreaga perioad% cel mai cuprinztor i sigur% volum mare de munc costur i ridicate

Control rin $on)a2 sunt verificate cele mai reprezentative documente i operaii

= control selectiv

e# " inventariere

t p

otal

rin sondaj

Controlul financiar-contabil - eta e )e efectuare -

9. 7rogramarea activitii de control financiar! contabil

:. 7regtirea aciunilor de control financiar! contabil

6. +fectuarea propriu!zis a controlului financiar! contabil

8. ?ntocmirea actelor de control

;. Balorificarea constatrilor rezultate din efectuarea controlului

9. Pro&ra#area acti%it"(ii )e control financiar

+laborarea programului de control

-ransmiterea programului de control unitilor cu atribuii de control

Controlul financiar-contabil - eta e )e efectuare -

:. Pre&"tirea ac(iunilor )e control

8tabilirea temelor de control

3naliz general a temelor de control

?nsuirea elementelor teoretice i a actelor normative specifice

&unoaterea general a unitii controlate

8tabilirea obiectivelor de control )tematica de control*

Controlul financiar-contabil - eta e )e efectuare -

6. Efectuarea ro riu-!i$" a controlului financiar

3daptarea obiectivelor din tematic la condiiile specifice de la unitatea controlat

8tabilirea surselor de informare necesare efecturii controlului

8electarea i aplicarea celor mai adecvate procedee i tehnici de control

/eterminarea abaterilor, deficienelor

8tabilirea rspunderilor n sarcina persoanelor vinovate

rspundere

Controlul financiar-contabil - eta e )e efectuare -

8. <ntoc#irea actelor )e control financiar

nscrierea constatrilor n actele de control" A procese verbale A note de constatare

;. Valorificarea con$tat"rilor re!ultate )in efectuarea controlului

n timpul controlului A msuri operative

dup ncheierea controlului A emiterea de dispoziii A recuperarea pagubelor

Controlul financiar-contabil Or&ani!are

&ontrol financiar al statului

&ontrol financiar!contabil propriu al instituiilor publice i agenilor economici

+C+&9-2B )19B+54*

0+12803-2B )73503,+4-*

&orp de control

,F7

&omisii parlamentare

&urtea de &onturi

8tructuri proprii

343F

1arda Financiar

3utoritatea 4aional a Bmilor

Controlul financiar-contabil Or&ani!are - continuare

Cor ul )e Control al ,u%ernului A instituie public n subordinea primului!ministru compartimente

M.F.P.

8tructuri proprii direcii generale

343F

1arda Financiar

3utoritatea 4aional a Bmilor

/irecii generale

Controlul financiar-contabil Or&ani!are - continuare

ANAF cazurilor de sustragere de la calcularea, evidenierea i plata sumelor datorate bugetului de stat

prevenirea 2nspecie fiscal constatarea

combaterea

7regtire

+fectuarea propriu!zis

baza legal a inspeciei fiscale $electarea contribua! bilului colectarea informaiilor despre contribuabil a%i! )e in$ ec(ie fiscal i naintarea acestuia data de ncepere obligaii fiscale ale contribuabilului drepturile contribuabilului cercetarea dosarului fiscal

Controlul financiar-contabil Or&ani!are - continuare

In$ ec(ia fi$cal" Efectuare ro riu-!i$"

stabilirea locului inspeciei fiscale

stabilirea )uratei inspeciei fiscale

ma#im"

inter%en(ia la A la sosire, faa locului i inspectorii fiscali aplicarea consemneaz n procedurilor 5egistrul 9nic de specifice &ontrol

3ntoc#irea actelor de inspecie fiscal

la sediul contribuabil! ului

la sediul organului fiscal

: luni pentru micii contribuabili care nu au subuniti

prezentarea echipei de control

procese! verbale

desfurarea inspeciei fiscale

raport de inspecie fiscal

ntocmirea )eci!iei )e i# unere = titlu de crean privind obligaia fa de bugetul statului

orice alt loc stabilit de

= luni pentru micii i marii contribuabili

note de constatare

discuii finale

Controlul financiar-contabil Crean(a fi$cal"

dreptul satului de a percepe prin organele sale fiscale impozite, ta#e i alte venituri n contul bugetului general consolidat, de la persoane fizice sau juridice

&olectare

decizii de impunere declaraii fiscale

n baza unui act administrativ = titlu de crean fiscal )titluri e#ecutorii*

declaraia vamal proces verbale hotr$re judectoreasc

Controlul financiar-contabil Crean(a fi$cal" - continuare

8tingere prin"

plat

compensare

insolvabilitate debitor

e#ecutare silit

prescriere

respectarea termenelor

atunci c$nd contribuabilu l este i debitor i creditor fa de stat

debitorul nu are venituri i bunuri, are dar sunt insuficiente, i nceteaz funcionarea, dispare

prin poprire majorri de e#ecutare nt$rziere silit a n prezent bunurilor D,'Emobile pentru fiecare zi e#ecutare de silit a nt$rziere bunurilor imobile

< ani de la ' ianuarie a anului urmtor celui n care s!a nscut creana fiscal

Controlul financiar-contabil Or&ani!are ,ar)a Financiar"

H 1 ':(;F(DDG

instituie public de control control operativ i inopinat privind"

prevenirea

oricror acte i fapte din domeniul economic, descoperirea financiar i vamal care au ca efect frauda i evaziunea fiscal
combaterea

respectarea normelor de comer

&ontrol

curent

tematic

operativ

inopinat

particip minim ( comisari

legitimaie de control insigna de mputernicire ordin de serviciu

Controlul financiar-contabil Or&ani!are Autoritatea Na(ional" a V"#ilor

organ de specialitate al administraiei publice locale asigur"

aplicarea politicii vamale i accizelor

aplicare legislaiei n domeniul vamal i pentru accize

&ontrol vamal

n momentul vmuirii )operativ*

ulterior )post operativ*

Controlul financiar-contabil Or&ani!are Autoritatea Na(ional" a V"#ilor - continuare -

Control %a#al o erati%

&ontrol documentar

&ontrol fizic

corectitudinea declaraiei vamale

e#istena documentelor ane#ate la declaraia vamal

concordana datelor nscrise n /B2 i documentele ane#ate

total

parial

ACORDAREA LIBERULUI DE VAM/

Controlul financiar-contabil Or&ani!are Controlul financiar al Cur(ii )e Conturi

instituia suprem de control financiar e#tern funcioneaz independent pe l$ng 7arlament

OBIECTIVE

constituire, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i de tezaur

formarea i administrarea utilizarea gestionarea patrimoniului fondurilor datoriei public i privat puse la Unit"(i $u u$e controlului publice al statului dispoziie de 9+

formarea i utilizarea resurselor bugetare

statul i unitile administrative teritoriale

645

regii autonome

instituii beneficiarii de publice, garanii societi guvernamentale comerciale de stat CONTROL FINANCIAR ULTERIOR

beneficiarii de fonduri 9+

Controlul financiar-contabil Or&ani!are Controlul financiar ro riu

la instituii publice

la ageni economici

control intern

& F 7rev

&F1

3udit intern

& F 7rev

&F1

prent$mpin

gestionarea i gospodrirea mijloacelor materiale i bneti

asigur i consiliaz buna desfurare a activitii

propriu

delegat

Controlul financiar- ro riu OR,ANI=ARE Controlul financiar re%enti%

obiectiv oprirea nainte de efectuare a operaiilor nereale i ilegale

se e#ercit de ctre conductorul compartimentului financiar contabil sau nlocuitorul acestuia H salariaii delegai i mputernicii

se verific" angajamente legale i bugetare deschiderea i repartizarea de credite bugetare efectuarea de pli din fonduri publice efectuarea de ncasri n numerar v$nzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului

la instituii publice A contabilul +ef rin %i!" )e control financiar re%enti% ro riu semntur sigiliu personal

Controlul financiar OR,ANI=ARE Controlul financiar re%enti% )ele&at

e#ercitat de controlori delegai de ,F7 pentru verificarea proiectelor de operaiuni vizate n prealabil de ctre controlul financiar preventiv propriu zis al instituiilor publice controlorii delegai = funcionari publici angajai ai ,F7 acord viz de control financiar preventiv sau refuz aceast viz, ntemeiat

Controlul financiar )e &e$tiune OBIECTIVE

9 respectarea normelor legale cu privire la e#istena i utilizarea mijloacelor materiale i bneti

: re$ ectarea normelor legale cu privire la aprarea patrimoniului, precum i a celor referitoare la eviden i control

6. re$ ectarea nor#elor legale cu privire la ncasrile i vrsmintele, inclusiv realitatea vrsmintelor financiare

$e e5ercit" cel u(in o )at" e an7 e ba!" )e ro&ra#e )e lucru $e#e$triale7 )e c"tre an&a2a(i $ eciali+ti7 3# uternici(i cu ace$te atribu(ii

Controlul financiar )e &e$tiune OBIECTIVE - continuare

9. respectarea normelor legale cu privire la e#istena i utilizarea mijloacelor materiale i bneti

inte&ritatea mijloacelor materiale i bneti de orice fel

re$ ectarea )i$ o!i(iilor legale referitoare la aprovizionare, e#pedierea, transportul, recepia mijloacelor materiale, precum i la conservarea, manipularea i eliberarea acestora

re$ ectarea re%e)erilor legale privind angajarea i salarizarea personalului, inclusiv privind drepturile cuvenite i pltite acestuia

le&alitatea7 realitatea +i nece$itatea plilor i a cheltuielilor efectuate n numerar i prin virament de orice fel

Controlul financiar )e &e$tiune OBIECTIVE - continuare

:. respectarea normelor legale cu privire la aprarea patrimoniului, precum i a celor referitoare la eviden i control

efectuarea in%entarieri i erio)ice, regularizarea i nregistrarea diferenelor constatate, la termenele i condiiile prevederilor legale n vigoare

respectarea nor#elor le&ale de ntocmire i circulaie a documente! lor primare, de conducere a evidenelor tehnico! operative i contabile, precum i realitatea datelor nscrise n acestea

respectarea re&ulilor )e e%i)en(", pstrare, circulaie i utilizare a formularelor cu regim special

organizarea i e#ercitarea controlului financiar re%enti%

aplicarea msurilor pentru re%enirea7 )e i$tarea +i recu erare a pagubelor, precum i stabilirea rspunderii n cazul unor cheltuieli neproductiv e )amenzi, penaliti, dob$nzi*

respectarea prevederilor legale cu privire la an&a2area, drepturile, obligaiile i rspunderea &e$tionarilor

modul de aplicare a msurilor stabilite de organele de control, eficiena msurilor i realitatea comunic! rilor fcute n legtur cu acestea

Controlul financiar )e &e$tiune OBIECTIVE - continuare

6. respectarea normelor legale cu privire la ncasri i vrsminte, inclusiv realitatea vrsmintelor financiare

respectarea )i$ci linei financiare n realizarea drepturilor i ndeplinirea obligaiilor bneti, n lei i n devize

realitatea )atelor nscrise n situaiile financiare i n conturile de e#ecuie

INVENTARIEREA 4 PRINCIPALA FORM/ DE CONTROL FINANCIAR DE ,E.TIUNE

definire

sfera de cuprindere

scop

c$nd se efectueazI

ansambl u de operaiuni prin care se constat e5i$ten(a elementelor de activ i pasiv, cantitativ i valoric

stabilire toate elementele a situaiei patrimoniale reale a patrimoniu! bunurile lui i valorile deinute cu orice titlu, aparin$nd altor persoane fizice i juridice

la nceputul activitii cel puin o dat pe an n cazul fuzionrii, divizrii sau ncetrii activitii la cererea organelor de control indicii de

CONTROLUL FINANCIAR FI.CAL

concept

nregistrarea fiscal a contribuabililor declaraia de nregistrare fiscal

drepturi i obligaii

reguli de procedur

ansamblul activitilor care au ca scop 9. verificarea realitii i sinceritii declaraiilor :. verificarea corectitudinii i e#actitii ndeplinirii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i 6. activitatea de investigare i constatare a evaziunii fiscale

ale contribuabilului ale organului fiscal

reguli de efectuare a controlului fiscal

cod fiscal

nregistrarea de pltitor de -B3, accize i alte ta#e

CONTROLUL FINANCIAR FI.CAL - continuare -

&ontribuabil = persoane fizice i juridice crora le revin obligaii fiscale CODUL DE PROCEDUR/ FI.CAL/ Dre turi ale or&anelor fi$cale 9. s verifice n totalitate sau prin sondaj orice documente, nscrisuri, registre sau evidene contabile i s primeasc copii ale acestora :. s solicite contribuabililor, verbal sau n scris, toate informaiile i justificrile referitoare la abaterile constatate 6. s rein documente n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, pe o perioad de ma#im :D zile 8. s solicite prezenta contribuabilului la sediul organului fiscal% solicitarea se face n scris cu cel puin < zile naintea datei de nt$lnire ;. s fac constatri faptice cu privire la natura activitilor productoare de venituri impozabile >. s confite obiecte sau produse reprezent$nd bunuri sustrase de la plata impozitelor i ta#elor ?. s stabileasc obligaii fiscale, prin asimilare sau estimare, n cazul ine#istenei documentelor justificative @. s stabileasc diferene de impozite i ta#e, majorri de nt$rziere, penaliti i penaliti de nt$rziere A. s controleze contravenii i s aplice sanciuni 9B. s intre, n prezena contribuabilului, n orice incint a sediului n care i desfoar activitatea contribuabilul

CONTROLUL FINANCIAR FI.CAL - continuare -

Obli&a(ii ale or&anelor )e control fi$cal 9. s cunoasc i s aplice corect, cu obiectivitate i profesionalism, prevederile legislaiei contabile i fiscale :. s prezinte contribuabilului legitimaia de control i ordinul de serviciu 6. s utilizeze cu eficien timpul de control, s pstreze i s apere secretul operaiunilor 8. s acorde atenie ntrebrilor, nelmuririlor sau reclamaiilor din partea contribuabilului ;. s nu se angajeze direct sau indirect n relaii de afaceri cu persoane fizice sau juridice controlate >. s sesizeze cazurile de infraciuni i cele de evaziune fiscal ?. s nu pretind i s nu primeasc niciun fel de bunuri n natur sau bani @. s consemneze n 5egistrul 9nic de &ontrol nceperea controlului

CONTROLUL FINANCIAR FI.CAL - continuare -

Dre turi ale contribuabililor 9. s fie informai n legtur cu nceperea aciuniilor de control ! aviz de verificare :. s fie ntiinai n legtur cu drepturile i obligaiile sale 6. s fie primii solicitai pentru a furniza informaii, date, documente pentru clarificare unor operaii 8. s beneficieze de asisten de specialitate ;. s conteste constatrile nscrise n actul de control >. s fie protejai mpotriva secretului fiscal ?. s fie informai asupra desfurrii controlului @. s beneficieze din partea organului fiscal, de un tratament just, confidenial i echitabil

CONTROLUL FINANCIAR FI.CAL - continuare -

Obli&a(ii ale contribuabililor 9. s se prezinte la solicitarea organului fiscal, la data i locul stabilite :. s pun la dispoziie toate documentele, situaiile i datele solicitate 6. s pun la dispoziie actele originale sau copii certificate, referitoare la obiectul controlului 8. s permit accesul n locurile unde se afl bunuri i valori impozabile ;. s furnizeze, n scris i verbal, toate e#plicaiile i elementele necesare clarificrii unor operaiuni >. s colaboreze cu organul de control ?. s ntocmeasc documente pentru orice operaiune impozabil i s rspund pentru realitatea datelor @. s refac evidene tehnic!operative i contabile, n situaii de distrugere sau pierdere A. s ntocmeasc i s pun la dispoziia organului de control 5egistrul 9nic de &ontrol 9B. s dea o declaraie pe propria rspundere la finalizarea controlului, n care s specifice c au fost prezentate toate documentele ce privesc obiectul controlului

CONTROLUL FINANCIAR FI.CAL - continuare Re&uli )e roce)ur"

9. .electarea contribuabililor ce urmeaz a fi controlai

:. Pro&ra#area controlului fiscal

6 Filiera i procedura de control fiscal

CONTROLUL FINANCIAR FI.CAL - continuare -

8electarea contribuabililor ce urmeaz a fi controlai

criterii de selectare criterii materiale criterii fiscale

constatrile controlului anterior indicii de evaziune fiscal depunerea declaraiilor fiscale plata obligaiilor fiscale cereri de rambursare

criterii privind egalitatea n faa legii"

stimularea confirmrii voluntare

&ontribuabilii s fie contieni c ar putea deveni, n orice moment, subieci ai controlului fiscal criterii generale prioritare de selectare, elaborate la nivel central, cu posibilitatea ierarhizrii i completrii la nivel local

&ategoriile de contribuabili"

mari mijlocii i mici

se controleaz anual se selecteaz aleatoriu, ntr!un procent posibil de controlat fa de numrul total e#istent, av$ndu! se n vedere contribuabilii la care"

cu ocazia controlului anterior s!au constatat deficiene n aplicarea legislaiei fiscale

n baza unor informaii de la teri sau a unor nereguli depistate n declaraiile fiscale sunt suspectai de evaziune fiscal

5estul contribuabililor mijlocii i mici, n raport de capacitatea de control rmas, se selecteaz pe baz de criterii specifice, i anume contribuabilii"

care sistematic nu depun declaraiile fiscale

n ale cror declaraii fiscale au fost constatate sistematic deficiene iFsau neconcordane care nregistreaz sistematic pierderi

care se afl n perioada de scutire de plat a impozitului pe profit, n perioada imediat urmtoare e#pirrii acesteia

care au beneficiat de nlesniri la plata impozitelor i ta#elor, dar nu respect condiiile legale

ru platnici

&riteriile specifice se coroboreaz cu urmtoarele criterii generale"

frecvena organului fiscal la contribuabili

cuprinderea n control a tuturor categoriilor socio! profesionale i a tuturor domeniilor de activitate

asigurarea controlului pe ntreg teritoriu, conform competenei teritoriale

,etode moderne i eficiente de selectare a contribuabililor pentru control" selectarea aleatorie a unui eantion reprezentativ dintre contribuabili, urmat de controlul eantionului )control pe documente sau control la sediu contribuabilului* evaluarea riscului de evaziune fiscal

studiul rezultatelor activitii normale de control

analiza informaiilor din declaraiile fiscale

analiza financiar

anticiparea riscului bazat pe sistemul informatic i pe cooperare ntre e#perii din domeniul controlului fiscal i din cel al tehnologiei informaiei

selectarea automat

PRO,RAMAREA CONTROLULUI FI.CAL

se face n funcie de o serie de factori

mari mrimea contribuabililor mici i mijlocii domeniul de activitate

se controleaz anual

se controleaz la intervale mai mari de un an

gradul de pregtire A e#perien al inspectorilor

se elaboreaz anual, cu defalcare pe trimestre i pe inspectori

3locarea pe inspectori se decide pe plan local, n funcie de"

comple#itatea controlului

numrul i e#periena inspectorilor

av$ndu!se n vedere ca un inspector s nu efectueze control de dou ori consecutiv la acelai contribuabil

7roiectul programului de control fiscal al anului urmtor se elaboreaz de fiecare unitate fiscal cu atribuii de control, av$nd n vedere contribuabilii e#isteni pe raza teritorial respectiv, criteriile de selectare a acestora i capacitatea de control disponibil se analizeaz, p$n la data de ' noiembrie a anului curent, de ctre conducerea unitii fiscale se nainteaz, spre avizare, p$n la '< noiembrie a fiecrui an, directorului /ireciei de control fiscal din cadrul /ireciei generale a finanelor publice judeene

se aprob de directorul /ireciei de control fiscal

7e baza programului anual aprobat, conductorul fiecrei uniti teritoriale titulare de program ntocmete subprograme trimestriale i lunare, pe structuri )servicii, birouri, compartimente* i pe inspectori

3locarea numrului de inspectori pentru o aciune de control se face av$ndu!se n vedere"

numrul inspectorilor e#isteni e#periena inspectorilor categoria contribuabilului care urmeaz s fie controlat comple#itatea aciunii de control

8ubprogramele trimestriale i lunare ale fiecrui inspector cuprind"

denumirea contribuabililor care i!au fost repartizai pentru efectuarea controlului perioada programat pentru controlul fiecrui contribuabil durata programat de desfurare a fiecrui control obiectivele controlului )de fond, tematic*

Pro&ra#ul anual )e control fi$cal

cuprinde" denumirea contribuabilului date de identificare adresa complet codul fiscal perioada n care se programeaz controlul durata programat a aciunii de control

e#primat n zile!om, av$ndu!se n vedere" comple#itatea aciunii de control perioada ce urmeaz s fie controlat inspectorii disponibili i e#periena acestora gradul de risc fiscal prezentat de contribuabil i al informaiilor generale despre acesta fondul total de timp al personalului fiscal cu atribuii de control se repartizeaz astfel" >DE pentru acoperirea totalului duratelor programate ale aciunilor de control fiscal :DE din fondul total de timp reprezint rezerva care se utilizeaz n funcie de situaia local specific, pentru controlul contribuabililor, n cazul" unor obiective de control primite de la organul central sau organul ierarhic superior soluionrii cererilor care implic aciuni de control soluionare obieciuni, contestaii, pl$ngeri

nlesniri la plata impozitelor i ta#elor eciuni, contestaii, pl$ngeri restituiri de impozite i ta#e rambursri de ta# pe valoarea adugat cererii de radiere din 5egistrul comerului

colaborrii cu alte organe cu atribuii n domeniul controlului fiscal

Pro&ra#ul )e acti%itate e tri#e$tru al Direc(iei )e control fi$cal se elaboreaz de /irecia general de ndrumare i control fiscal i se aprob de ministrul finanelor publice se transmite /ireciei generale a finanelor publice judeene 8fera de aciune pe obiective )aciuni* cuprinde ageni economici stabilii de /irecia general de ndrumare i control fiscal, precum i selectai de direciile de control fiscal din judee i municipiul 6ucureti cuprinde" aciunile de control fiscal perioada controlului sfera de aciune

E5e# lu* 3ciuni de control fiscal, de control al modului de administrare i gestionare a mijloacelor materiale i financiare

&ontrolul modului de calculare, evideniere i vrsare de ctre agenii economici, n termenele i cuantumurile legale, a obligaiilor fa de bugetul de stat

sfera de aciune" ageni economici indicai de /irecia general de ndrumare i control fiscal

selectai de /irecia de control fiscal

societi comerciale care i desfoar activitatea n domeniul" industriei uoare turismului, care au raportat pierderi, potrivit bilanului contabil societi comerciale care i desfoar activiti autorizate de ,F7

societi comerciale pltitoare de ta#a pentru activitatea de e#ploatare, e#plorare, de prospeciune i a redevenei miniere i petroliere pentru e#tragerea substanelor minerale solide i a petrolului

&ontrolul modului de respectare de ctre agenii economici cu capital de stat, mi#t i privat a disciplinei valutare

?n aciune se cuprind agenii economici care prezint volume mari de e#porturi nencasate sau compensri efectuate fr a avea aprobrile legale, nominalizai n declaraiile de ncasri valutare )/2B* i n dispoziiile de pli valutare e#terne )/7B+*, gestionate de 6anca 4aional a 5om$niei i transmise direciilor controlului fiscal din judee i municipiul 6ucureti de ctre /irecia general de ndrumare i control fiscal &ontrolul activitii economico!financiare a agenilor economici pe perioada anului (D'(

societatea JJJJ

&ontrolul activitii economico!financiare a agenilor economici la care statul este acionar i care au raportat pierderi pe anii (D'D i (D'(, potrivit bilanului contabil

3genii economici la care se realizeaz aciunea se selecteaz pe plan local

&ontrolul modului de constituire a surselor de rambursare a ratelor i de plat a dob$nzilor aferente, precum i al modului de rambursare a mprumuturilor contractate de agenii economici cu garania statului

3geni economici la care se realizeaz aciunea se selecteaz din lista transmis de /irecia general de ndrumare i control fiscal

&ontrolul i avizarea transferurilor, inclusiv subveniilor acordate de la bugetul statului pentru susinerea unor activiti i produse, n baza actelor normative date n aplicarea legii bugetare anuale

3ciunea se realizeaz la agenii economici beneficiari de subvenii, din judee i din municipiul 6ucureti

Ac(iuni e linia i)entific"rii +i co#baterii ca!urilor )e coru (ie* efectuarea sau participarea la controlul financiar!fiscal la solicitarea 7reediniei, 1uvernului, &orpului de control al primului ministru, ,inisterului de 2nterne, 7archetului general sau altor instituii ale statului

controlul unor sesizri, cu problematic financiar!fiscal, primite din partea 7arlamentului 5om$niei, &orpului de control al primului ministru, ,inisterului 3dministrtiei si 2nternelor, &urii de &onturi, 6ncii 4aionale a 5om$niei, diverilor sesizani

3genii la care se realizeaz aciunea acti%it"(ii se selecteaz pe plan local Ac(iunieconomici ri%in) ro&ra#area +i coor)onarea )irec(iilor controlului fi$cal )in 2u)e(e +i #unici iul Bucure+ti*

organizarea de schimburi de e#perien n funcie de problemele rezultate din aciunile de control efectuate

/ireciile controlului fiscal organizatoare i cele participante se nominalizeaz prin programele de activitate lunare

fundamentarea i elaborarea programului de activitate al direciilor controlului fiscal din judee i municipiul 6ucureti pentru lunile JJJ

Filiera +i roce)urile )e control fi$cal $e re!int" a$tfel* a. pregtirea controlului fiscal

prin consultarea"

dosarului fiscal al contribuabilului

compartimentelor care dein informaii cu privire la situaia fiscal a contribuabilului

actelor de nfiinare a contribuabilului i declaraiei de nregistrare ca pltitor de impozite i ta#e

declaraiilor fiscale e#istente la dosarul fiscal

raportului ncheiat cu ocazia controlului fiscal anterior

rapoartelor privind controlul efectuat la contribuabilii care au legturi de afaceri cu contribuabilul ce urmeaz a fi controlat i la cei ce desfoar activiti similare b.

ntiinarea contribuabilului ce urmeaz a fi supus controlului fiscal n legtur cu aciunea de control, drepturile i obligaiile pe care le are n timpul desfurrii controlului

prin transmiterea unui aviz de verificare c.

prezentare la contribuabil

n baza unei mputerniciri )ordin de deplasare* d.

solicitarea prezenei contribuabilului sau a reprezentantului legal al acestuia la sediul organului de control fiscal

e.

solicitarea, de la contribuabili, de informaii, justificri sau explicaii referitoare la declaraiile sau documentele supuse controlului fiscal examinarea de nscrisuri, documente, registre sau evidene contabile ale contribuabilului sintetic 8e aplic procedura analitic

f.

8e fac comparaii, calcule, observaii, analize i interpretri economice 8e stabilete gradul n care documentele justificative reflect realitatea operaiunilor efectuate g.

efectuarea de constatri faptice cu privire la natura activitilor productoare de venituri impozabile sau pentru identificarea bunurilor ori a resurselor impozabile

h.

obinerea de copii dup orice nscris, document sau nregistrare contabil, precum i reinerea, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, a oricrui document sau element material care poate constitui o prob sau o dovad referitoare la determinarea impozitelor datorate de ctre contribuabilul controlat solicitarea de informaii de la teri persoane, organe i instituii!, n scopul determinrii modului de respectare a obligaiilor fiscale ce revin contribuabilului controlat i al stabilirii exacte a impozitelor datorate

i.

j.

exercitarea controlului fiscal n aa fel nc"t s afecteze c"t mai puin desfurarea activitilor curente ale contribuabilului

#.

acionarea, de ctre organele de control fiscal, pe ntreaga durat a controlului fiscal, cu profesionalism, corectitudine i obiectivitate n relaiile cu contribuabilul controlat i cu celelalte persoane cu care vin n contact pe parcursul ndeplinirii activitilor de serviciu

l.

protejarea secretului fiscal

m.

asistena de specialitate a contribuabilului controlat

n.

cooperarea contribuabilului la desfurarea n condiii optime a controlului fiscal stabilirea, dac este cazul, de diferene de impozite i taxe n sarcina contribuabilului controlat i calcularea de majorri de nt"rziere, penaliti i penaliti de nt"rziere pentru neplata la termenele legale a impozitelor datorate constatarea contraveniilor i aplicarea amenzilor i penalitilor prevzute de legile fiscale

o.

p.

r.

dispunerea msurilor necesare ndeplinirii corecte, de ctre contribuabil, a obligaiilor fiscale ce i revin informarea contribuabilului, de ctre organul de control fiscal, asupra desfurrii controlului i asupra situaiilor neclare

s.

analiza justificrilor, obieciunilor i punctelor de vedere ale contribuabilului controlat, dac acestea le$a exprimat

E%a!iunea fi$cal"

&oncept

Forme

Fapte generatoare de evaziune fiscal

$u$tra&erea de ctre contribuabil )persoan fizic sau juridic rom$n sau strin*, prin diferite ci, n ntregime sau parial, de la obligaiile fiscale% n sfera evaziunii fiscale se include i ascunderea sub diferite forme a surselor i cuantumului de venituri impozabile

e%a!iunea fi$cal" le&ala ocolirea prin interpretare a legii

e%a!iune fi$cal" frau)uloa$ " nclcarea legii = fraud fiscal

privind impozitul pe profit

privind impozitul pe salarii contravenii sau infraciuni

privind -B3

privind accizele

E%a!iunea fi$cal" - continuare Fa te &eneratoare 4 i# o!it e rofit

9. reducerea bazei de impozitare prin includerea pe costuri a unor cheltuieli fr documente justificative sau baz legal )amenzi, penaliti, cheltuieli n avans, etc * :. nregistrarea unor cheltuieli suplimentare sau peste limita admis de lege )amortizri, cheltuieli de protocol, cheltuieli de deplasare, etc * 6. majorarea cheltuielilor cu dob$nzi aferente creditelor pentru investiii 8. deducerea unor cheltuieli personale ale asociailor sau dob$nzi la creditele acordate de patroni ;. nenregistrarea integral a veniturilor realizate >. transferul unor venituri impozabile la societi nou!nfiinate aflate n perioada de scutire ?. determinarea impozitului pe profit prin aplicarea incorect a prevederilor legale @. necalcularea de ctre unele organizaii nonprofit a impozitului aferent veniturilor realizate din activiti economice A. ncadrarea eronat n perioade de scutire, a unor activiti 9B. nenregistrarea n contabilitate a diferenelor stabilite prin actele de control

E%a!iunea fi$cal" - continuare Fa te &eneratoare 4 TVA

9. aplicarea eronat a regimului deducerilor, mai ales la unitile care realizeaz at$t operaiuni supuse -B3, c$t i operaiuni scutite de -B3 :. necuprinderea n -B3 a tuturor facturilor sau necuprinderea unor operaiuni n baza de calcul a -B3 6. neevidenierea i nevirarea -B3 aferent avansurilor ncasate de la clieni 8. aplicarea eronat a cotei KDL pentru operaiunile de e#port sau n cazul operaiunilor derulate prin intermediari ;. emiterea de facturi sau chitane fiscale cu -B3 fr ca agentul economic s fie pltitor de -B3 >. nregistrri incomplete n jurnalele de cumprri sau de v$nzri% nregistrarea de facturi KpierduteL ?. sustragerea de la plata -B3 prin declararea unor importuri temporare @. erori de calcul

E%a!iunea fi$cal" - continuare Fa te &eneratoare 4 i# o!itul e $alarii

9. neimpozitarea tuturor sumelor pltite salariailor )ajutoare materiale, drepturi acordate n natur, prime, stimulente, etc * :. aplicarea incorect a cotei de impozitare sau a cotelor de contribuii 6. nereinerea i nevirarea impozitului pe salariu datorat pentru persoanele angajate pe baz de contract part!time, convenii civile sau zilieri 8. necumularea n vederea impozitii a tuturor drepturilor salariale acordate ;. necalcularea i nereinerea impozitului pe salariu >. nerespectarea legislaiei privind stabilirea bazei de impozitare, cumul, scutiri i reduceri de impozit

R"$ un)erea 4 #o)alitate )e finali!are a controlului-financiar contabil

disciplinar

contravenional

material

penal

abateri administrative

sanciuni contravenii

fapta ilicit prejudi ciu

infraciuni

Contra%en(ii 3n le&"tur" cu or&ani!area +i con)ucerea contabilit"(ii

Le&ea contabilit"(ii nr. @:C9AA97 re ublicat" 9. deinerea cu orice titlu de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii patrimoniale, precum i efectuarea de operaiuni economice, f"r" $" fie 3nre&i$trate 3n contabilitate :. nerespectarea reglementrilor emise de ,F7 privind" :.9. :.:. :.6. :.8. :.;. utilizarea i inerea registrelor contabile ntocmirea i utilizarea documentelor justificative pentru toate operaiunile efectuate, nregistrarea acestora n contabilitate, pstrarea, arhivarea i neconstituirea lor efectuarea inventarierii patrimoniului ntocmirea i auditarea situaiilor financiare ntocmirea i depunerea situaiilor financiare

6. prezentarea de situaii financiare care conin date eronate sau necorelate, inclusiv privind identificarea persoanei care raporteaz 8. efectuarea cu tiin de nregistrri contabile ine#acte, precum i omiterea cu tiin a unor nregistrri n contabilitate av$nd drept consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor sau a elementelor de pasivFactiv = infrac(iune )e fal$ intelectual

R"$ un)erea #aterial" 3n le&"tur" cu acti%itatea contabil"7 financiar" +i &e$tionar"

R"$ un)erea #aterial" 3n acti%itatea )e contabilitate Fa te &eneratoare )e a&ube

9. depirea termenelor de trecere n eviden separat a debitorilor insolvabili A pierderea efectului de prescripie :. ncheierea nereal a proceselor verbale de insolvabilitate a debitorilor 6. ntocmirea neconform cu realitatea a documentelor pentru scderea din contabilitate a altor pagube ;. nregistrarea eronat a operaiilor generatoare de pli nelegale i stimulentelor materiale A pli necuvenite >. nenregistrarea n contabilitate a operaiilor ce genereaz n alt mod pagube entitii ?. ntocmirea eronat a situaiilor financiare @. evidenierea unor pagube n alte conturi

R"$ un)erea #aterial" 3n acti%itatea financiar" Fa te &eneratoare )e a&ube

9. lata unor $u#e ne)atorate" salarii, sporuri, indemnizaii, premii, chirii, decontarea eronat a unei facturi, plata alocaiei de stat pentru copii la ali beneficiari, plata nelegal de ajutoare materiale :. ne lata unor $u#e )atorate" penaliti de nt$rziere, amenzi, dob$nzi, cheltuieli de judecat, se imput persoanelor vinovate 6. calcularea eronat" )e re(uri +i tarife

R"$ un)erea #aterial" 3n acti%itatea &e$tionar"

in)i%i)ual" o singur persoan suport paguba

co#un" e#ist o singur pagub i mai muli autori care suport paguba n funcie de participarea la producerea ei

$oli)ar" obligaia mai multor persoane de a e#ecuta aceeai datorie

$ub$i)iar" paguba este produs de mai multe persoane, /ecizia de imputare -2-09 +C+&9-.529 iar gradul de Hotr$rea judectoreasc participare nu este identic

Fa te &eneratoare )e a&ube 9. efectuarea necorespunztoare a recepiei produselor de la furnizor :. ambalarea necorespunztoare a mrfurilor 6. neasigurarea condiiilor corespunztoare de e#pediere a mrfurilor 8. ntocmirea necorespunztoare a documentelor de transport ;. depozitarea necorespunztoare a bunurilor >. paza necorespunztoare a bunurilor