Ministerul Educaiei a Republicii moldova

Universitatea de Stat din Moldova

Facultatea de Drept

Lucru individual la
economics

Tema:

Student : Grosu Sergiu

Gr 117, ANUL I
Profesor :

CHIINU, 2013
1

Bradu Margareta

Cuprins:
Introducere..3

Capitolul I. Abordari teoretice despre impozit ......................................5

Capitolul II: Analiza TVA in Republica Moldova. Rolul organelor
cu atributie de administrare fiscala..9
CAPITOLUL III: Probleme si directiile de perfectionare a administrarii TVA
TVA n contextul respectrii planului de aciuni RM n Uniunea European

Concluzii...25
Bibliografii26

INTRODUCERE

Actualitatea temei
Pentru a-si desfura activitile, statul are nevoie de venituri pe care i le asigura din
impozite prelevate atat de la persoanele fizice ct i juridice.
Sistemul fiscal trebuie s favorizeze dezvoltarea concurenei i asigurarea plasrii populaiei
n cmpul muncii, s nlture factorii care mpiedic efectuarea activitii de antreprenoriat att a
ntreprinderilor cu investiii strine, ct i a productorilor autohtoni, fapt care permite asigurarea
creterii economice. Cel mai simplu i mai eficient mod de atingere a acestui scop este lrgirea
bazei impozabile i micorarea cotei de impozitare. Orientrile de baz a ameliorrii sistemului
impozitar n Republica Moldova sunt: asigurarea creterii economice, simplitatea, echitatea,
nivelul veniturilor i stabilitatea lor, administrarea eficient.

Scopul cercetarii
Rolul i importana impozitelor indirecte are ca scop analiza TVA in RM i definirea
atribuiilor organelor cu atribuie de administrare fiscal i perfectionarea sistemului national in
contextul UE.
Structura lucrrii
Lucrarea de fa este structurat in trei capitole . Primul capitol prezinta abordari teoretice
despre impozit. Al doilea capitol tine de analiza TVA in RM i rolul organelor cu atribuie de
administrare fiscal. Al treilea capitol prezinta problemele si directiile de perfectionare a
administrarii TVA in contextul respectarii planului de aciuni RM in UE.

Metode de cercetare
In lucrarea mea am ultilizat cateva metode de cercetare. Una din ele este cea istoric. Cu ea
am adus si am dedus abordari teoretice despre impozit. Cu ajutorul metodei de analiza am apelat
la Codul Fiscal al RM i am facut corelaie cu cateva aspecte ce ine de impozite. Cu metoda
logic am formulat cateva directii de perfectionare a sistemului nostru fiscal. Si prin metoda
sintezei am formulat concluzia si am facut referire la niste momente cheie sau probleme pe care
trebuie de le rezolvat.

Rolul practic

TVA isi are importanta sa deosebita in sistemul nostru fiscal dar in general pentru sitemul
nostru de drept. TVA contribuie la formarea bugetului de stat. Este o componenta vitala a
societatii civilizate, pentru ca 80% din veniturile bugetului sunt pe baz de TVA.

Monografii utilizate

Brezeanu Petre. Finane publice i fiscalitatea intre teorie i practic / Petre Brezeanu .
Bucureti: Moldova de Maine, 1998. 220 p.

Caraganciu A. Problemele metodologice ale analizei mecanismului financiar n economia

de tranziie / A. Caraganciu, Gh. Iliadi. Chiinu: Editura ASEM, 1996. 252 p.

Buctaru Dumitru. Finane: note de curs / D. Buctaru. Iai: Editura Fundaiei Chemarea
, 1994. 157 p.

Caraganciu A. Problemele metodologice ale analizei mecanismului financiar n economia

de tranziie / A. Caraganciu, Gh. Iliadi. Chiinu: Editura ASEM, 1996. 252 p.

Onofrei M. Impactul politicilor financiare asupra societii / M. Onofrei. Bucureti:

Editura Economic, 2000. 288 p.

Studii i analize financiar-bugetare. - Chiinu, 2000. 308 p.

Weimer D. Analiza politicilor publice / D. Weiner , R. Aidan. Chiinu:. ARC

Programul SIGMA, Bugetarea i elaborarea politicilor / Bucureti: Ed. FDSC, 2000, 290

Stratulat O. Consemnri la prelegerea Mecanismul financiar / O. Stratulat. - Chiinu,

Ed. ASEM, 1996. 79 p.

Capitolul I : Abordari teoretice privind impozitul

Teoriile privind impozitul ncearc s caute justificarea legitimitiiimpozitului pentru a
obine sau justifica consimmntul contribuabililor laplata i la creterea impozitelor.
1. Teoria impozitului-schimb
4

Aceast concepie a impozitului-schimb, cunoscut i ca impozit-asigurare, impozitcontrapartid sau teoria beneficiului, a predominat n adoua jumtate a secolului al XVIII-lea i
n cursul secolului al XIX-lea ieste fundamentul doctrinei liberale. Ea se bazeaz pe
presupunerea cimpozitul impozitul este preul ptit de fiecare contribuabil pentru securitatei
serviciile (adic beneficiile) primite din partea statului.
Teoria aceasta trebuie s fie privit n corelaie cu curentelecontractualiste (cele ale
contractului social) conform crora ntre individ istat a fost ncheiat un pact tacit prin care
primul accept s renune la o partedin libertatea sa i din veniturile sale n schimbul unei
garanii de securitate.Se poate deduce existena unui fel de contract fiscal care se prezint fie
ca
un contract de asigurare, fie ca un contract de nchiriere a rezultatului
muncii.
n secolul XX, aceast teorie a fost numit teoria beneficiului.Conform acestei teorii, dac
o persoan este de dou ori mai avut dect alta,atunci contribuia ei la stat pentru protecie
trebuie s fie de dou ori maimare. Impozitele sunt private deci, ca plat pentru valoarea primit
i careflectare a cererii pentru serviciile publice.
Criticii acestei teorii au argumantat c, n primul rnd, trebuie msuratceea ce nu se poate
msura (spre exemplu, serviciul pe care cheltuielilemilitatre l aduc contribuabilului) i, n al
doilea rnd, c ea esteincompatibil cu justiia social, deoarece cea mai mare nevoie de
avantaje(beneficii) o au cei care au capacitate foarte redus de contribuie prinintermediul plii
de impozite (vrstnicii, omerii etc).
n ultimii ani, teoria avantajului (beneficiului) a rectigat un anumitsprijin. Se poate
argumenta c, pe termen lung, majoritatea cetenilor dintr-o societate democratic nu vor tolera
un sistem fiscal de pe urma cruia nuvor avea nici un beneficiu.
2.Teoria surplusului economic
Aceast teorie a fost aplicat n cazul fiscalitii de ctre J.A.Hobson(1857-1940).
Conform acestei teorii, trebuie taxat ceea ce depete ce estefizic i moral necesar pentru a
garanta utilizarea factorului de producieproductor de venit pentru proprietarul acestuia.
De exemplu, dacproprietarul pmntului se ateapt s dea n arend loturile cu 500 mii lei pe
an, iar el primete efectiv 600 mii lei, atunci surplusul de 100 mii lei trebuie
impozitat.
3. Teoria impozitului-solidaritate
Ca o reacie la teoria impozitului-schimb, principiul solidaritii are labaz ideea c o
societate formeaz un tot, ale crui elemente suntinterdependente. Dac unul din aceste elemente
cunoate anumite slbiciuni,atunci acestea se regsesc i la nivelul societii.
Impozitele sunt vzute drept sacrificiul pe care trebuie s-l acceptecontribuabilii pentru ca
societatea s fie n armonie i statul s-i poatndeplini rolurile. Cei cu posibiliti contributive
mai mari trebuie s fac unsacrificiu mai mare, pltind impozite mai mari, pentru meninerea
pcii sociale.
1.2 Clasificarea impozitelor indirecte.

Daca sa vorbim despre impozitele indirecte care este un element, sau mai bine zis a doua
categorie de impozite atunci a spune c : impozitele indirecte pe langa acele direcete provin sau
reies din urmatoarea schema :

Impozite directe

Venituri
curente

Venituri
fiscale

Impozite indirecte

Venituri
nefiscale

vrsminte de la
instituiile publice
vrsminte din
profitul net al regiilor
autonome

Resursele financiare
Venituri
din capital

venituri din privatizare

venituri din valorificarea unor
bunuri aparinnd statului

n rile dezvoltate, de regul, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale

ale statului este mai mic dect cel al impozitelor directe, n timp ce n rile n dezvoltate situaia
este invers.
Preferina pentru impozitele indirecte se poate explica prin aceea c:
1. necesit o perioad scurt de timp din momentul lurii deciziei de instituire a
impozitelor (de majorare a cotei) printr-un act normativ i pn devin operaionale;
2. reclam cheltuieli modice de aezare, percepere i urmrire;
3. sunt mai voalate fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor iar nemulumirea
cumprtorilor se ndreapt, de obicei, mpotriva agenilor economici care practic
preuri majorate i nu mpotriva statului care a ordonat sporirea impozitelor;
Impozitele indirecte sunt instituite de stat asupra vnzrilor de mrfuri i prestrilor de
servicii. Cotele utilizate pentru stabilirea acestor impozite nu sunt difereniate n funcie de
venitul, averea sau situaia personal a celor care cumpr mrfurile sau apeleaz la serviciile ce
fac obiectul impozitelor indirecte.
Drept urmare, impozitele indirecte las impresia c ar afecta n aceeai msur veniturile
tuturor categoriilor sociale, c ar asigura o repartiie echitabil a sarcinii fiscale.
n realitate, cu ct o persoan realizeaz venituri mai mici, cu att suport pe calea
impozitului pe consum o sarcin fiscal mai mare. Impozitele indirecte au un caracter regresiv,
n cadrul acestor impozite nu se respect principiul echitii fiscale deoarece nu exist un venit
minim neimpozabil i nu se ine cont de venitul contribuabililor.
De fapt, toate impozitele (directe i indirecte) contribuie la scderea nivelului de trai al
populaiei, dar n mod diferit. Astfel, n timp ce impozitele directe duc la scderea veniturilor
nominale ale diferitelor categorii sociale, impozitele indirecte nu afecteaz veniturile nominale,
ci numai pe cele reale, ceea ce nseamn c micoreaz puterea de cumprare.
Impozitele indirecte cuprind:
taxa pe valoarea adugat
accize
taxe vamale
venituri din monopoluri fiscale
6

 taxe de timbru i de nregistrare

1.Taxele de consumaie
Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al
mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul.
Taxele de consumaie cuprind:
a) taxele generale pe vnzri (impozitul pe cifra de afaceri)
b) taxele speciale de consumaie (accizele)
Impozitul pe cifra de afaceri a fost introdus dup primul rzboi mondial fiind aezat
asupra cifrei de afaceri a ntreprinderilor industriale, comerciale i a celor care presteaz servicii.

Impozitul pe cifra de afaceri net mai este cunoscut i sub denumirea de TVA.
Taxa pe valoarea adugat (TVA)
TVA este un impozit indirect care se vars la buget de ctre fiecare entitate (care apare
n calitate de vnztor) i se suport de consumatorii mrfurilor sau serviciilor respective o dat
cu cumprarea lor.
Este denumit impropriu taxa deoarece impozitul este o prelevare obligatorie i fr
contraprestaie pe cnd taxa presupune o contraprestaie de servicii de ctre stat sau instituii
ale statului.
Principalele caracteristici ale TVA sunt :
Este un impozit general, deoarece n principiu se aplic la toate tranzaciile
privind bunurile i serviciile;
Are un caracter universal - deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i
serviciilor din economie;
Este un impozit neutru, deoarece cota de impunere se aplic asupra tuturor
activitilor economice;
TVA permite fiecrui agent economic s scad din taxa pe valoarea adugat
colectat pe cea deductibil aferent operaiunilor din stadiile anterioare necesare
realizrii produselor sau serviciilor;
2. Monopolurile fiscale
Statul instituie monopoluri fiscale asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri (tutun,
sare, alcool, cri de joc, etc).
Monopolurile fiscale pot fi :
depline
nedepline
Monopolurile fiscale depline se impun att n sfera produciei materiale, ct i n cea a
comerului cu ridicata sau cu amnuntul.
Monopolurile fiscale nedepline (pariale) privesc numai producia sau numai comerul
3. Taxele vamale
Taxele vamale pot fi percepute de ctre stat asupra importului, exportului i tranzitului de
mrfuri. n practica fiscal internaional, taxele vamale care se utilizeaz cel mai frecvent sunt
cele asupra importului de mrfuri.
7

Taxele vamale de export se ntlnesc sporadic, deoarece statele sunt interesate n

ncurajarea exportului de mrfuri, care constituie, n majoritatea cazurilor, mijlocul cel mai
important de realizare a resurselor valutare. Atunci cnd totui se percep astfel de taxe, ele au un
scop pur fiscal, fie unul economic.
n unele ri statul instituie taxe vamale de export asupra unor materii prime sau asupra
unor semifabricate pentru a determina prelucrarea lor n ar.
Taxele vamale de tranzit - se instituie asupra mrfurilor care fac obiectul comerului
exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri.
Taxele vamale de import se instituie asupra importului de mrfuri i se calculeaz
asupra valorii acestora, n momentul n care ele trec frontiera rii importatoare.
Dup forma lor de exprimare, taxele vamale pot fi :
taxele vamale ad-valorem se exprim ca procent din valoarea mrfurilor
importate;
Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea fizic de marf
importat;
Taxele vamale compuse apar ca o combinaie a primelor dou;
4. Taxele de timbru i de nregistrare
Taxele de timbru (poart acest denumire pentru c ncasarea lor se face prin aplicarea de
timbre fiscale) se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii, cum sunt :
autentificarea de acte, eliberarea unor documente (de exemplu : cri de identitate, paapoarte,
permise de conducere auto, etc), legalizri de acte, etc.
Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau
dizolvarea societilor de capital; de asemenea, ele se percep asupra fiecrei operaii de vnzare
i respectiv, cumprare la burs, etc.

Capitolul II : Analiza TVA in Republica Moldova. Rolul organelor

cu atributie de administrare fiscal
Taxa pe valoarea adugat reprezint o impunere pe consum cu caracter general, care se aplic o
singur dat produselor, indiferent dac acestea reprezint bunuri de consum sau mijloace de
producie, precum i asupra serviciilor. De regul, sub incidena acestui impozit ntr: livrrile de
8

bunuri, att ctre teri, ct i consumul propriu; achiziiile de bunuri, prestaiile de servicii;
bunurile importate.
De asemenea, snt impozabile i unele operaiuni asimiliabile din punct de vedere fiscal
vnzrii sau cumprrii. Este cazul schimbului (fiecare produs schimbat este taxat la rndul su),
a creditului pentru consum, cel a cesiunii de mrfuri i, n general, al oricrei tranzacii
referitoare la transfer de proprietate a unui bun material).
n principiu, nu snt impozabile: exporturile, profesiunile libere, prestaiile cu caracter cultural
i social efectuate de coli, teatre, muzee, spitale, organisme de binefacere, spectacole de art i
manifestaii sportive, emisiunile radio, editarea unor ziare sau periodice , transporturile publice
de pasageri .a.
Datoreaz tax asupra valorii adugate toi cei care ndeplinesc o activitate economic,
indiferent de locul, scopul sau rezultatele economice.
Prin activitate economic nelegnd desfurarea aciunilor din domeniile industriei,
agriculturii, prestrilor de servicii, comerului, care comport exploatarea unui bun corporal sau
necorporal, n vederea obinerii de venituri cu caracter de permanen.
Aceast tax se aplic numai asupra valorii adugate de ctre fiecare participant n procesul
de producie i circulaie, respectiv asupra diferenei ntre preul de vnzare i cel de cumprare,
ceea ce reprezint valoarea propriei prelucrri. Aadar, taxa asupra valorii adugate este o
obigaie solidar a tuturor productorilor i comercianilor care concur la producerea i
realizarea aceluiai produs, proporional cu contribuia fiecruia la valoarea produsului,
serviciului (salarii, amortizare, dobnd, rent funciar).
n mod normal, pltitorul legal de Tax pe valoarea adugat este vnztorul; el ncorporeaz
Taxa pe valoarea adugat n preul obiectului vndut, dar suportarea real a acesteia apas
asupra cumprtorului, potrivit mecanizmului general al impozitelor indirecte.
Deoarece Taxa pe valoarea adugat poate lua mai multe forme, o ar care intenioneaz s
adopte un tip sau altul trebuie s opteze pentru unul din ele principalele decizii se refer la
urmtoarele:
1. Taxa pe valoarea adugat are trei tipuri largi de manifestare, care snt: Taxa pe
valoarea adugat pe consum, Taxa pe valoarea adugat pe venit i Taxa pe valoarea
adugat pe producia global; selectarea unei forme dintre cele prezentate.
2. Regimul comerului internaional: principiul originii (exporturi impozabile, importuri
scutite), n contrast cu principiul destinaiei (exporturi scutite, importuri impozabile).
3. Una din cele trei metode prin care se poate estima obligaia de achitare a impozitului:
scdere, credit sau factur (adunare).
4. Produsele sau sectoarele ce vor fi scutite de Taxa pe valoarea adugat.

5. Tehnici de exonerare de la plata Taxei pe valoarea adugat sau aplicarea cotei zero,
care d dreptul consumatorului final la deducerea sau rambursarea taxelor pltite.
6. Sectoarele care, dei supuse impozitrii, pot beneficia de un regim special.
7. Taxa pe valoarea adugat cu o singur cot n comparaie cu o impozitare ce prevede
dou sau mai multe cote (adugate ratei zero, dac exist). n general, se uilizeaz cote
difereniate (2-3), n principiu, innd seama de natura bunului sau serviciului impozabil,
astfel:

cota redus pentru bunuri de prim necesitate i servicii de natur social (cele din

urm n multe ri snt exonerate);

cot intermediar pentru bunuri de uz curent sau servicii care, din punct de vedere

economic, social sau cultural reprezint un interes deosebit;

cota normal pentru bunuri i servicii de interes general;

cota major la bunuri de lux i cele care fac obiectul monopolului de stat.

Cea mai important decizie care trebuie luat la ntroducerea Taxei pe valoarea adugat se
refer la forma ce va fi utilizat: dac Taxa pe valoarea adugat ce se va limita numai la
producie i circulaia bunurilor de consum i a altor bunuri, atunci aceasta este Taxa pe valoarea
adugat pe consum; dac baz (sfera) taxei vizeaz veniturile, atunci este Taxa pe valoarea
adugat pe venit. O Taxa pe valoarea adugat i mai cuprinztoare include i cheltuielile
necesare nlocuirii mijloacelor de producie uzate, aceasta fiind Taxa pe valoarea adugat pe
producia global (brut).
n titlul III al Codului Fiscal sunt stabilite patru cote:
a) cota standard, care se aplic asupra tuturor livrrilor impozabile de mrfuri i servicii
(Cota standard constituie 20% i se modific conform deciziei Parlamentului);
b) 8% la pinea si produsele de panificatie (190120000, 190540, 190590300,
190590600, 190590900)*, la laptele si produsele lactate (0401 0402, 0403, 0405,
040610200)*, livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu exceptia produselor alimentare
pentru copii care snt scutite de T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2);
c) 8% la medicamentele de la pozitiile tarifare 30013004, att indicate n
Nomenclatorul de stat de medicamente, ct si autorizate de Ministerul Sanatatii, importate
si/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum si medicamentele preparate n farmacii
conform prescriptiilor magistrale, cu continut de ingrediente (substante medicamentoase)
autorizate;
d) 8% la marfurile, importate si/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la
pozitiile tarifare 3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660,

10

300670000, 370790, 380894, 382100000, 382200000, 4014, 4015, 481890, 900110900,

900130000, 900140, 900150, 901831, 901832, 901839000;
a) 8% la zaharul din sfecla de zahar importat si/sau livrat pe teritoriul tarii;
b) 8% la productia din fitotehnie si horticultura n forma naturala si productia din
zootehnie n forma naturala, masa vie si sacrificata, produsa si livrata pe teritoriul tarii;
c) 6% la gazele naturale si gazele lichefiate, att la cele importate, ct si la cele livrate
pe teritoriul Republicii Moldova;
d) cota zero, care se aplic asupra tuturor mrfurilor i serviciilor exportate, asupra altor
mrfuri i servicii conform articolului 104 al Codului Fiscal.
Persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor i care snt nregistrate
ca contribuabili ai TVA conform prevederilor articolului 112 al Codului Fiscal, sunt obligate s
achite TVA la buget pentru fiecare perioad fiscal, potrivit datelor din declaraia privind TVA,
pe care aceti subieci impozabili sunt obligai s o prezinte Inspectoratului fiscal de stat
teritorial.
Persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, snt obligate s
ntiineze Inspectoratele fiscale de stat teritoriale despre necesitatea de a se nregistra ca
contribuabil al TVA, dar nu ndeplinesc aceast obligaiune, de asemenea urmeaz s fie supuse
impozitrii. Dac asemenea persoane efectueaz livrri de mrfuri i servicii nescutite de la plata
impozitului, a cror valoare depete plafonul stabilit n articolul 112 al Codului Fiscal, livrrile
acestea devin impozabile i Inspectoratul fiscal de stat teritorial trebuie s cear achitarea
impozitului datorat.
Persoanele juridice i fizice care import servicii trebuie s considere aceste livrri ca livrri
efectuate de ei nsi. n cazul n care valoarea acestor livrri (servicii) sau valoarea lor adugat
la valoarea livrrilor de mrfuri i servicii impozabile, efectuate pe teritoriul Republicii Moldova
pe parcursul unei perioade stabilite, depete plafonul stabilit n articolul 112 al Codului Fiscal,
agentul economic respectiv va fi obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA.
Fiecare persoan juridic sau fizic, nregistrat ca contribuabil al TVA este obligat s
determine n mod independent suma obligaiunii sale fiscale sau, n cazurile cnd aceasta este
permis n titlul III al Codului Fiscal, s cear restituirea impozitului.
Subiecii impozabili, persoanele juridice i fizice nregistrate sau care urmeaz s se
nregistreze ca contribuabili ai TVA conform prevederilor articolului 112 al Codului Fiscal, snt
obligai s completeze declaraiile privind TVA pentru fiecare perioad fiscal, prezentnd
informaii depline i corecte despre obligaiunile sale fiscale. Declaraiile se prezint n termenii
stabilii conform prevederilor articolului 115 al Codului Fiscal.
11

Pentru determinarea impozitului este necesar de inut evidena corespunztoare a tuturor

operaiunilor aferente impozitrii conform articolului 118 al Codului Fiscal. Inspectoratul fiscal
de stat teritorial nu este obligat s efectueze calculul obligaiunii fiscale n locul subiecilor
impozabili, ns, este autorizat s controleze corectitudinea determinrii sumei impozitului ce
urmeaz a fi achitat i prezentarea declaraiei privind TVA n termenul stabilit.
n cazul n care subiectul impozabil nu ine evidena corespunztoare a operaiunilor efectuate
de el i aceasta aduce la includerea informaiei incorecte i incomplete n declaraia privind
TVA, atunci fa de acest subiect pot fi aplicate sanciuni. Persoanele juridice i fizice
nregistrate ca contribuabili ai TVA sunt obligate s in o aa eviden, care le va permite
ulterior s determine corect suma impozitului pe mrfurile, valorile materiale i serviciile
procurate, care urmeaz a fi trecut n cont, precum i suma impozitului care urmeaz a fi
achitat pe livrrile de mrfuri i servicii efectuate de ele.
Persoanele juridice i fizice care import mrfuri n Republica Moldova sunt subieci
impozabili i achit impozitul la momentul efecturii importului, cu excepia persoanelor fizice,
care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit n
legea bugetului pe anul respectiv.
Rolul organelor cu atribuie de administrarare fiscal
n admininstrarea TVA
Conform Codului Fiscal organele cu atribuie de administrare a TVA n Republica
Moldova sunt:
1. Serviciile fiscale;
2. Serviciile vamale;
3. Centrul National AntiCoruptie
4. Serviciile de colectae a impozitelor i a taxelor locale.
Autorul propune descrierea succint a rolului organelor cu atribuii n administrare a
TVA n Republica Moldova de ctre fiecare instituie n parte:
Imputernicirile Serviciului Fiscal de Stat privind determinarea i perceperea taxei pe
valoare adugat este n conformitate cu titlul III al Codului fiscal, este autorizat sa perceapa
TVA, penalitile i amenzile aferente lui, sa solicite informaii, sa determine tipul i suma
TVA, a penalitilor i amenzilor aferente lui, care nu au fost platite n termen i n modul
cuvenit.
n ceea ce privete administrare TVA de ctre Serviciile fiscal de Stat exist un de
departament aparte- Directia impozite indirecte, care se ocup implicit de administrarea i
12

colectarea TVA. n componena n componena Direciei impozite indirecte activeaz dou

secii de baz1:
Secia metodologia administrrii impozitelor indirecte
Secia organizarea administrrii impozitelor indirecte
n cadrul Direciei impozite indirecte se coordoneaz activitatea metodologica a
organelor fiscale teritoriale privind aplicarea corecta a legislaiei fiscale n vederea calcularii i
incasarii platilor patronate. Aceast Direcie elaboreaz sau participa la elaborarea proiectelor de
acte normative n vederea aplicarii i administrarii prevederilor Codului fiscal, altor acte juridice
din domeniul impozitarii, inclusiv acordarii de inlesniri fiscale. Obligaia Direciei este de a duce
lucrul operativ de explicare n vederea aplicarii corecte a legislaiei fiscale i tine corespondenta
pe problemele de competenta cu legislativul, organele executive, fiscale teritoriale i
contribuabilii, respectind ordinea organizatorica stabilita prin actele normative corespunzatoare.
Elaboreaz i perfecteaz formularele tipizate de dari de seam fiscale ale
contribuabililor i determina tirajul lor.
La indicaia conducerii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat Direcia impozite
indirecte participa la examinarea contestarilor fiscale i litigiilor intre contribuabili i organele
fiscale ce tin de mecanismul impozitarii.
Direciei impozite indirecte examineaz i prezinta Comisiei republicane privind
restituirea TVA din buget avize pe marginea materialelor inaintate de inspectoratele fiscale de
stat i directia administrarea contribuabililor mari n vederea corectitudinii aprecierii spre
restituire a TVA. Examineaz i pregateste materialele privind restituirea sumelor TVA
serviciilor diplomatice din Republica Moldova pe problemele de competenta i intreprinde
actiuni ce rezulta din Conventia de la Viena.
Direciei impozite indirecte ndeplineste funciile de coordonare i control curent i
ulterior asupra activitii organelor fiscale teritoriale i departamentului Vamal referitor la
respectarea prevederilor legilor bugetare privind calcularea corecta i varsarea integrala la buget
a impozitelor indirecte.
Direciei impozite indirecte acorda organelor fiscale teritoriale ajutor practic n vederea
administrarii impozitelor indirecte i eliberarea facturilor TVA, deplasindu-se n teritoriu
reiesind din necesiti. La fel Direcia participa la inspectarea activitii organelor fiscale de stat
teritoriale, efectueaz de sine statator sau organizeaz controale tematice la subiectii economici
i organele fiscale, generalizeaz rezultatele dezvaluite i inainteaz propuneri corespunzatoare.
Persoanele cu funcii de rspundere din organele Serviciului Fiscal de Stat au
dreptul sa verifice orice documente de eviden (registre contabile, contracte, acorduri,
1

www.fisc.md/

13

insemnari etc.)

si

alte

documente referitoare la determinarea obligaiilor fiscale sau la

executarea lor, cu scopul de a stabili corectitudinea intocmirii declaraiei fiscale, de a asigura

prezentarea ei, de a concretiza obligaiile fiscale ale contribuabilului sau de a incasa
suma calculata a impozitului, a penalitilor sau amenzilor aferente lui.

Capitolul III :

Probleme si directiile de perfectionare a administrarii

TVA n contextul respectrii planului de aciuni RM n UE

14

Republica Moldova a reusit sa-si intemeieze o politica fiscal-bugetara independenta chiar

imediat dup obtinerea independenei in 1991. Insa consolidarea sistemului bugetar i fiscal i a
politicii fiscal-bugetare au avut loc dup introducerea valutei naionale n noiembrie 1993. n anii
1991-1995 se desfasoara prima etapa de formare a politicii fiscale. n aceasta perioada are loc
procesul de evaluare a mostenirilor i adaptarea la noile cerinte prin modificarea actelor
normative i legislative. ncepand cu anul 1992 au fost introduse un sir de impozite noi, utilizate
n economiile de piata cum ar fi TVA, accizele, taxele rutiere, tarifele vamale etc. Au fost
modificate principiile i metodologia de calcul a impozitele deja existente. n anii 1996-1999 este
definitivata constituirea sistemului bugetar - adoptarea Legii cu privire la sistemul bugetar i
procesul bugetar, a Conceptiei reformei fiscale i a unor articole din Codul fiscal2.
In cativa ani de independenta politica i de tranzitie la economia de piata, agenii
economici au inventat o multime de siretlicuri pentru a nu achita impozitele. Potrivit rapoartelor
organelor cu atribuii de administrare fiscal, unul din cele mai raspandite siretlicuri este
contabilitatea dubla. Unii agenti economici dispun de doua registre contabile, unul real n care
sunt indicate veniturile i cheltuilelile reale ale intreprinderii, iar altul, care este prezentat
organelor de control. n cel de-al doilea registru practic lipsesc veniturile, iar la capitolul pierderi
sau cheltuieli cifrele sunt impresionante.
O modalitate excelenta pentru eschivarea de la impozite pentru importatori sau
exportatori este Transnistria, cu care Chisinaul are un acord referitor la neachitarea taxelor
vamale pentru agenii economici din ambele parti la frontiera de pe Nistru. n acest sens
Transnistria a fost supranumita de ctre reprezentantii organelor de drept de la Chisinau gaura
neagra a economiei Republicii Moldova.
Cercetarile fenomenului economiei tenebre si, n special, al evaziunilor fiscale arata ca n
rM sunt conditii destul de favorabile pentru eschivarea de la achitarea fata de Buget. La
cercetarea fenomenului respectiv s-au luat n considerare proportiile evaziunilor fiscale, cadrul
juridic de sanctionare a persoanelor culpabile, probabilitatea de a fi depistat, cota-parte a
infractorilor n numarul total al agentilor economici supusi controlului de ctre organele fiscale.
n consecinta s-a ajuns la concluzia ca unica ce s-a facut n combaterea fenomenului evaziunilor
fiscale a fost doar inasprirea rspunderii juridice pentru evaziunile fiscale.
Expertii sustin ca n republica Moldova nu s-au luat n considerare doua motive
principale, care contribuie nemijlocit la prosperarea fenomenului evaziunii fiscale. n primul rand
dezastrul din economie. Un specialist de rang inalt din cadrul Inspectoratului fiscal declarase
anterior n presa ca reducerea nivelului de achitare a impozitelor este cauzata de scaderea
2

Gogrnoiu, Gh. Relaxarea fiscal versus echilibru bugetar / Gh. Gogrnoiu, R. Hncu // Drept, Economie i
Informatic.- 2005.- Nr.2(8).- P. 59-66.

15

substantiala a activitii economice din Republica Moldova. RM a pierdut piata de desfacere a

bauturilor spirtoase din Rusia i belarusi, ceea ce a redus cu 50-70 la suta volumul defalcarilor la
buget a raioanelor ce practica cresterea vitei de vie i productia vinului.
O alta cauza care se rasfange nemijlocit asupra fenomenului neachitarilor ctre buget este
povara fiscala neadecvata pentru conditiile i economia Republicii Moldova. Prezenta unui
sector subteran masiv contribuie la crearea unei poveri fiscale excesive. Sursa veniturilor
bugetului de stat este activitatea n economia oficiala. Dar de o mare parte a cheltuililor din buget
se bucura i persoanele care nu platesc impozite (beneficeaz de inlesniri la plata pentru resurse
energetice, servici publice). De aceea daca povara fiscala medie pe economie este de circa 30%,
atunci povara fiscala efectiva a unor agenti economici care activeaz n cadrul economiei oficiale
este evident mai mare (40-60%) 3.
O cauza mai subiectiva care favorizeaz fenomenul evaziunii fiscale este neincrederea i
nerespectul fata de Stat. Dup ce agentul economic a fost nevoit sa mituiasca persoane influente
pentru a-si ncepe i a-si proteja afacerea, de cele mai multe ori el va recurge la toate siretlicurile
posibile pentru a se eschiva de achitarea impozitelor.
La incheierea acestui capitol voi prezenta succint conculzia cercetatorilor de la Centrul de
Investigaii Strategice i reforme.
Trei factori determina politica fiscala a Republicii Moldova. Primul este recesiunea
generala, care reduce baza impozabila. Al doilea factor este incapacitatea administraiei fiscale sa
colecteze impozitele ca rezultat al evaziunilor fiscale, larg raspandite, i a coruptiei. Al treilea
factor este lipsa ajustarii adecvate a cheltuielilor. Aceasta inertie a angajamentului de cheltuieli
apare n urma absenei unui grup politic, care ar obtine suportul public necesar pentru limitarea
explicita a cheltuielilor sociale. Dezechilibrul fiscal nedurabil este deci un rezultat al miopiei
factorilor de conducere din Moldova, unde prognozarea realista este deseori inlocuita prin iluzii.
Atat timp cat practica majorarii nejustificate a veniturilor n procesul elaborarii Bugetului de Stat
va continua iar pronosticul real va fi neglijat, sansele unei politici fiscale eficiente i durabile
sunt minimale.
Cresterea evaziunilor fiscale i diminuarea platilor la buget determina esecul politicii de
sustinere a antreprenoriatului i micului bussines, politicii sociale, remunerariii muncii etc.
Aceasta la randul sau cauzeaz pauperizarea populaiei i cresterea neincrederii n reformele
promovate. Conform rapoartelor Curtii de Conturi, ca rezultat al lipsei unui sistem efectiv de
control din partea fiscului i a vamei, evaziunea fiscala a devenit o norma pentru majoritatea

Hncu, R. Impactul impozitelor indirecte asupra proceselor social-economice / R. Hncu, N. Chicu //Analele
ASEM. Chiinu: CEP ASEM, 2004.- P.273- 280

16

agentilor economici. Iar daca n realitate ar fi fost comise doar evaziunile fiscale depistate, atunci
veniturile reale n buget ar fi fost de doua ori mai mari.
Prezentm n continuare o serie de practici ale agenilor economici cu scopul de a nu
declara total sau parial veniturile realizate. Astfel, la controalele effectuate privind taxa pe
valoarea adugat s-au constatat, n principal, urmtoarele deficiene:

exercitarea dreptului de deducere fr documente legale;

necalcularea TVA pentru prestri de servicii efectuate de societi cu sediul n

strintate;

necalcularea TVA pentru avansuri ncasate sau vnzri de mijloace fixe;

necolectarea TVA pentru mrfuri depreciate calitiv;

nejustificarea activitii de export realizat prin comision cu documente legale;

nenregistrarea TVA pentru utilaje agricole vndute;

neconcordane ntre datele nscrise n deconturi i cele nregistrate n evidena

contabil precum i necalcularea TVA pentru pli efectuate n natur;

depunerea cu ntrziere la organul fiscal a deconturilor de TVA i nerespectarea

cotelor legale;

calcularea TVA de ctre ageni economici nepltitori de TVA i nevirarea acesteia;

exercitarea dreptului de deducere a TVA nainte de nregistrarea ca pltitori de

diminuarea TVA colectat prin stornri fr documente legale;

necalcularea TVA pentru echipamentul de lucru acordat salariailor, pltit de

necalcularea i neachitarea TVA aferent ratelor de leasing;

deduceri repetate n baza aceluiai document;

nenregistrarea n evidena contabil a TVA colectat;

necalcularea TVA pentru livrrile de gaz ctre centrale termice sau ctre ageni

TVA;

acetia;

economici, motivndu-se c destinaia final este consumul populaiei, far a se justifica aceasta
prin documente legale;

compensarea sumelor datorate bugetului de stat cu cele care trebuiau rambursate n

condiiile n care nu a fost depus cererea de rambursare.

Acestea fiind spuse puetm s constatm c evaziunea fiscal este un fenomen complex,
care necesit o analiz atent a fenomenului, o analiz echilibrat.
Trebuie s recunoatem c n ciuda fiscalitii mari, numeroi pltitori de T.V.A. i
asum riscul fraudei, motiv pentru care impactul economic i cel social al acestui impozit nu pot
fi apreciate fr luarea n considerare a evaziunii fiscale. ntruct frauda compromite
17

competitivitatea i falsific premisele concurenei ntre agenii economici, se ajunge la nclcarea

principiului de neutralitate a taxei pe valoarea adugat.
O alt problem care merit atenie este legat de neonorarea de ctre o bun parte de
contribuabili a obligaiunii de prezentare organului fiscal a drilor de seam fiscale prevzute de
legislaie, urmare creia nu se respect prevederile art.8 alin.(2) lit.c) i art.187 din Codul fiscal.
Astfel, n anul 2006, din numrul total al contribuabililor deservii, n-au prezentat drile de
seam fiscale la OF Ciocana i OF Centru ale IFS pe mun. Chiinu 57,8% i, respectiv, 58 %, la
IFS pe raionele Leova, Floreti, Cueni respectiv, 38%, 37,7% i 34,1%, iar la IFS pe
raioanele Rezina i Sngerei cte 22%. La rndul lor, organele fiscale ntreprind msuri de
remediere, reieind din obligaiile stabilite prin art.136 lit.n) i art.260 din Codul fiscal, i anume:
expediaz scrisori i transmit citaii contribuabililor respectivi, organizeaz seminare i acord
consultaii, public materiale instructive n ziarele locale, suspend conturile bancare, efectueaz
controale cu ieire la faa locului conform adresei juridice etc. Totui, eficiena acestor msuri
rmne nesemnificativ. Exemplificm, n acest sens, IFS pe raionul Sngerei, care a transmis
citaii la 236 de contribuabili ce n-au depus dri de seam, din care s-au prezentat la oficiul
inspectoratului numai 24, crora, potrivit art.260 din Codul fiscal i art.1622, art.1623 din Codul
cu privire la contraveniile administrative10 (cu modificrile ulterioare), li s-au ntocmit proceseverbale administrative. Situaii similare snt nregistrate, practic, la toate IFS teritoriale. Cauzele
principale se rezum n faptul c majoritatea contribuabililor ce nu prezint dri de seam snt
ntreprinderi individuale, care nu activeaz, iar fondatorii snt plecai din ar, sau au decedat.
Dei SFS utilizeaz prghiile de constrngere legal, prevzute n art.34 alin.(2) lit.b), subpct.5
din Legea nr.845-XII din 03.01.1992 Cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi

11

(cu

modificrile ulterioare), iniiind lichidarea agenilor economici n cauz, este necesar de

menionat c procedura ca atare este costisitoare i neeficient pentru buget, iar numrul acestora
este impuntor. (Pentru lichidarea unui agent economic SFS cheltuie, n medie, 5,0 mii lei).
Ct privete problemele sistemului vamal, spre regret, organele vamale ale Republicii
Moldova si activitatea vamala n ntregime nu a fost n stare sa evite unele dificultati
caracteristice perioadei de tranzitie. Studiul a sesizat ca n sectorul vamal exista probleme
serioase ce tin de implementarea complexa a principiilor activitii vamale, armonizarea si
simplificarea procedurilor vamale, organizarea eficiena a activitatilor, asigurarea financiara si
tehnico-materiala, nivelul profesional si etic al functionarilor vamali, asigurarea activitii de
combatere a contrabandei si altor ncalcari ale legislaiei, propagarea stipularilor legale,
colaborarea internationala. O problema deosebita este raspndirea larga a coruptiei printre
functionarii vamali, traficul de influenta

exercitat de functionarii de rang nalt n cadrul

activitii vamale, precum si problema securizarii segmentului de frontiera cu Ucraina,

18

asigurarea legalitii n raioanele din stnga Nistrului. Aceste probleme au aspecte legislative,
organizatorice si economice, n totalitatea lor pun n pericol real eficiena activitii vamale,
asigurarea securitii statului, mai cu seam a celei economice, aprarea drepturilor si intereselor
legitime ale persoanei n cadrul activitii vamale, dezvoltarea relaiilor economice cu alte state.

Perfecionarea administrrii TVA n contextul respectrii planului de aciuni RM

n Uniunea European

Procesul de aderare impune anumite standarde de conformitate care, chiar lund n calcul
posibilele deragri tranzitorii, trebuie privite ca fiind inevitabile pe tremen lung. Realitatea dura
este c un proces de colectare eficient este un ingredient esenial pentru aderare.
Republica Moldova face eforturi pentru a fi n conformitate cu cerinele aderrii. Totui,
este de asemenea clar c mai sunt multe de fcut, mai ales pentru dezvoltarea unei administraii
eficiente n colectarea impozitelor, aceasta fiind principala cerin ce trebuie ndeplinit, fie c
Republica Moldova dorete integrarea, fie c nu.
n ceea ce privete armonizarea legislaiilor privind taxele pe cifra de afaceri, statele din
Uniunea European (UE) au adoptat un sistem al taxei pe valoarea adugat n conformitate cu
Directivele I i II ale Comisiei Europene, emise la 11 aprilie 1967.
n continuare vom ncerca s prezentm msurile luate de Republica Moldova pentru a
adera la structurile europene, precum i normele Uniunii Europene privind TVA-ul.
n vederea determinrii posibilitilor de perfecionare a sistemului fiscal i maximizrii
contribuiei acestuia la completarea veniturilor bugetare, prezint interes cercetarea aspectelor
legate de:
1) structura veniturilor fiscale,
2) incidena sarcinii fiscale asupra consumului i factorilor de producie munc i
capital. n aceast ordine de idei, menionm repetat c, n Republica Moldova sursa principal
de completare a veniturilor fiscale o constituie impozitele indirecte, fenomen caracteristic
economiilor n tranziie i celor n curs de dezvoltare.
Ca urmare a nlturrii restriciilor privind libera circulaie a persoanelor, bunurilor,
serviciilor i a capitalului i a integrrii economiilor naionale, statele membre ale UE trebuie s
se asigure c propriile sisteme de TVA nu fac discriminri n ceea ce privete originea bunurilor
19

i serviciilor. n cele din urm, aceast pia va deveni o piaa intern. Din aceast perspectiv,
sistemul TVA este definit prin cteva caracteristici:
nediscriminatoriu;
definirea clar a conceptelor;
stabilitate.
n concepia UE obiectivul sistemului fiscal este colectarea impozitelor i taxelor. Prin
urmare, misiunea administrrii TVA este concentrat pe colectarea acestei taxe. Procedurile
formale transparente sunt eseniale pentru funcionarea eficient a sistemului TVA. Totodat, ele
sunt imperios necesare pentru o administrare echitabil, asigurnd o cale de restricionare a
corupiei. Clarificarea i simplificarea procedurilor referitoare la costurile supunerii la impozitare
a contribuabililor i la costurile de administrare sunt caracteristicile evoluiilor recente n
administrarea TVA
Este binecunoscut faptul c procedurile de impunere pot stimula aranjamente informale,
care se stabilesc, fr o baza legal, ntre contribuabili i inspectorii fiscali. Pentru evitarea unor
asemenea practici, rile UE au dezvoltat sisteme de audit intern puternice. Multe ri au adoptat
un Cod de Conduit pentru a stabili comportamentele i standardele cerute angajailor.
Pe lng definirea procedurilor de administrare a TVA, rile UE acord o atenie
special doleanelor contribuabililor i procedurilor de contestare, care clarific drepturile
contribuabililor n procesele legate de TVA. Totodat, sistemul informaional este considerat un
element important n administrarea sistemului TVA. n prezent, exist diferene ntre rile din
UE n ceea ce privete ratele aplicate. n ciuda acestei diversificri, exist un numitor comun
pentru toate sistemele de TVA din rile UE. Acest numitor comun este Directiva a VI-a a
Comisiei Europene, care stabilete cadrul de armonizare a legislaiilor sistemelor TVA pentru
statele membre.
Regulile privind deducerile sunt armonizate pentru statele membre n UE n msura n
care acestea afecteaz sumele anuale colectate, iar proporia deductibilitii ar trebui calculat
ntr-un mod similar. Prin urmare, legislaiile naionale trebuie s specifice care persoane sunt n
masur s plteasc TVA, n particular n ceea ce privete serviciile oferite de o persoan
stabilit n alt ar.
Obligaiile contribuabililor trebuie armonizate ct de mult posibil astfel nct s se
asigure o colectare uniform n toate statele membre n UE. Atunci cnd este necesar pentru
stabilirea i monitorizarea bazei de evaluare a propriilor resurse, contribuabilii ar trebui s
ntocmeasc periodic evidene ale veniturilor agregate din tranzaciile legate att de inputuri, ct
i de rezultate.

20

Statele membre n UE pot continua s aplice scheme speciale pentru activitile mici. De asemenea, rile
sunt libere s aplice pentru agricultorii care nu sunt acoperii de procedurile normale, o schem legat de reducerile
uniforme la TVA pentru inputuri. n scopul colectrii resurselor proprii, principiul de baz al acestei scheme ar
trebui s fie acelai n toate statele membre i valoarea adugat n cazul agricultorilor ar trebui calculat dup o
metoda comun.

La situaia din 01.01.2007, contribuabilii ale cror obligaii fiscale snt luate la eviden
de organele SFS au nregistrat restane la plile de baz n bugetul public naional n sum total
de 2192,6 mil.lei, constatndu-se o micorare cu 89,2 mil.lei, sau cu 3,9 % fa de cele existente
la 01.01.2006. Cele mai mari restane fa de BPN (n sum de 795,8 mil.lei) snt ale
contribuabililor din mun. Chiinu, revenindu-le ponderea total de 36,3%.
Conform datelor IFS teritoriale supuse controlului, restane considerabile au fost
nregistrate de contribuabilii din raioanele Orhei, Edine, Cueni, Floreti, Ialoveni, Taraclia,
Cahul, Sngerei. Cu toate c n majoritatea raioanelor supuse controlului restanele au avut
tendina de micorare, n 3 raioane (Taraclia, Cahul, Floreti) restanele contribuabililor fa de
BPN s-au majorat cu 10342,3 mii lei.
Analiza restanelor la plile de baz n BPN la situaia din 01.01.2007, structurate de
IFPS dup criteriul posibilitii perceperii i vrsrii lor n buget, denot un grad nalt al
imposibilitii ncasrii lor.
Pe parcursul anilor 2005-2006, organele SFS au aplicat gaj legal asupra bunurilor n
valoare de 16,1 mil.lei, pentru asigurarea achitrii restanei la momentul aplicrii n sum de 36,3
mil.lei. n perioada menionat, contribuabilii posesorii de bunuri gajate au achitat restane n
sum de 12,3 mil. lei.
Controlul a constatat cazuri de neaplicare din partea unor organe fiscale a drepturilor
legale prevzute de Codul fiscal n vederea asigurrii executrii obligaiilor fiscale. Astfel, IFS
pe raioanele Orhei, Leova i Ungheni n-au folosit drepturile prevzute n art.167 alin.(2) din
Codul fiscal, permind la 16 ageni economici-restanieri demararea operaiunilor la conturile
bancare, ulterior luate la evidena fiscal. Lund n consideraie faptul c prevederile art.167
alin.(2) din Codul fiscal stipuleaz dreptul, i nu obligaia organului fiscal, astfel de aciuni ale
organelor fiscale nu pot fi tratate ca nclcare a Codului fiscal, dei se remarc prezena unor
riscuri la acest capitol, legate de neaplicarea msurilor sus-menionate fa de agenii economici
viabili, care dispun permanent de mijloace bneti n conturile curente. n aceast ordine de idei,
Curtea de Conturi menioneaz necesitatea inerii n vizorul controlului intern i auditului intern
al SFS a tuturor cazurilor respective, pentru asigurarea transparenei, corectitudinii i eficienei
msurilor ntreprinse de organele fiscale n fiecare caz aparte.
n perioada anilor 2005-2006, obligaiile fiscale fa de bugetul de stat i bugetele UAT,
stinse prin anulare n temeiul actelor legislative, au constituit suma de 201,1 mil.lei, din care
21

datorii istorice la plile de baz 20,5 mil.lei, penaliti i amenzi 180,6 mil.lei. n cadrul
verificrilor selective ale respectrii de ctre organele SFS a prevederilor legale de anulare a
obligaiilor fiscale s-a constatat includerea dubl a unui agent economic n lista pentru anularea
majorrilor de ntrziere i amenzilor, ca rezultat formndu-se suprapli nejustificate, care s-au
meninut n fia contribuabilului pn la sfritul anului de gestiune.
n perioada supus controlului au fost stinse recipise trezoreriale de creane ale
Ministerului Finanelor n sum total de 29,1 mil.lei, formate n rezultatul aplicrii anterioare a
prevederilor Legii restructurizrii ntreprinderilor agricole n procesul de privatizare nr.392-XIV
din 13.05.1999.
Potrivit informaiei IFPS, n anul 2006, la codul Stingerea restanelor prin
prescripie au fost atribuite 32 de nscrieri n sum total de 1,8 mii lei. Urmare analizei
informaiei respective, s-a constatat faptul reflectrii incorecte a 19 nscrieri. O situaie analogic
s-a stabilit i la nscrierile nregistrate la codul Stingerea plilor n plus prin prescripie, la
care, n anul 2006, au fost atribuite 446 de nscrieri n sum total de 520,6 mii lei. Astfel, la
momentul controlului, la codul nominalizat au fost reflectate incorect 236 de nscrieri n sum de
228,2 mii lei, care pn la finele controlului s-au corectat. Concomitent, se menioneaz c unele
organe fiscale nu sting obligaiile fiscale prin prescripie. Astfel, la situaia din 31.12.2006, unii
contribuabili administrai de OF Centru al IFS pe mun. Chiinu, mai mult de 10 ani, nregistrau
restana n sum total de 1248,0 mii lei.
Potrivit datelor selectate din sistemul de eviden al SFS, n temeiul prevederilor Codului
fiscal, n anii 2005-2006, au fost stinse obligaii fiscale prin scdere n sum de 10,7 i,
respectiv, 57,7 mil.lei.
n conformitate cu art.180 din Codul fiscal, organele SFS au ncheiat cu contribuabiliirestanieri la bugetul de stat i bugetele UAT contracte de amnare i ealonare a obligaiilor
fiscale. Aceast procedur de modificare a termenului de stingere a obligaiei fiscale,
concomitent, potrivit art.6 alin.(9) lit.g) din Codul fiscal, este determinat i ca facilitate
(nlesnire) fiscal, ns, n conformitate cu art.8 alin.(1) lit.d) din Codul fiscal, n calitate de
faciliti fiscale, contribuabilii pot beneficia de amnri i ealonri numai n lipsa restanelor la
bugetul public naional. Situaia dat dovedete existena discrepanei ntre aceste prevederi ale
Codului fiscal.
n anul 2005 au fost ncheiate 354 de contracte la suma total a obligaiilor restante de
110,9 mil.lei, iar n anul 2006 365 de contracte la suma de 63,7 mil.lei. Se atest un nivel
sczut de respectare a condiiilor contractelor de amnare i ealonare. Pentru perioada anului
2005, acestea au fost ndeplinite la nivelul de 38 %, cu ncasarea mijloacelor n sum de 42,2
mil.lei i nencasarea a 68,7 mil.lei. Unele IFS teritoriale n-au ncasat la buget nici o sum din
22

cele contractate (IFS pe raioanele Basarabeasca 247,0 mii lei, Floreti 587,3 mii lei, Teleneti
288,2 mii lei). Totodat, cel mai sczut nivel de achitare a sumelor amnate i ealonate se
atest la IFS pe raioanele Cantemir 1,1%, {tefan Vod 4,1%, Leova 5,0% i Rcani
6,7%.
n aceast ordine de idei, se menioneaz prezena unor prevederi contradictorii n actele
normative aferente problemei n cauz. Drept dovad poate servi faptul c, potrivit clauzelor
acordurilor de amnare i ealonare a obligaiilor fiscale, n cazurile de reziliere a contractelor,
organele fiscale snt obligate s calculeze majorri de ntrziere, precum i s ntreprind aciuni
de executare silit a obligaiei fiscale conform art.194 din Codul fiscal. n acelai timp,
majorarea de ntrziere la neplile contribuiilor de asigurri sociale, conform legii anuale a
BASS, se efectueaz de ctre pltitor. Ca rezultat, majorrile de ntrziere la datoriile fa de
BASS nu snt calculate de organele fiscale, iar contribuabilii datornici la BASS practic nu
utilizeaz

norma

respectiv.

Este necesar o eviden i raportare separat a amnrilor sau ealonrilor acordate

contribuabilului fr calcularea majorrilor de ntrziere i a amnrilor sau ealonrilor acordate
contribuabilului cu calcularea majorrilor de ntrziere, fapt care presupune necesitatea
reglementrii unor aplicaii de eviden i raportare a acestor sume n concordan cu prevederile
legale, ceea ce va determina monitorizarea eficient a restanelor respective.
Nivelul executrii condiiilor contractelor de amnare i ealonare pe anul 2006 a
constituit 59,6%, fiind ncasate mijloace n sum de 38,0 mil.lei i nencasate 25,7 mil.lei. Un
nivel sczut de achitare s-a constatat la IFS pe mun. Chiinu 18,6% i IFS pe raioanele
Taraclia 31,3 % i Briceni 36,5%.
Prolongarea i nghearea termenelor de plat a obligaiilor (inclusiv penaliti i
sanciuni), aferente vrsrii la bugetul de stat i bugetele UAT, conform altor prevederi ale
legislaiei n vigoare, la 01.01.2006 s-au realizat la suma de 410,9 mil.lei, iar la 01.01.2007 de
472,6 mil.lei.
n temei legal, la situaia din 01.01.2007, au fost prolongate i ngheate conform
acordurilor-memorandum ncheiate cu Consiliul Creditorilor obligaii n sum de 331,1mil.lei,
iar conform hotrrilor instanelor judectoreti pentru ntreprinderile insolvabile, altor legi,
decizii - de 141,5 mil. lei.
La acest capitol, controlul a identificat lipsa raportrii generalizate pe bugetul public
naional, innd cont de atribuiile ce-i revin SFS la administrarea veniturilor BASS i
FAOAM.
Avnd temei legal pentru amnarea i ealonarea obligaiei fiscale la BASS, potrivit
prevederilor art.30 din Legea nr.489-XIV din 08.07.1999 Privind sistemul public de asigurri
23

sociale13 (cu modificrile ulterioare), n anul 2006, organele SFS nu au aplicat aceast
procedur, dat fiind c, prin art.22 din Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2006
nr.305-XVI din 01.12.200514 (cu modificrile ulterioare), cu atribuii similare a fost abilitat i
CNAS. Aceste considerente determin necesitatea unei delimitri clare a competenelor SFS i
ale CNAS, pentru o mai bun i eficient monitorizare a achitrilor, precum i pentru evitarea
dublrii de funcii la acordarea nlesnirilor respective i urmrirea executrii obligaiilor.
Potrivit datelor IFPS (tabelul nr.3), la situaia din 01.01.2006, de la 386 de ageni
economici, n procesul de restructurare a datoriilor n conformitate cu Legea nr.632-XV, s-a
ncasat la bugetul de stat i bugetele UAT suma de 77,8 mil.lei, iar la BASS 80,3 mil.lei. La
01.01.2007, de la 448 de ageni a fost ncasat la bugetul de stat i bugetele UAT suma de 93,8
mil.lei, iar la BASS de 106,7 mil.lei.

Concluzii :
n urma celor prezentate n lucrarea de fa putem trage urmtoarele concluzii:
24

Obiectivul prioritar al politicii fiscale din domeniul taxei pe valoarea adugat l

reprezint armonizarea legislaiei naionale cu cea comunitar n domeniu.

Aplicarea unei cote reduse, care a fost reintrodus prin noul Cod fiscal, reprezint o

modalitate de a simplifica i, n acelai timp de a asigura o mai corect colectare a veniturilor

publice, eliminnd totodat posibilitatea svririi unor acte de evaziune fiscal.

Taxa pe valoarea adugat este cel mai important impozit indirect, el deinnd

ponderea cea mai mare din totalul acestora. O atenie deosebit se acord taxei pe valoarea
adugat, deoarece reprezint o important surs de venituri publicela bugetul de stat.

Taxa pe valoarea adugat afecteaz n mod deosebit pe cei cu venituri mici,

deoarece TVA-ul se percepe, de regul, la vnzarea bunurilor de larg consum. Astfel, taxa pe
valoarea adugat este suportat de consumtorii finali, aceasta fiind inclus n preul de vnzare
al mrfurilor.

Din considerente sociale sau administrative, unele operaiuni sunt scutite de taxa pe

valoarea adugat. Prin aplicarea regimului de scutire de taxa pe valoarea adugat cu drept de
deducere pentru exportul de bunuri, transporturi i prestrile de servicii legate direct de exportul
de bunuri, are loc detaxarea bunurilor exportate, ceea ce conduce la ntrirea poziiei
concureniale a ntreprinderilor moldoveneti pe pieele externe.

Taxa pe valoarea adugat nu afecteaz veniturile nominale, ci numai pe cele reale,

ceea ce nseamn c micoreaz puterea de cumprare.

n rile n curs de dezvoltare ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe cea a

impozitelor directe n totalul veniturilor fiscale. Impozitele indirecte au un ritm de cretere mai
accentuat comparativ cu rile dezvoltate.
Republica Moldova nu i asigur deocamdat suficiente venituri bugetare, n ciuda faptului
c att PIB-ul ct i cadrul legislativ au cunoscut evoluii pozitive. Pentru rezolvarea acestei
probleme propunem luarea urmtoarelor msuri:

Tratarea nediscriminatorie a ofertanilor de materii prime i bunuri de capital;

Tratarea nediscriminatorie a importatorilor de bunuri;

Neacordarea de amnri de la plata taxei pe valoarea adugat;

Impunerea de penaliti severe pentru solicitrile frauduloase;

Asigurarea stabilitii legislaiei i evitarea legilor speciale pentru a evita

confuziile ce pot aparea n rndul contribuabililor;

Plata promt a rambursrilor de tax pe valoarea adugat

BIBLIOGRAFIE
25

LEGI I ACTE NORMATIVE

1. Codul fiscal al Republicii Moldova. Legea Republicii Moldova Nr. 1163 XIII din
24.04.97 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 102 din: 23.08.2001.
2. Legea Nr.571/22.12.2003 privind Codul fiscal al Romniei // Monitorul Oficial al
Romniei nr. 927 / 23.12.2003.
3. Codul vamal. Legea Republicii Moldova Nr. 1149-XIV din 20.07.2000 // Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 160 din: 23.12.2000.
4. Legea Republicii Moldova cu privire la bazele sistemului fiscal al Republicii Moldova
Nr.1198XII din 17.11.1992 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 011 din:
30.11.92.
5. Legea Republicii Moldova cu privire la serviciul fiscal al Republicii Moldova Nr. 876XII din 22.01.1992 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 001 din: 01.02.92.
MANUALE I MONOGRAFII

Brezeanu Petre. Finane publice i fiscalitatea intre teorie i practic / Petre Brezeanu .
Bucureti: Moldova de Maine, 1998. 220 p.

Caraganciu A. Problemele metodologice ale analizei mecanismului financiar n economia

de tranziie / A. Caraganciu, Gh. Iliadi. Chiinu: Editura ASEM, 1996. 252 p.

Buctaru Dumitru. Finane: note de curs / D. Buctaru. Iai: Editura Fundaiei Chemarea
, 1994. 157 p.

Caraganciu A. Problemele metodologice ale analizei mecanismului financiar n economia

de tranziie / A. Caraganciu, Gh. Iliadi. Chiinu: Editura ASEM, 1996. 252 p.

Onofrei M. Impactul politicilor financiare asupra societii / M. Onofrei. Bucureti:

Editura Economic, 2000. 288 p.

Studii i analize financiar-bugetare. - Chiinu, 2000. 308 p.

Weimer D. Analiza politicilor publice / D. Weiner , R. Aidan. Chiinu:. ARC

Programul SIGMA, Bugetarea i elaborarea politicilor / Bucureti: Ed. FDSC, 2000, 290

Stratulat O. Consemnri la prelegerea Mecanismul financiar / O. Stratulat. - Chiinu,

Ed. ASEM, 1996. 79 p.

26

27