Planificarea auditului pentru CLIENT SAS.

Nume Client

Perioada Contabil

CLIENT

31.12.2015

REF. B3/1

EVALUAREA RISCULUI INERENT

ISA 315
Riscul inerent arat predispoziia unei balane contabile sau clase de tranzacii de a fi eronte ntr-o
msur important i este compus din urmtoarele componente:

Risc general (pur risc inerent i de mediu). Acesta provine din elemente n relaie cu
managementul, funcia contabil, natura afacerii i experiena trecut a auditorului cu
clientul respectiv.

Risc specific. Acesta rezult din elemente n relaie cu experiena trecut a auditorului i
nelegerea curent a fiecrei zone de audit.

Lista de verificare de mai jos a fost realizat ca un suport n estimarea nivelului riscului inerent
adecvat pentru aceast misiune.
Nr.

Factori de risc

crt

Foarte Sczut Mediu Ridicat

Foarte

Sczut

Ridicat

Aspecte referitoare la
conducere
1

Gradul de cuprindere

n conducere a
proprietarilor/
acionarilor
2

Poziia financiar a

companiei Aerostar

Comentarii

Disponibilitatea

bneasc a companiei
CLIENT
SA(lichiditatea)
4

Aprecierea auditorului

n legtur cu
incoruptibilitatea
conducerii
5

Proporia n care

situaiile financiare
sunt folosite de ctre
utilizatorii externi de
informaii
6

Capacitatea de

nelegere a situiilor
financiare de ctre
guvernana
corporativ a
companiei
7

Impactul schimbrii

conducerii
8

Intensitatea pstrrii

indicelui ctigurilor
9

Atitudinea conducerii

asupra raportrii
financiare
10

Rotaia periodic a

consultanilor
11

Experien anterioar

privitoare la caracterul
conform al controlului
exercitat de conducere
12

nsemnrile

nclcrilor legilor sau

reglementrilor
13

Nivelul de remuneraie

potrivit naturii i
perfomanei
activitilor
Total
Procentul aferent
nivelului de risc

0%

46,15

38,46

15,39

0%

Mediul contabil
1

Pregtirea angajailor

din departamentul
financiar-contabil
2

Conduita angajailor

din cadrul
departamentul
financiar-contabil
3

Posibilitatea prezenei

unor date financiare

denaturate
4

Gradul de exercitare a

operaiilor de
tranzacionare sau
ajustri n apropierea

ncheierii exerciiului
contabil
5

Probe cu privire la

mascarea unor situaii

6

Apariia i frecvena

tranzaciilor dificil de
auditat
7

Politici contabile noi

sau complexe
8

Gradul de nesiguran

cu privire la evalurile
contabile
9

Vastitatea cadrului

corporativ i contabil a
clientului de audit
comparativ cu
mrimea clientului
10

Discontinuitatea

sistemului contabil
11

Atestarea unor

probleme n evidenele
i nregistrrile
contabile
Total
Procentul aferent
nivelului de risc

9,1

63,63

27,27

0%

0%

Mediul operaional

Mediul sectorului de

activitate- cretere/
scdere, domeniu
nou/vechi
2

Reclamaii i/sau

demersuri legale
iniiate mpotriva
companiei CLIENT
SAu conducerii de
ctre o parte ter
3

Oscilarea

profitabilitii/lichidit
ii
4

Concordana cu

clauzele de finanare
externe
5

Legtura cu

banca/finanatori
externi
6

Posibilitatea renunrii

la o parte
semnificativ sau
vnzarea de interese
deinute de un
investitor semnificativ
7

Pericol comercial legat

de activitatea Aerostar
8

Construirea unui plan

de obinere a unei

finanri semnificative
9

Probe privind

comercializarea
exagerat
10

Intenia unei achiziii

semnificative
/investiii externe
11

Poziia pe pia a

companiei comparativ
cu sectorul de
activitate per
ansamblu
12

Client cu profil public

crescut
Total
Procentul aferent
nivelului de risc

8,33

50

33,34

8,33

Aspecte de audit
1

nsemnri ale opiniilor

de audit certificate sau

revizuite anterior
2

Referiri cu privire la

nesiguranele
fundamentale, inclusiv
ceea ce are legtur cu
continuitatea activitii
3

Legtura auditorului

cu conducerea
6

superioar
4

Aprecierea

obstacolelor n
obinerea probelor de
audit
5

Tranzacii si practici

speciale sau specifice

domeniului de
activitate , care sunt
dificil de auditat
Total

Procentul aferent

60%

20%

20%

0%

0%

nivelului de risc
Figura 6
EVALUAREA RISCULUI INERENT GENERAL
Factorii de risc

B(11) Mediul contabil

C(12) Mediul operaional

D(5) Aspecte de audit

20

13

A(13) Elemente manageriale

=41
Total factori de risc
(A+B+C+D)=13+11+12+5=41

Importana atribuit fiecrui

10%

15%

20%

25%

30%

factor de risc

Aprecierea general a
riscului

[(5x10%)+(20x15%)+(13x20%)+(3x25%)+(0x30%)]/41x100=
=6,85/41x100= 16,70%

Evaluarea general ncercuii, dup

Foarte sczut(1) Sczut(2) Medie(3)

caz

Ridicat(4) Foarte ridicat(5)

Figura 7
ntocmit de:XX

Data: 15.03.2016

Revizuit de: XX

Data: 15.03.2016

EVALUAREA RISCULUI DE CONTROL

Pentru aprecierea mediului de control din cadrul companiei, auditorul va analiza sistemul
contabil i de control, pentru a putea clasifica gradul de ncredere acordat clientului.
Se va determina nivelul riscului de control al companiei (foarte sczut, sczut, mediu,
ridicat, foarte ridicat) pentru fiecare element component al acestui sistem.

Factor de risc

1
Foarte

Sczut

Mediu

Ridicat

Sczut
X

contabil
Armonizarea controalelor manuale cu

cele automate
Aprobarea intrrilor

Cifra de control interdicia inserrii

unui cod greit

Operaiuni dublate

X
8

Foarte
Ridicat

Elemente
Persoanele care utilizeaz sistemul

Funcionaliti omise

Programul funcioneaz inadecvat n

momentul n care este foarte solicitat

Utilizarea unui soft certificat

Determinarea persoanelor care au

dreptul s instaleze programele noi

Mesaje de atenionare detaliate

Caracteristica suportului furnizat

utilizatorului
Repartizarea ieirilor ctre persoanelor

competente
Gradul de ndeplinire a nregistrrilor,

raportrilor i corectarea greelilor

identificate
Supravegherea operaiunilor ntreprinse

de ctre utilizatorilor
Computere folosite

Examinarea n timp util

Conformitatea cu reglementrile

X
X

naionale i internaionale
Condiiile de funcionare a sistemelor

Organizarea conturilor i parolelor

Actualizarea conturilor angajailor care

i ntrerup activitatea n cadrul

companiei
Reducerea verificrilor fr realizarea

conectrii la un cont
Probabilitatea utilizatorului de a

exercita controlul asupra propriului

cont
Accesul de la distan

Exercitarea secionrii funciilor

Asigurarea unor copii de siguran

X
9

TOTAL

12

Relevana acordat fiecrui tip de

10%

15%

20%

25%

30%

risc
Calculul nivelului general:

(3x10%+12x15%+9x20%+1x25%+0x30%)
/25x100= 16,6%

Evaluarea general

Risc de control MEDIU

Figura 8

Riscul inerent specific

Riscul inerent specific reprezint probabilitate existenei sau apariiei unei erori cu carecter
semnificativ pe o anumit poriune auditat din situaiile financiare. Vom analiza urmtorul
tabel pentru contul de profit i pierdere:
Domeniul
auditat

Factor de risc inerent

1
specific
Structura este sensibil
erorilor neadecvate/
manuale necomputerizate?
Angajaii din cadrul
departamentului financiar
contabil care rspund de
acest sfer a activitii
sunt nu sunt pregtii
corespunztor?
Realizarea operaiunile
complexe

FR

Obs.

X
X

Presupunerea existenei
denaturrilor/pierderilor?
Absena foilor de calcul
/schemelor de judecat ale
clientului?
Operaiuni cu caracter
ndoilenic

Domeniul
auditat

EVALUARE
FS
S
M

Venituri

CALCUL
EVALUARE
GENERAL

X
X

X
TOTAL
0
3
2
1
PONDERE DIN TOTAL 0% 50%
33,3%
16,7%
(3x50%+2x33,3%+1x16,7%)/6x100=2,26/6x100=37,78%

0
0%

Foarte sczut(1), Sczut(2), Mediu(3), Ridicat(4), Foarte ridicat(5)

Factor de risc inerent

1
specific
10

Obs.

CHELTUIELI

FS

EVALUARE
S

Structura este sensibil

erorilor
neadecvate/
manuale necomputerizate?
Angajaii
din
cadrul
departamentului financiar
contabil care rspund de
acest sfer a activitii
sunt nu sunt pregtii
corespunztor?
Realizarea
complexe

FR

0
0%

0
0%

operaiunile
X

Presupunerea
existenei
denaturrilor/pierderilor?
Absena foilor de calcul
/schemelor de judecat ale
clientului?
Operaiuni cu caracter
ndoilenic
X
TOTAL
1
PONDERE DIN TOTAL 16,7%
CALCUL
EVALUARE
GENERAL

X
X

3
50%

2
33,3%

(1x16,7%+3x50%+2x33,3%)/6x100=37,78%
Foarte sczut(1), Sczut(2), Mediu(3), Ridicat(4), Foarte ridicat(5)

Figura 9

EVALUAREA RISCULUI DE AUDIT ACCEPTABIL

RDP

RAA
RAA RDP x RI x RC
RI x RC

Riscul de detectare planificat

Relaia dintre riscul de detectare planificat, nivelul compus al riscului de control i riscul
inerent este invers proporional.

Riscul de Detectare Planificat

1
Riscul Inerent x Riscul de Control

11

RDP =

=37,03%

EEXEMPLU: Auditarea veniturilor

1. Verificm veniturile i clasificarea acestora conform Standardelor Internaionale
de Raportare Financiar;
2. Verificm dac veniturile sunt nregistrate n perioada corect.
3. Verificm dac veniturile care au ataat o explicaie speficic sunt raportate
conform Standardelor Internaionale de Raportare Financiar;
4. Verificm dac registrul jurnal este inut n conformitate cu standardele de
raportare.

1.

Planul de audit

Obiective realizate

Verificarea:

Am realizat Sumarul

Acordului de planificare a auditului;

Sumarul evalurii riscului;

evalurii riscului, am
ntocmit Planul de
eantionare i m-am

Planul de eantionare.

asigurat c testele sunt

concepute i adaptate
cerinelor.

2.

Apreciarea evalurii riscurilor i examinarea acestora

Am ntocmit tabelul i l-

privind denaturrile semnificative.

am confruntat cu

Formularea unor proceduri de audit n cazul existenei

unui astfel de risc.
3.

situaiile financiare,
neidentificnd nicio
eroare.

Aprecierea conformitii politicilor contabile cu

Am verificat

Standardele Internaionale de Raportare Financiar i cu

nregistrrile i le-am

legislaia aplicabil.

confruntat cu practicile
internaionale de

12

raportare financiar.
4.

Alctuirea unei interpretri cu privire la vnzrile din

Am analizat dinamica

timpul exerciiului. Realizarea analogiei cu anul precedent. vnzrilor pentru anul

2014 i anul 2015.
5.

Alegerea unui eantion din documentaia premergtoare

Am ales un eantion i

vnzrii pentru a verifica corectitudinea nregistrrilor.

pe baza acestuia m-am

asigurat de
corectitudinea
nregistrrilor.

6.

Cercetarea posibilitii prezenei unor vnzri n numerar

Am verificat vnzrile i

nenregistrate i a oricrei aciuni suplimentare de audit

le-am confruntat cu

necesare.

nregistrrile din
contabilitate.

7.

Verificarea activitii de audit suplimentar i controlarea

Am obinut documentele

retururilor de vnzri, dac sunt semnificative.

necearea realizrii
returului i le-am
verificat.

8.

Asigurarea cu privire la prezentarea veniturilor i

Am controlat

justificarea acestora prin documente specifice.

documentele i
nregistrarile referitoare
la venituri.

9.

Compararea Cifrei de afaceri prezentat n situaiile

Am realizat reconcilierile

financiare cu deconturile de TVA.

conturilor deschise i am
verificat elementele
semnificative ulterioare.

13

14