Contabilitatea imobilizarilor

CAP I.1. Structura activelor imobilizate

Activele imobilizate sunt active deinute pe o perioad mai mare de un an generatoare de
beneficii economice viitoare.
n funcie de natura lor, activele imobilizate pot fi:imobilizri necorporale,imobilizri corporale
i imobilizri financiare.
a) Imobilizrile necorporale sunt active identificabile,nemonetare i fra suport
material,concretizate n cheltuieli de constinuire,chestuieli de dezvoltare,concesiuni,brevete
licene.mtci de fabricaie,programe informatice,etc.
b) Imobilizrile corporale sunt bunuri tangibilede folosinndelungat,reprezentate de
terenuri,construcii,instalaii,maini,utilaje,mobilier,aparatur birotic,etc.
c) Imobilizarile finaciare sunt investiii financiare care cuprind aciuni i alte titluri cumprate
i deinute pe termen lung,precum i creane imobilizate,cum ar fi mprumuturile i garaniile
acordate pe termen lung
d) O alta vategorie distincta n cadrul activelor imobilizate o formeaz imobilizrile
necorporale si corporale n curs de execuie.
Un activ imobilizat poate fi reflectat n contabilitate dac se estimeaz c va genera beneficii
economice pentru entitate i costul su poate fi evaluat in mod credibil.
Datorit faptului c activele imobilizate deservesc n mod durabil activitatea entitaii
economice,acestea sufer n timp anumite deprecieri cauzate de uzura fizic sau moral,de
factori economici,sociali,politici etc.La ntocmirea bilanului trebuie s se in seama de aceste
reduceri de valoare ale activelor imobilizate,efectundu-se anumite corecii.n funcie de natura
lor.deprecierile se pot grupa astfel:
a) Ajustri permanente,denumite amortizare -reflect deprecierile aferente uzurii fizice i
morale ale imobilizarilor necorporale si corporale.Amortizarea are att o funcie
1

juridica(de depreciere a activelor imobilizate) ct i una economica(de ealonare n timp a

consumului activelor imobilizate)
b) Ajustti provizorii,denumite ajustri pentru depreciere-reflect deprecierile
reversibile ale activelor imobilizate datorit unor factori conjunctuali,precum:diminuarea
preurilor,scdereacursului valutar,diminuarea cotaiilot la burs atitlurilor imobilizate.
Un activ imobilizat trebuie scos din eviden la cedare sau la casare,atunci cnd din utilizarea sa
ulterioar nu se mai ateapt nici un beneficiu economic.

I.2.Evaluarea activelor imobilizate

m funcie de regulile generale de evaluare u de momentul evalurii,activele imobilizate se
evalueaz la urmtoarele valori:valoarea de intrare,de inventar,contabil net,rezidual.
a)Valoarea de intrare sau contabil
Se determin n funcie de modul de dobndire,astfel:

imobilizrile procurate cu titlu oneros se evalueaza la cost de achiziie;

imobilizrile obinute din producie proprie se evalueaz la cost de producie;
imobilizarile aduse ca aport la capitalul social se evalueaz la valoarea de aport;
imobilizrile primite cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea just,care reprezint suma
pentru care un activ ar putea fi schimbat in cadrul unei tranzacii, cu preul determinat n
mod obiectiv.

b)Valoarea de inventar
Evaluarea activelor imobilizate la inventariere se face la valoarea actual,denumit i valoare de
inventar, care este stabilit n funcie de utilitatea bunului,starea acestuia i preul pieei.
c)Valoarea contabil net
Valoarea contabil net sau valoarea rmas se calculeaz prin deducerea din valoarea contabil
a amortizrilor i ajustrilor constituite.
Amortizarea reprezint echivalentul valoric al dreprecierii ireversibile,iar ajustrile,echivalentul
valoric al deprecierilor sau pierderilor de valoare reversibile a imobilizrilor.
2

d)Valoarea bilanier
La nchiderea exerciiului financiar se compar valoarea contabil net cu valoarea actual
stabilit cu ocazia inventarierii.m urma acestei comparaii rezult dou situaii:
1. cnd valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil net se obine un plus
de valoare,care,potrivit principiului prudenei,nu se inregistreaz in contabilitate;
2. cnd valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil net se obine un minus

de valoare,care se nregistreaz in contabilitate astfel:

sub forma unei amortizri suplimentare,cnd deprecierea este ireversibil(uzura fizic sau

moral)
prin ajustri pentru pierdere de valoare,cnd deprecierea este reversibil(scderea
cotaiilor la burs,diminuarea preutilor,scderea cursului valitar etc)

n contabilitatea curent,activele imobilizate se nregistreaz la valoarea contabil brut,iar n

bilan,la valoarea contabil net,adic la valoarea contabil brut diminuat cu amortizrile i
ajustrile cumulate pentru deprecierea sau pierderea de valoare.
e)Valoarea rezidual
Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o entitate estimeaz s o obin prin cedarea
unui activ la ncheierea duratei sale de utilizare,dup deducerea cheltuielilor aferente cedrii.n
cazul casrii,valoarea rezidual reprezint diferena dintre valoarea materialelor i pieselor
recuperate i cheltuielile efectuate n vederea dezmembrrii.

I.3. Contabilitatea imobilizrilor necorporale

I.3.1.Noiuni generale
3

Imobilizrile necorporale,sunt active identificabile nemonetare,reprezentate de valori

nemateriale i de documente juridice i comerciale.Pentru ca un element s fie recunoscut ca
imobilizare necorporal,trebuie s indeplineasc urmtoarele criterii:

obinerea unor beneficii economice viitoare care pot fi atribuite activului respectiv;

costul activului s poat fi msurat n mod credibil.

Principalele imobilizri necorporale sunt:

Cheltuielile constituie-sunt cheltuieli ocazionate de nfiinarea unei societi comerciale
sau de modificarea actului de constituire,fiind reprezentate de taxe i cheltuielile de
nscriere i nmatriculare,cheltuieli legate de mfiinarea sau extinderea activitii
persoanei juridice.
Cheltuielile de dezvoltare-sunt ocazionate de aplicarea rezultatelor unor lucrari de
cercetare n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntaite substanial.n
categoria cheltuielilor de dezvoltare se includ activiti precum:
-proiectarea uneltelor i matrielor care implic o tehnologie nou;
-proiectarea,construcia i operarea unei uzine pilot;
-proiectarea,construcia i testarea produciei intermediare etc.
Concesiunea- reprezint dreptul de exploatare a unor bunuri i servicii obinut de o
persoan numit concesionar de la o alt persoan numit concedent.m contractul de
concesiune ncheiat ntre cele doua prti se prevad,printre altele,durata concesionrii
bunurilor sau serviciilor,precum i preul care trebuie pltit de ctre concesionar n
schimbul folosirii bunurilor sau serviciilor concesionate.Pentru ca o concesiune sa fie
recunoscut ca imobilizare necorporal,trebuie ca n contracte s foe stabilite n mod clar
durata i valoarea concesiunii.
Brevetul de investiie-este documentul prin care i se recunoate unei persoane dreptul
asupra unei investiii.
Licena-este dreptul obinut de o persoan de a utiliza o investiie.
4

 Know-how-urile-reprezint cunotinele tehnice iprocedee tehnologice care nu fac

obiectul unui brevet de investiie,dar care aparin celor care le-au creat i care pot fi
comercializate.
Marca de fabricaie,de servicii sau de comer-reprezint semne distinctive folosite de
ctre o entitate economic pentru a-i deosebi produsele,lucrrile i serviciile sale de
altele cu caracteristici asemntoare.
Uzufructul-este dreptul acordat unei persoane de a se folosi pe deplin de un bun care
aparine altei persoane i pe care trebuie s-l restituie la ncetarea contractului.
Dreptul de superficie-este dreptul de proprietate asupra unei cldiri sau asupra unei
plantaii construite pe terenul altei persoane,precum i dreptul de folosin asupra acestui
teren.
Franciza-este dreptul asupra unui domeniu exclusiv sau asupra utilizrii exclusive a unei
formule,tehnici,design,etc.
Cheltuielile efectuate cu ocazia achiziionrii i utilizrii concesiunilor,brevetelor de
investiie,licenelor,know-how-urilor,mrcilor,uzufructului,superficiei se amortizeaz pe perioada
contractului sau pe durata de utilizare.
Fondul comercial-reprezint suma suplimentar achitat n cazul unei firme sau unor
bunuri imobile pentri:marca de fabricaie a firmei,reputaie,vad
comercial,clientel,legturi comerciale etc.Fondul comercial se calculeaz ca o diferen
dintre costul de achiziie i valoarea just aferente a unor active achiziionate.Fondul
comercial se amortizeaz,de regul n cadrul unei perioade de maximum 5 ani,sau pe o
perioad mai mare,far a depi durata de utilizare economic,cu meniunea de rigoare n
notele explicative.
Programele informatice-sunt elemente ale muncii intelectuale stocate pe doferite
suporturi tehnice,cum ar fi:diskete,hard-diskuri,CD-uri.Aceste programe se amortizeaz
pe o perioad de 3 ani.

Patentele,licenele,know-how-urile,mrcile,drepturile de autor,fondul comercial i alte categorii

similare nu trebuie recunoscute,de regul,ca imobilizri necorporale,dac sunt realizate de ctre
entitate.
Imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt imobilizri necorporale nedeterminate pn la
sfritul perioadei,evaluate la cost de achiziie sau la cost de producie dup caz.
I.4. Contabilitatea imobilizrilor corporale
I.4.1 Noiuni generale
Imobilizrile corporale,denumite i imobilizri materiale sau active fixe tangibile,cuprind
bunurile materiale de folosin indelungat,care ndeplinesc urmtoarele funcii:
Sunt utilizate n producia de bunuri,n prestarea de servicii,n activitai administrative
sau sunt nchiriate terilor;
Au durat notmal de funcionare mai mare de un an;
n categoria imobilizrilor corporale se includ:terenuri,amenajri de terenuri,constucii,maini,
utilaje i instalaii de lucru,aparate i instalaii de msurare,control i reglare,mijloace de
transport,animale,plantaii,mobilier,aparatur bitotic,avansuri pentru investiii,etc.
Sunt,de asemenea,considerate imobilizri corporale:
Investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contractede
nchiriere,concesiune,locaie de gestiune;
Mijloacele fixe puse parial n funciune,pentru care s-au ntocmit formele de nregistrare
ca imobilizri corporale;
Investiiile efectuate pentru descopert;
Investiiile

efectuate

la

mijloacele

fixe

existente,sub

forma

cheltuielilor

cu

modernizarea,realizate n scopul mbunatairii parametrilor tehnici iniiali i care conduc

la obinerea de beneficii economice viitoare,prin majorarea valorii mijloacelor fixe.
6

Potrivit tradiiei contabile romnesti,imobilizrile corporale,cu excepia terenurilor i

amenajrilor de terenuri,formau o subgrup distinct,numit mijloace fixe.Reglementarile
contabile conforme cu directivele europene nu ami definesc n mod explicit aceast noiune .
Activele ncadrate n categoria mijloacelor fixe trebuie s aib valoarea de intrare mai mare dect
limita minim prevzut n lege(care,n prezent ,este 1.800 lei).
Imobilizrile corporale n curs de execuie sunt considerate o categorie distinct de active
imobilizate.
Nu sunt considerate imobilizri corporale:
Componentele imobilizrilor corporale procurate cu ocazia repartiiilor,care au ca scop
restabilirea parametrilor tehnici iniiali ale acestora;
Construciile i instalaiile provizorii;
Animalele tinere,animalele de ngraat,psrile i coloniile de albine;
Pdurile ;
Echipamentul de protecie i de lucru,mbracamintea special i accesoriile de
pat,indiferent de valoarea i durata lor de utilizare;
Sculele,instrumentele i dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitor produse de serie
sau pe baza unor comenzi;
Costurile provind reparaiile imobilizrilor corporale trebuie recunoscute ca i cheltuieli de
exploatare n perioada n care sunt efectuate.m schimb,costurile lucrrilor de modernizare,care
au ca scop creterea performanelor tehnice iniiale ale imobilizprilor corporale,se adaug la
valoarea contabil a acestora.
I.4.2. Amortizarea imobilitrilor corporale
a) Notiune

Imobilizrile corporale i pierd treptat o parte din valoarea lor de ntrebuinare ca urmare a
folosirii lor,a aciunii agenilor naturali,a programului tehnic.Aceast descriere fizic se numete
uzut.n funcie de cauzele care o produc,uzura poate fi:
Uzur fizic - generat de funcionarea tehnic i mecanic,precum i de influenele
factorilor naturali;
Uzur moral reprezint procesul de nvechire tehnologic,cauzat de evoluia rapid a
tehnicii,de apariia a noi maini cu performane mai ridicate.
Expresia valoric a uzurii care include n mod ealonat n cheltuieli se numete

I.3.2.Conturi utilizate
Conturile care reflect existena,micarea i amortizarea imobilizrilor necorporale sunt ciprinse
n grupele: 20 Imobilizri necorporale,28 Amortizri privind imobilizrilei 23
Imobilizri n curs de execuie i avansuri pentru imobilizri.
Contul 201 Cheltuieli de constituire
Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale,iar dupa funcia contabil este
un cont de activ,care ine evidena cheltuielilor ocazionate de nfoonarea sau dezvoltarea
societaii comerciale.
n DEBIT se inregistreaz:
Cheltuieli de constituie de constituire datorate (404 ,462);
Cheltuieli de constituireachitate (5121, 5311)
n CREDIT se nregistreaz:
Cheltuieli de constituire amortizate (2801)
SOLDUL debitor al contului reprezint cheltuielile de constituire existente.
8

Contul 203 Cheltuieli de sezvoltare

Dup coninutul economic este un cont de imobilizei necorporale,iar dupa funcia contabil este
un cont de activ,care ine evidena cheltuielilor de dezvoltare nregistrate n contul imobilizrilor
necorporale.
n DEBIT se nregistreaz:
Lucrri i proiecte de cercetare realizate n regie proprie (233,721)
Lucrri i proiecte de cercetare executate de ctre teri (404)
n CREDIT se nregistreaz:
Valoarea nominal a cheltuielilor de dezvoltare cedate (6583)
Valoarea amortizat a cheltuielilor de dezvoltare scoase din eviden (2803)
Cheltuieli de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor (205).
SOLDUL debitor al contului reprezint cheltuielile de dezvoltare existente n patrimoniul
entitii.

Contul 205 Concesiuni,brevete,licene,mrci comerciale,drepturi i active similare

Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale,iar dup funcia contabil este
un cont de activ,care ine evidena concesiunilor.brevetelor,licenelor,mrcilor comerciale i a
altor drepturi i valori similare achiziionate,aportate sau dobndite pe alte ci.
n DEBIT se nregistreaz:

 Brevetele,licenele,mrcile comerciale i alte drepturi i valori similare

achiziionate (404),realizate pe cont propriu (233,721),aportate n natur
(456),primite cu tutlu gratuit (133);
Concesiunile preluate (167).
n CREDIT se nregistreaz:
Valoarea amortizat a concesiunilor,brevetelor,licenelor,mrcilor comerciale i

altor drepturi i valori similare cedate i scoase din eviden (2805);

Valoarea neamortizat a concesiunilor,brevetelor,licenelor,mrcilor comerciale i
altor drepturi i valori similare cedate i scoase din eviden (6583);
Valoarea brevetelor i a altir drepturi i valori similare retrase de asociai sau
acionari (456);
Concesiunile restituite (167)
Concesiunile,brevetele,licenele,mrcile comerciale i alte drepturi i valori
similare depuse ca aport la capitalul altei societi comerciale (261,263,265)
SOLDUL debitor al contului reprezint concesiunile,brevetele,licenele,mrcile
comerciale,drepturi i active similare existente.

Contul 2071 Fondul comercial pozitiv

Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale,iar dup funcia contabil este
un cont de activ,care ine evidena fondului comercial pozitiv,care se determin ca diferen ntre
contul de achiziie i valoarea just,la data tranzaciei,a activelor achiziionate.
n DEBIT se nregistreaz:
Fondul comercial achiziionat (404,5121,5124,5311,5314).
n CREDIT se nregistreaz:
10

 Fondul comercial neamortizat,cedat(6583)

Fondul comercial amortizartintegral (2807)
SOLDUL debitor al contului reprezint fondul comercial pozitiv existent.

Contul 208 Alte amortizri necorporale

Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale,iar dup funcia contabil este
un cont de activ,care ine evidena programelor informatice i a altor imobilizri necorporale.
n DEBIT se nregistreaz:
Valoarea altor imobilizri necorporale achiziionate (404),realizate pe cont propriu
(233,721),aportate (456)
n CREDIT se nregistreaz:
Valoarea amortizat a altor imobilizri necorporale cedate i scoase din eviden
(2808);
Valoarea neamortizat a altor imobilizri necorporale cedate i scoase din
eviden )6583);
Valoarea altor imobilizri necorporale retrase de ctre asociai (456);
Valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul altei societi

comerciale (261,263,265).
SOLDUL debitor al contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente.
Conturile 2801-2808 Amortizri privind imobilizrile nevrporale
Dup coninutul economic,sunt conturi substractive sau reftificative ale valorii imobilizrilor
necorporale,iar dup funcia contabil sunt conturi de pasiv,care in evidena amortizrilor
necorporale.
11

n DEBIT se nregistreaz:
Amortizarea imobilizrilor necorporale (6811)
n CREDIT se nregistreaz:
Amortizarea aferent imobilizrilor necorporale scoase din activ
(201,203,205,207,208);
SOLDUL creditor al contului reprezint amortozarea imobilizrilor necorporale existente n
patrimoniu.

12