Sisteme Contabile Comparate

Tem referat:
IAS 18 Venituri

Rezumat
IAS 18 este unul dintre cele mai importante standarde, nu att prin locul pe care-l ocup
veniturile ntr-un sistem contabil, ct mai ales prin abordarea nou a acestora n ceea ce
privete valoarea just i valoarea actualizat ataabile veniturilor sau conectarea cheltuielilor
la venituri. Acest standard nlocuiete IAS 18 Recunoaterea veniturilor din activiti
curente, aprobat in 1982.
Obiectivul acestui standard internaional de contabilitate este de a prescrie tratamentul
contabil al veniturilor generate de anumite tipuri de tranzacii i evenimente.
Veniturile reprezint creteri de beneficii economice n cursul perioadei sub forma
intrrilor sau creterilor de active sau diminurilor de datorii, care au ca rezultat cre teri n
capitalul propriu altele dect cele legate de aporturile provenite de la investitori.1
Veniturile includ att venituri din activitatea curent ct i ctiguri.
Veniturile din activitatea curent reprezint venituri care apar n cursul desfurrii de
ctre o ntreprindere a activitii sale curente. Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor
economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de
veniturile din aceast activitate2. Diferena dintre cele dou noiuni se refer la aria de
cuprindere mai larg a ctigurilor n care se pot regsi i veniturile extraordinare.
Conform OMFP 1802/2014 contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup
natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare;
b) venituri financiare;
Cuvinte cheie: venituri, activiti curente, valoare just, bunuri, active, prestarea de
servicii.
1.

Obiectivul standardului

Obiectivul standardului internaional de contabilitate 18 este de a prescrie tratamentul

contabil al veniturilor generate de anumite tipuri de tranzacii i evenimente:
Care sunt criteriile de recunoatere a veniturilor din activiti curente, i anume:
Cnd exist probabilitatea ca ntreprinderii i vor reveni n viitor anumite
beneficii;
Cnd aceste beneficii pot fi evaluate concret;
Cum s se identifice i s se prezinte:
Momentul recunoaterii;
Valoarea care trebuie recunoscut.
2.

Definiii

Veniturile din activiti curente reprezint fluxul brut de beneficii economice dintr-un
exerciiu financiar primit de o entitate n cursul activitilor obinuite ale acesteia atunci cnd
acest flux se materializeaz prin creteri ale capitalurilor proprii, altele dect creterile
datorate contribuiilor din partea participanilor la capitalurile proprii.
1

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr. 1, ian., 2006, pag 29

Ordin nr. 1802/2014 pentru aprobarea reglementarilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale
i situaiile financiare anuale consolidate, art.431, al.4
2

Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie,
ntre pri interesate i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii
obiective.3
Conform IAS 18 veniturile din activitile curente includ doar fluxurile brute de
beneficii economice primite sau de primit de ctre entitate n nume propriu. Sumele colectate
n numele unor tere pri nu au ca rezultat creteri ale capitalurilor proprii, de aceea se exclud
din categoria veniturilor curente. Din aceast categorie fac parte taxele de vnzare, taxele
pentru bunuri i servicii, taxele pentru valoarea adugat, contractul de mandat etc.
Comisioanele sunt considerate venituri din activitatea curent.
3.

Domeniul de aplicare

IAS 18 se aplic pentru contabilizarea veniturilor provenite din urmtoarele tranzacii

i evenimente:
a) vnzarea bunurilor;
Bunurile includ:
Bunuri produse de entitate n scopul vnzrii:
Active curente materiale: semifabricate, produse finite, produse reziduale,
animale crescute pentru a fi valorificate, ambalaje de producie;
Active imobilizate necorporale sau corporale a cror producie l constituie
obiectul de activitate.
Bunurile cumprate pentru a fi revndute:
Active curente materiale: mrfuri, animale cumprate cu scopul revnzrii,
ambalaje de circulaie, materii prime i materiale vndute ocazional;
Active imobilizate: terenuri, construcii, programe informatice deinute n acest
scop.
Alte proprieti deinute n scopul revnzrii
b) prestarea serviciilor ce presupune respectarea prevederilor unui contract ncheiat de
entitate referitor la executarea unor sarcini ntr-o perioad de timp. IAS 18 nu face
referire la veniturile obinute n urma contractelor de construcii, acestea fiind
specificate n IAS 11 Contracte de construcii.
c) utilizarea de ctre alii a activelor entitii, productoare de:
dobnzi ncasate pentru utilizarea numerarului sau a echivalentelor de numerar
sau pentru sume datorate entitaii;
redevene ncasate pentru utilizarea activelor imobilizate ale entitii: brevete,
mrci, drepturi de autor (copyright) si software-ul pentru computer.
dividende distribuirea profitului ctre deintorii de investiii de capital,
proporional cu partea deinut dintr-o anumit clas de capital.
Standardul internaional de contabilitate 18 nu cuprinde veniturile obinute din:
contracte de leasing;
dividende provenite din investiii contabilizate pe baza metodei punerii n
echivalen;
contracte de asigurri ale societilor de asigurri;
modificri ale valorii juste a activelor i datoriilor financiare sau cedarea acestora;
modificri ale valorii altor active curente;
3

Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS TM) inclusiv Standardele Internaionale de

Contabilitate (IAS TM) i Interpretri la 1 ianuarie 2005/Consiliul International de Contabilitate, editura CECCAR,
Bucureti, 2005, pag. 967-968

 recunoaterea iniial i recunoaterea modificrilor n valoarea just a activelor

biologice aferente activitii agricole;
recunoaterea iniial a produciei agricole;
extracia produselor mineraliere.4
4.

Evaluarea veniturilor din activitile curente

Veniturile din activitile curente se evalueaz la valoarea just a contraprestaiei.

Valoarea just a contraprestaiei primit sau de primit ine cont de valoarea oricror
reduceri comerciale i de rabatul cantitativ permis.
n cele mai multe situaii, mijlocul de plat este sub form de numerar sau echivalente
de numerar. n momentul n care intrarea de numerar este amnat valoarea just a
contraprestaiei va fi actualizat. Valoarea just a mijloacelor de plat este determinat prin
actualizarea tuturor sumelor de primit n viitor, utiliznd o rat a dobnzii stabilit. Diferena
dintre valoarea just i suma nominal a mijloacelor de plat constituie veniturile din dobnzi.
Mrimea acestora se determin n timp dup caz:
utiliznd o rat a dobnzii predominant pentru un instrument financiar cu un grad
de risc similar, sau;
calculnd rata dobnzii care actualizeaz ncasrile viitoare la nivelul preului de
vnzare la vedere al bunului respectiv5
5.

Vnzarea de bunuri

Veniturile din vnzarea bunurilor vor fi recunoscute n momentul n care au fost

ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
ntreprinderea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce
decurg din proprietatea asupra bunurilor;
ntreprinderea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o,
n mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine
controlul efectiv asupra lor;
Mrimea veniturilor poate fi msurat n mod rezonabil;
Este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre
ntreprindere;
Costurile tranzaciei pot fi msurate n mod rezonabil6.
n cele mai multe cazuri o dat cu transferul titlului legal de proprietate sau al bunurilor
are loc i transferul riscurilor i avantajelor, ns exist i situaii n care entitatea pstreaz
riscurile semnificative, i astfel tranzacia nu constituie o vnzare, iar veniturile nu sunt
recunoscute. Mai apare situaia n care entitatea pstreaz doar un risc nesemnificativ,
tranzacia reprezentnd totui o vnzare, iar veniturile sunt recunoscute.
Veniturile sunt recunoscute doar n cazul n care exist probabilitatea ca beneficiile
economice aferente tranzaciei s intre n entitate. Suma ce nu va fi colectat va fi recunoscut
ca o cheltuial.
n cazul n care veniturile i cheltuielile fac referire la aceeai tranzacie are loc procesul
de conectare a veniturilor cu cheltuielile, ceea ce presupune recunoaterea lor simultan.
4

Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS TM) inclusiv Standardele Internaionale de

Contabilitate (IAS TM) i Interpretri la 1 ianuarie 2005/Consiliul International de Contabilitate, editura CECCAR,
Bucureti, 2005, pag. 967
5
Ristea, M., Dumitru, Corina- Grazziela, Contabilitatea aprofundat, editura Universitar, 2003, pag. 385
6
Ghid pentru nelegerea i aplicarea IAS 18 Venituri din activiti curente/CECCAR, editura CECCAR,
Bucureti, 2004

Veniturile nu pot fi recunoscute cnd cheltuielile nu pot fi evaluate n mod rezonabil. n

acest caz sumele ncasate deja pentru vnzarea de bunuri devin datorii.
6. Prestarea de servicii
Veniturile provenite din vnzarea serviciilor sunt recunoscute diferit dac:
rezultatul tranzaciei poate fi estimat n mod rezonabil (caz n care veniturile sunt
recunoscute n masura executiei contractului);
rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod rezonabil (caz n care venitul este
recunoscut cel mult n limita cheltuielilor recuperabile).
Veniturile asociate unei tranzacii ce implic prestarea serviciilor sunt recunoscute n
msura gradului de execuie a tranzaciei la data bilanului. Aceast modalitate de
recunoatere poart numele de metoda procentului de finalizare, conform creia veniturile
sunt recunoscute n perioadele contabile n care sunt prestate serviciile. Pe baza acestei
metode, recunoaterea veniturilor ofer informaii utile cu privire la durata activitii de
prestare a serviciilor i la rezultatele acesteia pe parcursul unei perioade.
Rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea serviciilor poate fi estimat n mod
rezonabil atunci cnd toate condiiile urmtoare sunt ndeplinite:
valoarea veniturilor poate fi estimat n mod credibil;
este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre
entitate;
stadiul de executie al tranzaciilor la data de inchidere a bilanului poate fi evaluat
n mod credibil;
costurile aparute pe parcursul tranzaciei i costurile de finalizare a tranzaciei pot
fi evaluate n mod credibil7.
n situaia n care rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii nu poate fi
estimat n mod credibil, venitul va fi recunoscut doar n limta cheltuielilor recunoscute ca
fiind recuperabile.
Veniturile sunt recunoscute doar n cazul n care exist probabilitatea ca beneficiile
economice aferente tranzaciei s intre n entitate. Suma ce nu va fi colectat este considerat
o cheltuial, mai degrab dect o ajustare a valorii veniturilor recunoscute iniial.
Metodele prevzute de standardul IAS 18 Venituri sunt urmtoarele:
Metoda liniar serviciile sunt executate printr-un numr nedeterminat de
prestaii de-a lungul unei anumite perioade de timp.
Metoda procentului de execuie utilizat pentru:
analiza serviciilor prestate;
ponderea serviciilor deja executate n totalul serviciilor executate;
ponderea costurilor realizate pana la o anumit durat n totalul costurilor
estimate ale contractelor.
Alt metod utilizat n momentul n care se identific o prestaie mult mai
important decat celelalte.
IAS 18 subliniaz faptul c n situaia n care rezultatul unei tranzacii ce implic
prestarea de servicii nu poate fi estimat n mod credibil, venitul va fi recunoscut doar n limta
cheltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile.

Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS TM) inclusiv Standardele Internaionale de

Contabilitate (IAS TM) i Interpretri la 1 ianuarie 2005/Consiliul International de Contabilitate, editura CECCAR,
Bucureti, 2005, pag. 971

7.

Dobnzi, redevene si dividende

Veniturile aprute din utilizarea de ctre alte persoane a bunurilor unitii, genernd
astfel dobnzi, redevene si dividende vor fi recunoscute atunci cnd sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
Este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s intre n entitate;
Valoarea veniturilor poate fi determinat n mod credibil;
Acest standard precizeaz c veniturile astfel obinute se recunosc pe urmtoarele baze:
Dobnzile vor fi recunoscute utiliznd metoda dobnzii efective (metoda ce se
regsete detaliat n IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare);
Redevenele se recunosc pe baza contabilitii de angajamente;
Dividendele sunt recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a
primi plata.
8. Prezentarea informaiilor
Conform standardului internaional de contabilitate 18, entitile trebuie s prezinte
detaliat urmtoarele informaii:
Politicile contabile adoptate pentru recunoterea venitului, inclusiv metodele
adoptate pentru determinarea stadiului de execuie pentru tranzaciile ce implic
prestarea de servicii;
Valoarea fiecrei categorii semnificative de venit recunoscute n timpul perioadei,
inclusiv venitul aparut din:
Vnzarea de bunuri
Prestarea serviciilor
Dobnzi
Redevene
Dividende
Valoarea veniturilor aparute din schimburile de bunuri sau servicii incluse n
fiecare categorie semnificativ de venit.
9. Concluzii
O diferen ntre ordinul 1802/2014 i standardul IAS 18 const n faptul c veniturile
care intr n aria de aplicabilitate a standardului, respectiv venituri din vnzarea de bunuri,
venituri din prestri de servicii, venituri din dobnzi, redevene i dividende se regsesc doar
parial n structura veniturilor din O.M.F.P nr.1802/2014. Potrivit art.434 din acest ordin
contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor i cuprinde veniturile din
exploatare i veniturile financiare.

Bibliografie
1.

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr. 1, ian., 2006;

2. Ghid pentru nelegerea i aplicarea IAS 18 Venituri din activitti curente/CECCAR,

editura CECCAR, Bucureti, 2004;
3. Ordin nr. 1802/2014 pentru aprobarea reglementarilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate;
4. Ristea, M., Dumitru, Corina- Grazziela, Contabilitatea aprofundat, editura Universitar,
2003;
5. Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSTM) inclusiv Standardele
Internaionale de Contabilitate (IASTM) i Interpretri la 1 ianuarie 2005/Consiliul
Internaional de Contabilitate, editura CECCAR, Bucureti, 2005;