Tratamentul contabil i fiscal al prestrilor de servicii ctre clieni externi difer n funcie de trei

caracteristici:

compania din Romnia este pltitoare sau nepltitoare de TVA;

clientul este din UE sau din afara UE;

clientul este pltitor sau nepltitor de TVA.

1. Companii din Romnia nepltitoare de TVA

1.1 Client din UE
1.1.1 Client din UE nepltitor de TVA
Pentru serviciile prestate de companii romne scutite de la plata TVA ctre companii din UE nepltitoare
de TVA, companiile din Romnia nu trebuie s se nregistreze din punct de vedere TVA prin declaraia
091, regula de nregistrare fiind depirea plafonului de 220.000 de lei.
1.1.2 Client din UE pltitor de TVA
Pentru serviciile prestate de companii scutite de la plata TVA ctre companii din UE pltitoare de TVA
care au un cod valid de TVA, companiile din Romnia trebuie s se nregistreze din punct de vedere
TVA pentru tranzaciile intracomunitare prin declaraia 091. De asemenea, trebuie s se nregistreze
n Registrul operatorilor intracomunitari (ROI) i s completeze declaraia 390 VIES n lunile n care
sunt tranzacii cu companii din UE.
Factura se va face ctre furnizorul din UE fr TVA.
nregistrarea va rmne valabil pentru perioada pn la sfritul anului calendaristic i cel puin pentru
anul calendaristic urmtor. Compania din Romnia va utiliza codul de TVA doar pentru tranzaciile cu
companii din UE, nu i pentru tranzaciile interne sau companii din afara UE.
Legislaie: art. 317 alin. 1 lit. b, art. 317 alin. 10, art. 325 alin. 1 din Codul fiscal; art. 278 alin. 2, art. 278
din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal.

1.2 Client din afara UE

Pentru serviciile efectuate de companii scutite de la plata TVA ctre companii din afara UEnu exist
obligaia nregistrrii din punct de vedere al TVA. O companie devine pltitoare de TVA dac cifra de
afaceri cumulat depete plafonul de 220.000 de lei de-a lungul unui an.
De asemenea, pentru tranzaciile cu furnizori din afara UE, compania nu trebuie s se nregistreze n
Registrul operatorilor intracomunitari (ROI) i nici s ntocmeasc declaraia 390 VIES.
Legislaie: art. 310 alin. 1, art. 317 din Normele metodologice ale Codului fiscal.

2. Companii din Romnia pltitoare de TVA

2.1 Client din UE

2.1.1 Client din UE nepltitor de TVA
Pentru serviciile prestate ctre companii din UE nepltitoare de TVA sau ctre persoane fizice, factura se
va ntocmi cu TVA-ul Romniei. Nu trebuie s se declare tranzaciile n declaraia 390 VIES.
Tranzacia se va nregistra n decontul de TVA cod 300 la rndul 3.
Legislaie: art. 278 alin. 2, art. 278 alin. 3 din Codul Fiscal.
2.1.2 Client din UE pltitor de TVA
O companie pltitoare de TVA din Romnia, care livreaz servicii ctre o companie din UE care este
pltitoare de TVA, va emite o factur fr TVA, indiferent dac serviciul este efectuat n Romnia sau n
alt ar. Compania din Romnia trebuie s verifice valabilitatea codului de TVA al furnizorului la adresa
urmtoare:http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vatResponse.html?locale=ro.
Tranzacia se va nregistra n decontul de TVA cod 300 la rndul 3.
Compania din Romnia trebuie s fie nregistrat n Registrul Operatorilor Intracomunitari (ROI) i
s declare tranzacia n declaraia 390 VIES n luna efecturii acesteia.

2.2 Client din afara UE

O companie pltitoare de TVA din Romnia, care livreaz servicii ctre o companie din afara Comunitii
care este pltitoare de TVA, va emite o factur fr TVA. Furnizorul trebuie s transmit codul de TVA.
Tranzacia se va nregistra n decontul de TVA cod 300 la rndul 3.
Pentru serviciile de publicitate, consultan etc. (vezi art. 278 alin. 5 lit e din Codul fiscal) prestate ctre
companii din UE nepltitoare de TVA sau ctre persoane fizice, factura se va ntocmi fr TVA.
Tranzacia se va nregistra n decontul de TVA cod 300 la rndul 3.
Nu trebuie s se declare tranzaciile n declaraia 390 VIES.
Legislaie: art. 278 alin. 2, alin. 3, art. 278 alin. 5 lit. e din Codul fiscal.

3. Persoanele fizice autorizate

3.1 Client din UE
3.1.1 Client din UE nepltitor de TVA
Pentru serviciile prestate de PFA-uri nepltitoare de TVA ctre companii din UE nepltitoare de TVA, PFAurile nu trebuie s se nregistreze din punct de vedere TVA prin declaratia 091, regula de nregistrare
fiind depirea plafonului de 220.000 de lei.
3.1.2 Client din UE pltitor de TVA

Pentru serviciile prestate de PFA-uri nepltitoare de TVA ctre companii din UE pltitoare de TVA care au
un cod valid de TVA, PFA-urile trebuie s se nregistreze din punct de vedere TVA pentru tranzaciile
intracomunitare prin declaraia 091. De asemenea, trebuie s se nregistreze n Registrul operatorilor
intracomunitari (ROI) i s completeze declaraia 390 VIES n lunile n care sunt tranzacii cu companii
din UE.
Factura se va face ctre furnizorul din UE fr TVA.
nregistrarea va rmne valabil pentru perioada pn la sfritul anului calendaristic i cel puin pentru
anul calendaristic urmtor. PFA va utiliza codul de TVA doar pentru tranzaciile cu companii din UE, nu i
pentru tranzaciile interne sau companii din afara UE.
Legislaie: art. 317 alin. 1 lit. b, art. 317 alin. 10, art. 325 alin. 1 din Codul fiscal; art. 278 alin. 2, art. 278
din Normele metodologice pentru aplicarea Codului Fiscal.

3.2 Client din afara UE

Pentru serviciile efectuate de PFA-uri nepltitoare de TVA ctre companii din afara UE nu exist
obligaia nregistrrii din punct de vedere al TVA. PFA devine pltitoare de TVA dac cifra de afaceri
cumulat depete plafonul de 220.000 de lei de-a lungul unui an.
De asemenea, pentru tranzaciile cu furnizori din afara UE, nu trebuie s se nregistreze n Registrul
operatorilor intracomunitari (ROI) i nici s ntocmeasc declaraia 390 VIES.
Legislaie: art. 310 alin. 1, art. 317 din Normele metodologice ale Codului fiscal.

4. nregistrarea n Registrul Operatorilor

Intracomunitari
Companiile care desfoar activiti intracomunitare (livrri/achiziii/servicii intracomunitare) trebuie s
se nregistreze n Registrul operatorilor intracomunitari(ROI) nainte de efectuarea respectivelor
operaiuni.
n ROI se nregistreaz doar persoanele nregistrate din punct de vedere al TVA.
Compania trebuie s depun formularul (095) "Cerere de nregistrare n/radiere din Registrul
operatorilor intracomunitari" i certificatul de cazier judiciar pentru administratori i pentru asociai, cu
excepia societilor pe aciuni.
Cod valabil TVA pentru servicii intracomunitare. Evidena VIES.
Persoanele care nu figureaz n Registrul operatorilor intracomunitari nu pot avea un cod valabil de
TVA pentru operaiuni intracomunitare (nu apar n VIES), chiar dac acestea sunt nregistrate deja n
scopuri de TVA.
Legislaie: art. 329 din Codul Fiscal.

5. Prestarea serviciilor n afara Romniei

Dac o companie din Romnia desfoar o activitate printr-un loc fix (birou, cldire) pe o perioad mai
lung de ase luni de-a lungul unei perioade de mai muli ani (ase luni este durata general, trebuie
analizat i convenia de dubl impunere), atunci aceasta trebuie s-i declare sediul permanent n
ara respectiv i s plteasc impozitul pe profit aferent acelui sediu. Dac se constat depirea
termenului de ase luni, atunci sediul permanent datoreaz impozitul pe profit de la nceputul activitii.
O persoan juridic romn care desfoar activiti printr-un sediu permanent ntr-un alt stat calculeaz
profitul impozabil la nivelul ntregii societi.
Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n Romnia (credit
fiscal) este cel care atest plata, confirmat de autoritatea fiscal strin.
Activitatea desfurat n strintate de sediile permanente, care apar in persoanelor juridice cu sediul n
Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei juridice romne i se raporteaz pe
teritoriul Romniei.
Legislaie: art. 8, art. 39 din Codul Fiscal; art. 3 alin. 5, seciunea 1.1 pct. 5 alin. 2 din Ordinul MFP nr.
1802.

6. Ce verific Fiscul n timpul controlului

Verificarea codului VIES al clientului
Organele fiscale verific dac clientul din UE are un cod valid de TVA, pentru a se asigura c a fost un
serviciu intracomunitar. Verificarea se face la urmtorul
link:http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vatResponse.html?locale=ro.
Organele fiscale pot solicita organelor fiscale din rile respective s confirme prestarea serviciilor ctre
companiile strine.
Dac codul de TVA nu este valabil, trebuie luat legtura cu clientul pentru a rezolva problema cu
administraia financiar creia i este arondat.
Dac nu se primete un cod valid de TVA din statul membru UE, atunci compania din Romnia trebuie
s aplice TVA conform legilor din Romnia (20% ncepnd cu 1 ianuarie).