1. Apariia si evoluia impozitelor.

Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune c au aprut n

cadrul primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitile ntreinerii
materiale a celor ce exercitau fora public, ndeplinind atribuiile autoritare de
conducere statal.
Date despre impozitele i cheltuielile publice din antichitate se cunosc n
deosebi din istoria statelor antice grec i roman.
n republicile antice greceti, ca i n statul antic roman erau considerate
publice cheltuielile pentru organele de conducere statal, pentru ntreinerea i
nzestrarea forelor armate i de ordine public, construcia i narmarea corabiilor
de rzboi, construirea de drumuri, pentru temple i serbri religioase etc.
n completarea resurselor domeniului public, n fiecare din aceste state au
fost instituite impozite diferite, unele ordinare sau curente altele extraordinare.
n Gr.antica principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri i
de bunuri. Acesta era urmat de impozite asupra veniturilor meseriailor, taxele
pentru vnzarea n pia a produselor agricole, precum i impozitul extraordinar pe
veniturile cetenilor bogai n timp de rzboi ca o ndatorire de onoare a acestor
ceteni.
n Roma Antica principalul impozit a fost "tributum". La nceput acest
impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, apoi a fost extins
ca impozit cetenesc permanent, datorat de toi cetenii statului roman care avea
proprieti imobiliare, iar mai trziu i pentru bunuri mobiliare. Apoi s-a instituit
impozit asupra vnzrilor de bunuri, un impozit pe meteuguri, pe numrul de
sclavi i impozitul datorat de celibatari.
Aceste impozite din statele atenian i roman sunt o dovad i exemplu ale
rspndirii i diversificrii n antichitate al procedeului financiar al obligrii
persoanelor fizice s plteasc impozite ca venituri ale statului.
n evul mediu impozitele erau de asemenea diferite de la un stat la altul,
condiionat de dezvoltarea economico-social diferit, ca i de concepii i tradiii
proprii.

2. Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor

Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Originile sale aparin
perioadei de statornicire a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra
bunurilor private, iar odat cu introducerea monedei se practic impozite n bani.
n literatura de specialitate se ntlnesc mai multe noiuni de impozit, ns cele mai
frecvent ntlnite sunt urmtoarele:

 Impozitul reprezint o contribuie bneasca obligatorie cu titlu

nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i
juridice pentru veniturile care le obin sau pentru averea pe care o posed.
Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin
lege.
Impozitul e o prelevare in virtutea autoritilor statului de la particular cu
titlu definitiv fr contra prestaie imediata directa pentru acoperirea
cheltuielilor publice.
Impozitul este o plata obligatorie cu titlu gratuit care nu tine de efectuarea
unor aciuni determinate concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre
persoana cu funcie de rspundere a acestora pentru sau in raport cu
contribuabilul care a achitat aceasta plata.
Caracteristicele definitorii ale impozitelor sunt :
Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se
face n baza autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate
stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la impozit.
Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci
are caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri
din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare.
Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile
publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic,
transferurile de impozite fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea
unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale
sau de grup.
Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n
schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct
din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor
pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor.
Rolul impozitelor da stat se manifest pe plan financiar, economic i social.
Rolul cel mai important al impozitelor este cel financiar, deoarece acesta constituie
mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea
cheltuielilor publice.
n ultimul timp s-a accentuat rolul impozitelor pe plan economic,
caracterizat prin ncercrile statului de a folosi impozitele ca un mijloc de
intervenie n activitatea economic.
Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin
intermediul lor statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din PIB
ntre clase i pturi sociale.

Impozitele la care sunt obligate subiectele pltitoare ndeplinesc 3 funcii:

1.fiscala contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a
societii este o obligaie a tuturor pers fizice si a entitilor care ob in venituri
impozabile sau taxabile. Aceste fonduri sunt utilizate de ctre stat pentru finanarea
obiectivelor si aciunilor cu caracter general.
2. sociala redistribuirea unor venituri primare sau derivate este opera ia de
preluare a unor resurse in vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuin e
acceptate in folosul altora dect posesorii iniiali ai resurselor.
3. economicareglarea unor fenomene economice sau sociale acioneaz in
mod diferit in cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unit ile
economice prin impozite si taxe se influeneaz preturile la mrfuri si tarifele la
serviciile prestate,rentabilitatea,eficienta economica.

ELEMETELE IMPOZITULUI
Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele:
1. Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii
acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit,
natura pltitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea:
Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile
persoanelor fizice;
Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de
transport;
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea
executat, bunul importat n cazul impozitelor indirecte;
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de
timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor
acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre
organele de judecat.
2. Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se
fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie
aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta
3. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic
deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este
obligat la plata acestuia.
4. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima
instan impozitul (cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri
ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele.
De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan
fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt

persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt
reprezentate de una i aceeai persoan.
5. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori,
excepional, averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe
forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n
cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). (utilizrii)
averii respective.
6. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau
materia impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la
impozitul funciar; capacitatea cilindric la mijloacele de transport etc.
7. Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint impozitul
aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n
cote procentuale.
Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur
Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota
procentual poate fi:
- proporional
- progresiv
- regresiv
8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind
identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului
impozabil, determinarea impozitului datorat statului.
9. Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat
fa de stat. El apare ca:
interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget
dat fix la care obligaiunile trebuie achitate
10. nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative
fiscale (financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i
ealonri ale plii la buget.
Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de
munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul
scutirii de la impozit a unor categorii sociale de populaie.
Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii
bazei impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute
de lege.
Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i
achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul,
pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie
extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de
cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie
obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie.

 Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv,

fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la
buget.
11. Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a
ntri odat n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor,
precizndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast
ndatorire legal.
PRINCIPIILE GENERALE ALE FISCALITATII
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni efectuate n baza
legii care au scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane
fizice sau juridice. Pentru ca un sistem fiscal s poat fi considerat raional trebuie
s satisfac o serie de cerine sau principii, care se refer la dimensionarea,
aezarea i perceperea impozitelor, precum i la obiectivele social-economice
urmrite de politica fiscal.
Neutralitatea impunerii: asigurarea prin legislatie fiscala a
conditiilor fiscale investitorilor,capitalului autohton/strain
Certitudinea impunerii existenta de norma juridice clare car exclud
interpretarile arbitrare,claritate si precizie a termenilor
,modalitatilor si sumelor d eplata pentru fiecare contribabil
permitind acestuia o analiza usoara a influentei deciziilor sale de
management financiar asupra sarcinii lui fiscale
Echitate fiscala tratarea legala a pers.fiz/juridice care activeaza in
conditiile similare in vederea asigurarii unei sarcini fiscale egale.
Stabilitatea fiscala efectuarea oricarei modificari/completari ale
prevederilor legislatiei fiscale,nemijlocit prin modificarea si
completarea codului fiscal.
Randamentul impozitelor-perceperea impozitelor si taxelor cu
minim de ch cit mai acceptabile p.u contribuabil.