Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitatea i fiscalitatea
decontrilor cu personalul
1. Introducere
Economia naional, prin impozite, taxe i contribu ii, are ca obiectiv asigurarea
finanrii sectorului public prin multiple prelevri, constituind mobilul interven iei n
economie a autoritii publice n vederea corectrii fluctua iilor ciclurilor economice
caracteristice economiei de pia.
Scopul prelevrilor fiscale este ndeplinirea func iilor statului, dar i satisfacerea
nevoilor publice sau colective prin intermediul impozitelor i taxelor percepute de bugetul
public precum i a contribuiilor mobilizate pentru constituirea anumitor fonduri cu
destinaie special.
Munca reprezint o activitate contient, specific omului, ndreptat spre un anumit
scop, n procesul creia omul efectueaz, reglementeaz i controleaz prin ac iunea sa
schimbul de materii dintre el i natur pentru satisfacerea trebuin elor sale.
Munca este un factor activ i determinant al produc iei, ce antreneaz ceilali factori
n vederea obinerii de bunuri i servicii. Premisa general a factorului munc este
populaia, ca o condiie necesar a existenei societ ii, i al crui rol economic se
concretizeaz n faptul c reprezint suportul factorului primordial de produc ie; de
asemenea, populaia reprezint destinatarul i consumatorul rezultatelor oricrei activit i
economice.
Salariul, n cea mai mare parte a crilor de specialitate, este definit ca fiind pre ul
forei de munc sau expresia valoric a acelei pr i din venitul na ional care este destinat
consumului individual, direct al salariailor, n funcie de munca prestat.
Pentru colaboratori, persoane fizice autorizate ori juridice cu contract sau conven ie
de prestri servicii, nregistrarea veniturilor din salarii se face astfel:
621 Cheltuielile cu colaboratorii
= 401 Furnizori
3. Impozitul pe salarii
2
Impozitul pe salarii reprezint impozitul direct datorat de ctre persoanele fizice care
realizeaz venituri de natur salarial, reinut de ctre ntreprinderi prin stopaj la surs,
care contribuie la formarea veniturilor bugetului de stat.
Calculul impozitului pe salarii presupune parcurgerea urmtorilor pa i:
a) Determinarea venitului brut din salarii (Vb s), prin nsumarea tuturor veniturilor
realizate de contribuabil pe fiecare loc de realizare: Vb s = Vrcontribuabil
- Conform cu H.G. 1.017/2015, ncepnd cu 01.05.2016 salariul de baz minim
brut pe ar garantat n plat se stabilete la 1.250 lei lunar, pentru un program
complet de lucru de 169,333 ore n medie pe lun n anul 2016, reprezentnd
7,382 lei/or.
b) Calculul venitului net din salarii (Vns), prin deducerea din venitul brut a
urmtoarelor elemente:
- contribuia salariailor la asigurrile sociale (CAS) - 10,50%
- contribuia salariailor la asigurrile sociale de sntate (CASS) - 5,50%
- contribuia salariailor pentru protecia social a omerilor (CPSS) - 0,50%
- deducerea personal se acord pentru persoane fizice care au un venit lunar
brut de pn la 1.500 lei inclusiv astfel:
Contribuabil
Fr persoane n ntreinere
O persoan n ntreinere
Dou persoane n ntreinere
Trei persoane n ntreinere
Patru sau mai multe persoane n ntreinere
pentru veniturile salariale obinute n celelalte cazuri, adic n afara func iei de
baz, prin scderea din venitul brut obinut a contribu iilor obligatorii
(Cobligatorii) ale salariatului pe fiecare loc de realizare a venitului:
Vb = Vbs - Cobligatorii
d) Determinarea impozitului pe salarii, se face prin aplicarea cotei unice de 16%
asupra venitului lunar baz de calcul:
Impsal = Vbc x 16%
Angajatorii au obligaia de a calcula i de a reine prin stopaj la surs, impozitul pe
veniturile din salarii, precum i de a-l vira lunar pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare.
Conform legii n vigoare angajatorilor le revin urmtoarele obliga ii cu privire la
impozitul pe salarii:
- calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul general consolidat a impozitului lunar
datorat;
- determinarea venitului anual impozabil din salarii, calcularea impozitului aferent
i efectuarea regularizrilor;
- depunerea declaraiilor privind calcularea i reinerea impozitului pe veniturile
din salarii;
nregistrarea n contabilitate a impozitului pe salarii presupune urmtoarele
nregistrri:
- nregistrarea impozitului pentru persoanele angajate cu contract de munc
permanent
421 Personal - salarii datorare
401 Furnizori
%
5121 Conturi la bnci n lei
5311 Casa n lei
%
421 Personal - salarii datorate
423 Personal - ajutoare materiale datorate
=
5
%
5121 Conturi la bnci n lei
5311 Casa n lei
plata penalitilor
401 Furnizori
%
4313 Contribuia angajatorului la asigurrile
sociale de sntate
4314 Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
%
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de
omaj
plata obligaiei
%
7581 Venituri din despgubiri, amenzi i
penaliti
7588 Alte venituri din exploatare
ncasarea creanei
10
o tratament balnear;
- salariaii care din motive de sntate, nu mai pot presta durata normal de
munc pot beneficia de reducerea cu o ptrime a acestei durate, pentru o
perioad de cel mult 90 de zile pe an;
- concediul i indemnizaia pentru carantin se acord asigura ilor crora li se
interzice continuarea activitii datorit unei boli contagioase, pentru durata
stabilit prin certificatul eliberat de ctre organele de specialitate ale direc iilor
de sntate public;
- asiguraii aflai n incapacitate temporar de munc pe o perioad mai mare de
90 de zile consecutive au dreptul la tratament balnear i de recuperare
medical, pe baza prescripiilor medicale, cu sau fr contribu ie personal, n
condiiile prevzute n contractul-cadru privind condiiile acordrii asisten ei
medicale n cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate.
c) concedii i indemnizaii pentru maternitate:
- asiguratele au dreptul la concedii pentru sarcin i luzie pe o perioad de 126
de zile calendaristice, perioad n care beneficiaz de indemniza ie de
maternitate;
- concediul pentru sarcin se acord pe o perioad de 63 de zile nainte de
natere, iar concediul pentru luzie pe o perioad de 63 de zile dup na tere;
d) concedii i indemnizaii pentru ngrijirea copilului bolnav:
- asiguraii au dreptul la concediu i indemnizaie pentru ngrijirea copilului
bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pentru
afeciunile intercurente, pn la mplinirea vrstei de 18 ani;
- Durata maxim de acordare a concediului i indemnizaiei pentru ngrijirea
copilului bolnav este de 45 de zile calendaristice, cu excep ia situa iilor n care
copilul este diagnosticat cu boli infectocontagioase, neoplazii, este imobilizat
n aparat gipsat sau supus unor interven ii chirurgicale, cazuri n care durata
concediului medical va fi stabilit de medicul curant;
e) concedii i indemnizaii de risc maternal:
- salariatele au dreptul la concediu de risc maternal, care se acord n condi iile
prevzute de ordonana de urgen a guvernului nr. 96/2003, privind protec ia
maternitii la locurile de munc, actualizat i completat;
- concediul de risc maternal se acord pentru perioade de maximum 30 de zile
calendaristice, i o durat total de maximum 120 de zile calendaristice, n
ntregime sau fracionat, asiguratelor gravide i asiguratelor care au nscut
recent sau care alpteaz;
Indemnizaiile prevzute de ordonana de urgen nr. 158/2005, privind concediile i
indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, sunt calculate i pltite n baza
certificatului de concediu medical, eliberat n condi iile legii, acesta constituind
documentul justificativ n aceste situaii.
12
13
contribuia angajatorilor;
venituri reprezentnd dobnzi, majorri de ntrziere pentru neachitarea n
termenele de plat a contribuiei la fondul de garantare;
- sume provenite din recuperarea debitelor create, altele dect cele provenite din
contribuiile la fondul de garantare;
Angajatorii au obligaia de a declara lunar, trimestrial sau semestrial, dup caz,
contribuia la fondul de garantare la organul fiscal competent, prin declara ia privind
obligaiile de plat la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor speciale, pn la data de
25 a lunii urmtoare, totodat acesta fiind i termenul de plat.
Gestionarea fondului de garantare se face de ctre agen ia na ional pentru ocuparea
forei de munc, din acesta suportndu-se urmtoarele categorii de crean e salariale:
- salariile restante;
- compensaiile bneti restante, n cuantumul stabilit n contractul individual de
munc i/sau colectiv de munc n cazul ncetrii raporturilor de munc;
- compensaiile restante ale angajatorilor cu obligaia de a plti contribu ia pentru
accidentele de munc sau a bolilor profesionale;
- indemnizaiile restante pe care angajatorii au obliga ia, potrivit legii, a o plti pe
durata ntreruperii temporare a activitii;
Suma total a creanelor salariale suportate din fondul de garantare nu poate dep i
cuantumul a trei salarii medii brute pe economie pentru fiecare salariat, de asemenea
stabilirea cuantumului creanelor salariale cuvenite salaria ilor i efectuarea pl ii acestora
se realizeaz de ageniile teritoriale, la cererea scris a administratorului sau a
lichidatorului angajatorului n stare de insolven .
37.117,5
37.117,5
Anul 2016:
Obligaiile fa de salariai i contribuiile aferente participrii salaria ilor la profit se
vor evidenia n contabilitate n anul 2016 pe seama cheltuielilor salariale, respectiv a
cheltuielilor cu contribuiile n anul urmtor, dup aprobarea situa iilor financiare anuale
i repartizarea profitului. Concomitent se va trece la venituri provizionul constituit n anul
precedent.
- Constituirea obligaiei, privind participarea salariailor la profit (anul 2016)
644 Cheltuieli cu primele
reprezentnd participarea personalului
la profit
35.000
1.820
297,5
37.117,5
%
4313 Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de sntate
4314 Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
4315 Contribuia unitii pentru
concedii i indemnizaii
444 Impozitul pe venituri de natura
salariilor
5.292
7.217
1.925
%
4314 Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
444 Impozitul pe venituri de natura
salariilor
9.334,5
1.820
1.925
297,5
5.292
18
27.783
37.117,5
%
644 Cheltuieli cu primele
reprezentnd participarea personalului
la profit
6453 Cheltuieli privind contribuia
angajatorului pentru asigurrile
sociale de sntate
6455 Cheltuieli privind contribuia
unitii la asigurrile de via
37.117,5
35.000
1.820
297,5
Din exemplul prezentat se poate observa faptul c rezultatul contabil al exerci iului
2016 nu este afectat de acordarea primelor reprezentnd participarea salaria ilor la profit.
Din punct de vedere fiscal cheltuielile cu provizionul constituit n anul 2015, pentru
acordarea primelor reprezentnd participarea salariailor la profit, sunt nedeductibile, iar
veniturile din anularea provizionului, n anul 2016, sunt neimpozabile.
De asemenea cheltuielile salariale, referitoare la participarea salaria ilor la profit,
nregistrate n anul 2016 reprezint cheltuieli deductibile din punct de vedere al
impozitului pe profit.
Pentru primele acordate nu se datoreaz:
- contribuia de asigurri sociale;
- contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale;
- contribuia la fondul de omaj;
- contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale;
Sumele reprezentnd participarea salariailor la profit sunt venituri asimilate
salariilor i ca atare asupra lor se calculeaz impozitul pe veniturile din salarii i
contribuii la asigurrile sociale de sntate, precum i contribu ia pentru concedii i
indemnizaii.
8. Concluzii
Resursele umane sunt la fel de importante i de scumpe n orice organiza ie,
indiferent de domeniul ei de activitate. n cadrul acestor resurse, performan a individual
trebuie s fie suficient de ridicat pentru ca organiza ia s ating excelen a. Performan a
19
20
Bibliografie
1. Dorel Mate, Contabilitate i gestiune fiscal, note de curs.
2. Dorel Mate, Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor ntre standarde, directive i
reglementri fiscale, Editura Mirton, Timioara, 2009.
3. Dorel Mate, Normalizarea contabilitii i fiscalitatea ntreprinderii, Editura Mirton,
Timioara, 2003.
4. OMFP 1802/2014 pentru aplicarea reglementrilor contabile privind situaiile financiare
individuale i situaiile financiare consolidate.
5. Legea 227/2015 privind Codul fiscal.
6. Legea 82/1991 a contabilitii.
7. OUG 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate.
8. HG 1017/2015 pentru stabilirea salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat.
21