Creante Comerciale

CREANTE COMERCIALE
1. SCONTARE SI FORFETARE
Scontul comercial reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la
dispoziia posesorului creanei valoarea nominal a efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena
efectului respectiv, iar instituia de credit are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor. Operatiunea similara in care institutia de
credit nu are drept de .recurs asupra beneficiarului fondurilor se numeste forfetare.
Exemplu:
La 01 ianuarie 20X1 se cesioneza efecte de comert cu o valoare nominala de 100.000 lei cu taxa de scont /forfetare 5% p.a. si comision 100
lei. Scadenta efectelor de comert este 31 martie 20X1.
Taxa de scont = 5%*100.000 : 4 = 1250
Valoare initiala de recunoastere este egala cu valoarea nominala din care se deduc scontul si comisionul, 98.650 lei = 100.000 1250 100.
Dobanda efectiva = 1.350 /98.650 *100= 1,368% pe durata finantarii (3 luni) => 5.47% p.a)
1.1. 01 ianuarie 20X1 - Inregistrarea valorii nominale a efectelor de comert scontate
nregistrri contabile potrivit reglementrilor contabile conforme cu IFRS
nregistrri contabile potrivit reglementrilor contabile conforme cu
(Ordin BNR nr.27/2010) IAS 39.9, 14

Scontare
20111 Scont
=
directivele europene (Ordin BNR nr.13/2008) pct.261, 262, 264, 404

2511 Conturi curente
100.000
20111 Scont
lei
Forfetare
20113 Forfetare
100.000
lei
100.000
lei
20111 Forfetare
100.000
lei
1.2. 01 ianuarie 20X1 Inregistrarea taxei de scont/forfetare si a comisionului percepute

(Ordin BNR nr.27/2010) IAS 39.9

Scontare si Forfetare
=
20172 Sume de amortizat
directivele europene (Ordin BNR nr.13/2008) pct. 404

1.350 lei
376 Venituri inregistrate in avans
1.350
lei
1.3. 31 ianuarie 20X1 Inregistrarea pe venituri a taxei de scont/forfetare si a comisionului

Recunoasterea veniturilor se efectueaza utilizand metoda dobanzii efective pentru IFRS comparativ cu metoda liniara in prezent. In cazul
scontarii si forfetarii, cele doua metode conduc la acelasi rezultat datorita faptului ca ramburasrea se efectuaza intr- o singura rata/plata.

Scontare si Forfetare
20172 Sume de
= 70211 Dobanzi de la operatiunile de

450
376 Venituri
amortizat
lei =
inregistrate in avans
scont, forfetare si alte creante
70211 Dobanzi de la operatiunile de
450 lei
scont, forfetare si alte creante
1350:3
Aceeasi inregistrare si pentru 29 februarie 20X1 si 31 martie 20X1.

1.4. 31 martie 20X1 Inregistrarea incasarii efectelor de comert la scadenta

Scontare
1111/121/122/2511 Conturi
=
curente
Forfetare
1111/121/122/2511 Conturi
20111 Scont
20113 Forfetare
curente
100.000
1111/121/122/2511 Conturi
lei
curente
100.000
1111/121/122/2511 Conturi
lei
curente
20111 Scont
100.000
lei
20113 Forfetare
100.000
lei
1.5. 01 aprilie 20X1 - Inregistrarea creantelor restante

(Ordin BNR nr.27/2010) IFRS 7.37(a)
directivele europene (Ordin BNR nr.13/2008) pct.281 alin (1)
Scontare
2811 Creante restante
nedepreciate
Forfetare
20111 Scont
100.000
20111 Scont
lei
=
20113 Forfetare
nedepreciate
100.000
100.000
lei
20113 Forfetare
lei
100.000
lei
1.6. Inregistrarea creantelor depreciate la momentul identificarii deprecierii

(Ordin BNR nr.27/2010) - IFRS 7.37 (b)

Scontare
2821 Creante depreciate
=
nedepreciate
Forfetare

nedepreciate
100.000
2821 Creante indoielnice
lei
100.000
lei
100.000
lei
100.000
lei
Inregistrarea si regularizarea ajustarilor pentru depreciere si inregistrarea derecunoasterii creantelor sunt similare cu cele pentru credite.
2. FACTORING
Factoring-ul este operaiunea prin care clientul, denumit aderent, transfer proprietatea creanelor (facturilor) sale comerciale instituiei de
credit, denumit factor, aceasta avnd obligaia, conform contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creanelor aderentului. Instituia de
credit, pe baza documentelor primite, pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio, fr a atepta scadena.
Exemplu:
La 01 ianuarie 20X1 se cesioneza facturi cu o valoare nominala de 100.000 lei, finantare 80%, comision de finantare 5% p.a.calculat la
valoarea finantata si comision de factoring 100 lei. Scadenta facturilor este 30 iunie 20X1.
Valoare initiala de recunoastere este egala cu valoarea finantata (80% x 100.000) din care se deduce comisionul de factoring,79.900 lei =
80.000 100. Dobanda efectiva este egala cu comisionul de finantare ( 80.000 x 5% x 6/12) la care se adauga comisionul de factoring
(2.100 / 79.900 x 100 = 2,628% pe durata finantarii (6 luni) => 5.256% p.a)
2.1. 01 ianuarie 20X1 - Inregistrarea valorii nominale a facturilor achizitionate de la aderent
(Ordin BNR nr.27/2010) IAS 39.9, 14

Factoring cu recurs
20112 Factoring cu recurs
=
directivele europene (Ordin BNR nr.13/2008) pct.261, 263, 404

2621 - Alte sume datorate
100.000 lei
2521 Conturi de factoring
100.000 lei
Factoring fara recurs

20114 Factoring fara recurs
100.000 lei
20114 Factoring fara
100.000 lei
recurs
2.2. 01 ianuarie 20X1 Inregistrarea comisionului de factoring


Factoring cu recurs si fara recurs
=

100 lei
376 Venituri inregistrate in
100 lei
avans
2.3. 01 ianuarie 20X1 Inregistrarea sumelor puse la dispozitia aderentului

nregistrri contabile potrivit reglementrilor contabile conforme cu directivele

=
europene (Ordin BNR nr.13/2008) pct. 404

79.900
79.900 lei
lei
2.4. 31 ianuarie 20X1 Inregistrarea creantelor atasate din comisionul de finantare


20171 Creante atasate
= 70212 Dobanzi de la
operatiunile factoring
333.33
80.000 x 5%

factoring
333.33
lei
x 6/12 : 6
luni
Aceeasi inregistrare se efectueaza pentru fiecare sfarsit de luna pana la scadenta, inclusiv.
2.5. 31 ianuarie 20X1 Inregistrarea veniturilor din comisionul de factoring
Recunoasterea veniturilor se efectueaza utilizand metoda dobanzii efective pentru IFRS comparativ cu metoda liniara in prezent. In
cazul factoringului, cele doua metode conduc la acelasi rezultat datorita faptului ca ramburasrea se efectuaza intr- o singura rata/plata.

20172 Sume de amortizat = 70212 Dobanzi de la operatiunile
factoring
16.67
376 Venituri
100:6
inregistrate in avans

factoring
16.67
lei
Aceeasi inregistrare se efectueaza pentru fiecare sfarsit de luna pana la scadenta, inclusiv.
2.6. 30 iunie 20X1 Inregistrarea incasarii facturilor la scadenta de la debitor

Factoring cu recurs
1111/121/122/2511 Conturi
=
curente
1111/121/122/2511 Conturi
curente
100.000
1111/121/122/2511 Conturi
lei
curente
100.000
1111/121/122/2511 Conturi
lei
curente
100.000
lei
100.000
lei
Inregistrarea sumelor cuvenite aderentului si retinerea creantelor atasate


=
directivele europene (Ordin BNR nr.13/2008) pct.404

%
20.000 lei
20.000 lei
2.000 lei
2.000 lei
18.000 lei
18.000 lei
2.7. 01 iulie 20X1 - Inregistrarea creantelor restante

(Ordin BNR nr.27/2010) IFRS 7.37(a)

Factoring cu recurs
= 20112 Factoring cu recurs

100.000
nedepreciate
lei

nedepreciate
2.000 lei
100.000
100.000 lei
2.000 lei
lei
=
100.000
lei
2.000
2.000
lei
lei
2.8. Inregistrarea creantelor depreciate la momentul identificarii deprecierii

(Ordin BNR nr.27/2010) IFRS 7.37 (b)

Factoring cu recurs
=
100.000
nedepreciate
lei
100.000
lei
2.000
2.000
lei
lei

=
=
100.000
nedepreciate
lei
100.000
lei
2.000
2.000
lei
lei
Inregistrarea si regularizarea ajustarilor pentru depreciere si inregistrarea derecunoasterii creantelor sunt similare cu cele pentru credite.
Ajustri la 31.12.2011 legate de implementarea IFRS
a) Transferul soldului contului 376 in contul 20172
376 Venituri inregistrate in avans
100 lei
b) Transferul soldului contului 2521 in contul 2621

10.000 lei
Tratament fiscal
Similar cu tratamentul propus pentru credite. In prezent conform prevederilor fiscale in vigoare la 31 marie 2011, cod fiscal art 21 (4),
pierderile din debitorii diversi sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit daca sunt in afara prevederilor art 21 (2) litera n).
Prupunem ca din punct de vedere fiscal, si aceste pierderi (pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n
litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a
creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n)) sa fie admise ca deductibile
fiscal. In opinia noastra o pierdere din aceste operatiuni trebuie admisa la deductibilitate fiscala indiferent daca a fost sau nu acoperita
integral de provizion.

Creante Comerciale - FINAL Fara Track

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Creante Comerciale - FINAL Fara Track

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

nregistrri contabile potrivit reglementrilor contabile conforme cu

(Ordin BNR nr.27/2010) IAS 39.9, 14

directivele europene (Ordin BNR nr.13/2008) pct.261, 262, 264, 404

2511 Conturi curente

2511 Conturi curente

2511 Conturi curente

1.2. 01 ianuarie 20X1 Inregistrarea taxei de scont/forfetare si a comisionului percepute

nregistrri contabile potrivit reglementrilor contabile conforme cu

(Ordin BNR nr.27/2010) IAS 39.9

directivele europene (Ordin BNR nr.13/2008) pct. 404

2511 Conturi curente

376 Venituri inregistrate in avans

1.3. 31 ianuarie 20X1 Inregistrarea pe venituri a taxei de scont/forfetare si a comisionului

nregistrri contabile potrivit reglementrilor contabile conforme cu

(Ordin BNR nr.27/2010) IAS 39.9

directivele europene (Ordin BNR nr.13/2008) pct. 404

scont, forfetare si alte creante

70211 Dobanzi de la operatiunile de

scont, forfetare si alte creante

Aceeasi inregistrare si pentru 29 februarie 20X1 si 31 martie 20X1.

nregistrri contabile potrivit reglementrilor contabile conforme cu

(Ordin BNR nr.27/2010) IAS 39.9

directivele europene (Ordin BNR nr.13/2008) pct. 404

1.5. 01 aprilie 20X1 - Inregistrarea creantelor restante

nregistrri contabile potrivit reglementrilor contabile conforme cu

(Ordin BNR nr.27/2010) IFRS 7.37(a)

directivele europene (Ordin BNR nr.13/2008) pct.281 alin (1)

2811 Creante restante

2811 Creante restante

1.6. Inregistrarea creantelor depreciate la momentul identificarii deprecierii

nregistrri contabile potrivit reglementrilor contabile conforme cu

(Ordin BNR nr.27/2010) - IFRS 7.37 (b)

directivele europene (Ordin BNR nr.13/2008) pct.281 alin (2)

2811 Creante restante

2821 Creante indoielnice

2811 Creante restante

2821 Creante indoielnice

2811 Creante restante

nregistrri contabile potrivit reglementrilor contabile conforme cu

(Ordin BNR nr.27/2010) IAS 39.9, 14

directivele europene (Ordin BNR nr.13/2008) pct.261, 263, 404

20112 Factoring cu recurs

2521 Conturi de factoring

Factoring fara recurs

2621 - Alte sume datorate

20114 Factoring fara

2521 Conturi de factoring

2.2. 01 ianuarie 20X1 Inregistrarea comisionului de factoring

nregistrri contabile potrivit reglementrilor contabile conforme cu

(Ordin BNR nr.27/2010) IAS 39.9

directivele europene (Ordin BNR nr.13/2008) pct. 404

2521 Conturi de factoring

376 Venituri inregistrate in

2.3. 01 ianuarie 20X1 Inregistrarea sumelor puse la dispozitia aderentului

nregistrri contabile potrivit reglementrilor contabile conforme cu directivele

(Ordin BNR nr.27/2010) IAS 39.9

europene (Ordin BNR nr.13/2008) pct. 404

2521 Conturi de factoring

2511 Conturi curente

2.4. 31 ianuarie 20X1 Inregistrarea creantelor atasate din comisionul de finantare

nregistrri contabile potrivit reglementrilor contabile conforme cu

(Ordin BNR nr.27/2010) IAS 39.9