Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
- noiuni generale
Taxa pe valoarea adugat (T.V.A) este un impozit indirect, care se aplic asupra cifrei de
afaceri. n Republica Moldova reprezint un impozit general de stat. Prin intermediul T.V.A se
colecteaz la buget o parte din valoarea mrfurilor produse (serviciilor prestate, lucrrilor
executate) n republic sau importate.
T.V.A. a fost instituit n RM la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. Pe tot
parcursul de existen T.V.A. a suferit multiple modificri care n mod direct i indirect influena
negativ activitatea economic a agenilor economici i situaia material a populaiei.
n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i reflectat n
Codul Fiscal al RM (Titlul III). Conform prevederilor titlului III al codului fiscal subieci
impozabili cu T.V.A. sunt:
persoanele fizice i juridice care efectuieaz livrri impozabile pe piaa intern i la
export i sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile CF
(art. 112);
persoanele fizice i juridice care importa mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care
import mrfuri de uz sau consum personal, valoarea crora nu depete limitele
stabilite de legislaia n vigoare, indiferent de faptul nregistrrii n calitate de subiect al
T.V.A. pe teritoriul RM
persoanele fizice i juridice , care import servicii considerate ca livrri impozabile
efectuate de persoanele menionate.
Obiectele impozabile constituie:
Livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care reprezint rezultatul
activitii lor de ntreprinztor n RM.
Livrare de mrfuri se consider: transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor
prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial;
achitarea salariului n expresie natural; alte pli n expresie natural; transmiterea
mrfurilor puse n gaj n proprietatea deintorului gajului
Livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i
nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend; transmiterea
dreptului (inclusiv pe baz de leasing) privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu
plat parial sau gratuit; executarea lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de
cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri.
Exportul mrfurilor i serviciilor
Export de mrfuri contituie scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al RM n
conformitate cu legislaia n vigoare.
Export de servicii reprezint prestarea de ctre persoanele juridice i fizice rezideni ai
RM persoanelor juridice i fizice nerezideni ai RM de servicii, al cror loc de livrare nu
este RM
Importul mrfurilor i serviciilor n RM, cu excepia mrfurilor de consum personal importate de
persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv.
importul de mrfuri constituie introducerea mrfurilor pe teritoriul RM n conformitate
cu legislaia vamal n vigoare.
importul de servicii reprezint prestarea serviciilor de ctre persoanele fizice i juridice
aflate n afara RM persoanelor fizice i juridice, rezidente sau nerezidente ai RM, pentru
care locul de livrare se consider RM.
Se stabilesc urmtoarele cote ale T.V.A.
cota de 20%, numit i cota standard;
cota zero ( 0%);
cote reduse de 8%
cote reduse de 6%.
Cota standard se aplic asupra:
locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora (cu excepia
plilor de comision)
unele produse alimentare i nealimentare pentru copii
proprietatea de stat rscumprat n procesul de privatizare
la importul:
Not:
n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze despre
aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat s anuleze nregistrarea
contribuabilului TVA.
n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn
nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12 luni,
volumul livrrilor nu a depit plafonul stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul impozabil
dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat, el
trebuie s dovedeasc c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul stabilit
pentru nregistrare. n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea.
Serviciul Fiscal de Stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea contribuabilului
TVA n caul n care:
valoare total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ntr-o oarecare perioad de
12 luni consecutive nu a depit plafonul de 300 000 lei;
subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind TVA pentru fiecare perioad fiscal.
Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm operaiile menionate.
n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie din cauza relaiilor
specifice ntre furnizor i consumator, fie c consumatorul este un angajat al furnizorului, atunci
obiectul impozabil constituie valoarea de pia a acestor livrri.
Mrfurile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile care sunt transmise (prestate) ulterior
fr plat angajailor subiectului impozabil se consider livrare impozabil cu valoarea
impozabil egal valorii ei de pia. Mrfurile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea
activitii de ntreprinztor, care ulterior sunt nsuite de ctre subiect sau sunt transmise de el
membrilor familiei sale se consider livrare impozabil a acestui subiect. Valoarea impozabil a
livrrii de mrfuri servicii este valoarea achitat de ctre subiect pentru livrarea destinat
desfurrii activitii sale de ntreprinztor, iar pentru mrfurile de producie proprie valoarea
lor de pia.
Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile livrate n contul retribuirii muncii
angajatului se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal cu valoarea ei de pia.
Valoarea impozabil a livrrii impozabile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un subiect al
impunerii nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor sau dect preul de
procurare al mrfurilor livrate, sau dect preul de cost al serviciilor prestate, cu excepia
cazurilor cnd marfa i-a pierdut calitile de consum.
Valoarea impozabil a livrrii impozabile a activelor supuse uzurii reprezint valoarea cea mai
mare din valoarea lor de bilan i valoarea de pia.
factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat TVA;
documentul eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea TVA pe mrfurile
importate (declaraie vamal).
de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate (ordin de plat)
Factura fiscal. Factura fiscal reprezint un document care dup indicatorii pe care-i conine
ndeplinete funciile facturii de expediie i ale facturii TVA n ansamblu.
Astfel, factura fiscal este eliberat pentru livrrile impozabile efectuate nemijlocit de ctre
agenii economici nregistrai n calitate de subieci impozabili cu TVA, care anterior eliberau
facturi TVA sau se vor nregistra conform cerinelor Codului Fiscal (Titlul III) n calitate de
pltitori de TVA i vor efectua livrri de mrfuri i servicii impozitate cu TVA la cotele
standard, reduse sau zero.
Facturile fiscale nu se elibereaz n cazurile n care:
Facturile fiscale nu se elibereaz i n cazurile prevzute anterior pentru facturile TVA, adic la:
Importul serviciilor;
Primirea avansului pentru livrrile de mrfuri i servicii ce urmeaz a fi efectuate, cu
excepia vnzrii ediiilor periodice impozabile cu TVA prin abonarea la acestea i
prestrii serviciilor de publicitate;
Livrarea mrfurilor, serviciilor populaiei cu plat n numerar, inclusiv i la decontrile
cu populaia prin intermediul serviciului instituiilor financiare, .S. Pota Moldovei" i
altor persoane autorizate.
6) tipul livrrii;
7) pentru fiecare tip de livrare de mrfuri, servicii:
cantitatea mrfii;
preul unui articol de marf fr TVA;
cota TVA;
suma TVA pe un articol de marf;
suma total a livrrii de mrfuri, servicii care trebuie achitat;
suma total a TVA.
n factura fiscal, la livrrile de export, trebuie s fie indicat c bunurile sunt destinate
exportului, precum i ara de destinaie. Facturile fiscale se numeroteaz n ordine succesiv i se
pstreaz la furnizor n aceeai ordine.
Pentru vnzarea cu amnuntul n locurile special amenajate, cu plat n numerar, eliberarea
facturii fiscale nu este obligatorie dac sunt respectate urmtoarele condiii:
subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n numerar la fiecare punct
comercial i de prestri servicii n conformitate cu legislaia privind efectuarea
decontrilor bneti pentru operaiile comerciale sau serviciile prestate, nscrierea se
efectueaz n momentul primirii sau achitrii sumei n numerar. La sfritul fiecrei zile
de lucru se face bilanul.
la sfritul fiecrei zile de lucru, n documentaia de eviden, este nscris suma total a
TVA pe livrrile efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate
se introduc datele din facturile fiscale care au fost achitate n numerar.
n cazul livrrii serviciilor contra plat n numerar, factura fiscal se elibereaz n momentul
primirii banilor sau pn la acest moment.
Factura fiscal conine 25 de rubrici care convenional pot fi structurate n 4 pri:
Partea introductiv;
Partea calitativ;
Partea cantitativ;
Partea nsoitoare.
TVA colectata
TVA
deductibil
n conformitate cu art. 102 (8) din CF la livrarea mrfurilor (serviciilor) pentru export, inclusiv
pentru toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri, se permite restituirea
TVA pe valorile materiale, serviciile procurate dac exist confirmarea organului vamal privind
livrarea de mrfuri pentru export, confirmarea destinatarului strin privind livrarea serviciilor,
inclusiv a celor de transport.
Determinarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat.
Dac subiectul impozabil are datorii la buget la compartimentul TVA, alte impozite, pli,
amenzi, penaliti, atunci suma TVA admis spre restituire se trece n contul achitrii TVA i
altor pli.
Contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA sunt clasificai n trei grupe de baz:
La grupa I sunt atribuii contribuabilii care pe parcurs a minim 3 ani bugetari desfoar orice
gen de activitate pentru care agentul economic a asigurat stabilirea corect a impozitelor, plilor
datorate i onorarea integral i n termenele stabilite a acestora. Toate actele de control
ntocmite de organele de control din ar trebuie s demonstreze c nu s-au admis nclcri ale
prevederilor legale.
La grupa II sunt atribuii contribuabilii care pe parcurs a minim 2 ani bugetari desfoar orice
gen de activitate pentru care agentul economic a asigurat onorarea integral i n termenele
stabilite a impozitelor i plilor datorate. Ultimul act de control general, ntocmit de organele de
control din ar, trebuie s demonstreze o atitudine responsabil a agentului economic fa de
obligaiuni. Evaziunile consemnate n act au fost admise fr intenie i mrimea lor nu depete
valoarea capitalului social al ntreprinderii la data ntocmirii actului. Actele de control tematice
privind restituirea sumei TVA din buget, aferente livrrilor la cota zero (efectuate anterior),
trebuie s demonstreze c nu s-au admis nclcarea prevederilor CF.
La grupa III se atribuie contribuabilii care nu corespund criteriilor grupelor I i II.
Dup eliberarea cerinei de plat a T.V.A. IFS teritorial are dreptul s efectueze calculul sumei
T.V.A. spre plat. Suma T.V.A. trebuie reflectat n documentele contabile respective ale
subiectului impozabil. Calculul T.V.A. are loc n urmtoarele circumstane:
n cazul efecturii controlului fiscal n rezultatul cruia se ajusteaz suma T.V.A spre
plat;
n cazul calculrii sumei T.V.A. de ctre IFS teritorial din motivul neprezentrii
declaraiei de ctre subiectul impozabil.
Exist cazuri n care apare restan la achitarea T.V.A. subiectului impozabil. La ele se refer:
Subiectul impozabil prezint declaraia T.V.A., dar nu efectueaz plata n buget a sumei
T.V.A. spre plat n termenele stabilite;
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei T.V.A. indicat n cerina de plat
eliberat de ctre IFS;
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei taxate i nemodificate n urma
contestrii de ctre contribuabil a sumei T.V.A.;
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata penalitii calculate sau a altor sanciuni
suma crora a rmas nemodificat n urma contestrii lor de ctre contribuabil;
Subiectul impozabil nu achit o parte din suma obligaiunii fiscale dup expirarea
termenului stabilit pentru plata T.V.A., indicat n cerina de plat.
Termenul de restituire stabilit prin articolul 101 (5) din Codul fiscal, se determin din ultima zi a
lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale pentru care se solicit restituirea. Dac se
solicit restituirea TVA pentru perioade anterioare, dar nu pentru ultima perioad fiscal, pentru
care au fost prezentate Declaraiile privind TVA, termenul de restituire este de 45 zile din data
depunerii cererii i documentelor confirmative.
n scopul administrrii restituirii TVA n cadrul IFPS se instituie Comisia republican privind
atribuirea grupelor de credibilitate pltitorilor TVA i examinarea disensiunilor dintre subiecii
impozabili i IFS teritoriale (DACM) privind restituirea TVA (n continuare Comisia
republican), n cadrul IFS teritorial se instituie Comisia teritorial privind restituirea TVA, (n
continuare Comisia teritorial), iar n cadrul DACM se instituie Comisia IFPS privind restituirea
TVA contribuabililor deservii la DACM.
Restituirea sumei TVA se efectueaz n termen de 45 de zile din data depunerii cererii de
restituire. 37 de zile din termenul dat snt destinate efecturii controlului i primirii deciziei de
restituire, restul de 8 zile snt destinate efecturii restituirii efective. Cerine similare fa de
termenul de restituire se aplic i pentru cazurile de restituire a TVA n baza grupelor de
credibilitate I i II. Agentul economic, cu decizia corespunztoare i cu o cerere suplimentar
intervine la inspectoratul fiscal la care se deservete pentru distribuirea sumei acceptate spre
restituire. IFS teritorial transmite materialele necesare pentru executarea restituirii sumelor TVA
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat care, dup o verificare suplimentar a corectitudinii
ntocmirii materialelor necesare, prezint Trezoreriei Centrale dispoziiile de plat trezoreriale i
documentele justificative anexate la ele. Executarea restituirii sumelor TVA se face de la contul
stabilit de Ministerul Finanelor n contul stingerii datoriilor, agenilor economici (sau ale
creditorilor lor) fa de bugetul de stat (cu excepia plilor administrate de organele vamale),
bugetele unitilor administrativ-teritoriale, bugetul asigurrilor sociale de stat, fondurilor
asigurrii obligatorii de asisten medical iar n lipsa datoriilor - la contul de decontare a
agentului economic.Trezoreria Central primete documentele de plat, cu privire la restituirea
sumelor TVA, le examineaz i asigur executarea lor.
n actul de control privind restituirea TVA din buget pentru fiecare perioad fiscal separat se va
nscrie suma TVA destinat trecerii n cont n perioada fiscal ulterioar, structurat dup tipuri