Ministerul Educaiei al Republicii Moldova

Universitatea de Stat din Moldova

Facultatea tiine Economice

Catedra Contabilitate i Informatic Economic

RAPORT
privind efectuarea practicii de iniiere n specialitate la
I.M. AGROPIESE TGR GRUPSRl

Prenumele, numele studentului Diaconu Ilarion

Grupa CON1351
Conductor tiinific
Prenumele, numele Gutu Stela, Lector universitar, mag.

Chiinu-2015

CUPRINS
Introducere...............................................................................................................................

Capitolul I.
Abordari teoretice privind organizarea contabilitatii.
Capitolul II.
Organizarea contabilitatii in cadrul entitatii .
ncheiere ..
Bibliografie ..
Anexe ...

Introducere
2

Forma organizatorico-juridica a entitatii:

Notiunea de societate cu raspundere limitata
Societatea cu rspundere limitata (denumit in cele ce urmeaz societate) este societatea
comerciala cu personalitate juridica al carei capital social este divizat n parti sociale conform
actului de constituire i ale carei obligatii sint garantate cu patrimoniul societtii. Societatea isi
exercita, de la data constituirii, drepturile i obligaiile sale prin intermediul administratorului.
O societate cu raspundere limitata (abreviata curent ca S.R.L. ori SRL) este o form legala de
companie, o anumita forma de persoana juridica , care are o raspundere limitata n fata legii si
fat de proprietarii acesteia. Este o forma hibrida de business avind caracteristici atit ale unui
parteneriat cit i ale unei corporatii, fiind mai flexibil decit alte forme de societti comerciale si
mai adecvata pentru un proprietar unic sau pentru un numar mic de membri.
Legislaia Republicii Moldova denumeste societatea cu raspundere limitata ca Societate cu
Raspundere Limitata, abreviata ca "S.R.L.", avind regulat numrul de membri ntre unul i 50,
dintre care cel puin unul trebuie s fie un membru fondator. Nu exista nici o restrictie citi
membri fondatori pot exista, putind exista intre minimum unul, obligatoriun, pn la maximum
50 membri.

I.M. AGROPIESE TGR GRUP SRL este o societate cu raspundere limitata inregistrata la
13 februarie 2012 cu numarul de identificare de stat si codul fiscal 1005600038722(Anexa 1)
Sediul I.M. Agropiese tgr grup SRL se afla pe adresa str. A. Russo 18/1, ap. 72, mun.
Chisinau, dar adresa de activitate este or. Ungheni , str. Nationala f/n.
dministrator Filiala Ungheni: Motoc Nicolae
Tipul unitatii comerciale:centru comercial
Genul de activitate : comercializare piese de schimb si tehnica agricola;
Servicii deservire auto

Structura organizatorica ,administrativa si sfera de activitate a entitatii:

La baza existentei i functionarii oricrei entitati sta structura organizatorica.
n cadrul I.M. Agopiese tgr grup SRL structura organizatoric este definit ca un mecanism
format din subdiviziuni organizatorice crora le sunt precizate competenele i responsabilitile
i ntre care se stabilesc raporturi cerute de funcionarea ei eficient. Cu alte cuvinte, structura
organizatoric cuprinde ansamblul persoanelor i al subdiviziunilor astfel constituite nct s
asigure condiiile necesare atingerii obiectivelor propuse n cadrul societii.
Conditiile speciale de functionare a I.M. AGROPIESE TGR GRUP S.R.L. sunt:
Respectarea Legii RM privind protectia consumatorului.
Respectarea regulilor de baza ale comertului.
Respectarea sortimentului aprobat de C.S.P.
Amenajarea terenului aferent si mentinerea ordinei sanitare.
Achitarea taxelor conform legislatiei in vigoare

Organizarea i conducerea centrului comercial sau a diviziunilor acestuia, presupune cunoasterea

detaliat i permanent a obiectivelor si resurselor disponibile, a modului de desfurare a
activitii i a factorilor de influen, aceste elemente fiind indispensabile cu Compartimentului
financiar-contabil
Atributiile compartimentului financiar-contabil in plan contabil sunt:
organizeaza functionarea in bune conditii a contabilitatii valorilor patrimoniului;
asigura efectuarea corecta si la timp a inregistrarilor contabile privind: mijloacele fixe si calculul
amortizarii acestora, mijloacele circulante, marfurile, cheltuielile de circulatie, calculul
costurilor, investitii, rezultate financiare;
asigura respectarea cu strictete a prevederilor legale privind integritatea patrimoniului si
ia toate masurile legale pentru reintregirea acestuia, in cazul in care a fost pagubit;
organizeaza inventarierea periodica a tuturor valorilor patrimoniale, urmareste
definitivarea, potrivit legii a rezultatelor inventarierii;
intocmeste si urmareste lunar balanta de verificare pentru conturile sintetice si cele
analitice, urmarind concordanta dintre acestea;
se preocupa de asigurarea fondurilor necesare finantarii investitiilor, urmarind efectuarea
operatiunilor financiare in derularea investitiilor;
participa la organizarea si perfectionarea sistemului informational, colaborand cu centrul
de calcul in domeniul prelucrarii automate a datelor, etc.
Compartimentul de resurse umane are drept scop planificarea resurselor umane, recrutarea,
selecia i angajarea personalului, organizarea personalului, calificarea i perfecionarea
profesional, administrarea salarizrii i a altor remunerri.
Compartimentul Inginerie are in subdiviziunea sa inginerul securitatii muncii,inginerul electric
si mecanic.

Pe linga prevederile art. 108 alin 1 din Codul Civil, in mod special la societatea cu raspundere
limitata, in actul de constituire, trebuie sa se indice, conform art. 146 CC:
a) Cuantumul capitalului social (minimum 5400 lei)
b) Valoarea nominala a participarilor
Societatea se constituie in scopul exercitarii oricarei activitati lucrative neinterzise de lege.
Unele genuri de activitate stabilite de lege se desfasoara numai pe baza de licenta.
Societatea se constituie pentru o durata nelimitata, daca actul de constituire nu prevede altfel.
Societatea este in drept s infiinteze filiale si reprezentante in Republica Moldova in
conformitate cu prezenta lege si cu alte acte legislative, iar in strainatate - si n conformitate cu
legislatia statului strain, dac tratatul international la care Republica Moldova este parte nu
prevede altfel.
Filiala este o subdiviziune separata a societatii, care este situata n afara sediului societatii si
poate s indeplineasc unele din atributiile acesteia.
Reprezentanta este o subdiviziune separata a societatii, care este situata n afara sediului
societatii, reprezinta i apara interesele ei si nu este n drept s desfasoare activitate de
intreprinzator.
Filiala si reprezentanta se doteaz cu bunuri din patrimoniul societatii care le-a nfiintat.
Filiala i reprezentana nu snt persoane juridice i acioneaz n numele societii, n baza
regulamentelor aprobate de societate. De activitatea filialei i reprezentanei rspunde societatea
4

care le-a nfiinat.

Administratorul filialei sau al reprezentanei i exercit atribuiile n temeiul regulamentului
filialei sau reprezentanei, aprobat de societate, i al mandatului eliberat de societate.
Societatea poate avea societi afiliate i ntreprinderi dependente n Republica Moldova,
nfiinate n conformitate cu Codul civil, iar n strintate - i n conformitate cu legislaia
statului strin, dac tratatul internaional la care Republica Moldova este parte nu prevede altfel.
Societile afiliate i ntreprinderile dependente snt persoane juridice.
Societatea se consider constituit i dobndete personalitate juridic de la data nregistrrii
de stat.
Societatea rspunde pentru obligaiile asumate cu toate bunurile sale.
Asociaii nu rspund pentru obligaiile societii. Ei suport riscul pierderilor ce rezult din
activitatea societii n limitele participaiunii lor la capitalul social.
Asociatul care nu a vrsat n termenul stabilit aportul subscris rspunde subsidiar pentru
obligaiile societii n limita aportului subscris.
Societatea este obligat s pstreze:
a) actul de constituire al societii i toate modificrile aduse acestuia i nregistrate la organul
nregistrrii de stat;
b) procesele-verbale ale adunrilor generale ale asociailor, care conin hotrrile cu privire la
constituirea societii, la aprobarea valorii aporturilor n natur i alte hotrri asupra chestiunilor
de constituire a societii;
c) certificatul nregistrrii de stat al societii;
d) documentele ce confirm drepturile societii asupra patrimoniului ei;
e) registrele societii;
f) regulamentele filialelor i ale reprezentanelor societii;
g) procesele-verbale ale adunrilor generale ale asociailor i ale edinelor consiliului
societii;
h) avizele auditorului i ale organelor fiscale;
i) documentele interne ale societii;
j) alte documente prevzute de legislaie, de actul de constituire al societii, de documentele
societii, de adunrile generale ale asociailor i de administrator.
Societatea pstreaz documentele prevzute la sediul societii.
n cazul lichidrii societii, lichidatorul sau administratorul este obligat s transmit arhivei
de stat, n conformitate cu legislaia, documentele societii anterior radierii ei din Registrul de
stat al persoanelor juridice.
Orice asociat este n drept s ia cunotin de documente i s obin extrase din ele i/sau
copii de pe ele, compensnd cheltuielile legate de executarea extraselor i copiilor, precum i
cheltuielile potale de expediere a acestora.

Capitolul 1. Abordari teoretice privind organizarea contabilitatii

Contabilitatea numerarului in conturi curente in moneda nationala
1.1

Notiuni generalale

Numerar - mijloace banesti n moneda nationala si valuta straina aflate in casierie, la conturi
curente n banci, inclusiv pe carduri bancare.
Venituri - sume n numerar sau bunuri in alta forma obtinute in procesul desfasurarii activitatii de
intreprinzator.
Cheltuieli - sume in numerar sau bunuri in alta forma achitate in procesul desfasurarii activitatii
de intreprinzator, precum i uzura calculata a mijloacelor fixe/proprietatii nemateriale.
Activitate de intreprinzator - activitate de fabricare a productiei, executare a lucrarilor si prestare
a serviciilor desfasurata de catre persoana fizica-intreprinzator in mod independent, din proprie
initiativa, in numele lui, pe riscul propriu si sub rspunderea lui patrimoniala, pentru obinerea
veniturilor.
Sistem contabil in partida simpla - sistem contabil care prevede reflectarea unilaterala a faptelor
economice utilizind inregistrarea conform metodei "intrare-iesire" fara aplicarea conturilor
contabile i intocmirea situatiilor financiare.
Metoda de casa - metoda conform careia veniturile sint recunoscute in perioada fiscala in care au
fost incasate/primite sume in numerar sau compensarile n alta forma
iar cheltuielile - in perioada in care acestea au fost efectiv achitate, cu exceptia uzurii mijloacelor
fixe, amortizarii proprietatii nemateriale.

Mijloacele bneti sunt considerate activele cu cel mai nalt grad de lichiditate. Acestea sunt
reprezentate de disponibilitile bneti aflate n casieria ntreprinderii, depozite, conturi curente
n valut strin sau/i n valut naional.
Mijloacele bneti se clasific n funcie de urmatoarele criterii:
a) n funcie de locul pstrrii i formele de existen:
- mijloace bneti n numerar;
- mijloace bneti n conturi bancare.
b) n funcie de valuta n care sunt exprimate:
- mijloace bneti n valut naional;
- mijloace bneti n valut strin.
c) n funcie de posibilitatea utilizrii:
- mijloace bneti nelegate;
- mijloace banesti legate.

1.2. Modul de recunoastere si evaluare a elementelor patrimoniale

6

Pentru desfasurarea activitatii economico-financiare, intreprinderea isi formeaza patrimoniul,

care reprezinta totalitatea resurselor economice controlate de agentul economic. In rapoarte
financiare pentru reflectarea acestui patrimoniu aflat la dispozitia intreprinderii, se aplica
noiunea de active".
Analiza situatiei patrimoniale presupune examinarea activelor controlate de intreprindere,
indiferent de sursele de finantare a acestora.
Necesitatea analizei situatiei patrimoniale rezulta din importanta informatiei obtinute in urma
analizei pentru elaborarea deciziilor de diferit gen din partea utilizatorilor numerosi ai
rapoartelor financiare.
La I.M. AGROPIESE TGR GRUP S.R.L. Conform prevederilor p. 2.1. din Regulamentul
privind deschiderea, modificarea si inchiderea conturilor la bancile autorizate din Republica
Moldova, aprobat prin Hotrirea Bancii naionale nr.297 din 25.11.2004, se efectueaza
operatiunile de incasari si plati, de depunere a mijloacelor banesti si efectuarea altor operatiuni
bancare, persoana juridica, reprezentanta infiintata in Republica Moldova a persoanei juridice
nerezidente, intreprinzatorul individual, persoana fizica poate deschide unul sau mai multe
conturi in lei moldoveneti i/sau n valut straina la orice banca din Republica Moldova.
Conform prevederilor art.1128 din Codul civil, prin contractul de cont curent bancar, banca se
obliga sa primeasca si sa inregistreze in contul titularului de cont (client) sumele banesti depuse
de acesta sau de un ter in numerar sau transferate (virate) din conturile altor persoane, sa execute
in limitele disponibilului din cont ordinele clientului privind transferul unor sume catre alte
persoane, retragerile de numerar, precum i sa efectueze alte operaiuni in contul clientului din
insarcinarea lui, in conformitate cu legea, cu contractul si cu uzantele bancare, iar clientul sa
achite o remuneratie pentru prestarea serviciilor mentionate.
Contabilitatea mijloacelor bneti din conturile curente se tine n baza extrasului de cont, la care
se anexeaz dispoziiile de incasare (Anexa 2) i de plata (Anexa 3), n baza cruia au fost
efectuate operaiunile de intrare si de iesire a mijloacelor banesti din conturile curente.
Pentru generalizarea informatiei privind existenta si miscarea mijloacelor banesti din conturile
curente ale I.M. :AGROPIESE TGR SRL sunt destinate conturile de active
Conturi curente n moned naional i Conturi curente n valut strin.
In debitul acestor conturi se reflecta incasarea mijloacelor banesti in valut nationala sau in
valuta straina, iar in credit utilizarea mijloacelor din conturile de decontare. Soldul acestor
conturi sunt debitoare si reprezinta existenta mijloacelor banesti in conturile de decontare la
finele perioadei de gestiune.
Incasarile mijloacelor banesti in conturile curente se reflect n debitul conturilor Conturi
curente in moneda naional sau Conturi curente n valuta straina, in corespondenta cu
creditul conturilor :

Creane comerciale, Creane ale prilor afiliate, Avansuri primite pe termen lung
sau Avansuri primite curente ncasri de la clieni aferente facturilor comerciale din
vnzarea produselor, mrfurilor, alte active, prestarea serviciilor etc.
Casa la micarea intern in conturile de decontare sau conturi valutare din casa
ntreprinderii, n cazul cnd ncasrile aferente facturilor comerciale din vnzarea
7

produselor, mrfurilor, alte active, prestarea serviciilor etc. au fost efectuate prin casa
ntreprinderii ;
Capital nevrsat nregistrarea mijloacelor bneti primite sub form de aporturi ale
fondatorilor i altor participani la majorarea capitalului social;
Credite bancare pe termen lung sau Credite bancare pe termen lung nregistrarea
mijloacelor bneti primite ca credit de la bnci;
mprumuturi pe termen lung sau mprumuturi pe termen lung nregistrarea
mijloacelor bneti primite ca mprumut de la fondator sau alt persoan juridic sau
fizic;
Subvenii sau Finanri i ncasri cu destinaie special pe termen lung primirea
mijloacelor sub form de subvenii din buget de ctre ntreprinderile de stat sau a
mijloacelor de finanri cu destinaie special;
Transferuri de numerar n expediie micarea numerarului depus n casieriile
bncilor, oficiilor potale sau transmis ncasatorilor pentru nregistrarea ulterioar n
conturi curente.
Creane privind alte operaii la micarea intern din conturile de decontare n conturi
valutare, n cazul procurrii valutei de la bnci, etc.

Ieirea mijloacelor bneti din conturile curente se nregistreaz n creditul contului Conturi
curente n moned naional sau Conturi curente n valut strin, n coresponden cu debitul
conturilor:

Datorii comerciale curente achitarea datoriilor n ar i din strintate aferente

facturilor din procurarea stocurilor, activelor imobilizate, serviciilor, altor active
circulante,
Datorii fa de personal privind retribuirea muncii achitarea datoriilor fa de angajai
aferent retribuirii muncii personalului ntreprinderii prin card;
Datorii fa de buget, Datorii privind asigurrile sociale i medicale achitarea
datoriilor fa de buget i fa de organele asigurrile sociale i medicale aferent
impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale obligatorii de stat i primelor medicale
obligatorii de stat;
Credite bancare pe termen lung sau Credite bancare pe termen lung, mprumuturi pe
termen lung sau mprumuturi pe termen lung restituirea mijloacelor bneti primite
ca credit de la bnci sau a mijloacelor bneti primite ca mprumut de la fondator sau alt
persoan juridic sau fizic;
Datorii fa de proprietari achitarea datoriilor fa de proprietari privind dividendele
sau alte operaiuni;
Avansuri primite pe termen lung sau Avansuri primite curente restituirea
avansurilor neutilizate primite anterior;
Capital retras achitarea aciunilor proprii rscumprate de la acionari;
Subvenii sau Finanri i ncasri cu destinaie special pe termen lung restituirea
mijloacelor neutilizate primite anterior sub form de subvenii din buget de ctre
ntreprinderile de stat sau a mijloacelor de finanri cu destinaie special;
Alte datorii pe termen lung, Alte datorii curente achitarea datoriilor fa de ali
creditori etc.

Contul Documente bneti este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea
documentelor bneti (timbrelor, taxelor de stat, mrcilor potale, biletelor de cltorie achitate,
biletelor de tratament i odihn, carnetelor de munc, formularelor cu regim special etc.) aflate n
casieria entitii. Acest cont este un cont de activ i soldul reprezint valoarea documentelor
bneti determinat n conformitate cu standardele de contabilitate.
In incheiere mentionam, ca componenta, modul de recunoastere, evaluare si contabilizare a
mijloacelor bneti sint reglementate de SNC Prezentarea situaiilor financiare i alte standarde
de contabilitate.

Capitolul 2. Organizarea contabilitatii in cadrul intreprinderii

Intreprinderea ocupa o pozitie centrala in societatile contemporane. Ea este agentul care
elaboreaza si distribuie produse materiale, efectueaza prestari de servicii destinate sa satisfaca
nevoile economice individuale sau colective. Rolul sau in viata economica si sociala face ca,
oricare ar fi natura sistemului in care isi desfasoara activitatea cu atit mai mult in contextul unei
economii de piata, ea trebuie sa dea socoteala despre sine partenerilor sai, utilizatori interni sau
externi ai informatiei contabile. Instrumentul prin intermediul caruia entitatea informeaza mediul
sau despre ceea ce face, despre performanele situaiei financiare este contabilitatea. Deci,
contabilitatea reprezint un sistem complex de colectare, identificare, grupare, prelucrare,
nregistrare, generalizare a elementelor contabile i de raportare financiar.
Obiectivele reglementarii contabitatii privesc uniformizarea nomeclaturii conturilor prin planul
de conturi si tipizarea princilelor documente si registre contabile de uz general.Ca acte legislative
si normative privind reglementarea contabilitatii in Republica Moldova se aplica:
Legea Contabilitatii;
Standartele nationale de contabilitate;
Planul general de conturi;
Instructiuni,scrisori si alte acte instructive emise de Ministerul Finantelor al Republicii
Moldova;
Codul fiscal;
Legea bugetului ;
Legea contabilitatii act normativ care stabileste principiile unice ale contabilitatii si rapoartelor
financiare, reguli generale privind: documentarea operatiilor economice, intocmirea registrelor
contabile, inventarierea patrimoniului, corectarea erorilor contabile, intocmirea si prezentarea
rapoartelor financiare;
Standardele nationale de contabilitate(SNC) norma generala si reguli de tinere a contabilitatii,
evaluarea si constatarea activelor, capitalului propriu, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor si
rezultatelor financiare;
Planul de conturi contabile ale activitatii economico-financiare este un model normativ privind
clasificarea si codificarea conturilor el reprezinta un tablou al sistemului de conturi in cadrul
caruia fiecare cont este desemnat perintr-o denumire si simbol cifric;
Instructiuni si scrisori emise de Min.fin. explicatii privind modelul de tineri a contabilitatii in
diverse domenii de activitate a intreprinderii;
Codul fiscal stabileste principii generale ale impozitarii in RM si relatiile ce tin de executarea
obligatiilor fiscale in ce priveste impozitele si taxele generale de stat;
I.M.AGROPIESE TGR SRL dispune de urmatoarele mijloace tehnice pentru prelucrarea
informatiei:
calculatoare,
xerox,
imprimanta,
fax
programa 1C.
Gradul de automatizare al contabilitatii este la nivel mediu, mereu fiind loc de mai bine si mai
mult. Locurile automatizate de lucru ale personalului in cadrul entitatii date sint separate, fiecare
avind propriul calculator si o ambianta placuta de lucru.
10

Structura contabilitatii in cadrul I.M.AGROPIESE TGR SRL o alcatuieste Departamentul

Financiar Contabil care are 2 subdiviziuni:
Contabilitatea, avind in component sa 2 contabili si 1 contabil-sef SI economistul.
Pentru realizarea obiectivelor sale, contabilitatea indeplineste urmatoarele functii:
Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor const n consemnarea, potrivit unor principii i
reguli proprii, a proceselor i fenomenelor economice ce apar n cadrul ntreprinderilor i se pot
exprima valoric.
Funcia de informare a contabilitii rezid n furnizarea informaiilor privind structura i
dinamica patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute n scopul fundamentrii
deciziilor.
Funcia de control este legat de funcia de informare. Ea const n verificarea cu ajutorul
informaiilor contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de
gospodrire a resurselor, controlul respectrii disciplinei financiare etc.
Funcia juridic datele din contabilitate i documentele primare servesc ca mijloc de prob n
justiie, pentru a dovedi realitatea unor operaii economice, pentru stabilirea rspunderii
patrimoniale pentru pagubele produse. Ele ajut la soluionarea unor litigii.
Funcia previzional- Informaiile furnizare de contabilitate sunt utilizate la stabilirea tendinelor
viitoare ale fenomenelor i proceselor economice.
Pentru fiecare angajat al intreprinderii I.M.:AGROPIESE TGR SRL programul de lucru
Luni-Vineri 08.00-17.00
Simbata 08.00-13.00
Duminica zi de odihna

11

2.1.

Documentarea operatiunilor economice si inregistrarea acestora in

contabilitatea entitatii

Intreprinderea I.M.AGROPIESE SRL

foloseste desinestatator mijloacele aflate in contul curent. Fara acordul intreprinderii se
efectueaza numai platile cu titlul executoriu.
Pentru deschiderea contului bancar intreprinderea prezinta bancii urmatoarele documente:
cererea de deschidere a contului;

fisa cu specimenele semnaturilor persoanelor imputernicite sa efectueze operatiuni pe

contul curent si amprenta stampilei intreprinderii legalizata notarial;
copia certificatului de atribuire a codului fiscal sau copia documentului recunoscut ca
atare;
extrasul din Registrul de Stat al intreprinderilor si organizatiilor, eliberat de Camera
Inregistrarii de Stat a Ministerului Dezvoltarii Informationale;
copia actului de identitate al persoanei care prezinta documentele pentru deschiderea
contului;
alte documente la cererea bancii.

Modul de efectuare a decontarilor fara numerar prin conturile curente este stabilit
deRegulamentului cu privire la transferul de credit nr. 373 din 15.12.2005.
Documentele de plata care se utilizeaza la efectuarea platilor fara numerar pe teritoriul
Republicii Moldova sint ordinul de plata, cererea de plata si ordinul incaso.
Documentele de plata utilizate la efectuarea platilor fara numerar pe teritoriul Republicii
Moldova se intocmesc in limba de stat, iar sumele inscrise in ele sunt exprimate in unitatea
monetara nationala (leul moldovenesc).
Pe linga documentele enumerate se mai utilizeaza ordinul de incasare a numerarului
(Anexa 4) la depunerea numerarului in contul curent in valuta nationala sidelegatia la
retragerea numerarului din contul curent in valuta nationala.
Periodic banca prezinta intreprinderii extrasul din cont in care sint reflectate operatiunile de
intrare si iesire efectuate in perioada respectiva. La extras se anexeaza documentele in baza
carora au fost efectuate operatiunile pe contul curent.
Evidenta analitica a mijloacelor banesti la contul curent in valuta nationala se tine pe banci
comerciale la care au fost deschise conturile curente.
Pentru evidenta sintetica este destinat contul de activ 242 Conturi curente in valuta
nationala. In debitul contului 242 se reflecta intrarea mijloacelor banesti, in
creditul 242 platile. Soldul contului este debitor si reprezinta suma mijloacelor banesti la finele
perioadei de gestiune si se inregistreaza in capitolul II a bilantului contabil.
La intrarea mijloacelor banesti se intocmesc formulele contabile:
debit contul 242,
credit conturile 221, 223, 227, 228, 229, 134 la incasarea creantelor cumparatorilor,
credit conturile 411, 412, 413, 511, 512, 513 la suma creditelor si imprumuturilor
primite de catre intreprindere,
credit conturile 424, 523 la suma primita sub forma de avansuri,
credit contul 241 la depunerea numerarului din casieria intreprinderii.
La eliberarea mijloacelor banesti din contul curent se intocmesc formulele contabile:
12

debit conturilor 131, 132, 231, 232 la utilizarea mijloacelor banesti pentru procurarea
investitiilor, acordarea mijloacelor banesti sub forma de imprumut,
debit contul 241 la ridicarea mijloacelor banesti in casierie,
debit conturilor 411, 412, 413, 511, 512, 513 la achitarea creditelor bancare,
imprumuturilor si plata dobinzilor,
debit conturile 521, 522 la achitarea datoriilor comerciale,
debit conturile 531 la achitarea datoriilor fata de salariati privind retribuirea muncii,
debit conturile 424, 523 la restituirea avansurilor pe termen lung si scurt primite
anterior,
debit contul 533 la achitarea datoriilor privind contributiile de asigurari sociale si
primele de asigurare medicala,
debit contul 534 la achitarea datoriilor fata de buget,
debit contul 537 la achitarea datoriilor fata de fondatori si alti participanti,
debit contul 539 la achitarea datoriilor fata de alti creditori,
debit contul 713 la suma comisioanelor bancare percepute pentru prestarea serviciilor
bancare,
credit contul 242.
Informatia privind miscarea mijloacelor banesti din conturile curente in valuta nationala trebuie
sa fie sintetizata in registrele contabile pe fluxuri de mijloace banesti pentru facilitarea intocmirii
Raportului privind fluxul mijloacelor banesti.
Evidenta mijloacelor banesti in conturile curente in valuta straina
In conformitate cu Regulamentul privind deschiderea, modificarea si inchiderea conturilor
in bancile licentiate din Republica Moldova nr. 297 din 25.11.2004 siLegea privind
reglementarea valutara nr. 62-XVI din 21.03.2008 intreprinderile pot deschide unul sau mai
multe conturi in valuta straina. Deschiderea conturilor valutare este conditionata de efectuarea
operatiunilor de export-import. Mijloacele banesti in aceste conturi sint exprimate in valuta
straina (dolari SUA, ruble rusesti etc.), insa evidenta lor se tine in lei cu aplicarea cursului Bancii
Nationale a Moldovei din ziua efectuarii operatiei economice. In acest caz pot sa apara diferente
de curs favorabile si nefavorabile.
Documentele utilizate la efectuarea operatiilor valutare sint:
1. cererea de cumparare sau de vinzare a valutei straine,
2. ordinul de plata in valuta straina,
3. extrasul din cont.
Evidenta analitica a mijloacelor valutare este organizata pe fiecare cont sau fiecare valuta.
Pentru evidenta sintetica a mijloacelor valutare este destinat contul de activ 243 Conturi
curente in valuta straina care are acelasi continut ca si contul 242 Conturi curente in
valuta nationala.
La contul 243 intreprinderea poate deschide subconturi destinate evidentei mijloacelor banesti in
valutele diferitor tari precum si pentru evidenta mijloacelor valutare legate.
La intrarea si iesirea mijloacelor banesti din conturile curente in valuta straina se intocmesc
aceleasi formule contabile ca si la efectuarea operatiilor in valuta nationala.
Principala deosebire consta in necesitatea reflectarii diferentei de curs valutar care apare din
cauza variatiei cursului valutei straine in raport cu leul moldovenesc din momentului efectuarii
operatiei economice cu cursul valutei in momentul efectuarii platii, si necesitatea reflectarii
mijloacelor valutare in rapoartele financiare la cursul din ultima zi a perioadei de gestiune.
Diferentele de curs valutar trebuie reflectate in evidenta in conformitate cu S.N.C. 21Efectele
variatiilor cursurilor valutare.
Diferenta de curs valutar aferente soldului mijloacelor banesti la contul valutar se inregistreaza
prin formulele contabile:
a) la suma diferentelor favorabile de curs valutar:
debit contul 243,

13

credit contul 622,

b) la suma diferentelor nefavorabile de curs valutar:
debit contul 722,
credit contul 243.
Cu toate ca in contabilitate operatiile in valuta se reflecta la cursul Bancii Nationale a
Moldovei intreprinderea cumpara si vinde valuta la cursul stabilit de banca comerciala. In
acest caz pot aparea diferente care nu se reflecta in componenta veniturilor si cheltuielilor
din activitatea financiara, ci in componenta veniturilor si cheltuielilor neoperationale.
Aceste diferente se mai numesc diferenta de suma.
Operatiunile de cumparare si vinzare a valutei straine se reflecta prin urmatoarele formule
contabile:
1. cumpararea valutei straine:
1. virarea mijloacelor banesti din conturile curente pentru procurarea valutei straine:
debit contul 229,
credit contul 242;
2. inregistrarea in conturile valutare a valutei straine procurate la cursul oficial al BNM:
debit contul 243,
credit contul 229;
2. vinzarea valutei straine:
1. virarea din conturile curente a valutei straine care urmeaza a fi vindute:
debit contul 229,
credit contul 243;
Formula contabila se intocmeste la cursul oficial al BNM.
2. inregistrarea in conturile curente a mijloacelor banesti din vinzarea valutei straine:
debit contul 242,
credit contul 229;
3. reflectarea veniturilor si cheltuielilor din vinzarea si cumpararea valutei straine:
1. reflectarea veniturilor din vinzarea valutei straine la un curs mai inalt decit cursul oficial
al BNM sau din cumpararea valutei straine la un curs mai jos decit cursul oficial al BNM:
debit contul 229,
credit contul 612;
2. reflectarea cheltuielilor din vinzarea valutei straine la un curs mai jos decit cursul oficial
al BNM, sau din cumpararea valutei straine la un curs mai inalt decit cursul oficial al
BNM:
debit contul 714,
credit contul 229.

14

In casieria I.M.AGROPIESE TGR SRL mijloacele banesti se incaseaza din vinzarea in

numerar a produselor, marfurilor si prestarea serviciilor de arenda, locatiune.
La intrarea mijloacelor banesti in casierie se intocmeste dispozitia de incasare (Anexa5), care
sunt semnate de casier si contabil-sef.
La depunerea banilor in contul de decontare se intocmeste ordinal de incasare(Anexa6) a
numeralului fiind semnat de depunator (de obicei casierul) si casierul bancii si executorul
ordinului de incasare a numeralului.
La eliberarea numerarului din casierie se intocmeste dispozitia de plata semnata de casier,
contabil-sef, conducator. Aceasta se intocmeste la eliberarea avansului din casierie, eliberarea
salariului.
Daca unii angajati nu au ridicat salariile in perioada stabilita, in borderoul de plata linga numele
da familie respective se face mentiunea Depunerea. Sumele depuse se predau la banca care
deserveste intreprinderea prin intocmirea unei dispozitii de plata( Anexa 6) pentru toate sumele.
La suma de mijloace banesti varsata in contul de decontare reprezentantul intreprinderii
intocmeste avizul de plata in numerar. Unele banci comerciale perfecteaza astfel operatiunile,
intocmind in mod automatizat ordinal de incasare a numerarului la suma depusa.
In dispozitiile de incasare si plata se indica denumirea documentului, in baza caruia s-a efectuat
incasarea sau eliberarea banilor din casierie, continutul economic al operatiunilor se enumera
documentele anexate.
Primirea si eliberarea banilor prin intermediul dispozitiilor de incasare si plata poate fi efectuata
numai in ziua intocmirii acestora.
Dispozitiile de incasare si plata imediat dupa primirea sau eliberarea banilor se semneaza de
casier, iar pe borderourile de plata si alte documente se aplica stampila sau se face mentiunea
Platit, indicint data (ziua, luna, anul), fapt care exclude eliberarea repetata a banilor in baza
acestor documente.
Dispozitia de incasare si plata pina la transmiterea in casierie se inregistreaza de contablilitate in
registrul de evidenta a dispozitiilor de incasare si plata.( Anexa 7)
La sfirsitul fiecarei zile de munca dispozitiile de incasare si plata se inregistreaza de catre casier
in registrul de casa, in care se determina soldul de mijloace banesti in casierie la inceputul zilei,
incasarile si esirile acestora in cursul zilei, precum si soldul la sfirsitul zilei.
Registrul de casa se intocmeste in doua exeplare. Primul exemplar ramine in casierie, iar al
doilea se detaseaza de la registru si serveste casierului drept raport, care impreuna cu
documentele anexate se prezinta la contabilitate. In conditiile contabilitatii automatizate registrul
de casa se intocmeste la calculator. Controlul asupra tinerii corecte a registrului de casa se pune
in sarcina contabilului intreprinderii.
Evidenta operatiunilor privind existenta si fluxurile de numerar in casieria intreprinderii se tine
in contul de avtiv 241 Casa. In debitul acestui cont se reflecta toate incasarile si mijloacele
banesti, iar in credit- platile in numerar. Soldul contului este debitor si reflecta suma numerarului
existent in casieria intreprinderii la finele perioadei de gestiune.

15

Mijloacele banesti incasate in casierie se reflecta prin intocmirea formulelor contabile:

Dt 241 Casa
Ct 242 Conturi curente in moneda nationala
Ct 243 Conturi curente in valuta straina
Ct 611 Venituri din vinzari
Ct 612 Alte venituri din activitatea operationala
Ct 621 Venituri din operatiunile cu active imobilizante
Ct 622 Venituri financiare
Ct 623 Venituri exceptionale
Ct 534 Datorii fata de buget
Ct 221 Creante comerciale
Ct 223 Creante ale partilor affiliate
Ct 226 Creante ale personalului
Ct 245 Transferuri de numerar in expeditie
Ct 424 Venituri anticipate pe termen lung
Ct 523 Avansuri primite curente
Ct 313 Capital nevarsat la reflectarea numerarului efectiv depus de fondatori dupa
inregistrarea capitalului statutar al intreprinderii.
Iesirea numerarului din casierie se contabilizeaza prin formulele contabile:
Dt 242 Conturi curente in moneda nationala
Dt 243 Conturi curente in valuta straina
Dt 244 Alte conturi bancare
Dt 226 Creante ale personalului
Dt 245 Transeruri de numerar in expeditie
Dt 531 Datorii fata de personal privind retribuirea muncii
Dt 532 Datorii fata de personal privind alte operatiuni
Dt 533 Datorii privind asigurarile sociale si medicale
Dt 534 Datorii fata de buget
Dt 537 Finantari si incasari cu destinatie speciala
Dt 511 Credite bancare pe termen scurt
Dt 512 Imprumuturi pe termen scurt
Dt 521 Datorii comerciale curente
Dt 522 Datorii curente fata de partile afiliate
Dt 424 Venituri anticipate pe termen lung
Dt 523 Avansuri primate curente
Dt 722 Cheltuieli financiare
Ct 241 Casa

16

Evidena sintetic privind existena i micarea disponibilitilor bneti ale ntreprinderii se

nfptuiete cu ajutorul conturilor de activ: 241 Casa , 242 ,, Conturi curente n valut
naional, 243 ,, Conturi curente n valut strin, 244 ,,Conturi alte conturi bancare ,
245 Transferuri bneti n expediie. n Debitul acestor conturi se reflect intrarea
disponibilitilor bneti, iar n Credit ieirea lor. n casieria ntreprinderii, pe lnga mijloace
bneti pot fi pstrate documente de ordin strict i alte hrtii de valoare. Numerarul din cas se
pstreaz pe bancnote n safeul organizaiei. Responsabilul de organizarea casei este casierul. Cu
acesta se ncheie un contract de rspundere material . Contractul cuprinde informaie referitoare
la numele/prenumele casierului, obligaiile angajatului i ale angajatorului, condiiile de
modificare a contractului, mrimea reparrii prejudiciului cauzat angajatorului, termenul de
valabilitate al contractului. Astfel, n conformitate cu prevederile contractuale, casierul este
obligat s asigure pstrarea i integritatea mijloacelor bneti ale organizaiei, s-i declare banii
personali, s execute lucrri de calitate i usor de supravegheat. De funcia sa ine i numrarea
zilnic a banilor i ntocmirea drii de seam privind disponibilitile din casierie. De regul,
recepia sau predarea numerarului din cas trebuie s fie nsoita de procesul-verbal respectiv.
La intrarea mijloacelor bneti n cas se ntocmete fie dispoziia de ncasare (Anexa 8), fie
cecul bancar versoul caruia indica destinaia disponibilitilor recepionate de la banc. Pentru
confirmarea primirii numerarului, chitana la dispoziia de ncasare se semneaz de contabilul
ef i de casier i se certific prin tampila casierului.
nainte ca dispoziiile de plat i de ncasare s se transmit n casierie, trebuie nregistrate n
registrul de eviden a lor. La sfritul fiecrei zile casierul este obligat s nregistreze toate
dispoziiile de plat i de ncasare n registrul de cas. n registrul dat se determin soldul de
mijloace bneti n casierie la nceputul zilei, ncasrile i ieirile acestora n cursul zilei, precum
i soldul final la sfritul zilei. Registrul de cas se ndeplinete n dou exemplare dintre care
primul rmne n casierie, iar cel de al doilea exemplar se detaeaz de la registru i se prezint n
contabilitate ca raport, mpreun cu documentele anexate.
Pentru evidena mijloacelor n contul curent n valuta naional se utilizeaz contul 242
Conturi curente n moned naional . ns, pentru a putea efectua operaiuni de depunere,
de ncasari i pli, ntreprinztorii trebuie s iniieze procedura de deschidere a contului. Astfel,
una dintre persoanele cu drept de semntura ce va fi indicat n fia cu specimente de semnturi,
prezint copiile legalizate notarial a urmatoarele documente: cererea de deschidere a contului,
fia cu specimente de semnturi i amprenta tampilei, copia certificatului de atribuire a codului
fiscal sau copia documentului recunoscut ca atare, copia extrasului din Registrul de stat al
17

persoanelor juridice, copia actului de indentitate al persoanei care prezint documentele pentru
deschiderea contului.
Tranzaciile se efectueaz n baza urmtoarelor documente: dispoziie de plat, dispoziie de
plat trezorial, dispoziie de plat acceptat. Dup fiecare tranzacie ntreprinderea primete de
la banc extras de cont (Anexa 9) cu anexarea tuturor documentelor n baza crora a fost
ntocmit acest extras. Extrasul de cont permite verificarea egalitii soldului final debitor de pe
contul contabil din registrul contabil cu soldul final pe contul bancar indicat n ultimul extras de
cont.
Achitarea creanelor i datoriilor n valut strin se nregistreaz prin aplicarea cursului oficial
al leului moldovenesc la data achitrii. Diferenele de curs valutar favorabile i nefavorabile care
apar la data achitrii creanelor i datoriilor se recunosc ca venituri sau cheltuieli curente.
Diferenele de curs valutar favorabile se contabilizeaz n modul urmtor:
1) n cazul creterii cursului valutar - ca majorare concomitent a numerarului, creanelor
urente, altor elemente monetare i veniturilor curente;
Debit 242 Conturi curente n moned naional
Credit 612 Alte venituri din activitatea operaional
2) n cazul scderii cursului valutar - ca diminuare a datoriilor curente i majorare a veniturilor
curente.
Debit 521 Datorii comerciale curente
Credit 612 Alte venituri din activitatea operaional
Diferenele de curs valutar nefavorabile se contabilizeaz n modul urmtor:
1) n cazul scderii cursului valutar - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
numerarului, creanelor curente, altor elemente monetare;
Debit 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional
credit 242 Conturi curente n moned naional
2) n cazul creterii cursului valutar - ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor
curente
Debit 714 Cheltuieli din activitatea operaional
Credit 521 Datorii comerciale curente
Diferenele de sum apar n cazul ncheierii ntre rezidenii Republicii Moldova a contractelor
n care prile au convenit asupra unor datorii pecuniare (bneti) exprimate n valut strin sau
uniti convenionale, dac astfel de contracte nu sunt interzise de legislaia n vigoare. Drept
exemplu pot servi contractele privind operaiunile de leasing (arend, locaiune), procurarea sau
18

vnzarea de active, prestarea sau beneficierea de servicii, primirea sau acordarea de credite i
mprumuturi, alte operaiuni.
peraiunile exprimate n valut strin sau uniti convenionale iniial se nregistreaz n moned
naional prin aplicarea cursului de schimb conform contractului ncheiat (cursului oficial al
leului moldovenesc sau cursului de schimb stabilit de prile contractante).
nafar de conturile curente i valutare, ntreprinderile pot deschide la banc i alte conturi
special destinate efecturii unor operaiuni de decontare specifice.
Acreditivul reprezinta ordinul dat bncii comerciale de titularul de cont bancar de a deschide un
cont special la dispoziia beneficiarului, pentru pli valorile materiale livrate sau serviciile
prestate, la prezentarea documentelor ce confirm expedierea mrfurilor sau prestarea serviciilor.
Acreditivul poate fi deschis n valut naional sau strin, n banca pltitorului sau a
beneficiarului.
Cardul bancar reprezint o baz de date standardizat, protejat i individualizat, stocat pe un
support material, fiind utilizat de detonator n modul prevzut n obligaiile reciproce cu
emitentul cardului i acceptat de vnztor n calitate de instrument de plat la procurarea de
mrfuri, primirea de servicii, obinerea de numerar i altor servicii.
n cadrul contului 244 Alte conturi bancare pot fi deschise urmtoarele subconturi

2441 Acreditive
2442 Carduri bancare
2443 Numerar la alte conturi bancare

Evidena sintetic a conturilor special la bnci se tine n registrul pentru contul 244 Alte
conturi bancare privind debitul i creditul acestui cont, care la entitatea data este ntocmit
automatizat. La sfritul perioadei de gestiune informaia din acest registru se trece n Cartea
mare.
n procesulul desfurrii activitii economico-financiare apare necesitatea de a transfera
mijloacele bneti prin oficiile potale, a efectua depuneri de numerar n institu iile bancare dup
timpul operaional de deservire a clienilor n casele de ncasri serale sau casele cu program
prelungit.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti nexpediie,
adic a sumelor bneti depuse n casieriile bncii sau oficiilor potale, transmise ncasatorilor cu
scopul nregistrrii ulterioare n contul curent sau n alt cont bancar, este destinat contul de activ
245 Transferuri bneti n expediie.
n debitul acestui cont se reflect suma mijloacelor bneti n expediie, iar n credit-nregistrarea
mijloacelor bneti n conturile bancare.Soldul este debitor i reprezint existen a mijloacelor
bneti n conturile bancare.
19

nregistratea sumelor transferurilor bneti n conturile bancare se reflect n felul urmtor :

Debit 242 conturi curente n moned naional
Debit 243 conturi curente n valut strin
Credit 245 Transferuri bneti n expediie
Evidena analitic a documentelor bneti se tine pe feluri de documente bneti.n contabilitate
pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea documentelor bneti, este destinat
contul de activ 246 Documente bneti. n debit se reflect intrarea documentelor bneti n
casieria ntreprinderii, iar n credit ieirea lor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint
existena documentelor bneti la finele perioadei de gestiune.
Evidena sintetic i analitica a operaiunilor privind transferurile bneti n expediie i a
documentelor bneti se ine n registre pentru conturile 245 Transferuri bneti n expediie
i 246 Documente bneti, care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere, conin
informaii privind soldul la nceputul i sfritul perioadei de gestiune, micarea n decursul
perioadei i se organizeaz pe tipuri de activiti ale ntreprinderii.

2.2. Modul de efectuare a inventarierii si contabilizarea rezultatelor acesteia

In conformitate cu Regulamentul privind inventarierea nr. 36 din 05.03.2001, in scopul
exercitarii controlului asupra integritatii si fluxului de numerar la intreprindere in termenele
20

stabilite se efectueaza inventarierea casieriei. Inventarierea reprezint un procedeu al metodei

contabilitii de verificare faptic a existenei i strii mijloacelor economice, a creanelor i
datoriilor unei ntreprinderi.
Inventarierea se afl ntr-o strns legtur cu celelalte procedee ale metodei contabilitii.
Astfel, toate operaiunile economice se consemneaz n documente corespunztoare, datele din
document se nregistreaz n conturi, exactitatea nregistrrilor din conturi se verific cu ajutorul
balanei de verificare, informaiile din conturi se confrunt cu realitatea i se pun de acord cu
aceasta prin intermediul inventarierii, pe baza tuturor acestor lucrri se ntocmete bilanul
contabil, raport financiar de sintez i informare a utilizatorilor.
Inventarierea, n calitatea sa de procedeu al metodei contabilitii, ndeplinete mai multe funcii
(sarcini), dintre care cele mai semnificative sunt:

calitative. Aceste modificri se datoreaz unor factori obiectivi i subiectivi pe care

contabilitatea nu-i poate surprinde i consemna n momentul acionrii lor. Astfel, se
nregistreaz scderi cantitative (Stabilirea existenei efective a mijloacelor fixe,
terenurilor, activelor nemateriale, investiiilor financiare, stocurilor de mrfuri i
materiale, mijloacelor bneti, volumului produciei n curs de execuie, creanelor i
datoriilor etc.

Funcia de control a concordanei dintre informaiile furnizate de contabilitate i realitate.

Orict de riguros este organizat activitatea de recepie, depozitare, gestionare i eliberare
din gestiune a bunurilor economice, orict de bine este organizat i inut contabilitatea
elementelor patrimoniale, n anumite situaii pot s apar diferene dintre soldurile
scriptice i realitate. De regul, informaiile furnizate de contabilitate au un caracter
relativ deoarece:

Bunurile economice, materiale i bneti, sufer pe timpul transportului,

manipulrii i depozitrii anumite modificri cantitative i perisabiliti)
datorit proprietilor fizico-chimice ale elementelor materiale care se
evapor, se usuc, se oxideaz, se scurg etc. Unele bunuri i pierd
parametrii calitativi datorit expirrii termenului de garanie (alimente,
medicamente), depozitrii necorespunztoare, accidentelor etc. Alte
bunuri, dimpotriv, cresc n greutate cum este cazul animalelor tinere i
animalelor la ngrat;

n anumite gestiuni sau la unele sortimente de bunuri au loc sustrageri,

furturi, risip, proast gospodrire;
21

Unele date din documentele primare se omit cu ocazia nregistrrii lor n

contabilitate, se nregistreaz de mai multe ori sau se nregistreaz eronat
(la alt gestiune sau la alt sortiment, unitate de msur i indici de calitate
greii);

Personalul care gestioneaz, manipuleaz micarea acestor bunuri d

dovad de neglijen sau nepricepere (confuzii ntre sortimente sau alte
erori);

La unele sortimente s-au creat stocuri fr micare, greu de comercializat

sau de prisos;

Unele comenzi de producie n curs de execuie sunt anulate datorit

renunrilor fcute de clieni sau unele proiecte de cercetare i investiii
sunt abandonate;

La unele elemente patrimoniale se nregistreaz calamiti naturale, alte

cazuri de for major.

Prin compararea situaiei faptice, stabilit prin inventariere, cu situaia scriptic din contabilitate
se stabilesc plusurile i minusurile de inventar i se iau msuri n vederea punerii de acord a
soldurilor scriptice cu realitatea, n vederea ntririi ordinii n gestionarea patrimoniului, n
vederea delimitrii rspunderilor.
Cu ajutorul inventarierii se identific bunurile inutile, comenzile sistate, creanele vechi i
nencasate etc. i se iau pe aceast baz msuri pentru prentmpinarea sau limitarea pagubelor,
pentru creterea vitezei de rotaie i sporirea eficienei. Analiznd cauzele care au dus la
nencasarea sau neplata la termen a creanelor i obligaiilor se iau msuri menite s duc la
ntrirea disciplinei decontrilor.
Verificarea respectrii regulilor i condiiilor de pstrare a
stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti, precum i a
regulilor de ntreinere i exploatare a mainilor, utilajelor i a altor
mijloace fixe.
Verificarea realitii valorii de bilan a activelor pe termen lung,
stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti din casierie,
din conturi de la instituiile financiare, datoriilor i creanelor,
produciei n curs de execuie, cheltuielilor anticipate i altor
posturi de bilan.
22

 Funcia de stabilire a capitalului propriu. Prin inventariere se confirm realitatea activelor

patrimoniale i a datoriilor, astfel asigurndu-se premisele determinrii corecte a situaiei
nete (situaia net a patrimoniului = active (inventariate) - datorii (inventariate)).
Inventarierea ca procedeu al metodei contabilitii poate fi clasificat dup urmtoarele criterii:
1

Dup gradul de cuprindere a elementelor patrimoniale se deosebesc:

a

inventarierile generale, presupun cuprinderea n aciunea de inventariere a tuturor

elementelor patrimoniale aflate n patrimoniul unei ntreprinderi. Pentru asigurarea
imaginii fidele furnizate de ctre rapoartele financiare, inventarierile petrecute la sfritul
perioadei de gestiune sunt generale.

Inventarierile pariale, presupun cuprinderea n aciunea de inventariere numai a unei

pri din patrimoniu sau numai unele elemente patrimoniale (materiale, mrfuri) sau
numai unele gestiuni din unitatea respectiv (un depozit, o secie).

n funcie de momentul n care se efectueaz inventarierea se deosebesc:

a

inventarierea anual se realizeaz la sfritul perioadei de gestiune nainte de ntocmirea

rapoartelor financiare i are rolul de a determina elementele patrimoniale care exist n
mod concret. Aceast inventariere are un rol deosebit pentru a da garanie datelor
reprezentative prin intermediul bilanului contabil, contribuie la realizarea cerinei de
exprimare fidel a datelor din bilan. Inventarierile anuale sunt lucrri complexe care
necesit un volum mare de munc, ele neputndu-se efectua concomitent asupra tuturor
gestiunilor i elementelor patrimoniale dintr-o unitate.

Inventarierea periodic se efectueaz la anumite perioade de timp: lun trimestru

semestru, conform unei planificri proprii ntocmit de fiecare ntreprindere. Frecvena
acestor inventarieri se stabilete n funcie de particularitile fiecrei gestiuni i de ritmul
micrii elementelor patrimoniale. Conform prevederilor articolului 39 al Legii
contabilitii nr.426 din 04.04.1995, agenii economici sunt obligai s efectueze periodic
inventarierea patrimoniului.

Inventarierea ocazional, aa cum precizeaz i denumirea, se efectueaz n cazuri

speciale cum ar fi: predri-primiri de gestiune, fuziunea unor ntreprinderi, cazuri
excepionale (calamiti, furturi, etc.).

Inventarierea inopinat presupune existena unui secret privind declanarea unei

inventarieri. Gestionarul nu este informat de aceast aciune, ns particip la
inventariere.
23

Dup modalitatea de efectuare, inventarierile sunt:

a

inventariere total, se extinde asupra tuturor sortimentelor care formeaz un element

patrimonial (sortimente de materiale, sortimente de produse) sau asupra tuturor bunurilor
dintr-o gestiune, indiferent de natura lor (mijloace fixe, mrfuri, obiecte de inventar).

Inventariere prin sondaj, cuprinde numai unele sortimente sau numai unele bunuri dintr-o
gestiune. Dac la inventarierea prin sondaj se constat nereguli semnificative, acestea se
transform n inventarieri totale.

n funcie de condiiile n care se desfoar, inventarierile sunt:

a

inventarieri ordinare, au de regul un caracter normal, planificat.

Inventarieri extraordinare, sunt impuse de anumite situaii de excepie cum ar fi: ori de cte ori
intervine predarea-primirea de gestiuni; la cererea organelor de control; cu ocazia modificrilor
de preuri; cu ocazia divizrii sau comasrii de gestiuni; n urma calamitilor i a altor cazuri de
for major; cnd exist indicii de plusuri n gestiuni
Modul de petrecere a inventarierii are loc n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr.
426-XIII din 04.04.1995 cu modificrile i completrile din 31.01.02 i 25.07.02 i a
Regulamentului privind inventarierea nr. 30 din 05.03.01.
Inventarierea este o lucrare complex care presupunerea parcurgerea mai multor etape, i anume:
Pregtirea inventarierii, este o etap premergtoare inventarierii propriu-zise, etap de care
depinde eficiena tuturor lucrrilor ulterioare. n cadrul acestei etape se iau o serie de msuri de
natur organizatoric i se execut unele lucrri contabile. Printre lucrrile de natur
organizatoric se pot meniona:
se constituie prin dispoziie scris a conductorului ntreprinderii o comisie de
inventariere i n caz de necesitate mai multe subcomisii n funcie de numrul de
gestiuni ce urmeaz a fi inventariate. Comisia de inventariere este format din
conductorii diferitelor compartimente i n cazul existenei subcomisiilor are sarcini pe
linia instruirii, supravegherii i controlului ntregii activiti de inventariere. Subcomisiile
de inventariere sunt formate din dou i mai multe persoane i au sarcina s efectueze
inventarierile propriu-zise i s stabileasc diferenele;
se sigileaz cile de acces n gestiuni cu excepia locului n care ncepe inventarierea;
se cere gestionarului o declaraie scris, n care trebuie s indice dac are n gestiunea sa
bunuri nerecepionate sau bunuri care nu aparin gestiunii; dac are documente de
24

predare-primire a bunurilor care nu au fost operate n evidena sa operativ sau nu au fost

predate la contabilitate; dac a primit sau a predat bunuri fr s se ntocmeasc
documentele necesare; dac are cunotin de evidena unor plusuri sau minusuri n
gestiune;
se sisteaz operaiunile de intrare-ieire a bunurilor din gestiune;
se identific locurile n care ar putea fi depozitate bunurile ce se inventariaz;
se grupeaz bunurile ce urmeaz a se inventaria pe sortimente i pe categorii de preuri.
Se aranjeaz separat bunurile degradate, bunurile primite n custodie, spre reparare sau
pentru pstrare;
se verific dac aparatele de msur necesare sunt n bun stare de funcionare.
Lucrrile premergtoare ale inventarierii de natur contabil cuprind:
se asigur nregistrarea tuturor operaiunilor n contabilitatea sintetic i analitic i n
evidena operativ condus n cadrul gestiunilor (magaziilor, depozitelor);
se verific exactitatea nregistrrilor prin confruntarea informaiilor din contabilitate cu
cele din evidena operativ i prin ntocmirea balanelor de verificare sintetice i
analitice;
se ridic de la gestiuni toate evidenele operative i se vizeaz dup ultima operaiune.
Efectuarea propriu-zis a inventarierii care presupune constatarea i descrierea elementelor
patrimoniale supuse inventarierii. Inventarierea propriu-zis a mijloacelor fixe, materiei prime,
materialelor, produciei finite, mrfurilor, mijloacelor bneti i a altor bunuri se efectueaz pe
fiecare loc de depozitare a acestora i pe fiecare gestionar, n pstrarea cruia se afl aceste
bunuri i pe deintori de bunuri. Denumirea bunurilor inventariate, obiectelor i cantitii lor se
reflect n lista de inventariere, conform nomenclatorului i n unitile de msur primite n
eviden. Lista de inventariere se completeaz n formularul tipizat INV-2. Listele de inventariere
se ntocmesc pe locuri de depozitare, pe categorii de bunuri i pe persoane responsabile de
integritatea lor. De asemenea, se ntocmesc liste de inventariere separate pentru: bunurile
inventariate care nu aparin gestiunii, dar au fost gsite n cadrul acesteia; bunurile
necorespunztoare calitativ; bunurile fr micare i de prisos, creane i datorii incerte sau n
litigiu.
Bunurile inventariate se nscriu n listele de inventariere cu precizarea denumirii, codului, unitii
de msur, indicilor calitativi, preului unitar de eviden. Listele de inventariere se completeaz
25

cite, fr tersturi sau intercalri de rnduri. Spaiile libere se bareaz, eventualele corecturi se
certific de ctre persoanele care urmeaz s semneze aceste liste.
Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, sau calcule tehnice. Bunurile aflate
n ambalaje originale se despacheteaz i se verific prin sondaj. Stivele (mulimile de obiecte de
acela fel) formate din saci, lzi, cutii, containere etc. se desfac i se verific separat. Bunurile de
volum mare (de mas) cum ar fi rezervoarele de benzin sau de vin se inventariaz pe baz de
calcule tehnice i pe baza analizelor de laborator.
Elementele patrimoniale de activ i de pasiv, a cror existen nu poate fi constatat prin
inventarieri fizice se verific pe baza datelor din contabilitate. Acest procedeu se utilizeaz n
cazul bunurilor aparinnd ntreprinderii dar care sunt n afara acesteia (mijloace fixe date n
arend, materiale lsate n pstrarea furnizorului, bunurile trimise spre prelucrare la teri etc.).
Tot prin acest procedeu, al constatrilor indirecte, se verific: disponibilitile bneti din
conturile bancare (reflectate n extrasele de cont eliberate de bnci);creanele i datoriile
ntreprinderii n raport cu terii (oglindite n contabilitatea analitic i n extrasele de cont
confirmate de teri).
Rezultatele inventarierii se consemneaz n balana de verificare a rezultatelor inventarierii, ce se
completeaz conform formularului tipizat INV-3 ce st la baza efecturii regularizrii rezultatelor
inventarierii, adic nregistrarea plusurilor i a minusurilor n scopul punerii de acord cu datele
cuprinse n contabilitate. Acesta cuprinde: perioada i gestiunile inventariate, persoanele care au
participat la inventariere, plusurile i minusurile constatate, bunurile depreciate, creanele i
datoriile incerte sau n litigiu. Pe baza acestor constatri se fac propuneri pentru compensarea
plusurilor cu minusurile constatate la sortimentele confundabile ntre ele datorit aspectului lor
fizic (se pot compensa dac privesc aceiai gestiune i aceiai perioad de gestiune), pentru
constituirea i regularizarea rezervelor, pentru scderea din contabilitate a unor pagube sau
pentru imputarea lor.
Propunerile formulate de ctre comisiile de inventariere prin procesul verbal de inventariere,
dup ce sunt aprobate, servesc compartimentului de contabilitate pentru punerea de acord a
datelor din contabilitate cu realitatea constatat i consemnat n listele de inventar.

NCHEIERE
Lucrarea dat reprezint o desfurare din punct de vedere teoretic cu nuane practice
prezentate n documente reale ale I.M. AGROPIESE TGR SRL n baza acestora am luat
26

cunotin cu principalele aspecte ale organizrii activitii economico-financiare la

ntreprindere. Astfel, am analizat forma organizatorico-juridic a societii, evoluia ntreprinderii
pn-n prezent, structura organizatoric, sfera de producere . Prin urmare, am dedus care sunt
principalele momente n evoluia ntreprinderii pe plan organizatoric i productiv. Am constatat
c structura organizatoric este bazat pe principii obiective, ca: autoritatea exercit control
conform unor linii clare; relaii umane ierarhizate; mediu extern favorabil. Am determinat
factorii ce contribuie la creterea vnzrilor, i anume: diversificarea i creterea calitii
serviciilor. Am luat cunotin cu modul de organizare i supraveghere a lucrului specific fiecrui
departament al societii: producie, management, aprovizionare i nu n ultimul rnd
contabilitate. Am analizat structura, funciile i programul de lucru al personalului din secia de
contabilitate . O experienta placuta pentru mine.

Bibliografie
I. Acte legislative i normative
1.1 Legea contabilitii 113-XVI din 27 aprilie 2007 // Monitorul Oficial al Republicii
Moldova 90-93 din 29 iunie 2007.
27

1.2 Codul fiscal 1163-XIII din 24 aprilie 1997 // Contabilitate i audit 1 din ianuarie 2007.
1.3 Codul civil 1107 din 06 iunie 2002 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova 82-86
din 22 iunie 2002.
1.4 Regulamentul privind inventarierea aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al
Republicii Moldova 27 din 28 aprilie 2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova
123-124 din 27 iulie 2007.
1.5 Legea RM Cu privire la Societatea cu Raspundere Limitata 1134-XIII din 02 aprilie
1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova 38-39/332 din 12 iunie 1997.
1.6 Standardele Naionale de Contabilitate // Monitorul Oficial al Republicii Moldova 88-91
din 30 decembrie 1997.
1.7 Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor // Monitorul
Oficial al Republicii Moldova 88-91 din 30 decembrie 1997

ANEXE
28

29