Sinteza Contabilitate Proceduri Anul I PDF

UNIVERSITATEA SPIRU HARET
FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURETI

Specializarea CIG
CONTABILITATE PROCEDURI
SINTEZ
PENTRU ANUL I NVMNT LA DISTANT
Titular de curs: Prof. univ. dr. Cicilia Ionescu
CAPITOLUL VI
DELIMITRI I CONTURI DE CAPITALURI
6.1. Delimitri i
structuri privind
capitalurile
Contabilitatea opereaz cu dou noiuni n legtur cu capitalul unei

ntreprinderi: capitalul propriu i capitalul strin.
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele
unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor acesteia.
Capitalul propriu este partea de capital pus la dispoziia ntreprinderii de
ctre proprietari (ntreprinztori individuali, asociai sau acionari). Acesta
aparine de drept proprietarilor, deci nu este exigibil (rambursabil).
n structura capitalului propriu se includ urmtoarele elemente:
capital subscris (nevrsat, vrsat)
prime de capital
rezerve din reevaluare
rezerve (legale, pentru aciuni proprii, statutare sau contractuale,
alte rezerve)
rezultatul reportat
rezultatul exerciiului
Capitalul strin este partea din capital care provine de la tere persoane n
raport cu ntreprinderea i care este rambursabil la un anumit termen, ce poate fi
lung sau scurt.
n structura capitalului strin (mprumutat) se cuprind urmtoarele
elemente:
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
credite bancare pe termen lung
datorii legate de imobilizrile financiare
alte mprumuturi i datorii
dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
Capitalul propriu mpreun cu capitalul strin pe termen lung formeaz

capitalul permanent al ntreprinderii.
6.2. Contabilitatea
principalelor
tranzacii privind
constituirea
capitalului social
Capitalul social se formeaz din aporturi ale asociailor/acionarilor.

Aportul reprezint valoarea pe care acetia se angajeaz s o aduc n
ntreprindere i este de dou feluri:
n bani i/sau
n natur, sub forma diferitelor categorii de active imobilizate sau
de active circulante.
Capitalul este divizat n pri egale numite aciuni, n cazul societilor de
capitaluri, i pri sociale, n cazul societilor de persoane.
Aciunile sunt titluri de valoare care dau dreptul persoanelor fizice sau
juridice de a participa la formarea capitalului unei societi.
Mrimea aciunilor/prilor sociale se stabilete la nfiinarea societilor
comerciale, prin statutul acestora, i poart denumirea de valoare nominal.
Aceasta reprezint o fraciune din capitalul unei societi i servete la calcularea
capitalului social, astfel:
C = Nr. A x VN
sau
C = Nr. PS x VN, n care:

C
= capital social
Nr. A = numrul de aciuni
Nr. PS = numrul de pri sociale
VN = valoarea nominal a aciunilor/ prilor sociale
Principalele operaiuni privind constituirea capitalului social sunt:
a) emisiunea i subscrierea aciunilor
b) vrsarea (depunerea, aportul) capitalului social
c) transformarea capitalului subscris nevrsat n capital subscris
vrsat
a) Emisiunea aciunilor i lansarea acestora pentru subscriere se fac pe
baza prospectului de emisiune.
Subscrierea aciunilor de ctre acionari reprezint angajamentul n

scris al acestora de a participa, n calitate de acionari, la formarea
capitalului.
Subscrierea se reflect n contabilitate ca o crean fa de
acionarii, de la care urmeaz s se ncaseze, n bani i eventual n natur,
contravaloarea aciunilor subscrise.
b) Vrsarea capitalului subscris reprezint operaiunea prin care
acionarii/asociaii depun la dispoziia ntreprinderii aporturile subscrise n
natur i/sau n numerar.
Principalele conturi utilizate
456 Decontri cu asociaii privind capitalul (bifuncional)
101 Capital social cont de surse proprii de finanare

1011 Capital subscris nevrsat ( P)
1012 Capital subscris vrsat ( P)
Conturi de mijloace economice
211 Terenuri i amenajri de terenuri ( A )

213 Mijloace fixe ( A )
301 Materii prime ( A )
371 Mrfuri ( A )
Conturi de trezorerie
5121 Conturi la bnci n lei ( A )
5124 Conturi la bnci n valut ( A )
Tranzacia 1
1.1. Se nfiineaz o ntreprindere care emite i subscrie 40.000 de
aciuni cu o valoare nominal de 8 RON / aciune. Capitalul n valoare de
320.000 RON este subscris de 100 de subscriitori.
innd cont de etapele analizei contabile a tranzaciei n cauz, formula
contabil va fi:
456 Decontri cu asociaii = 1011 Capital subscris 320.000 RON
privind capitalul
nevrsat
1.2. Se nregistreaz depunerea aporturilor subscrise:
Capitalul subscris de 320.000 RON este format din valoarea a 16.000 de
aciuni (40%), ca aport n natur, i valoarea a 24.000 de aciuni (60%), ca aport
n bani, n contul de la banc.
Aportul n natur const n urmtoarele bunuri economice: un autocamion, apreciat la
valoarea de 64.000 RON, un teren evaluat la 40.000 RON, materii prime n valoare de 8.000 RON,
mrfuri n valoare de 16.000 RON.
Formula contabil va fi urmtoarea:

%
(-A)
= 456 Decontri cu asociaii privind capitalul
(+A) 213 Mijloace fixe

(+A) 211 Terenuri i
amenajri de terenuri
(+A) 301 Materii prime
(+A) 371 Mrfuri
(+A) 5121 Conturi la bnci n lei
320.000 RON
64.000 RON
40.000 RON
8.000 RON
16.000 RON
192.000 RON
1.3. Se nregistreaz transformarea capitalului din categoria Capital
subscris nevrsat n categoria Capital subscris vrsat.

Formula contabil:
(-P)
1011 Capital subscris
nevrsat
6.3. Majorarea
capitalului social
(+P)
vrsat
320.000 RON
Capitalul unei societi comerciale se poate majora, pe baza hotrrii

adunrii generale a acionarilor/asociailor, prin mai multe ci, cele mai
importante fiind:
1) emisiunea de noi aciuni;
2) capitalizarea unei pri din profitul exerciiilor financiare anterioare;
3) convertirea obligaiunilor n aciuni.

1. Majorarea capitalului social prin emisiunea de noi aciuni
Decizia de majorare a capitalului social este luat de adunarea general a
acionarilor, putndu-se realiza fie prin emiterea i subscrierea de noi aciuni,
procesul de emisiune al aciunilor fiind stabilit de aceasta, fie prin creterea valorii
nominale a aciunilor existente.
n cazul n care majorarea de capital se realizeaz prin emisiunea de noi
aciuni, aciunile noi pot fi destinate fie exclusiv vechilor acionari (numii
acionari fondatori), fie, parial, i altor acionari, noi. n cazul n care aciunile
sunt destinate i altor acionari dect celor fondatori, emisiunea aciunilor se face
la valoarea de emisiuni, care, de regul, este mai mare dect valoarea nominal a
aciunilor. Dar, ntruct capitalul social se modific numai cu valoarea nominal a
aciunilor, diferena pn la valoarea de emisiune a aciunilor se reflect n
contabilitate distinct, cu ajutorul contului 104 Prime de capital.
Contul 104 Prime de capital ine evidena primelor de emisiune, de fuziune
i de aport la capital. Dup coninutul economic, este un cont de capitaluri proprii,
iar dup funcia contabil, este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii
sau aportului la capital i se debiteaz cu valoarea primelor de fuziune i de
aport legate de capital, ncorporate la capital, precum i cu valoarea primelor de
emisiune transferat la rezerve.
Soldul creditor al contului reprezint primele de emisiune, de fuziune sau
de aport la capital, nencorporate la capitalul social sau la rezerve.
Tranzacia 2
Dup 2 ani de la nfiinare, ntreprinderea decide emiterea i sub-scrierea a
3000 de aciuni noi, valoarea de emisiune 9 RON / aciune, valoarea nominal 8
RON / aciune.
Formula contabil:
(+A)
456 Decontri cu asociaii
privind capitalul
%
(+P)
nevrsat
(+P)
104 Prime de capital
27.000 RON
(3000 ac. x 9 RON/ac.)
24.000 RON
(3000 ac.x 8 RON/ac.)
3.000 RON
Tranzacia 3
Se aporteaz (se vars) capitalul social subscris, n contul de la banc.
Formula contabil:
(+A)
(-A)
5121 Conturi la bnci n lei = 456 Decontri cu asociaii
privind capitalul
27.000 RON
Tranzacia 4
Concomitent cu vrsarea capitalului se nregistreaz i transformarea
capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat (vezi explicaiile de la
exemplul privind constituirea capitalului social).
Formula contabil:
(-P)
1011 Capital subscris nevrsat =
(+P)
vrsat
24.000 RON
2. Capitalizarea unei pri din profitul exerciiilor anterioare

Profitul obinut n exerciiul / exerciiile financiare anterioare reprezint un
element de capitaluri proprii, urmrit cu contul 117 Rezultatul reportat, care, prin
diminuarea lui, cu ocazia repartizrii la capital, se debiteaz, creditndu-se, n
acelai timp, contul 1012 Capital social vrsat.
Formula contabil:
(-P)
117Rezultatul reportat
(+P)
101Capital subscris vrsat
3. Majorarea capitalului social prin conversia obligaiunilor n aciuni

n cazul mprumuturilor pe termen lung din emisiuni de obligaiuni
convertibile, se poate prevedea, nc de la lansarea acestora, posibilitatea
preschimbrii lor n aciuni, la o anumit dat, ntr-un anumit interval de timp i
n anumite condiii bine determinate. Conversia obligaiunilor n aciuni poate
avea loc la aceeai valoare nominal, sau la o valoare nominal mai mare, fapt
care atrage dup sine folosirea contului 104 Prime de capital.
Tranzacia 5
Pentru majorarea capitalului, o ntreprindere retrage de pe pia 1000 de
obligaiuni la valoarea nominal de 10 RON/obligaiune i le nlocuiete cu 1000
aciuni la valoarea nominal de 10 RON/aciune.
Formula contabil:
(-P)
161 mprumuturi din =
emisiunea de obligaiuni
6.4. Contabilitatea
principalelor
tranzacii
privind
diminuarea
capitalului social
(+P)
10.000 RON
vrsat
ntreprinderile pot proceda la reducerea capitalului n urmtoarele moduri:

1) restituire de capital ctre acionari sau asociai;
2) anularea de aciuni proprii rscumprate;
3) acoperirea pierderilor nregistrate n exerciiile financiare anterioare.
1. Restituirea de capital ctre unul sau mai muli acionari / asociai

Pe parcursul activitii, la solicitarea unor acionari i cu aprobarea
adunrii generale a acionarilor sau asociailor, se poate restitui, acestora,
integral sau parial (n bani i/sau n natur), capitalul solicitat.
n contabilitate, restituirea de capital se reflect mai nti cu valoarea
capitalului de restituit, ca o obligaie fa de acionar, obligaie care se stinge n
momentul restituirii propriu-zise a capitalului.
Tranzacia 6
Se restituie capitalul ctre un acionar, n valoare de 30.000 RON, astfel:
20.000 RON reprezint valoarea unui teren, iar 10.000.000 lei reprezint bani n
numerar.
Formula contabil:
(+P)
(+P)
1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu asociaii
privind capitalul
30.000 RON
Se stinge apoi obligaia ctre acionar, cu restituirea propriu-zis a

capitalului solicitat, n valoare de 30.000 RON
Formula contabil:
(-P)
privind capitalul
30.000 RON
(-A) 211 Terenuri

(-A) 5311 Casa n lei
20.000 RON
10.000 RON
2.Anularea de aciuni proprii rscumprate

ntreprinderile i pot diminua capitalul i prin rscumprarea propriilor
aciuni, pe care le anuleaz, ceea ce duce la diminuarea capitalului subscris
vrsat.
Tranzacia 7
Se rscumpr aciuni proprii la preul de rscumprare de 5.000 RON, din
cas.
Formula contabil:
(+A)
502 Aciuni proprii
(-A)
5311 Casa n lei
5.000 RON
Tranzacia 8
Se anuleaz aciunile proprii rscumprate i cu contravaloarea acestora se
diminueaz capitalul.
Formula contabil va fi:
(-P)
1012 Capital subscris vrsat
(-A)
502 Aciuni proprii
5.000 RON
3. Acoperirea pierderilor nregistrate n exerciiile financiare anterioare

Pierderile nregistrate n exerciiile financiare anterioare se nregistreaz n
debitul Contului 117 Rezultatul reportat, prin creditarea contului 121 Profit i
pierdere, astfel:
(+A)
(+P)
117 Rezultatul reportat = 121 Profit i pierdere
(cu valoarea pierderii)
n anumite situaii, aceste pierderi pot diminua capitalul social.

(-P)
(-A)
1012 Capital subscris vrsat = 117 Rezultatul reportat (cu valoarea pierderii)
Cuvinte cheie
ntrebri
recapitulative
Constituire societi comerciale, capital social, capital subscris

nevrsat, capital subscris vrsat, prime de capital, majorare capital
social, diminuare capital social, aciuni, pri sociale, prospect de
emisiune
1. Ce structuri de capitaluri proprii exist?
2. Cum se formeaz capitalul propriu?
3. Ce este capitalul permanent i cum se calculeaz?
4. Ce tii despre aciuni? Dar despre acionari?
5. Care sunt valorile pe care le pot mbrca aciunile/prile sociale?
6. Din ce poate fi alctuit capitalul?

7.Cum se calculeaz valoarea primelor de capital?
8. Ce tranzacii au loc cu ocazia constituirii unei ntreprinderi i a formrii
capitalului acesteia?
9.Care sunt conturile utilizate pentru evidenierea aciunilor

subscrise, a aporturilor n bani i n natur i a capitalului
constituit?
10.Ce fel de cont este contul Decontri cu asociaii privind capitalul?
11.Care sunt cile de cretere i de micorare a capitalului?
Bibliografie
1. Cicilia Ionescu, Contabilitate Baze i Proceduri, Ed. Funda iei

Romnia de Mine, Bucure ti, 2008
CAPITOLUL VII
DELIMITRI I CONTURI DE IMOBILIZRI CORPORALE
7.1. Delimitri
privind
imobilizrile
corporale
Imobilizrile corporale, denumite i active tangibile, sunt active cu form

material concret, se regsesc n ntreprindere sub form de terenuri i mijloace fixe
(maini, instalaii i utilaje de lucru; aparate i instalaii de msurare, control i
reglare; mijloace de transport; animale i plantaii). n conformitate cu Standardul
Internaional de Contabilitate IAS 16 Imobilizrile corporale, imobilizrile
corporale:
(1) sunt deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri
sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi
folosite n scopuri administrative, i

(2) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
Terenurile i mijloacele fixe sunt recunoscute n activ, atunci cnd:
(1) este posibil generarea ctre ntreprindere de beneficii economice
viitoare aferente activului, i
(2) costul activului poate fi evaluat n mod credibil.
7.2. Amortizarea:
semnificaie, durat
de via util
Pe parcursul funcionrii lor, imobilizrile corporale i pierd treptat din

valoare, datorit uzurii lor fizice i morale.
Amortizarea reprezint reflectarea monetar a prii din costul
imobilizrilor transferat asupra rezultatelor procesului productiv (produselor
obinute). Aceasta este semnificaia economic a amortizrii.
Semnificaia contabil a amortizrii este legat de corectarea valorii
imobilizrilor ca urmare a utilizrii lor, a aciunii unor factori externi (naturali,
de progres tehnic).
Durata de via util este perioada pe parcursul creia se estimeaz c
ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii. Datorit faptului c n ara
noastr exist , nc, o strns legtur ntre contabilitate i fiscalitate, durata de
via util a imobilizrilor este reglementat prin lege. Baza de calcul al
amortizrii o constituie costul activului sau, dac acesta a fost reevaluat,
valoarea rezultat n urma ultimei reevaluri.
Reglementrile contabile actuale recunosc trei metode de amortizare, i
anume: metoda amortizrii lineare, metoda amortizrii degresive i metoda
amortizrii accelerate.
7.3. Metode de
amortizare
Metoda amortizrii lineare const n calcularea i alocarea uniform a

valorii contabile de intrare a activelor imobilizate pe toat durata normal de
funcionare, exprimat n ani.
Relaiile de calcul al amortizrii proprii acestei metode sunt:
A = VCI x Ra , unde:
A = Anuitatea amortizrii (amortizarea anual)
VCI = Valoarea contabil de intrare
Ra = Rata anual a amortizrii
Ra =
100
Durata normal de utilizare (ani)
Metoda amortizrii degresive const n multiplicarea ratei anuale

lineare cu unul din coeficienii:
1,5 pentru mijloacele fixe cu durata de utilizare de pn la
5 ani inclusiv;
2 pentru mijloacele fixe cu durat de utilizare cuprins ntre
5 i 10 ani;
2,5 pentru mijloacele fixe cu durat de utilizare de peste 10 ani.
Metoda conduce la anuiti mai mari n primii ani ai duratei de via util i
mai mici n ultimii ani, cnd oricum cresc cheltuielile de ntreinere a activelor
imobilizate. Este, deci, o modalitate mai apropiat de condiiile reale, dar care
necesit un sistem de calcul mai complex.
Metoda amortizrii accelerate const n calcularea i includerea n
cheltuieli a unei cote de amortizare de pn la 50%, n primul an de utilizare, din
valoarea de intrare a respectivei imobilizri. Amortizarea pentru anii rmai din

durata normat de utilizare se va calcula dup metoda linear de amortizare, n
raport cu durata rmas de utilizare a mijlocului fix.
7.4. Contabilitatea
tranzaciilor privind
imobilizrile
corporale
Principalele tranzacii ce au loc ntr-o ntreprindere n legtur cu

imobilizrile corporale vizeaz: intrarea n ntreprindere a acestora, utilizarea
imobilizrilor corporale n activitatea ntreprinderii i ieirea din ntreprindere.
Intrarea n ntreprindere a imobilizrilor corporale poate avea loc pe
urmtoarele ci:
ca aport n natur la capital;
prin achiziionare (cumprare) de la teri;
prin producie (construcie) proprie;
prin donaii.
Ieirea din ntreprindere a imobilizrilor corporale se poate face pe
urmtoarele ci:
prin restituire n natur de capital ctre acionari / asociai;
prin casare sau scoatere din folosin, ca urmare a uzurii i amortizrii
lor integrale;
prin vnzare ctre teri;
prin donaii.
Principalele conturi utilizate pentru nregistrarea n contabilitate a
tranzaciilor privind imobilizrile corporale sunt:
211 Terenuri i amenajri de terenuri (A)
212 Construcii (A)
213 Mijloace fixe (A)
281 Amortizri privind imobilizrile corporale ( P)
404 Furnizori de imobilizri (P)
461 Debitori diveri (A)
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital ( A)
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele ( A)
722 Venituri din producia de imobilizri corporale (P)
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital (P)
Contul 404 Furnizori de imobilizri reflect relaiile ntreprinderii cu
terii, n calitate de furnizori de imobilizri. Dup coninutul economic, este un
cont de datorii comerciale, iar dup funcia contabil, este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea mijloacelor fixe achiziionate (cumprate) de la
furnizori, la preul de achiziie nscris n factura furnizorului de imobilizri i cu
taxa pe valoarea adugat.
Se debiteaz cu valoarea operaiilor de plat a datoriilor, la termenul
convenit cu furnizorii de imobilizri.
Prezint sold creditor, care reprezint valoarea datoriilor fa de furnizorii
de imobilizri, neachitat nc.
Contul 281 Amortizarea imobilizrilor corporale se utilizeaz pentru
rectificarea valorii iniiale a imobilizrilor corporale, ca urmare a pierderii de
valoare pe durata de utilizare, n scopul recuperrii acesteia, n mod treptat, n
cheltuielile de exploatare. Dup coninutul economic, este un cont rectificativ al
valorii imobilizrilor corporale, iar dup funcia contabil, este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea amortizrii calculate i incluse treptat n
cheltuielile de exploatare i se debiteaz, cu ocazia ieirii din ntre-prindere a
imobilizrilor corporale, cu valoarea amortizrii cumulate.

Prezint sold creditor, care reprezint valoarea amortizrii calculate i
nregistrate n contabilitate, aferent imobilizrilor corporale existente n
patrimoniu la un moment dat.
Tranzacia 1
ntreprinderea OLIMP SA achiziioneaz un utilaj de la furnizorul
BETA SA. Preul de achiziie nscris n factura furnizorului este de 50.000
RON, TVA 19% , astfel:
valoarea utilajelor 50.000 lei
taxa pe valoare adugat 9.500 RON (50.000 19%)
Formula contabil:
%
(+A) 213 Mijloace fixe
(+A) 4426 TVA deductibil
(+P)
= 404 Furnizori de imobilizri 59.500 RON
50.000 RON
9.500 RON
Tranzacia 2
Se aporteaz la capitalul social un mijloc fix, valoarea de aport estimat
fiind de 50.000 RON.
Formula contabil:
(- A)
+A)

privind capitalul
213 Mijloace fixe =
50.000 RON
Tranzacia 3
Se recepioneaz i se d n folosin o cldire obinut prin producie
proprie, cheltuielile de construcie fiind de 500.000 RON
Formula contabil:
(+A)
212 Construcii
(+ P)
722 Venituri din producia
de imobilizri corporale
500.000 RON
Tranzacia 4
Se calculeaz i se nregistreaz, conform metodei lineare, amortizarea,
dup primul an de funciune, a unui mijloc fix, n urmtoarele condiii:
valoarea contabil de intrare a mijlocului fix 100.000 RON
durata normal de utilizare 5 ani
Rata anual a amortizrii =
100
Durata normal de utilizare (n ani)
Anuitatea amortizrii = Valoarea contabil de intrare Rata anual a amortizrii
Calculul amortizrii anuale (anuitatea amortizrii), conform metodei

lineare:
nlocuind n exemplul nostru, obinem:
Anuitatea amortizrii = 100.000 RON 20 % = 20.000 RON
Formula contabil:
(+A)
681 Cheltuieli de exploatare =
(+P)
281 Amortizri
20.000 RON
10
privind amortizrile i
provizioanele
privind imobilizrile
corporale
Tranzacia 5
Se scoate din gestiune un mijloc fix complet amortizat, a crui valoare
contabil de intrare este de 60.000 RON
Formula contabil:
(-P)
281 Amortizri privind
imobilizrile corporale
(-A)
213 Mijloace fixe
60.000 RON
n cazul n care scoaterea din funciune a mijlocului fix se efectueaz

nainte de recuperarea ntregii valori pe calea amortizrii, diferena neamortizat
se reflect n debitul contului 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital.
n acest caz, formula contabil va fi:
%
(-P) 281 Amortizri privind imobilizrile
corporale
(cu valoarea amortizat a mijlocului fix)
(+A) 6583 Cheltuieli privind
activele cedate i alte operaii de capital
(cu valoarea neamortizat a mijlocului fix)
(+A)
213 Mijloace fixe
(cu valoarea contabil de
intrare)
Tranzacia 6
Se restituie, unui acionar, un mijloc fix, a crui valoare contabil de intrare
este de 8.000 RON.
Formula contabil:
(-P)
privind capitalul
(-A)
213 Mijloace fixe
8.000 RON
Tranzacia 7
ntreprinderea vinde un teren unui ter, n urmtoarele condiii:
preul negociat cu cumprtorul 100.000 RON
taxa pe valoarea adugat colectat 19.000 RON
valoarea contabil de intrare a terenului 70.000 RON
a) Scoaterea din gestiune a terenului
Formula contabil:
(+A)
6583 Cheltuieli privind

activele cedate i alte operaii
de capital
(-A)
211 Terenuri i
amenajri de terenuri
70.000 RON
b) Vnzarea propriu-zis a terenului, la preul de 100.000 RON, plus

TVA colectat de 19.000 RON (100.000 RON x 19%).
Formula contabil:
(+A)
119.000.RON
11
461 Debitori diveri
Cuvinte cheie
ntrebri
recapitulative
(+P) 7583 Venituri din

vnzarea activelor i alte
operaii de capital
(+P) 4427 TVA colectat
100.000 RON
19. 000 RON
Imobilizri corporale, criterii de recunoatere, amortizare, durat de

via util, amortizare linear, amortizare degresiv, amortizare
accelerat, contabilitatea imobilizrilor corporale
1. Rspundei la urmtoarele ntrebri:

a) Ce sunt activele imobilizate?
b) Ce este amortizarea?
c) Care sunt momentele evalurii activelor imobilizate?
d) Ce este reevaluarea?
e) Care sunt regimurile de amortizare reglementate n ara noastr?
f) n ce const amortizarea linear?
g) Ce funcii contabile au conturile de imobilizri corporale? Dar contul
Amortizarea imobilizrilor corporale?
2. Determinai rata amortizrii pentru un utilaj care are o durat de
funcionare de 5 ani.
3. nregistrai n contabilitate urmtoarele tranzacii:
a) achiziionarea unui tractor a crui valoare este de 100 milioane lei;
b) vnzarea unui utilaj integral amortizat. Preul de vnzare este de
150.000.000 lei, iar valoarea de intrare 120.000.000 lei;
c) obinerea unui utilaj din producie proprie cu un cost de producie de
10.000.000 lei;
d) evidenierea amortizrii calculate pentru imobilizrile existente n
ntreprindere, care este de 30.000.000 lei;
e)casarea (scoaterea din folosin) a unei linii de fabricaie a crei durat
de funcionare s-a ncheiat i care are o valoare la cost istoric de
60.000.000 lei
Bibliografie

CAPITOLUL VIII
DELIMITRI I CONTURI DE STOCURI
8.1. Delimitri
privind stocurile i
Stocurile de valori materiale i comenzile n curs de execuie cuprind totalitatea

bunurilor i serviciilor din cadrul unei ntreprinderi, utilizate n scopul consumrii lor n
procesul de producie sau pentru a fi vndute n aceeai stare, ori dup ce au suferit o
12
producia n curs
de execuie
8.2. Evaluarea
stocurilor i a
produciei n curs
de execuie
prelucrare ulterioar.
De regul, stocurile particip la un singur ciclu de producie i i transmit dintr-o
dat, integral, valoarea n costuri.
Cele mai reprezentative stocuri sunt: materiile prime, materialele consumabile,
produsele finite, semifabricatele, produsele reziduale, mrfurile, ambalajele, materialele
de natura obiectelor de inventar i producia n curs de execuie.
Reglementrile din Standardul Internaional de Contabilitate IAS 2 Stocurile
definesc stocurile astfel: Stocurile sunt active:
deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
n curs de producie n vederea unei vnzrii
sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi
folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
Se pot identifica patru momente ale evalurii stocurilor: (1) cu ocazia achiziiei sau
produciei (prima recunoatere n contabilitate); (2) la inventariere; (3) la ntocmirea
bilanului; (4) cu ocazia vnzrii sau consumului (ncetarea recunoaterii n contabilitate).
Cu ocazia primei recunoateri n contabilitate, stocurile achiziionate de la
teri sunt evaluate la cost de achiziie, iar stocurile fabricate sunt evaluate la cost de
producie. Cu ocazia inventarierii generale, stocurile se evalueaz la valoarea de pia.
nchiderea exerciiului financiar, stocurile sunt evaluate la minimum dintre cost i
valoarea de pia. La vnzarea sau la darea n consum, adic la ncetarea recunoaterii
n contabilitate, stocurile, n principiu, se evalueaz la valoarea la cost istoric.
Dificulti n stabilirea valorii stocurilor la ieirea din ntreprindere apar n

condiiile n care acelai sortiment de stocuri are valori contabile de intrare
diferite, n raport de momentul intrrii i sursa de achiziionare. n acest caz,
pentru evaluarea stocurilor la ieire se pot folosi, mai multe metode, i anume:
a) Metoda identificrii specifice, prin care se identific valoarea contabil de
intrare pentru lotul de stocuri ieite spre vnzare sau consum.
b) Metoda costului mediu ponderat (CMP).
Costul mediu ponderat se calculeaz ca un raport ntre valoarea total a stocului
iniial plus valoarea intrrilor i stocul iniial plus valoarea stocurilor intrate.
Costul mediu ponderat se poate calcula fie dup fiecare intrare, fie la sfritul
perioadei de gestiune.
Valoarea stocului ieit din ntreprindere se stabilete, apoi, nmulind cantitatea stocului ieit cu valoarea CMP.
c) Metoda epuizrii loturilor, aplicat n dou variante:

* Metoda primului lot intrat primului lot ieit (FIFO)
Potrivit acestei metode, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie sau de producie (dup caz) al primului lot intrat. Pe msura epuizrii
lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de
producie al lotului urmtor intrat, n ordine cronologic.
* Metoda ultimului lot intrat primului lot ieit (LIFO)
Potrivit acestei metode, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie
sau la costul de producie (dup caz) al ultimului lot intrat. Pe msura epuizrii lotului,
stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului
anterior intrat i se continu n ordine invers cronologic, pe msura epuizrii loturilor
13
disponibile.
d) Metoda preului standard (prestabilit)
Preul standard este un pre prestabilit, ce const n evaluarea i nregistrarea
stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale stocurilor
respective, realizate n perioada precedent. Preul standard devine pre de
nregistrare n contabilitate, cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre
fa de costul de achiziie.
Preurile standard se actualizeaz periodic, cel puin o dat pe an, n funcie de
evoluia preurilor i rata inflaiei.
Diferenele de pre pot fi:
favorabile, cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv. Aceste
diferene se nscriu n rou;
nefavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv. Aceste
diferene se nscriu n negru.
Repartizarea diferenelor de pre se face att asupra bunurilor ieite, ct i asupra
stocurilor, cu ajutorul unui coeficient de repartizare, care se calculeaz astfel:
Soldul iniial
al diferenelor
de pre
Coeficient de
repartizare
(R)
Soldul iniial
al stocurilor la
pre
+
+
Diferena de pre aferent intrrilor

n cursul anului, cumulat de la
nceputul anului
Valoarea intrrilor n cursul
perioadei la pre de nregistrare,
cumulat de la nceputul anului
Acest coeficient se nmulete cu valoarea stocurilor ieite din gestiune la pre de

nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n
care au fost nregistrate bunurile ieite.
La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile
conturilor de stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s
reflecte valoarea stocurilor la cost de achiziie.
Stocurile sunt urmrite n contabilitate cu ajutorul clasei a 3-a de conturi din

Planul de Conturi General, numit Conturi de stocuri. Dup coninutul economic,
conturile de stocuri sunt conturi de active circulante materiale.
8.3. Contabilitatea
principalelor
tranzacii privind
stocurile
Pentru reflectarea n contabilitate a tranzaciilor privind stocurile, se utilizeaz

urmtoarele conturi:
Conturi de stocuri: 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile, 308
Diferene de pre la materii prime i materiale,
303 Materiale de natura
obiectelor de inventar, 371 Mrfuri, 381 Ambalaje.
Conturi de teri: 401 Furnizori,
debitori
403 Efecte de pltit, 409 Furnizori
14
Conturi de trezorerie: 5121 Conturi la bnci n lei, 5124 Conturi la bnci

n valut, 5311 Casa n lei, 541 Acreditive, 542 Avansuri de trezorerie
Tranzacia 1
Se primesc materii prime de la furnizori. Valoarea nscris n factura furnizorului
este de 5.000 RON , TVA 19%.
Formula contabil:
%
= (+P) 401 Furnizori
5.950 RON
5.000 RON
950 RON
n situaia n care materiile aprovizionate se nregistreaz n contabilitate la un

pre fix (standard) de 5.500, plus TVA aferent, formula contabil va fi:
%
5.950 RON
5.500 RON
(+A) 308 Diferene de pre
500 RON
la materii prime i materiale

(+ A) 4426 TVA deductibil
950 RON
Tranzacia 2
Se achit, din contul deschis la banc, contravaloarea facturii furnizorului,
reprezentnd aprovizionarea cu materii prime, n valoare de 5.950 RON
Formula contabil:
(-P)
(-A)
401 Furnizori
5121 Conturi la bnci n lei
5.950 RON
Tranzacia 3
Se acord, din disponibilul din cont, un avans, unui furnizor, n valoare de 500 lei,
n contul unor aprovizionri ulterioare cu materiale consumabile.
Formula contabil:
(+ A)
(-A)
409 Furnizori debitori
500 RON
Tranzacia 4
Se recepioneaz materialele consumabile de la furnizorul cruia i s-a acordat
anterior avansul, preul de cumprare din factur 2.000 lei, TVA 19 %.
%
2.380 RON
15
(+A) 301 Materiale consumabile
2.000 RON
380 RON
Tranzacia 5
Se achit contravaloarea facturii furnizorului privind materialele

consumabile aprovizionate de la acesta, n valoare de 2.380 RON, din contul de la
banc, i se deconteaz avansul acordat anterior, n valoare de 2.000 RON.
(-P)
401 Furnizori
%
(-A) 409 Furnizori-debitori
(-A) 5121 Conturi la bnci n lei
Cuvinte cheie
ntrebri
recapitulative
2.380 RON
500 RON
1.880 RON
Stocuri, conturi de stocuri, IAS 2 STOCURILE, evaluarea stocurilor
1) Definii stocurile, n conformitate cu Standardul Internaional de Contabilitate,

IAS 2 Stocurile.
2) Dai zece exemple de bunuri de natura stocurilor, clasificate dup natura lor.
3) Menionai care sunt momentele n care are loc evaluarea stocurilor.
4) Menionai ce semnificaii au:
rulajul debitor al contului Mrfuri;
soldul final al contului Produse finite;
rulajul creditor al contului Materii prime;
rulajul creditor al contului Diferene de pre la materii prime
i materiale.
Bibliografie

CAPITOLUL IX
DELIMITRI I CONTURI DE CHELTUIELI
9.1 Delimitri
privind cheltuielile
Cheltuielile constituie diminuri de avantaje economice n cursul perioadei

contabile, sub form de ieiri sau diminuri ale valorilor activelor sau de creare de
datorii, care au ca efect diminuarea capitalurilor proprii, sub alte forme dect
distribuirile n beneficiul proprietarilor capitalului.
16
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate (contul de profit i pierdere)

atunci cnd a avut loc o scdere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminurii
unui activ sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil.
n raport cu natura lor, cheltuielile care se efectueaz n cadrul unei ntreprinderi
pot fi grupate pe feluri de activiti de exploatare, financiare i extraordinare.
9.2. Cheltuieli de
exploatare privind
consumul de stocuri
aprovizionate de la
teri, lucrri i
servicii prestate de
teri
Pentru nregistrarea n contabilitate a operaiilor privind cheltuielile de exploatare

viznd consumul de stocuri aprovizionate de la teri, lucrri i servicii prestate de teri, se
utilizeaz urmtoarele conturi:
Conturi de cheltuieli de exploatare:
601 Cheltuieli cu materiile prime
602 Cheltuieli cu materialele consumabile
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
605 Cheltuieli privind energia i apa
607 Cheltuieli privind mrfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii
Conturi de stocuri:
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
308 Diferene de pre la materii prime i materiale
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
371 Mrfuri
Conturi de teri:
401 Furnizori
403 Efecte de pltit
409 Furnizori-debitori
Conturile de cheltuieli de exploatare, dup coninutul economic, sunt conturi de

gestiune, iar dup funcia contabil, sunt conturi de activ.
Se debiteaz cu cheltuielile privind consumul de stocuri, lucrri executate i
servicii prestate de teri, n cursul perioadei de gestiune.
Se crediteaz, la sfritul perioadei de gestiune, prin repartizarea acestor cheltuieli
asupra rezultatului exerciiului. Dup repartizare, conturile de cheltuieli de exploatare nu
mai prezint sold.
Repartizarea cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului se mai numete i
nchiderea conturilor de cheltuieli prin contul de profit i pierdere.
Tranzacia 1
Se recepioneaz materii prime i materiale consumabile aprovizionate de la
furnizori. Preul efectiv nscris n factura furnizorului este de 10.000 RON (6.000 RON
materii prime, 4.000 RON materiale consumabile), TVA 19%.
Formula contabil:
%
11.900 RON
6.000 RON
(+A) 302 Materiale consumabile
4.000 RON
1.900 RON
17
Tranzacia 2
Se elibereaz spre consum materiale consumabile, a cror valoare la pre efectiv de
aprovizionare este de 3.000 RON.
Formula contabil:
(+A)
602 Cheltuieli cu
materialele consumabile
(-A)
302 Materiale consumabile
3.000 RON
Tranzacia 3
Se elibereaz spre consum materii prime, a cror valoare la pre fix de nregistrare este de
1.000 RON diferenele de pre aferente 100 RON.
Formula contabil:
(+A) 601 Cheltuieli
cu materiile prime
%
(-A) 301 Materii prime
1.100 RON
(-A) 308 Diferene de pre la

materii prime i materiale
1.000 RON
100 RON
Tranzacia 4
Se nregistreaz factura privind consumul de energie electric; valoarea nscris n
factura furnizorului 2.000 RON, TVA 19%.
Formula contabil:
%
(+P) 401 Furnizori
(+A) 605 Cheltuieli privind

energia i apa
2.380 RON
2.000 RON
380 RON
Tranzacia 5
Se recepioneaz lucrrile de reparaii efectuate de un ter. Valoarea nscris n
factura furnizorului 4.000 RON, TVA 19%.
Formula contabil:
%
(+A) 611 Cheltuieli de
(+P) 401 Furnizori
4.760 RON
4.000 RON
ntreinere i reparaii
760 RON
Tranzacia 6
Se achit factura de energie electric furnizorului, n valoare de 2.380 RON, din
contul curent deschis la banc.
Formula contabil:
18
(-P)
401 Furnizori
(-A)
2.380 RON
Tranzacia 7
Se achit unui ter factura privind lucrrile de reparaii executate, n valoare de
4.760 RON, n numerar..
Formula contabil:
(-P)
(-A)
401 Furnizori
5311 Casa n lei
4.760 RON
Tranzacia 8
La sfritul perioadei de gestiune, se procedeaz la nchiderea conturilor de
cheltuieli prin contul de profit i pierdere.
Formula contabil:
%
121 Profit i pierdere =
10.100 RON
602 Cheltuieli cu materiale

consumabile
3.000 RON
601 Cheltuieli cu materiile prime
1.100 RON
605 Cheltuieli privind energia
2.000 RON
i apa
611 Cheltuieli de ntreinere
4.000 RON
i reparaii
Cuvinte cheie
ntrebri
recapitulative
Cheltuieli, recunoaterea cheltuielilor, conturi de cheltuieli, cheltuieli de

exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli extraordinare
ntreprinderea BETA S.A. este productoare de mobilier de grdin. n cursul

lunii decembrie a anului 2005, efectueaz urmtoarele cheltuieli:
1) Consum materii prime (scndur de brad) n valoare de 20.000 RON i
materiale auxiliare (cuie) n valoare de 2.000 RON.

2) nregistreaz o reparaie la un utilaj, prin intermediul unei firme specializate,
n valoare de 1.000 RON.

3) Pltete dobnda pentru un mprumut pe termen lung, la banc, n valoare de
2.000 RON.
4) nregistreaz factura de telefon, n valoare de 1.500 RON, TVA 19%.
5) Pltete chiria pentru un autocamion, n valoare de 1.600 RON, din care suma de
800 RON reprezint chiria pentru prima lun a anului urmtor.

6) Pltete comisioane bancare n valoare de 500 RON.
7) nregistreaz o pierdere de 3.000 RON pentru un stoc de cherestea deteriorat,
din cauza unei calamiti naturale.

8) nregistreaz facturile pentru energie electric i ap consumate, n valoare de
2.500 RON, TVA 19%.

Se cere:
19
S se nregistreze prin formule contabile tranzaciile de mai sus.

S se nchid conturile de cheltuieli.
Bilbliografie
1. Cicilia Ionescu, Contabilitate Baze i Proceduri, Ed. Funda iei Romnia

de Mine, Bucure ti, 2008
CAPITOLUL X
CONTURI DE VENITURI
10.1. Delimitri
privind veniturile
Veniturile constituie creteri de avantaje economice n cursul perioadei contabile

sub form de intrri sau creteri ale activelor sau diminuri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii
ale acionarilor.
n acelai cadru conceptual sunt prezentate i criteriile de recunoatere a veniturilor,
i anume:
Veniturile sunt recunoscute n contul de rezultate (contul de profit i pierdere)
atunci cnd are loc o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ
sau diminurii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil.
Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, i se
grupeaz n:
venituri din activitatea de exploatare (venituri din exploatare);
venituri din activitatea financiar (venituri financiare);
venituri din activitatea extraordinar (venituri extraordinare).
10.2. Contabilitatea
principalelor
tranzacii privind
veniturile
Contabilitatea veniturilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa a 7-a de conturi,

Conturi de venituri, dezvoltat pe grupe i subgrupe, n funcie de nevoia de informare.
Prin compararea ntre cheltuieli i venituri, prin efectuarea diferenelor dintre
soldul debitor i soldul creditor al contului de rezultate, se stabilesc rezultatele
financiare (profit sau pierdere).
Rezultatele financiare, la rndul lor, pot fi:
rezultate din activitatea de exploatare;
rezultate din activitatea financiar;
rezultate din activitatea extraordinar.
Rezultatul exerciiului financiar se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 121 Profit i pierdere
i cu ajutorul contului
129 Repartizarea profitului.
Contul 121 Profit i pierdere ine evidena profitului sau pierderii realizate n cursul
exerciiului financiar. Este un cont bifuncional.
Se crediteaz la sfritul perioadei de gestiune (lunar, cu sumele reprezentnd
veniturile nregistrate n timpul perioadei de gestiune, cu pierderile realizate n
exerciiile financiare precedente, care reduc capitalul, i cu pierderile realizate n
exerciiile precedente, care nu au fost repartizate nc).
Se debiteaz la sfritul lunii, cu cheltuielile nregistrate i colectate n timpul
lunii, cu profitul net realizat n exerciiile precedente, nerepartizat, precum i cu
pierderea reportat din exerciiul financiar anterior, acoperit din profitul realizat n
perioada curent.
Soldul creditor reprezint profitul realizat, dac veniturile depesc cheltuielile, iar
20
soldul debitor, pierderea realizat, dac cheltuielile depesc veniturile.

Contul 129 Repartizarea profitului ine evidena repartizrii profitului pe
destinaiile prevzute de lege.
Se debiteaz cu repartizrile din profitul net, obinute pe destinaiile prevzute de
lege (pentru rezerve, dividende datorate acionarilor sau asociailor etc.).
Se crediteaz cu profitul net realizat n exerciiul precedent, destinat repartizrii.
Soldul debitor al contului reprezint repartizrile din profit efectuate n cursul
anului.
9.2.1. Conturi de venituri privind producia obinut
i realizarea acesteia pe pia
Principalele conturi folosite sunt urmtoarele:
Conturi de venituri:
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
711 Variaia stocurilor
Conturi de stocuri:
341 Semifabricate;345 Produse finite; 346 Produse
reziduale; 348 Diferene de pre la produse; 371 Mrfuri
Conturi de teri: 411 Clieni;
413 Efecte de primit; 419 Clieni-creditori
Conturi de trezorerie:
531 Casa;
5121 Conturi la bnci n lei;
Conturi la bnci n valut; 511 Valori de ncasat
5124
Conturile de venituri:
Dup coninutul economic, conturile de venituri sunt conturi de procese
economice, iar dup funcia contabil, sunt conturi de pasiv.
Se crediteaz cu veniturile nregistrate n cursul perioadei de gestiune la preul de
vnzare al bunurilor, lucrrilor i serviciilor.
Se debiteaz la sfritul perioadei de gestiune cu operaia de repartizare (nchidere
a veniturilor) prin contul 121 Profit i pierdere, cnd conturile de venituri nu mai
prezint sold.
Tranzacia 1
n cursul lunii se obin, din producie proprie, produse finite a cror valoare la pre
de producie standard este de 5.000 RON.
Formula contabil:
(+A)
345
Produse finite
(+P)
711
Variaia stocurilor
5.000 RON
Tranzacia 2
La sfritul lunii, costul efectiv al produciei obinute este de 5.300 RON.
Formula contabil:
(+A)
(+P)
21
348
Diferene de
pre la produse
711
Variaia stocurilor
300 RON
Tranzacia 3
Se livreaz i se factureaz produse finite unui client. Preul de vnzare 2.000
RON, TVA 19%.
Formula contabil:
(+A)
411
Clieni
2.380 RON
(+P)
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
(+P)
4427
TVA colectat
2.000 RON
380 RON
Tranzacia 4
Se descarc gestiunea cu produsele finite vndute. Costul de nregistrare standard
2.000 RON, diferenele de pre aferente 100 RON.
Formula contabil:
(-P)711 Variaia
stocurilor
2.100 RON
(-A) 345 Produse finite

(+P) 348 Diferene
de pre la produse
2.000 RON
100 RON
Tranzacia 5
Se ncaseaz contravaloarea facturii privind produsele finite livrate prin contul
deschis la banc.
Formula contabil:
(+A) 5121 Conturi
la bnci n lei
(-A) 411 Clieni
2.380 RON
Tranzacia 6
La sfritul perioadei de gestiune, se procedeaz la nchiderea conturilor de
venituri prin Contul 121 Profit i pierdere.
Formula contabil:
%
(-P)
711
(+P) 121
Profit i pierdere
5.200 RON
3.200 RON
22
Variaia stocurilor
(-P)
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
2.000 RON
10.2.2. Conturi de venituri privind vnzarea mrfurilor,

executarea lucrrilor i prestarea serviciilor
O pondere important n cadrul veniturilor de exploatare o reprezint veniturile din
vnzarea mrfurilor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor. Aceste venituri sunt
reflectate n contabilitate cu conturi din grupa 70 Cifra de afaceri.
O atenie deosebit, n contabilitate, trebuie acordat mecanismului de creare a
veniturilor. Crearea veniturilor are la baz principiul independenei exerciiilor, care, n
esen, precizeaz c venitul trebuie creat n momentul vnzrii bunurilor, lucrrilor,
serviciilor ctre teri (adic n momentul emiterii facturii ctre client), indiferent de
momentul ncasrii contravalorii facturii.
n general, vnzarea de bunuri, lucrri i servicii, comport efectuarea a dou
nregistrri contabile, i anume:
a) nregistrarea vnzrii propriu-zise, la preul de vnzare negociat cu cumprtorul,
plus taxa pe valoarea adugat colectat, n momentul emiterii facturii ctre client (cnd se
creeaz venitul din vnzare), i, concomitent,
b) descrcarea gestiunii de bunurile vndute, la costul efectiv de aprovizionare (altfel
spus, ct au costat bunurile vndute n momentul aprovizionrii), etap n care se constituie
cheltuiala cu bunurile vndute.
Pentru nelegerea mecanismului nregistrrii n contabilitate a operaiilor
privind vnzarea mrfurilor, lucrrilor, serviciilor, redm urmtoarele exemple:
Tranzacia 7
ntreprinderea se aprovizioneaz cu mrfuri de la furnizori; preul nscris n factura
furnizorului este de 5.000 RON, TVA 19%.
Formula contabil:
%
=
(+A) 371 Mrfuri
(+P) 401 Furnizori
5.950 RON
5.000 RON
950 RON
Tranzacia 8
ntreprinderea vinde mrfurile unui client. Preul negociat cu acesta este de 7.000
RON, TVA 19%.
a) Vnzarea propriu-zis, la preul negociat cu cumprtorul plus TVA colectat.
Formula contabil:
(+A) 411 Clieni
%
(+P)707 Venituri din
vnzarea mrfurilor
8.330 RON
7.000 RON
1.330 RON
23
b) Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute, la preul efectiv de aprovizionare

este de 5.000 RON.
Formula contabil:
(+A) 607 Cheltuieli privind mrfurile = (-A) 371 Mrfuri 5.000 RON
Tranzacia 9
ncasarea contravalorii mrfurilor vndute, n valoare de 8.330 RON, n numerar.
Formula contabil:
(+A) 5311 Casa n lei =
(-A) Clieni
8.330 RON
Tranzacia 10
ntreprinderea presteaz servicii de transport unui client. Preul negociat cu acesta
i nscris n factura emis este de 2.000 RON, TVA 19%.
Formula contabil:
(+A) 411 Clieni
%
(+P)704 Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
2.380 RON
2.000 RON
380 RON
Tranzacia 11
Se ncaseaz factura privind serviciile de transport efectuate prin contul deschis la
banc.
Formula contabil:
(+A) 5121 Conturi la bnci n lei = (-A) 411 Clieni
2.380 RON
Tranzacia 12
La sfritul perioadei de gestiune se procedeaz la nchiderea conturilor de
cheltuieli i venituri prin contul de profit i pierdere.
a) nchiderea conturilor de cheltuieli
(-P) 121 Profit
i pierdere
(-A) 607 Cheltuieli

privind mrfurile
5.000 RON
b) nchiderea conturilor de venituri

= (+P) 121 Profit i
pierdere
(-P) 704 Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
%
9.000 RON
2.000 RON
24
(-P) 707 Venituri din

vnzarea mrfurilor
7.000 RON
Cuvinte cheie
Exerciii, probleme
Venituri, recunoaterea veniturilor, conturi de venituri, contul de profit i

pierdere
n cursul lunii decembrie a anului 200%, ntreprinderea BETA S.A. efectueaz
urmtoarele tranzacii:
1) Obine din procesul de producie mobilier de grdin n valoare de 15.000
RON.
2) nregistreaz vnzarea produselor finite obinute. Preul negociat cu cumprtorul
este de 20.000 RON, TVA 19%. Descarc gestiunea cu produsele finite
vndute.
3) nregistreaz chiria pentru un depozit reprezentnd 1.000 RON, TVA 19%.
4) Vinde un utilaj complect amortizat. Preul obinut este de 5.000 RON, TVA
19%. Descarc gestiunea cu utilajul vndut la valoarea la cost istoric de 8.000
lei.
5) Efectueaz un serviciu de transport, pentru un ter, n valoare de 4.000 RON,
TVA 19%.
Se cere:
a) S se nregistreze prin formule contabile tranzaciile de mai sus.
b) S se nchid conturile de venituri i cheltuieli i s se deter-mine

rezultatul
Bibliografie
CAPITOLUL XI
DELIMITRI I CONTURI
PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT
11.1. Delimitri
privind taxa pe
valoarea adugat
Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect ataat consumului.

Ea este aferent transferului de proprietate asupra bu-nurilor, prestrilor de servicii i
executrilor de lucrri. Trebuie reinut faptul c TVA nu afecteaz cheltuielile sau
veniturile ntreprinderii. ntreprinderea face doar oficiul de a plti sau de a primi TVA
de la stat. Consumatorul final este persoana care suport acest impozit. Cum se explic
acest lucru?
Exemplu: un comerciant angrosist cumpr bunuri, lucrri sau servicii de la
furnizori, contabiliznd separat costul bunului achiziionat de taxa pe valoarea adugat
aferent. El revinde bunurile unui client, comerciant en detail, nregistrnd separat preul
de vnzare (ca un venit) de TVA aferent preului. Diferena dintre TVA primit de la
client (TVA colectat) i TVA pltit furnizorilor (TVA deductibil) o pltete statului, n
cazul n care prima este mai mare, sau o primete de la stat, n situaia invers.
n Romnia se practic dou cote de TVA, 19% i 9%, cu excepia unor operaii
scutite de TVA. Pltitorii de TVA sunt persoanele juridice i fizice, nregistrate ca
ageni economici sau autorizate s desfoare activiti economice independente, avnd
o cifr de afaceri declarat de peste 50 milioane lei.
Baza de calcul a TVA o constituie contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor
25
prestate, fiind determinat de urmtoarele elemente: preurile negociate ntre vnztori i

cumprtori; tarifele negociate pentru serviciile prestate; suma rezultat prin aplicarea
cotei de comision, n cazul operaiilor de intermediere; preurile de pia sau costurile
bunurilor executate de agenii economici pentru ei nii; valoarea n vam, determinat
potrivit legii, la care se adaug taxa vamal i alte taxe i accize datorate pentru bunurile
importate.
Termenul de plat este de pn la data de 25 a lunii urmtoare pentru luna n curs,
iar pentru bunurile importate momentul plii coincide cu momentul vmuirii bunurilor
i plii taxelor vamale.
TVA calculat la facturile de vnzare ctre clieni se adaug la valoarea bunurilor,
lucrrilor, serviciilor facturate i se ncaseaz de la acetia o dat cu contravaloarea
facturii, fapt pentru care se numete TVA colectat (TVAc).
Taxa pe valoarea adugat calculat la facturile de cumprare primite de la
furnizori se adaug la valoarea facturii i se pltete o dat cu contravaloarea facturii,
urmnd a fi recuperat de ntreprinderea pltitoare, deci trebuie sczut din TVA
colectat, fapt pentru care se numete TVA deductibil (TVAd).
Diferena dintre TVA colectat (cuvenit statului) i TVA deductibil (recuperat
de ntreprindere) se cuvine statului, fapt pentru care se numete TVA de plat. Diferena
dintre TVA deductibil (mai mare) i TVA colectat (mai mic) trebuie recuperat de la
stat, fapt pentru care se numete TVA de recuperat.
11.2. Sistemul
conturilor privind
taxa pe valoarea
adugat
Pentru nregistrarea n contabilitate a operaiilor privind TVA, se utilizeaz contul

sintetic 442 Taxa pe valoarea adugat, divizat n urmtoarele subconturi:
4423 TVA de plat
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil
Contul 4423 TVA de plat se utilizeaz pentru evidenierea obligaiilor de plat
fa de stat privind taxa pe valoarea adugat. Dup coninutul economic, este un cont
de datorii fa de stat, iar dup funcia contabil, este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu diferenele rezultate la sfritul lunii dintre TVA colectat (mai
mare) i TVA deductibil (mai mic).
Se debiteaz cu plile efectuate ctre bugetul de stat privind taxa pe valoarea
adugat.
Prezint sold creditor, care reflect TVA exigibil la plat.
Contul 4424 TVA de recuperat reflect creanele fa de stat privind taxa pe
valoarea adugat. Dup coninutul economic, este un cont de creane fa de stat, iar dup
funcia contabil, este un cont de activ.
Se debiteaz cu diferenele rezultate la sfritul lunii ntre TVA colectat (mai
mic) i TVA deductibil (mai mare).
Se crediteaz cu valoarea ncasrilor de tax pe valoarea adugat de la bugetul
statului, pe baza cererii de rambursare, i cu taxa pe valoarea adugat de recuperat,
compensat n perioadele urmtoare cu TVA de plat.
Prezint sold debitor, care reflect TVA de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4426 TVA deductibil se utilizeaz pentru evidenierea taxei pe valoarea
adugat, nscris n facturile primite de la furnizori pentru bunurile, lucrrile, serviciile
achiziionate de la acetia, pltit acestora i deductibil din punct de vedere fiscal.
Dup coninutul economic, este un cont de creane, iar dup funcia contabil, este un
cont de activ.
Se debiteaz cu sumele reprezentnd TVA deductibil.
Se crediteaz cu sumele deduse din TVA colectat i sumele re-prezentnd TVA
deductibil ce depete TVA colectat, ce urmeaz a se recupera de la bugetul statului.
26
Contul nu prezint sold la sfritul lunii.

Contul 4427 TVA colectat este utilizat pentru evidenierea sumelor datorate de
ntreprindere bugetului de stat, reprezentnd taxa pe valoarea adugat aferent
vnzrilor de bunuri, lucrri, servicii. Dup coninutul economic, este un cont de datorii,
iar dup funcia contabil, este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu taxa pe valoarea adugat nscris n facturile emise ctre clieni
i cu taxa pe valoarea adugat neexigibil, devenit exigibil n timpul lunii.
Se debiteaz cu sumele reprezentnd TVA deductibil i TVA de plat.
Contul nu prezint sold la sfritul lunii.
Contul 4428 TVA neexigibil este utilizat pentru evidenierea taxei pe valoarea
adugat neexigibil, rezultat din vnzrile i cumprrile de bunuri, lucrri i servicii
executate cu plata n rate, precum i a celei aferente facturilor nesosite sau pentru
livrrile pentru care nu s-au ntocmit facturi. Dup funcia contabil, este un cont
bifuncional.
Se crediteaz cu TVA aferent livrrilor de bunuri, lucrri, servicii cu plata n
rate; cu TVA aferent facturilor de ntocmit; cu TVA aferent cumprrilor cu plata n
rate, devenit deductibil, i TVA deductibil aferent facturilor sosite de la furnizori,
evideniate anterior ca facturi nesosite.
Se debiteaz cu TVA aferent cumprrilor efectuate cu plata n rate; cu TVA
deductibil aferent facturilor nesosite de la furnizori; cu TVA colectat aferent
facturilor ntocmite evideniate anterior ca facturi de ntocmit; cu TVA aferent
livrrilor de bunuri cu plata n rate, ce urmeaz a se evidenia ca TVA colectat.
Soldul contului reflect TVA neexigibil la plat.
Tranzacia 1
Se nregistreaz factura furnizorului privind aprovizionarea cu materii prime n
valoare de 10.000 RON, TVA 19%.
Formula contabil:
%
11.900 RON
10.000 RON
1.900 RON
Tranzacia 2
Se nregistreaz cheltuielile cu transportul materiilor prime n valoare de 2.500
RON, TVA 19%.
Formula contabil:
%
= (+P) 401
Furnizori
(+A) 624 Cheltuieli cu transportul

de bunuri i persoane
2.975 RON
2.500 RON
475 RON
Tranzacia 3
Se vnd produse finite ctre clieni. Preul negociat cu acetia 5.000 RON, TVA
19%.
Formula contabil:
(+A) 411Clieni
%
(+P) 701 Venituri din
5.950 RON
5.000 RON
27
vnzarea produselor finite

950 RON
Tranzacia 4
Regularizarea TVA la sfritul lunii. Aceasta presupune nchiderea conturilor
4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat.
TVAd = 2.375 RON
TVAc= 950 RON
Ne aflm n situaia:
TVAd TVAc TVAr
TVAd TVAc = 1.425.000 lei (2.375 RON 950 RON)
Rezult, deci, TVA de recuperat n valoare de 1.425 RON
Formula contabil:
%
(-A) 4426 TVA

deductibil
2.375 RON
(-P) 4427 TVA colectat

950 RON
(+A) 4424 TVA de recuperat
1.425 RON
n situaia n care am fi avut TVAd = 950 RON i TVAc = 2.375 RON,
regularizarea TVA la sfritul lunii ar fi fost urmtoarea:
%
(-P) 4427 TVA colectat
=
%
(-A) 4426 TVA deductibil
(+P) 4423 TVA de plat
2.375 RON
950 RON
1.425 RON
Se poate observa faptul c, dup operaia de regularizare a taxei pe valoarea adugat la

sfritul lunii, conturile 4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat se nchid, adic nu
mai prezint sold, rezultnd fie TVA de recuperat (cnd TVAd TVAc), fie TVA de
plat (cnd TVAd TVAc).
CAPITOLUL XII
BALANA DE VERIFICARE
12.1. Noiunea, i
funciile balanei de
verificare
Balana de verificare se prezint ca un tablou enumerativ al tuturor conturilor din

Cartea-mare, care furnizeaz informaii n legtur cu soldurile iniiale, micrile sau
rulajele intervenite ntr-o anumit perioad de gestiune (lun, trimestru, semestru, an) i
soldurile finale, la data ntocmirii ei. Prin nsumarea pe categorii a informaiilor
respective se obine punctul de plecare al controlului aritmetic oferit de contabilitate
asupra nregistrrilor efectuate, n scopul meninerii egalitii patrimoniale.
Funcii:
1. De verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi.
2. Instrument de verificare, de control.
3. De a realiza concordana dintre conturile analitice i cele sintetice.
4. Reprezint puntea de legtur dintre conturile analitice i cele sintetice i dintre
acestea din urm i bilan.
5. Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi.
6. Instrument de analiz a activitii economice.
28
12.2. Clasificarea
balanelor de
verificare
1. Dup felul conturilor pentru care se ntocmesc

balane de verificare a conturilor sintetice
balane de verificare a conturilor analitice
2. Dup numrul egalitilor pe care le cuprind balanele de verificare sintetice sau
generale se mpart, la rndul lor, n balane de verificare cu o serie, cu dou serii, cu trei
serii i cu patru serii de egaliti.
11.3.1. Balana de verificare cu o serie de egaliti

12.3. Balanele de
verificare
a
conturilor sintetice
O ntlnim n practic sub dou forme: balana de verificare a sumelor i balana

de verificare a soldurilor.
a) Balana de verificare a sumelor cuprinde, pe cele dou coloane

pereche, totalul sumelor debitoare i creditoare ale conturilor din Cartea-mare, la
data ntocmirii ei, ntre care trebuie s existe egalitatea:
totalul sumelor debitoare TSD = Totalul sumelor creditoare TSC
Schematic, modelul unei astfel de balane este redat astfel:
Simbolul
conturilor
Denumirea
conturilor
Total sume
Debitoare
Creditoare
TOTAL
TSD
TSC
b) Balana de verificare a soldurilor este asemntoare cu balana de verificare a

sumelor, cu deosebirea c, n locul celor dou coloane-perechi de sume, cuprinde dou
coloane-perechi de solduri, una pentru soldurile finale debitoare i cealalt pentru
soldurile finale creditoare, ntre care, prin totalizare, trebuie s rezulte egalitatea:
Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare

SFD
SFC
11.3.2. Balana de verificare cu dou serii de egaliti
Acest tip de balan de verificare este rezultatul combinrii balanei de

sume cu balana de solduri, motiv pentru care se mai numete i balan de
verificare a sumelor i soldurilor; are la baz egalitile:
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
TSD
TSC
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare

SFD
SFC
11.3.3. Balana de verificare cu trei serii de egaliti
29
Acest tip de balan cuprinde urmtoarele trei serii de egaliti:
Totalul soldurilor iniiale = Totalul soldurilor

debitoare
creditoare
SID
SIC
iniiale
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare

RD
RC
Totalul soldurilor
debitoare
SFD
finale = Totalul soldurilor

creditoare
SFC
finale
12.3.4. Balana de verificare cu patru serii de egaliti

Cele patru serii de egaliti care se stabilesc cu acest tip de balan sunt
urmtoarele:
Totalul sumelor debitoare
din perioada precedent
TSDP
= Totalul sumelor creditoare

din perioada precedent
TSCP
Totalul rulajelor debitoare

ale perioadei curente
RD
= Totalul rulajelor creditoare

ale perioadei curente
RC
Totalul sumelor debitoare

TSD
= Totalul sumelor creditoare

TSC
Totalul soldurilor finale

debitoare
SFD
= Totalul soldurilor
creditoare SFC
finale
Denumirea
conturilor
Simbolul
conturilor
Modelul de principiu al unei astfel de balane se prezint dup cum urmeaz:

Total sume
precedente
D
C
Solduri
finale
D
C
RC
TSD
TSC
SFD SFC
Rulaje
D
TOTAL TSDP TSCP RD
Total sume
Erori relevate cu ajutorul balanei de verificare

Erori de ntocmire a balanei de verificare
12.4. Tipuri de erori
relevate i nerelevate
Erori de ntocmire a conturilor pentru stabilirea soldurilor finale

Erori de nregistrare n Cartea-mare
30
Erori n stabilirea sumelor din formulele contabile compuse
de balana de
verificare
Erori ce nu pot fi relevate cu ajutorul balanei de verificare
Omisiunile de nregistrare
Erorile de compensaie
Erorile de imputaie
Erorile de nregistrare n Registrul-jurnal
Balana de verificare, tipuri de balane de verificare, erori relevate i

nerelevate de balana de verificare
Cuvinte cheie
1) Ce este balana de verificare i care este necesitatea acesteia pentru
contabilitate?
2) Care sunt funciile balanei de verificare?
3) Cte tipuri de balane de verificare cunoatei?
4) Care sunt erorile ce pot fi descoperite cu ajutorul balanei de verificare?
5) Ce tipuri de erori nu pot fi descoperite cu ajutorul balanei de verificare?
6) Alegei un numr rezonabil de exemple de tranzacii. nregistrai-le cronologic
i sistematic. ntocmii, apoi, balana de verificare cu patru serii de egaliti i
ncercai s descoperii eventualele erori.
ntrebri
recapitulative

Bibliografie
CAPITOLUL XIII
REPREZENTAREA NTREPRINDERII PRIN SITUAII FINANCIARE
13.1. Abordri
privind bilanul
ntreprinderii
Practica mondial cunoate dou scheme de bilan:
O schem de bilan sub form de tablou bilateral, cu dou pri alturate: partea
stng numit ACTIV i partea dreapt numit PASIV (denumit i schema cont
sau orizontal de bilan). i
31
O schem de bilan sub form de list sau diferen (denumit schema vertical
de bilan).
I. Schema orizontal de bilan este centrat pe conceptul de patrimoniu.

Determinarea, structura i cunoaterea patrimoniului se realizeaz cu ajutorul bilanului.
Acest tip de abordare pleac de la definiia patrimoniului, conform creia acesta este
format din ansamblul bunurilor (corporale i necorporale), ale drepturilor i obligaiilor ce
caracterizeaz situaia unei entiti patrimoniale la un moment dat.
II. Schema de bilan sub form de list sau diferen, se ntemeiaz pe articolul 10 al
Directivei a IV-a a Uniunii Europene.
Denumirea de list provine de la faptul c rubricile bilanului se niruie sub forma unei liste,
fr a se mai face demarcaia strict ntre elementele de activ i cele de pasiv. Denumirea de
diferen se explic prin nsi ecuaia care st la baza unui astfel de model de bilan, i anume:
Capitaluri proprii
(Situaia net)
Active - Datorii
Ecuaia pune n eviden capitalurile proprii ale ntreprinderii, care se determin ca diferen
ntre total active i total datorii. i pune n eviden, dup cum se poate observa, situaia net a
ntreprinderii, capitalurile ei proprii, adic activul neangajat n datorii, ceea ce reliefeaz
capacitatea ntreprinderii de a crea lichiditi n vederea onorrii datoriilor fa de creditori
precum i a remunerrii, sub form de dividende, a capitalului investit de proprietari.
13.2. Funciile
bilanului
13.3. Abordri
privind contul de
profit i pierdere
Teoria i practica contabil au determinat existena mai multor funcii ale bilanului, i
anume: funcia de generalizare; funcia de informare i funcia de analiz.
Funcia de generalizare a bilanului const n faptul c n organizarea procesului
cunoaterii contabile, datele i informaiile referitoare la obiectul studiat parcurg un drum
ascendent, de la simplu la complex, de la particular la general, bilanul reflectnd
momentul suprem al acestui flux.
El asambleaz toate valenele contabilitii n partid dubl. n bilan se preiau toate
datele individuale ale fiecrui cont. Aceste date sunt grupate i sistematizate, cu ajutorul
bilanului, n funcie de natura lor, n aa fel nct se obin date sintetice, cu o mare putere
informativ, care centralizeaz i generalizeaz ntreaga mas a informaiilor economice i
financiare cuprinse n sistemul contabilitii.
Funcia de informare este asigurat de bilan datorit informaiilor extrem de
importante pe care le conine, informaii privind mijloacele, sursele i procesele economice
i financiare ale unitii patrimoniale.
Bilanul ofer informaii referitoare la valoarea bunurilor economice pe care o unitate le
gestioneaz la un moment dat: dac i n ce msur acestea sunt finanate din surse proprii sau
din surse strine; ponderea diferitelor grupe de mijloace sau surse n totalul acestora; dac
exerciiul la care se referea bilanul, s-a ncheiat cu profit sau cu pierdere. Datele nscrise n
bilanul contabil constituie una din principalele surse de informare a managerilor n vederea
lurii unor decizii n cunotin de cauz.
Funcia de informare a bilanului se extinde i n afara ntreprinderii. Informaiile
cuprinse n bilan sunt necesare diverselor categorii de utilizatori ai informaiei contabile:
bncilor, investitorilor, acionarilor, clienilor, furnizorilor etc.
Funcia de analiz se realizeaz prin verificarea diferitelor corelaii ce trebuie s
existe ntre datele i informaiile cuprinse n bilan: corelaii ntre grupele bilanului, ntre
capitolele i posturile bilanului sau cele dintre bilan i anex etc.
Documentul contabil de sintez care msoar performanele activitii unei
ntreprinderi este contul de profit i pierdere sau contul de rezultate. Acest
document nregistreaz i prezint o recapitulare clasificat i ordonat a tranzaciilor
consumatoare de cheltuieli i productoare de venituri, conducnd la determinarea i
32
al intreprinderii
13.4. Aria de
aplicabilitate i
moneda de
raportare a
situaiilor
financiare
explicarea rezultatului exerciiului. Aceast recapitulare poate fi complet sau simplificat,

iar criteriile de clasificare sunt cel al naturii sau cel al funciilor (destinaiei) cheltuielilor i
veniturilor. Cele dou criterii stau la baza celor dou modele de expunere a rezultatului i
anume, sub form de cont sau bilateral, respectiv sub form de list sau diferen.
Existena celor dou modele de prezentare a rezultatului nu exclude, ns,
construirea unor alte modele, destinate conducerii ntreprinderii pentru a gestiona
performana sub forma rentabilitii ntreprinderii. n activitatea practic, pot fi ntocmite
modele analitice de rezultate, n cadrul crora rezultatul este calculat i evideniat n mod
analitic, dup caz, pe purttori de valoare (pe feluri de produse i servicii), pe funcii ale
ntreprinderii (producie, desfacere, financiar, administrativ etc.), pe locuri de activiti
consumatoare de resurse i productoare de rezultate, pe activiti sau procese care
ocazioneaz costuri i contribuie direct sau indirect la creearea de rezultate.
n mod global i la nivelul fiecrei structuri, indiferent de gradul de detaliere,
rezultatul se calculeaz, ns, numai pe baza relaiei, devenit clasic, venituri minus
cheltuieli.
Valoarea informaional a contului de rezultate rezid i n posibilitatea
determinrii diferitelor tipuri de rezultate, prin luarea n calcul a anumitor tipuri de
cheltuieli i venituri..
Valoarea informaional a contului de profit i pierdere rezid i n aceea c acesta
permite determinarea unui rezutat de ansamblu al ntrprinderii, pe o perioad dat,
dar i a unor rezultate pariale (din exploatare, financiar, curent, excepional/extraordinar).
De asemenea, permite recapitulare exhaustiv a elementelor de venituri i cheltuieli care
au contribuit la obinerea rezultatului ceea ce conduce la identificarea factorilor favorabili
sau nefavorabili care l-au influenat.
Contabilitatea i raportrile financiare se realizeaz n limba romn i se exprim

valoric n moneda naional (RON). Operaiunile exprimate n valut se nregistreaz n
contabilitate, att n moned naional, ct i n valut.
Pentru necesitile proprii de informare, companiile pot opta pentru ntocmirea
situaiilor financiare anuale i ntre o alt moned. n aceste situaii, cursul utilizat
pentru conversia n moneda naional este cel comunicat de
BNR, valabil la data ntocmirii bilanului menionndu-se nivelul acestuia n notele
explicative.
Persoanele juridice (denumite entiti) care au obligaia aplicrii reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene sunt :
societile comerciale (SNC, CCS, CCA, SA i SRL)
societile/companiile naionale
regiile autonome
institutele naionale de cercetare-dezvoltare
societile cooperatiste i alte persoane juridice care, n baza legilor speciale de
organizare, funcioneaz pe principiul S.C
6) subuniti fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin
entitilor cu sediul sau domiciliul n Romnia
7) sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul
sau domiciliul n strintate.
1)
2)
3)
4)
5)
33
13.5.1. Prevederi generale
13.5. Formatul i
coninutul
situaiilor
financiare
Situaiile financiare ofer informaii cu privire la:

poziia financiar a companiei;
performana acesteia;
fluxurile de numerar.
Aceste informaii devin utile pentru diveri utilizatori n fundamentarea deciziilor
referitoare la:
achiziionarea sau vinderea participaiilor deinute n compania respectiv;
numirea sau nlocuirea unor persoane din organismele de conducere.
Situaiile financiare conin informaii cu privire la :
Activele
Pasivele
Capitalul propriu
Veniturile, cheltuielile, ctigurile i pierderile
Fluxurile de numerar
Sinteza cerinelor de ntocmire a situaiilor financiare de entiti:
SITUAII FINANCIARE
CONFORME CU
DIRECTIVELE CEE INND
CONT DE CRITERIILE DE
MRIME
SIMPLIFICATE
Total active : 3.650.000 Euro
Nu depesc limitele a dou

dintre criterii de de mrime
Cifr de afaceri net : 7.300.000

Euro
Nr. mediu de salariai : 50
Bilan
Cont de profit i pierdere
Situaia modificrii capitalului
propriu
Situaia fluxurilor de numerar
Notele explicative
Raportul auditorului financiar
Bilan prescurtat
Cont de profit i pierdere
prescurtat
Note explicative
Opional:
situaia
modificrilor
capitalului
propriu
i/sau
situaia
fluxurilor de numerar
Verificarea se face conform
legii
SITUAIILE FINANCIARE CONSTITUIE UN TOT UNITAR
Responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare anuale n conformitate cu

Reglementrile contabile, conforme cu directivele europene (a IV-a i a-VII-a) i revine
conducerii entitii i este comunicat printr-o declaraie scris ataat acestora.
Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare sunt atributele de baz care dau sens
utilitii informaiei contabile. Acestea sunt:
34
Inteligibilitatea reprezint calitatea informaiilor de a fi uor nelese de

utilizatori, n vederea atingerii cu uurin a scopurilor pentru care se apeleaz
la aceste informaii.
Relevana se pune n eviden atunci cnd informaiile influeneaz deciziile
economice, contribuind la evaluarea evenimentelor istorice, prezente sau
prognozate de ctre utilizatori confirmnd sau corectnd evalurile anterioare.
Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de
semnificaie.
O informaie devine semnificativ dac omisiunea sau
declararea ei eronat ar putea influena sensul unei decizii.
Credibilitatea unei informaii d asigurarea utilizatorilor c ei nu se expun
riscurilor apelnd la informaii lipsite de erori semnificative, prtinitoare i pot
avea siguran n folosirea lor.
Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i
operaiunile descrise.
Prelevana economicului asupra juridicului presupune prezentarea trazaciilor i

operaiunilor n concordan cu realitatea economic i nu n exclusivitate cu forma lor
juridic.
Neutralitatea informaiei presupune eliminarea oricror forme de influen care ar
determina un rezultat sau obiectiv predeterminat.
Prudena presupune luarea n considerare a unui grad de precauie, n exercitarea
raionamentelor necesare cu ocazia estimrilor unor evenimente n condiii de
incertitudine, pentru ca elementele de activ i pasiv s nu fie supraevaluate sau
subevaluate, dup caz.
Integralitatea presupune o informaie complet, n limitele rezonabile ale pragului de
semnificaie i ale costului obinerii ei.
Limitele privind informaia relevant i credibil sunt determinate de :
Oportunitate prezentarea informaiilor cu ntrzieri majore conduce la

pierderea relevanei;
Raport cost-beneficiu, presupune c beneficiile aduse de furnizarea unor noi
informaii contabile trebuie s fie mai mari dect costul legat de acestea.
Echilibru ntre caracteristicile calitative. Importana relativ a caracteristicilor
n diferite cazuri ine de domeniul raionamentului profesional.
Comparabilitatea presupune posibilitatea de analiz pe baza informaiilor
furnizate de situaiile financiare n raport de evoluia n timp a activitii (rol
determinant avndu-l principiul permanenei metodelor) precum i compararea
cu stituaiile financiare ale diverselor entiti de acelai tip (n subramur sau
ramur de activitate) pentru a evalua corect poziia financiar, performanele i
modificrile acestora.
Situaiile financiare se elaboreaz innd cont de dou concepte de baz:

Contabilitatea de angajament
Principiul continuitii activitii
Sistemul contabil romnesc funcioneaz avnd la baz principiile:
continuitatea activitii;
permanena metodelor;
prudena;
independena exerciiului;
intangibilitatea bilanului;
35
necompensarea;
prevalena economicului asupra juridicului;
evaluarea separat;
importana relativ determinarea pragului de semnificaie.
Situaiile financiare prezint rezultatele financiare ale unei entiti grupate pe categorii
de informaii conform caracteristicilor economice denumite generic structurile
situaiilor financiarecare sunt direct legate de evaluarea poziiei financiare (activele,
datoriile i capitalul propriu) i a performanei (veniturile i cheltuielile).
- Un activ reprezint o resurs controlat de ctre o entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare.
- O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimentele trecute
i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz
beneficiile economice.
- Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei
entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
- Veniturile - constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate ntr-un exerciiu

financiar (perioada dat) sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale
datoriilor cu influen direct n creterea capitalului propriu, altele dect contribuia
acionarilor.
- Cheltuielile - constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate ntr-un
exerciiu financiar (perioad dat) sub form de ieiri, sau scderi ale valorii activelor sau
creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n diminuarea capitalului propriu, altele dect
distribuirea acestora ctre acionari.
13.5.2. Formatul bilanului
a) Bilanul conform cu directivele CEE reflect situaia financiar a unei entiti
la un moment dat, este sub form de list sau diferen i se prezint astfel:1
Sold la
Specificare elemente
nceputul
Sold la
sfritul
anului
anului
A
A
C
T
V
E
M
O
B
L
Z
A
T
E
A..
AC
CT
TIIIV
VE
E IIIM
MO
OB
BIIIL
LIIIZ
ZA
AT
TE
E
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,
drepturi i active similare dac acestea au fost
achiziionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, n msura n care a fost
achiziionat cu titlu oneros.
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de
execuie
1
OMF 1752/2005 privind aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele CEE
36
II. Imobilizri corporale

1.
2.
3.
4.
Terenuri i construcii
Instalaii tehnice i maini
Alte instalaii, utilaje i mobilier
Avansuri i imobilizri corporale n curs de
execuie
III.Imobilizri financiare
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care
compania este legat n virtutea intereselor de
participare.
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
BB.. A
C
T
V
E
C
R
C
U
L
A
N
T
E
AC
CT
TIIIV
VE
EC
CIIIR
RC
CU
UL
LA
AN
NT
TE
E
I.
Stocuri
1.Materii prime i materiale consumabile
2.Producia n curs de execuie
3.Produse finite i mrfuri
4.Avansuri pentru cumprri de stocuri
II.
Creane
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care
compania este legat n virtutea intereselor de
participare.
4. Alte creane
5. Capital subscris i nevrsat
III.
Investiii pe termen scurt
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C
H
E
L
T
U
E
L
N
A
V
A
N
C.. C
CH
HE
EL
LT
TU
UIIIE
EL
LIII N
NA
AV
VA
AN
NSSS
D
A
T
O
R
U
M
E
L
E
C
A
R
E
T
R
E
B
U
E
L
T
T
E
N
T
R
O
D.. D
DA
AT
TO
OR
RIIIIII:: SSSU
UM
ME
EL
LE
EC
CA
AR
RE
ET
TR
RE
EB
BU
UIIIE
E PPPL
L
T
TIIIT
TE
E N
NT
TR
R--O
O
PPPE
E
R
O
A
D
D
E
L
A
U
N
A
N
ER
RIIIO
OA
AD
D
D
DE
E PPP
N
N
L
LA
AU
UN
NA
AN
N ..
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni,

prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale- furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania
este legat n virtutea intereselor de
37
participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i
datoriile privind asigurrile sociale
EE.. A
V
E
C
R
C
U
L
A
N
T
E
N
E
T
E
D
A
T
O
R
C
U
R
E
N
T
E
N
E
T
E
ACCCTTTIIIV
VE
EC
CIIIR
RC
CU
UL
LA
AN
NT
TE
EN
NE
ET
TE
E //D
DA
AT
TO
OR
RIIIIIIC
CU
UR
RE
EN
NT
TE
EN
NE
ET
TE
E
FF.. TTTO
O
T
A
L
A
C
T
V
E
M
N
U
D
A
T
O
R
C
U
R
E
N
T
E
OT
TA
AL
LA
AC
CT
TIIIV
VE
EM
MIIIN
NU
USSS D
DA
AT
TO
OR
RIIIIIIC
CU
UR
RE
EN
NT
TE
E
G
A
T
O
R
U
M
E
L
E
C
A
R
E
T
R
E
B
U
E
L
T
T
E
N
T
R
O
G.. D
DA
AT
TO
OR
RIIIIII:: SSSU
UM
ME
EL
LE
EC
CA
AR
RE
ET
TR
RE
EB
BU
UIIIE
E PPPL
L
T
TIIIT
TE
E N
NT
TR
R--O
O
PPPE
E
R
O
A
D
M
A
M
A
R
E
D
E
U
N
A
N
ER
RIIIO
OA
AD
D
M
MA
AIIIM
MA
AR
RE
ED
DE
EU
UN
NA
AN
N
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni,

prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale- furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania
este legat n virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile
privind asigurrile sociale
H
O
V
Z
O
A
N
E
H.. PPPRRRO
OV
VIIIZ
ZIIIO
OA
AN
NE
E
Provizioane pentru pensii i obligaii similare
Provizioane pentru impozite
Alte provizioane
II.. V
N
T
U
R
N
A
V
A
N
VEEEN
NIIIT
TU
UR
RIIIN
NA
AV
VA
AN
NSSS
JJ.. CCA
A
T
A
L
R
E
Z
E
R
V
E
APPPIIIT
TA
AL
LIIIR
RE
EZ
ZE
ER
RV
VE
E
Capital subscris
1. Capital subscris i vrsat
2. Capital subscris nevrsat
3.Prime de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
Profitul sau pierderea reportat()
7. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
38
b) Formul bilanului prescurtat este urmtorul:2
A
C
T
V
E
M
O
B
L
Z
A
T
E
A.. A
AC
CT
TIIIV
VE
E IIIM
MO
OB
BIIIL
LIIIZ
ZA
AT
TE
E
I.
Imobilizri necorporale
II.
Imobilizri corporale
III.
Imobilizri financiare
BB.. A
C
T
V
E
C
R
C
U
L
A
N
T
E
AC
CT
TIIIV
VE
EC
CIIIR
RC
CU
UL
LA
AN
NT
TE
E
I.
Stocuri
II.
Creane
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C
H
E
L
T
U
E
L
N
A
V
A
N
C.. C
CH
HE
EL
LT
TU
UIIIE
EL
LIII N
NA
AV
VA
AN
NSSS
D
.
D
A
T
O
R
I
I
:
S
U
M
E
L
E
C
A
R
E
T
R
E
B
U
E
D. DA
AT
TO
OR
RIIII: SSU
UM
ME
EL
LE
EC
CA
AR
RE
ET
TR
RE
EB
BU
UIIIE
E
PPPL
L
T
T
E
N
T
R
O
E
R
O
A
D
L
A
U
N
A
N
L
T
TIIIT
TE
E N
NT
TR
R--O
O PPPE
ER
RIIIO
OA
AD
D
PPP
N
N
L
LA
AU
UN
NA
AN
N
EE.. A
V
E
C
R
C
U
L
A
N
T
E
N
E
T
E
ACCCTTTIIIV
VE
EC
CIIIR
RC
CU
UL
LA
AN
NT
TE
EN
NE
ET
TE
E
//D
D
A
T
O
R
C
U
R
E
N
T
E
N
E
T
E
DA
AT
TO
OR
RIIIIIIC
CU
UR
RE
EN
NT
TE
EN
NE
ET
TE
E
FF.. TTTO
O
T
A
L
A
C
T
V
E
M
N
U
D
A
T
O
R
OT
TA
AL
LA
AC
CT
TIIIV
VE
EM
MIIIN
NU
USSS D
DA
AT
TO
OR
RIIIIII
C
C
U
R
E
N
T
E
CU
UR
RE
EN
NT
TE
E
G
A
T
O
R
U
M
E
C
E
T
R
E
B
U
E
G.. D
DA
AT
TO
OR
RIIIIII:: SSSU
UM
ME
EC
CE
ET
TR
RE
EB
BU
UIIIE
E
PPPL
L
T
T
E
N
T
R
O
E
R
O
A
D
M
A
M
A
R
E
D
E
U
N
L
T
TIIIT
TE
E N
NT
TR
R--O
O PPPE
ER
RIIIO
OA
AD
D
M
MA
AIIIM
MA
AR
RE
ED
DE
EU
UN
N
A
A
N
AN
N
H
O
V
Z
O
A
N
E
H.. PPPRRRO
OV
VIIIZ
ZIIIO
OA
AN
NE
E
II.. V
N
T
U
R
N
A
V
A
N
VEEEN
NIIIT
TU
UR
RIIIN
NA
AV
VA
AN
NSSS
JJ.. CCA
A
T
A
L
R
E
Z
E
R
V
E
APPPIIIT
TA
AL
LIIIR
RE
EZ
ZE
ER
RV
VE
E
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
Capital subscris
Prime de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve
Profitul sau pierderea
reportat()
Profitul sau pierderea
exerciiului financiar
Idem
39
Dac un activ sau datorie are legturi cu mai mult de un element de activ din formatul
de bilan prezentat mai sus, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n notele
explicative, n vederea mbuntirii acurateei informaiei respective.
13.5.3. Prevederi referitoare la elementele din bilan
Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii n mod continuu, n
scopul desfurrii activitilor entitii. Din categoria activelor imobilizate fac parte
activele corporale, necorporale, de exploatare i financiare pe termen lung. Orice micare a
unui element de imobilizri trebuie prezentat n notele explicative.
n acest scop se prezint separat, pentru fiecare element de imobilizare preul de
achiziie sau costul de producie, precum i creterile, cedrile i transpunerile n cursul
exerciiului financiar, dar i ajustrile cumulate de valoare la nceputul exerciiului
financiar i la data bilanului, rectificrile efectuate n cursul exerciiului financiar asupra
ajustrilor de valoare din exerciiile financiare precedente. Ajustrile de valoare se prezint
n bilan ca deduceri certe din elementele corespunztoare.
Reevaluarea sau ajustarea valorii activelor i datoriilor determin creteri sau
diminuri ale capitalului propriu, cu toate c ele corespund definiiei veniturilor i
cheltuielilor nu se include n contul de profit i pierdere.
Dac preul de achiziie sau costul de producie al unei imobilizri nu poate fi
determinat, valoarea rezidual de la nceputul exerciiului financiar poate fi considerat
drept pre de achiziie sau cost de producie situaie ce trebuie detaliat n notele
explicative.
De asemenea, n cazul reevalurii imobilizrilor corporale, micrile diverselor
elemente de imobilizri se prezint ncepnd cu preul de achiziie sau costul de producie,
rezultat din reevaluare, caz n care valoarea reevaluat se substituie valorii de intrare a
imobilizrilor corporale.
Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti, presupune reprezentarea unui
interes de participare, dac acesta depete 20% din capitalul entitii, cu condiia
realizrii unei legturi durabile cu aceste entiti, pentru a contribui la activitile de baz,
indiferent de existena certificatelor de reprezentare.
Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care sunt aferente unui
exerciiu ulterior, trebuie nregistrate sub titlul de Cheltuieli n avans.
Cheltuielile care se refer la exerciiul financiar n cauz i se vor plti n cursul
exerciiului financiar viitor, trebuie prezentate la Datorii, iar dac au caracter
semnificativ, ele se vor prezenta i n notele explicative.
Dac veniturile aferente exerciiului n curs nu se ncaseaz pn la finele acestuia,
se prezint n bilan la Creane, iar dac sunt semnificative , ele se prezint i n notele
explicative.
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile
valorilor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu
definitiv.
Ajustrile pot fi :
ajustri permanente devenite amortizri i /sau
ajustri provizorii devenite ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, funcie
de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor .
Amortizarea reprezint alocarea valorii amortizabile a unui activ de-a lungul
40
duratei sale de via estimat. Amortizarea corespunztoare perioadei contabile se scade n

mod direct sau indirect din profitul sau pierderea nregistrat n exerciiul financiar dat.
Activele supuse amortizrii, sunt cele care ntrunesc urmtoarele condiii:
se estimeaz c sunt folosite pentru mai mult de o perioad contabil;
au o durat de via limitat;
sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producie sau n furnizarea de bunuri
i servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative.
Provizioanele se definesc ca fiind datorii incerte din punct de vedere al
exigibilitii sau al valorii. Ele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar
definit i care , la data bilanului este posibil s existe, sau este cert c vor exista, dar care
sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea.
Un provizion trebuie recunoscut atunci cnd:
- Entitatea are obligaie prezent ca rezultat al unui eveniment;
- Este probabil necesar o ieire de resurse ncorporatoare de beneficii economice
pentru a onora obligaia;
- Poate fi fcut o estimare corect a valorii obligaiei;
Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
Veniturile de ncasat n interesul exerciiului financiar, dar care se refer la un
exerciiu financiar viitor, trebuie prezentate n bilan sub titlul de Venituri n avans.
Denumirea indicatorului
13.6. Formatul
contului de profit
i pierdere
Exerciiul Exerciiul
financiar financiar
precedent ncheiat
1. Cifra de afaceri net

2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs
de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii
i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele
consumabile
b) alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a
celor referitoare la pensii
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i
imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n
care acestea depesc suma ajustrilor de valoare care
sunt normale n entitatea n cauz.
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct
a celor obinute de la entitile afiliate.
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte
din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor
obinute de la entitile afiliate.
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicaea
distinct a celor obinute de la entitile afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i
41
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
investiiile deinute ca active circulante

Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea
distinct a celor privind entitile afiliate
Profitul sau pierderea din activitatea curent
Venituri extraordinare
Cheltuielile extraordinare
Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
Impozitul pe profit
Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
Profitul sau pierderea exerciiului financiar.
13.6.1. Prevederi referitoare la elementele din contul de profit i pierdere

Prima parte a Contului de rezultate al unei entiti o constituie veniturile din
vnzri i prestri servicii.
Cifra de afaceri net reprezint sumele rezultate din vnzarea de produse i
furnizarea de servicii, urmare activitilor de baz ale entitii, dup deducerea
reducerilor comerciale, rabaturi i discounturi i a taxei pe valoarea adugat, precum i
a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.
A doua parte a Contului de profit i pierdere o reprezint veniturile i cheltuielile
care aparin perioadei, altele dect cele aferente activitii curente, prezentate ca Venituri
extraordinare i Cheltuieli extraordinare. Elementele de natur extraordinar nu se
ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat. Putem considera pierderile rezultate
n urma unei calamiti naturale (cutremur, inundaii, etc.) ca element extraordinar, dar i
aciunea de expropriere a activelor.
Dac veniturile i cheltuielile de natur extraordinar sunt semnificaive pentru
evaluarea rezultatelor, n notele explicative se vor prezenta detalii despre valoarea i natura
acestora.
n notele explicative se va prezenta proporia n care impozitul pe profit afecteaz
Profitul sau pierderea din activitatea curent i Profitul sau pierderea din activitatea
extraordinar.
Veniturile sunt nregistrate n contul de profit i pierdere cnd se poate efectua o
evaluare credibil a creterii beneficiilor economice viitoare ca urmare a unei creteri a
activului sau a unei diminuri a pasivului. n realitate, veniturile sunt nregistrate
concomitent cu recunoaterea creterii activului sau diminurii pasivului (de exemplu,
creterea net a activului ca urmare a vnzrilor de bunuri sau de servicii sau diminuarea
pasivului ca urmare a achitrii unei datorii).
Cheltuielile sunt nregistrate n contul de profit i pierdere cnd se poate efectua o
evaluare credibil a diminurii beneficiilor economice viitoare ca urmare a unei diminuri
a activului sau a unei creteri a pasivului. n realitate, cheltuielile sunt nregistrate
concomitent cu recunoaterea diminurii activului sau creterii pasivului (de exemplu,
preliminarea beneficiilor angajailor sau amortizarea echipamentelor).
Cheltuielile se coreleaz cu veniturile: de exemplu, diferitele componente care
alctuiesc costul bunurilor sunt nregistrate ca i cheltuieli concomitent cu nregistrarea
veniturilor din vnzarea respectivelor bunuri.
Cnd se prevede obinerea unor beneficii economice pe parcursul mai multor
perioade contabile, iar corelarea cu veniturile nu se poate efectua dect n mare i indirect,
cheltuielile sunt nregistrate n contul de profit i pierdere printr-o alocare sistematic i
42
raional. De exemplu, active precum instalaiile, echipamentele, fondul comercial,

patentele i mrcile de comer determin efectuarea unor cheltuieli precum amortizarea.
O main care a costat 20 milioane lei are o durat estimat de via de 5 ani.
Maina se amortizeaz pe baza metodei liniare pe durata estimat a vieii acesteia.
Cheltuiala cu amortizarea nregistrat n contul de profit i pierdere se ridic la 4 milioane
lei pe an.
Cheltuielile sunt nregistrate imediat n contul de profit i pierdere atunci cnd
acestea nu produc beneficii economice viitoare sau cnd aceste beneficii nu au
caracteristicile necesare pentru a fi nregistrate ca active n bilanul contabil. Acesta este
cazul cheltuielilor de cercetare i dezvoltare, care sunt nregistrate n contul de profit i
pierdere n momentul efecturii lor, chiar dac cercetarea i dezvoltarea au ca scop crearea
unor produse mai bune care s fie vndute n viitor. Dac este probabil ca aceste cheltuieli
de dezvoltare s aduc beneficii economice viitoare ntreprinderii, acestea pot fi
nregistrate ca active necorporale care vor fi amortizate pe perioada n care vor aduce
respectivele beneficii.
13.7. Principii
contabile
generale
13.7. Principii contabile generale

Obiectivul fundamental al contabilitii privind prezentarea unei imagini fidele a
poziiei financiare, a performanei i a modificrilor poziiei financiare a unei entiti, se
realizeaz pe baza unor reguli, metode i proceduri contabile care se fundamenteaz i se
concretizeaz, avndu-se n vedere o gam larg de principii i reguli contabile generale,
determinate de realitatea economic.
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate
cu principiile contabile generale avnd n vedere constrngerile contabilitii de
angajamente astfel:
- Principiul continuitii activitii const n aceea c se presupune c entitatea
i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere
semnificativ a activitii.
Dac se cunoate existena unor elemente de nesiguran legate de anumite
evenimente ce conduc la incapacitatea entitii de a-i continua activitatea, administratorii
au obligaia de a prezenta aceste elemente n notele explicative.
De asemenea, se impun explicaii n cazul n care situaiile financiare nu sunt
ntocmite pe baza principiului analizat, prezentndu-se motivele care au determinat
adoptarea deciziei c entitatea nu-i mai poate continua activitatea.
- Principiul permanenei metodelor presupune meninerea n mod consecvent de
la un exerciiu financiar la altul a metodelor de evaluare, nregistrare i prezentare a
elementelor patrimoniale i a rezultatelor financiare, n scopul crerii premiselor pentru
compararea n timp a informaiilor contabile. Metodele care se folosesc trebuie s aib
caracter de permanen, n sensul utilizrii lor n cadrul mai multor exerciii financiare
consecutive, ceea ce permite compararea situaiilor financiare, iar analiza indicatorilor
economico-financiari conduce la obinerea unor informaii utile pentru utilizatori.
- Principiul prudenei se refer la determinarea valorii oricrui element
patrimonial, printr-o evaluare prudent i n special cu referire la:
- includerea n situaiile financiare numai a profitului realizat la data bilanului;
- toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat natere n cursul
exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar
dac ele apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii situaiilor
financiare, precum i ajustarea valorilor corespunztoare deprecierilor
constatate, indiferent c rezultatul exerciiului este profit sau pierdere.
De reinut c , prin aplicarea n mod voit, incorect, a acestui principiu se poate
ascunde sau denatura realitatea, crendu-se rezerve nejustificate prin exagerarea riscurilor
43
viitoare.
- Principiul independenei exerciiului presupune delimitarea riguroas n timp a
veniturilor i cheltuielilor aferente exerciiului financiar pentru care se face raportarea,
indiferent de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor, cerin de baz a contabilitii
de angajament. Acest lucru impune utilizarea unor conturi de regularizare, att a
veniturilor, ct i a cheltuielilor.
- Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. n baza
acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate
separat.
- Principiul intangibilitii presupune existena unei concordane depline ntre
bilanul de deschidere al unui exerciiu i cel de nchidere al exerciiului precedent.
- Principiul necompensrii interzice efectuarea de operaiuni compensatorii ntre
elementele de activ i de datorii. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale entitii
fa de ea nsei, cu respectarea prevederilor legale numai dup nregistrarea n
contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.
- Principiul prevalenei economicului asupra juridicului se refer la faptul c
prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face
avnd n vedere fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu numai de
forma juridic a acestora. Principiul se aplic att entitilor care ndeplinesc criteriul de
mrime, pentru situaiile financiare individuale i consolidate, ct i pentru entitile care
nu ndeplinesc criteriile de mrime , dar ntocmesc situaii financiare consolidate, cu
respectarea prevederilor din Reguli de evaluare alternative.
- Principiul pragului de semnificaie are influen asupra relevanei informaiei,
motiv pentru care situaiile financiare trebuie s conin, n mod distinct numai acele
elemente ce au o valoare semnificativ. Restul elementelor, n msura n care au aceeai
natur, precum i funcii similare se reflect n sume cumulate.
Pragul de semnificaie depinde n mod direct de mrimea i natura elementului
analizat n circumstanele particulare ale omisiunii sale. La aprecierea unui element sau
cumul de element, dac este semnificativ, se ine seama de evaluarea mpreun a naturii i
mrimii elementului respectiv. n anumite cazuri, ar putea fi determinant fie natura, fie
mrimea elementului.
Acest principiu poate fi aplicat numai de entitile care ndeplinesc criteriile de
mrime.
Abaterile de la principiile contabile generale prezentate pot fi efectuate numai n
cazuri excepionale, cu condiia de a se prezenta n notele explicative mpreun cu motivele
care au determinat acest lucru, precum i evaluarea efectului produs de aceste abateri
asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.
Recunoaterea i prezentarea n situaiile financiare anuale a activelor, datoriilor,

veniturilor i cheltuielilor se realizeaz n baza evalurii credibile a elementelor respective,
apelndu-se n acelai timp i la raionamentul profesional.
13.8. Evaluarea
elementelor
prezentate in
situaiile
financiare
Pentru ca un element de activ sau o datorie s fie recunoscut n structurile din

situaiile financiare, trebuie ca s ndeplineasc n mod cumulativ dou criterii: s existe
probabilitatea asigurrii realizrii de beneficii economice viitoare, respectiv ieirea acestora
pentru stingerea unei obligaii prezente; i costul aferent s poat fi evaluat n mod
credibil.
Un element de venituri sau cheltuieli este recunoscut n structurile contului de
profit i pierdere, atunci cnd, pe lng evaluarea credibil, determin o cretere de
beneficii economice viitoare corespunztor creterii unui activ, sau diminurii unei datorii,
respectiv diminuarea acestor beneficii prin reducerea unui activ sau majorarea unei datorii.
44
13.8.1. Reguli generale de evaluare

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe
baza :
- principiului costului de achiziie, sau
- principiului costului de producie;
excepia existnd n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale
sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just, apelndu-se la regulile evalurii
alternative.
Se utilizeaz patru reguli generale de evaluare, astfel:
a) evaluarea la data intrrii n entitate;
b) evaluarea cu ocazia inventarierii;
c) evaluarea la ncheierea exerciiului financiar;
d) evaluarea la data ieirii din entitate.
a) Evaluarea la data intrrii n entitate
- la cost de achiziie
- la cost de producie
- la valoarea de aport
- la valoarea just
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i
alte taxe, cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct
achiziiei bunurilor respective.
Costul de producie cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor
consumabile, precum i cheltuielile directe atribuite bunului respectiv.
Costul de producie este format din urmtoarele elemente:
materiale directe;
energie consumat n scopuri tehnologice;
manoper direct;
alte cheltuieli directe de producie;
cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional.
Dobnda aferent costului capitalului mprumutat pentru finanarea achiziiei,
construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n costurile
de producie dac aceasta aparine perioadei de producie. Aceast situaie se va prezenta n
notele explicative.
Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, n schimb sunt
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au avut loc:
- pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste
limitele normale admise;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt
necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
- cheltuielile generale de administraie care nu particip la formarea stocurilor.
b) Evaluarea cu ocazia inventarierii anuale, se efectueaz de regul, la sfritul anului ,
nainte de nchiderea conturilor, se face la valoarea actual sau de utilitate a fiecrui
element, fiind denumit valoarea de inventar stabilit funcie de utilitatea bunului,
starea acestuia i preul pieei. Pentru creane i datorii se are n vedere valoarea lor
previzibil de ncasat, respectiv de plat.
c) Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar urmrete aplicarea consecvent a
45
principiului prudenei i const n aceea c elementele de activ i de pasiv de natura

datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare,
pus de acord cu rezultatele inventarierii. Pentru aceasta, valoarea de intrare se
compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar, caz
n care se vor avea n vedere urmtoarele:
- pentru elementele de activ constatate n minus (valoarea de inventar mai mic
dect valoarea contabil net, diferena se va include n cheltuieli ,
concomitent cu creterea amortizrii aferente, (cnd suntem n situaia
activelor amortizabile), active la care deprecierea este ireversibil (definitiv)
sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare (pentru
activele neamortizabile), active la care deprecierea este reversibil.
Prin valoarea contabil net se nelege valoarea de intrare, corectat cu
amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
Valorile tranzacionate pe o pia reglementat se evalueaz la cursul din ultima zi
de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric, mai puin ajustrile pentru
pierdere de valoare, dac este cazul.
- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenelor constatate n plus
ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv se
nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.
La fiecare nchidere de bilan se vor avea n vedere i urmtoarele:
c1. Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti, acreditive i depozite
bancare, creane i datorii n valut) se evalueaz i nregistreaz utiliznd cursul de schimb
comunicat de BNR, valabil la data nchiderii exerciiului financiar. Diferenele favorabile
sau nefavorabile se vor nregistra la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
c2. Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, eventuale diferene care rezult din evaluarea acestora se
nregistreaz de regul, la venituri sau cheltuieli de exploatare sau financiare, n funcie de
natura operaiunii.
c3. Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost
istoric (imobilizri, stocuri) se nregistreaz i raporteaz utiliznd cursul de schimb de la
data efecturii tranzaciei.
Se definesc elementele monetare ca fiind disponibilitile bneti i
activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.
Dac situaiile financiare nu au fost aprobate i a aprut elemente suplimentare,
dup data bilanului, referitoare la perioada raportat, elementele respective trebuie ajustate
pentru a reflecta i informaiile suplimentare.
d)
Evaluarea la data ieirii din entitate. La data ieirii din entitate, bunurile se
evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
Corectarea erorilor constatate n contabilitate se efectueaz pe seama rezultatului
reportat. Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a
politicilor contabile, ignorri sau interpretri greite a evenimentelor i fraudelor.
Dac operaiunea de corectare a erorilor genereaz pierdere contabil reportat,
acestea trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.
O categorie separat de elemente extrabilaniere o reprezint activele i datoriile

contigente.
Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor
evenimente anterioare i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau
neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi controlate n
ntregime de entitate.
Activele contigente trebuie prezentate n notele explicative n cazul n care este
46
probabil apariia unor intrri de beneficii economice.

O datorie contigent este:
obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute i a crei
existen va fi confirmat numai de apariia sau nu a unuia sau mai multe
evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n ntregime sub control;
o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, dar care nu este
recunoscut pentru c:
a) nu este sigur c se va apela la resurse care s ncorporeze beneficii
economice pentru stingerea datoriei; sau
b) valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.
Datoriile contingente se disting de provizioane, pentru c:
provizioanele sunt recunoscute ca i datorii, deoarece ele constituie obligaii
curente i este probabil utilizarea de resurse care s ncorporeze beneficii
economice pentru stingerea obligaiilor; i
datoriile contigente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece ele sunt obligaii
posibile sau obligaii curente care nu ndeplinesc cerinele de recunoatere n
bilan.
13.9. Notele
explicative la
situaiile
financiare
n Notele explicative la situaiile financiare, entitatea trebuie s prezinte informaii

cu privire la bazele de ntocmire a acestora, astfel:
- s prezinte informaii despre reglementrile contabile i politicile contabile
folosite;
- s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i
pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau situaia
fluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru nelegerea acestora.
13.9.1. Prezentarea politicilor contabile
Politicile contabile se refer la recunoaterea veniturilor din activitile curente,
principiile de consolidare, combinrile de ntreprinderi, asocierile n participaie,
recunoaterea i amortizarea activelor corporale i necorporale, capitalizarea costurilor
ndatorrii i a altor cheltuieli, contractele de construcii, operaiunile de leasing, costurile
de cercetare i dezvoltare, stocurile, impozitele (inclusiv cele amnate), provizioanele,
costurile cu beneficiile de pensionare datorate personalului, conversia valutar i modul de
acoperire a riscului valutar, definirea segmentelor de activitate i a zonelor geografice i
baza de alocare a costurilor pe segmente, definirea numerarului i a echivalentelor de
numerar , subveniile guvernamentale.
Prin segment de activitate se nelege o component distinct a entitii care
realizeaz un produs individual sau un serviciu, sau un grup de produse sau servicii conexe,
cu asumarea riscurilor i beneficiilor, diferite de cele aferente altor segmente de activitate.
Piaa geografic este o component distrinct a unei entiti care se angajeaz s
furnizeze produse i servicii ntr-un mediu economic specific i care este subiectul
riscurilor i beneficiilor care sunt diferite de acelea ale componentelor care opereaz n alte
medii economice.
Responsabilitatea stabilirii politicilor contabile pentru operaiunile derulate revine
conducerii entitii. n elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile
contabile generale prezentate.
47
Nu se consider modificri ale politicilor contabile:

adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer n
totalitate de evenimentele sau tranzaciile anterioare;
adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu au avut
loc sau care au fost nesemnificative.
13.9.2. Note explicative

Capitole n cadrul notelor explicative:
informaii generale despre entitate
prezentarea politicilor contabile utilizate
informaii despre bilan
informaii despre contul de profit i pierdere
informaii referitoare la salarii i salariai
alte informaii.
Notele explicative trebuie s includ reconcilierea dintre rezultatul contabil al
exerciiului financiar i rezultatul fiscal, aa dup cum este prezentat n declaraia de
profit.
-
13.10. Raportul
administratorului
13.11. Auditarea
sau verificarea
situaiilor
financiare
Raportul este elaborat de ctre Consiliul de administraie, pentru fiecare exerciiu

financiar, care cuprinde o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitilor
desfurate de entitate, a poziiei sale financiare, precum i analiza riscurilor i
incertitudinilor cu care se confrunt.
Pentru ca informaiile s fie relevante, raportul va cuprinde indicatori financiari i
nefinanciari de performan, precum i date despre mediul entitii i angajaii si.
Situaiile financiare ale entitilor se auditeaz de ctre persoane fizice sau

persoane juridice autorizate, n conformitate cu prevederile legii. De asemenea, auditorii
financiari i exprim o opinie asupra conformitii raportului administratorului cu situaiile
financiare auditate.
Auditarea situaiilor financiare ale entitilor care ndeplinesc criteriile de mrime,
este obligatorie, restul entitilor se verific potrivit legii.
Raportul auditorilor financiari se ntocmete, respectnd cerinele Standardelor de
audit (ISA).
CAPITOLUL XIV
TABLOUL FLUXURILOR DE TREZORERIE
14.1. Necesitatea
analizei
lichiditii
lichiditii
intreprinderii
Situaia bogiei unei ntreprinderi, la sfritul unei perioade date, este relevat de datele i
informaiile cuprinse n bilan. Lichiditile unei ntreprinderi reprezint ele nsele o
bogie, dar, pentru a fi catalogate astfel, acestea trebuie s fie introduse ntr-un proces
industrial, comercial sau financiar care s produc, la rndul lor, bogie. Investitorii, ca i
creditorii ntreprinderii, sunt interesai, n primul rnd, de informaii despre capacitatea
ntreprinderii de a obine ctiguri viitoare i de a le transforma n lichiditi. Prin urmare,
decizia lor de a investi sau nu n respectiva ntreprindere va fi luat, de cele mai multe ori,
n funcie de fluxurile monetare pe care aceasta le degaj, considerndu-le fenomene
concrete, i nu de mrimea profitului obinut care, aa cum subliniam anterior, depinde n
mare msur, de utilizarea principiilor contabile, de metodele contabile reinute n
msurarea i calcularea rezultatului i de ali factori mai mult sau mai puin subiectivi.
48
Bilanul confer informaii despre poziia financiar a ntreprinderii, incluznd

activele, datoriile, capitalurile proprii, precum i relaiile cu alte entiti la data ntocmirii
lui. Pe baza acestor date i informaii, analistul financiar poate calcula anumite rate statice
de lichiditate (trezoreria imediat, trezoreria total sau lichiditatea total), care, nu
reprezint dect faete ale lichiditii la o dat precis, adic la nchiderea exerciiului
financiar. n plus, aceste rate pot fi deja depite n perioada imediat urmtoare nchiderii
exerciiului financiar, dac lichiditatea ntreprinderii se modific. Numai utilizarea ctorva
bilanuri succesive sau efectuarea de comparaii cu ratele de lichiditate obinute de alte
ntreprinderi similare pot exprima o anumit tendin de evoluie a lichiditii
ntreprinderii. Pe de alt parte, chiar dac variaia trezoreriei ntreprinderii se poate
determina pe baza informaiilor cuprinse n bilan, ca diferen ntre valoarea trezoreriei de
la sfritul i nceputul exerciiului financiar, fenomenele de lichiditate i solvabilitate
necesit analize complexe, care s reliefeze contribuia tuturor factorilor care determin
aceast variaie, s evalueze capacitatea ntreprinderii de a degaja lichiditi, s determine
necesarul de lichiditi, s prevad scadenele i riscul ncasrilor viitoare.
Contul de profit i pierdere, degaj informaia referitoare la fluxul de bogii
degajat de ntreprindere la sfritul exerciiului financiar, sub form de profit sau de
pierdere. O analiz financiar pertinent, credibil, efectuat pe baza acestui document
contabil de sintez, trebuie s vizeze, ns, nu numai rentabilitatea prezent, ci mai ales,
rentabilitatea viitoare a ntreprinderii, care s identifice riscurile cu care ntreprinderea se
va confrunta n viitor, pe linia obinerii profitului. Din pcate, contul de profit i pierdere
nu poate furniza astfel de informaii. Mai mult, nu de puine ori, ntrprinderi rentabile, care
nregistreaz rate ridicate ale profitului, se confrunt cu o acut lips de lichiditi, prin
practicarea unor politici manageriale ndreptate spre efectuarea de investiii mari, stocuri
excesive etc, care conduc la uriae imobilizri de lichiditi. De altfel, situaia cea mai
delicat pentru ntreprindere nu este pierderea ci ncetarea plilor. Lipsa de lichiditi
necesar onorrii obligaiilor curente de pli se datoreaz i imposibilitii unor astfel de
ntreprinderi, ca pe baza datelor i informaiilor oferite de contul de profit i pierdere, s
determine contribuia trezoreriei asupra calitii profitului obinut.
Toate aceste insatisfacii informaionale oferite de bilan i contul de profit i
pierdere, care mpieteaz asupra efecturii unei analize detaliate cu privire la lichiditatea
ntreprinderii, explic interesul manifestat astzi privind apariia unui nou document
contabil de sintez, tabloul fluxurilor de trezorerie.
Acest document, ofer un tablou complet i detaliat al tuturor intrrilor i ieirilor de
fonduri, al tuturor provenienelor i utilizrilor de disponibiliti. Altfel spus, un tablou al
fluxurilor de trezorerie ofer date i informaii cu privire la proveniena i variaia
trezoreriei ntreprinderii n timpul unui exerciiu financiar, informaii utile i indispensabile
investitorilor, creditorilor i altori utilizatori interesai n a analiza trezoreria ntreprinderii.
Tocmai de aceea, aceast situaie financiar va trebui s prezinte incidena asupra
trezoreriei a activitilor de exploatare, investiii i financiare, precum i creterea sau
diminuarea net a trezoreriei.
Spre deosebire de bilan i contul de profit i pierdere, tabloul fluxurilor de trezorerie
conine informaii care nu privesc mbogirea sau srcirea ntreprinderii ci, o micare, o
variaie de lichiditi.
Tabloul fluxurilor de trezorerie este o situaie de flux care permite compararea
rezultatelor diferitelor ntreprinderi prin eliminarea efectelor utilizrii diferitelor metode
contabile pentru aceleai operaii i evenimente. Pe baza unui tablou al fluxurilor de
trezorerie utilizatorii pot s evalueze schimbrile activului net al unei ntreprinderi, n
structura sa financiar, capacitatea de adaptare la diferitele conjuncturi i oportuniti, s
elaboreze modele pentru aprecierea diferitelor ntreprinderi. De asemenea, informaiile
istorice privind fluxurile monetare stau la baza previziunii fluxurilor viizoare de trezorerie.
49
14.2. Tabloul
fluxurilor de
trezorerie n
viziunea normei
contabile
internaionale IAS
7 Situaia
fluxurilor de
numerar
n tratarea i nelegerea unui tablou al fluxurilor de trezorerie, ntregul demers

pleac de la clarificarea coninutului i delimitarea conceptelor de trezorerie i fluxuri de
trezorerie.
IASB nu a definit conceptele de trezorerie sau fluxuri de trezorerie, ns, din
prevederile normei IAS 7, reiese c trezoreria desemneaz ansamblul lichiditilor i al
echivalentelor de lichiditi.
Lichiditile (cash) se refer la fondurile disponibile (cash on hand) i la depozitele
la vedere (demand deposits) ale unei ntreprinderi.
Echivalentele de lichiditi (cash equivalents) reprezint plasamente pe termen
scurt, foarte lichide, convertibile cu uurin ntr-o mrime determinat de lichiditi i care
nu risc s-i schimbe semnificativ valoarea. ntreprinderile sunt tentate s dein
echivalente de lichiditi pentru a face fa angajamentelor de trezorerie pe termen scurt (de
regul sub 3 luni), i nu n scopul realizrii unor obiective de plasament. Din acest
considerent, titlurile care reprezint participaii nu sunt incluse n categoria echivalentelor
de lichiditi (cu excepia aciunilor privilegiate, achiziionate cu puin timp naintea
scadenei lor i care au o rat de rambursare determinat), aa dup cum, mprumuturile pe
termen scurt, rambursabile la vedere, acordate prin conturile curente, sunt incluse n
categoria lichiditilor i echivalentelor de lichiditi.
Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi se poate explica prin aciunea a
trei genuri de activiti:
1. Activiti de exploatare
2. Activiti de investiii
3. Activiti de finanare
acestea reprezentnd structura tabloului fluxurilor de trezorerie.
1. Fluxurile de trezorerie generate de activitile de exploatare sunt consecina
principalelor activiti generatoare de venituri ale ntreprinderii, acestea rezultnd din
tranzacii ce concur la formarea rezultatului net. De altfel, IAS 7 definete activitile de
exploatare ca fiind principalele activiti generatoare de venituri i orice alte activiti,
cu excepia celor definite ca fiind activiti de investiii sau finanare. Dup cum se poate
observa IAS 7 ofer o definiie ce confer precizri de ordin general. Tocmai de aceea, n
continuare, standardul continu cu o list de exemple ce pot fi ncadrate n activitatea de
exploatare i anume:
- ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i servicii;
- ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte servicii;
- plile n numerar pentru furnizorii de bunuri i servicii;
- plile n numerar ctre i n numele angajailor;
- ncasrile i plile n numerar ale unei societi de asigurare, pentru prime i
despgubiri, anuiti i alte beneficii din polie de asigurare;
- plile i rambursrile din impozite asupra profitului, doar dac nu pot fi asociate,
n mod specific la activitile de investiii sau de finanare;
- ncasrile i plile n numerar, provenite din contracte ncheiate n scop de
plasament sau de tranzacionare.
Mrimea fluxurilor de trezorerie generate de activitile de exploatare reprezint un
indicator pe baza cruia se apreciaz msura n care ntreprinderea a degajat, prin
exploatarea sa, suficiente fluxuri de trezorerie, pentru a rambursa mprumuturile i a plti
dobnzile aferente acestora. Pentru a menine capacitatea de producie, pentru a plti
dividende i, eventual, pentru a face investiii fr a recurge la surse externe de finanare.
2. Fluxurile de trezorerie generate de activitile de investiii
Conform IAS 7, activitile de investiii sunt acele activiti referitoare la
achiziionarea i nstrinarea de active pe termen lung, precum i alte investiii ce nu sunt
50
incluse n echivalenele de numerar.

n categoria fluxurilor de numerar provenite din activitile de investiii, IAS 7, n
paragraful 6, menioneaz:
- plile efectuate pentru achiziionarea de imobilizri corporale i necorporale,
precum i a altor active pe termen lung, inclusiv cheltuielile de dezvoltare
capitalizate i plile implicate de imobilizrile realizate n regie proprie;
- ncasrile din vnzarea de imobilizri corporale i necorporale, precum i a altor
active pe termen lung;
- pli efectuate pentru achiziia de titluri de participare i de titluri de crean emise
de sau de la alte ntreprinderi, precum i plile efectuate pentru achiziionarea de
participaii ntreprinderile de tip joint-venture (altele dect plile efectuate pentru
instrumente considerate ca fiind echivalente de lichiditi sau deinute n scopuri
comerciale);
- ncasri din vnzarea de titluri de participare i de titluri de crean, emise de sau
provenite de la alte ntreprinderi, precum i ncasri din vnzarea de participaii n
instituiile de joint-venture (altele dect ncasrile generate de instrumente
considerate ca fiind echivalente de lichiditi sau deinute n scopuri comerciale);
- avansurile de trezorerie i mprumuturile acordat terilor (altele dect avansurile i
mprumuturile acordate de o instituie financiar, care aparin fluxurilor din
activitatea de exploatare, pentru astfel de ntreprinderi);
- ncasri din rambursarea avansurilor de trezorerie i mprumuturilor acordate
terilor (altele dect avansurile acordate de o instituie financiar), etc.
Fluxurile referitoare la activitile de investiii indic n ce msur plile au fost
efectuate pentru achiziia de active destinate s genereze venituri i fluxuri de trezorerie
viitoare.
3. Fluxurile de trezorerie generate de activitatea de finanare
Activitile de finanare sunt acele activiti care antreneaz schimbri n mrimea
i structura capitalurilor proprii i capitalurilor mprumutate ale unei ntreprinderi.
n general, finanarea unei ntreprinderi poate fi de dou feluri: o finanare intern,
prevenind din partea acionarilor ntreprinderii i o finanare extern, provenind din partea
unor instituii financiare i de credit. Fluxurile de numerar provenite din activitate de
finanare intern determin variaia capitalurilor proprii, pe cnd cele provenite din
activitatea de finanare extern determin modificarea nivelului datoriilor financiare ale
ntreprinderii. n sintez, activitile de finanare cuprind:
- obinerea sau restituirea resurselor de finanare de la sau ctre proprietari;
- obinerea de resurse de la creditori i restituirea sumelor mprumutate sau alte
modaliti de achitare a obligaiilor;
n detaliu, IAS 7 prevede c micrile de trezorerie generate de activitile de
finanare se refer la:
- ncasri din emisiunea de aciuni i de alte instrumente de capitaluri proprii;
- vrsminte efectuate acionarilor pentru achiziia sau rscumprarea aciunilor
ntreprinderiincasri din emisiunea de mprumuturi obligatare, bancare, de bilete
de trezorerie, de mprumuturi ipotecare i de alte mprumuturi pe termen scurt sau
lung;
- rambursarea sub form de lichiditi a sumelor mprumutate;
- vrsminte efectuate de locatar pentru reducerea soldului datoriei referitoare la un
contract de locaie-finanare.
De menionat este faptul c, o companie va derula uneori operaiuni de investiii i de
finanare nemonetare, care implic active imobilizate, datorii pe termen lung sau capitaluri
proprii i pot consta n nlocuirea unui activ imobilizat cu o datorie pe termen lung sau
achitarea unei datorii prin emisiunea de aciuni. De exemplu, o companie poate semna un
nscris ipotecar pe termen lung pentru achiziionarea unui teren sau a unei cldiri, sau
51
poate converti obligaiunile pe termen lung n aciuni obinuite (operaiuni adeseori ntlnit
n practic). Aceste operaiuni reprezint activiti de investiii i de finanare semnificative
ns, acestea nu vor fi reflectate n situaia fluxurilor de trezorerie, deoarece nu implic nici
intrri i nici ieiri de mijloace bneti. Cu toate acestea, datorit faptului c unul din
obiectivele situaiei fluxurilor de trezorerie const n reflectarea activitilor de finanare i
de investiii, iar operaiunile de acest tip vor afecta fluxurile viitoare de lichiditi, IASC a
hotrt c ele trebuie relevate altundeva n cadrul situaiilor financiare, nespecificnd
expres unde anume, dar preciznd ntr-un mod care furnizeaz toate informaiile
relevante despre aceste activiti de investiie i de finanare. FASB a hotrt c aceste
activiti s fie reflectate distinct n cadrul situaiei fluxurilor de trezorerie, astfel nct
utilizatorul raportului s poat vedea clar activitile de investiii i de finanare ale
companiei.
Dei, aparent, perimetrul fiecreia dintre cele trei activiti este bine definit, exist o
serie de fluxuri de trezorerie a cror apartenen la o activitate sau alta nu este foarte
categoric. Este cazul fluxurilor de trezorerie legate de impozitul pe profit, de dobnzi i de
dividende.
De regul, plile privind impozitul pe profit sunt clasificate n categoria fluxurilor
de trezorerie din exploatare, deoarece intr n calculul rezultatului net. Totui, atunci cnd
este posibil s se conecteze fluxul generat de impozitul pe profit la o operaie ce d natere
unui flux de trezorerie clasificabil n categoria activitilor de investiii sau de finanare,
acest flux va fi prezentat, dup caz, n rubricile activitilor de investiii sau de finanare.
Dobnzile pltite i dobnzile i dividendele primite pot s fie clasificate n
categoria fluxurilor de trezorerie din exploatare, deoarece acestea intr n calculul
rezultatului net. Ca alternativ, dobnzile vrsate i dividendele primite pot fi clasificate la
fluxurile de trezorerie din finanare sau din investiii, deoarece acestea reprezint resurse
financiare sau ctiguri asupra investiiilor.
Dividendele vrsate pot fi clasificate n fluxurile de trezorerie din finanare
(deoarece acestea reprezint costul obinerii resurselor financiare) sau n fluxurile de
trezorerie din exploatare (n scopul de a ajuta utilizatorii n determinarea capacitii
ntreprinderii privind degajarea de dividende dincolo de fluxurile de trezorerie de
exploatare).
Fluxurile activitilor de exploatare pot fi determinate prin dou metode:
14.3. Metode de
determinare i
prezentare a
fluxurilor de
trezorerie relative
la activitile de
exploatare
1. Metoda direct, conform creia informaiile furnizate se refer la ncasri i pli

n mrimi brute;
2. Metoda indirect, conform creia rezultatul (prezentat n contul de profit i
pierdere) va fi corectat, ajustat, cu anumite valori, pentru a se ine cont:
- de influena operaiilor care nu au un caracter monetar;
- de elementele de venituri i cheltuieli asociate fluxurilor de trezorerie care vizeaz
activitile de investiii sau de finanare;
- de influena variaiilor elementelor necesarului de fond de rulment asupra
trezoreriei.
n practica contabil internaional se utilizeaz ambele metode de determinare a
fluxurilor de trezorerie relative la activitile de exploatare. Utilizarea metodei directe
este dorit n special de investitori (considernd c stabilirea valorii ntreprinderii se
poate realiza i pe baz de cash-flow); n schimb, conductorii ntreprinderilor nclin
spre utilizarea metodei indirecte, considernd c o astfel de prezentare ar ascunde
utilizatorilor externi ai informaiei financiare imaginea real a ntreprinderii referitoare la
52
lichiditate i solvabilitate. n plus, metoda indirect este mai simpl i mai puin
costisitoare
1. Metoda direct prezint informaiile, respectiv fluxurile monetare grupate n diferite
categorii de ncasri i pli, n mrime brut . Aceste categorii nu sunt prezentate n mod
expres de IAS 7, standardul oferind doar un model orientativ de ncasri i pli.
O prezentare tip a fluxurilor de trezorerie relative la activitile de exploatare prin
utilizarea metodei directe se prezint astfel:
+ ncasri generate de relaiile cu clienii
+ ncasri care provin din reedvene, onorarii i alte venituri
- Pli n favoarea furnizorilor
- Pli n favoarea i n numele personalului
- Dobnzi i dividende pltite1
- Pli TVA
+ Alte ncasri generate de exploatare
- Alte pli generate de exploatare
- Pli privind impozitul asupra beneficiilor2
+ Elemente extraordinare
= Fluxul net de trezorerie din activiti de exploatare
2. Metoda indirect opereaz numai ntr-o mic msur cu informaiile de tip
ncasri i pli. Ea utilizeaz n cea mai mare msur informaiile degajate de
contabilitatea de angajamente.
Conform metodei indirecte, rezultatul net este ajustat cu efectele tranzaciilor ce nu
au natur de numerar, amnrile sau angajamentele de pli sau ncasri n numerar din
exploatare, trecute sau viitoare, i elementele de venituri sau cheltuieli asociate cu fluxurile
de numerar din investiii sau financiare.
Neajunsul metodei const n faptul c informaiile de completat n tabloul fluxurilor
de trezorerie se obin att din celelalte situaii financiare (bilan i cont de profit i pierdere)
ct i din nregistrrile din conturi.
Elementele necesarului de fond de rulment sunt stocurile, creanele-clieni i
conturile asimilate, alte creane din exploatare i, prin asimilare, cheltuielile n avans,
datoriile fa de furnizori i conturile asimilate, alte datorii din exploatare i, prin asimilare,
cel puin parial veniturile n avans.
Fiecare element al necesarului n fond de rulment variaz ntremomentul
deschiderii deschiderii exerciiului i cel al nchiderii, iar diferitele creteri sau diminuri
influeneaz asupra fluxului net de trezorerie degajat de activitile de exploatare.
O prezentare tip, conform IAS 7 a unui tablou al fluxurilor de trezorerie, relativ la
activitile de exploatare, elaborat prin metoda indirect, este prezentat n figura de mai
jos:
53
Rezultatul naintea impozitrii i a elementelor extraordinare

Eliminarea veniturilor i cheltuielilor fr inciden asupra
trezoreriei
+ Cheltuieli privind amortizrile i provizioanele
- Venituri din amortizri i provizioane
Eliminarea veniturilor i cheltuielilor nelegate de exploatare
Rezultatul din cesiunea imobilizrilor
Rezultatul din cesiunea titlurilor de plasament
+ Cheltuielile privind dobnzile
- Venituri din dobnzi i dividende
- Subvenii pentru investiii virate la venituri
= Rezultatul din exploatare naintea variaiei necesarului n fond
de rulment
Variaia stocurilor
Variaia conturilor clieni i a altor creane de exploatare
Variaia cheltuielilor n avans
Variaia conturilor furnizori i a altor datorii din exploatare
Variaia veniturilor n avans ( din exploatare )
Alte prelucrri care presupun informaii de tip ncasri i plai
- Dobnzi i dividende pltite1
- Pli privind impozitele asupra beneficiilor2
Elemente extraordinare
= Fluxul net de trezorerie relativ la activitile de exploatare
1
Aceste fluxuri ar putea fi incluse, de asemenea, n categoria activitilor de fianare.

Aceste fluxuri ar putea fi repartizate ntre activitile de exploatare, cele de investiii i cele de
finanare.
2
Bibliografie :
Pentru nelegerea metodei indirecte se au n vedere urmtoarele explicaii

suplimentare:
a) Cheltuielile eliminate vor fi luate cu semnul plus, iar veniturile eliminate, cu semnul
minus, deoarece n calculul rezultatului acestea au fost luate cu semnul minus,
respectiv cu semnul plus.
b) Rezultatul din cesiune este un venit net sau o cheltuial net i urmeaz linia de
eliminare expus la a).
c) n cazul variaiei elementelor necesarului n fond de rulment raionamentul este
urmtorul: n cazul unui element de activ, o cretere are o influen negativ asupra
trezoreriei, n timp ce o micorare, o influen pozitiv; n cazul unui element de
pasiv, judecile sunt diametral opuse.
Cuvinte cheie: bilan, cont de profit i pierdere, tabloul fluxurilor de trezorerie
1. Cicilia Ionescu, Contabilitate Baze i Proceduri, Ed. Funda iei Romnia de

Mine, Bucure ti, 2008
2. Ordinul Ministrului Finanelor nr. 1752/2005 Reglementri contabile conforme cu
directivele europene, M.O. nr. 1080 bis/17.11.2005
54
55

Sinteza Contabilitate Proceduri Anul I PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Sinteza Contabilitate Proceduri Anul I PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURETI

Titular de curs: Prof. univ. dr. Cicilia Ionescu

Contabilitatea opereaz cu dou noiuni n legtur cu capitalul unei

Capitalul propriu mpreun cu capitalul strin pe termen lung formeaz

Capitalul social se formeaz din aporturi ale asociailor/acionarilor.

C = Nr. PS x VN, n care:

Subscrierea aciunilor de ctre acionari reprezint angajamentul n

456 Decontri cu asociaii privind capitalul (bifuncional)

101 Capital social cont de surse proprii de finanare

Conturi de mijloace economice

211 Terenuri i amenajri de terenuri ( A )

Formula contabil va fi urmtoarea:

(+A) 213 Mijloace fixe

1.3. Se nregistreaz transformarea capitalului din categoria Capital

subscris nevrsat n categoria Capital subscris vrsat.

Capitalul unei societi comerciale se poate majora, pe baza hotrrii

3) convertirea obligaiunilor n aciuni.

2. Capitalizarea unei pri din profitul exerciiilor anterioare

3. Majorarea capitalului social prin conversia obligaiunilor n aciuni

ntreprinderile pot proceda la reducerea capitalului n urmtoarele moduri:

1. Restituirea de capital ctre unul sau mai muli acionari / asociai

Se stinge apoi obligaia ctre acionar, cu restituirea propriu-zis a

(-A) 211 Terenuri

2.Anularea de aciuni proprii rscumprate

3. Acoperirea pierderilor nregistrate n exerciiile financiare anterioare

(cu valoarea pierderii)

n anumite situaii, aceste pierderi pot diminua capitalul social.

Constituire societi comerciale, capital social, capital subscris

6. Din ce poate fi alctuit capitalul?

9.Care sunt conturile utilizate pentru evidenierea aciunilor

1. Cicilia Ionescu, Contabilitate Baze i Proceduri, Ed. Funda iei

Imobilizrile corporale, denumite i active tangibile, sunt active cu form

folosite n scopuri administrative, i

Pe parcursul funcionrii lor, imobilizrile corporale i pierd treptat din

Metoda amortizrii lineare const n calcularea i alocarea uniform a

Metoda amortizrii degresive const n multiplicarea ratei anuale

valoarea de intrare a respectivei imobilizri. Amortizarea pentru anii rmai din

Principalele tranzacii ce au loc ntr-o ntreprindere n legtur cu

imobilizrilor corporale, cu valoarea amortizrii cumulate.

456 Decontri cu asociaii

213 Mijloace fixe =

Anuitatea amortizrii = Valoarea contabil de intrare Rata anual a amortizrii

Calculul amortizrii anuale (anuitatea amortizrii), conform metodei

n cazul n care scoaterea din funciune a mijlocului fix se efectueaz

6583 Cheltuieli privind

b) Vnzarea propriu-zis a terenului, la preul de 100.000 RON, plus

461 Debitori diveri

(+P) 7583 Venituri din

19. 000 RON

Imobilizri corporale, criterii de recunoatere, amortizare, durat de

1. Rspundei la urmtoarele ntrebri:

1. Cicilia Ionescu, Contabilitate Baze i Proceduri, Ed. Funda iei

Stocurile de valori materiale i comenzile n curs de execuie cuprind totalitatea

Dificulti n stabilirea valorii stocurilor la ieirea din ntreprindere apar n

c) Metoda epuizrii loturilor, aplicat n dou variante:

Diferena de pre aferent intrrilor

Acest coeficient se nmulete cu valoarea stocurilor ieite din gestiune la pre de

Stocurile sunt urmrite n contabilitate cu ajutorul clasei a 3-a de conturi din

Pentru reflectarea n contabilitate a tranzaciilor privind stocurile, se utilizeaz

403 Efecte de pltit, 409 Furnizori

Conturi de trezorerie: 5121 Conturi la bnci n lei, 5124 Conturi la bnci

= (+P) 401 Furnizori