Capitolul I 13

fel, incat prin regruparea datelor initiate tuturor utilizatorilor sa le fie pusa la dis-
pozijie acea informatie care ii va ajuta sa ia decizii corecte.

1.3. Principiile contabilitatii $i caracteristicile calitative ale

informatiilor financiare
Pentru a realiza о imagine fidela a patrimoniului, a situatiei financiare fi a re-
zultatelor obtinute, trebuie respectate cu buna-credinta principiile contabitei
Principiile contabile sunt definite ca fund „convenfiile, regulile si procedeele
necesare pentru defmirea unei practici contabile acceptate la un moment dat”1.
Principiile contabile se regasesc la baza contabilitatii din toate tarile - inter-
pretarea si transpunerea lor in reguli f i norme pot fi diferite de la {ara la tara.
Principiile contabile izvorasc din practica si se modifica odata cu ea, iar acceptarea
lor are loc prin consensul producatorilor fi utilizatorilor informafiei contabile.
Necesitatea principiilor contabile este impusa de activitatea practica, intrucat
se pot intalni operatii, evenimente fi tranzacfii pentru care QU exista reguli fi pro-
ceduri unice de solutionare, ceea ce impune apelarea la rationamentul profesional,
care are la baza principiile contabile.
In Republica Moldova principiile contabile sunt stipulate in urmatoarele acte
normative: Bazele conceptuale ale pregatirii §i prezentarii rapoartelor financiare2,
Standardele nafionale de contabilitate3, Legea contabilitatii nr. 113-XVI din
27.04.20074 si Standardele internationale de raportare financiara5.
Remarcam о discordanta in nominalizarea principiilor contabile in aceste acte
normative, cauzate, din punctul nostru de vedere, de deta§area in timp a elabo- rarii
si adoptarii lor. Urmeaza ca legislatorii sa corecteze aceasta carenta, or, la
momentul actual suntem obligafi sa ne ghidam de prevederile Legii contabilitatii,
superioara legislativ, dar §i cea mai recent aprobata.
Principiul continuitatii activitatii, potrivit caruia se presupune ca entitatea isi
continua in mod normal functionarea intr-un viitor previzibil, fara a intra in stare
de lichidare sau de reducere sensibila a activitatii. Continuitatea activitatii se expri-
ma clar in actul de constituire. Atunci cand functionarea este delimitata in timp,
sunt mentionate datele de incepere $i de incetare a activitatii. Dac3 conducerea nu
intentioneaza fi nu este obligata sa lichideze entitatea sau sa reduca esential volu-
mul de produc\ie, atunci se vor aplica metodele traditionale de evaluare a activelor,
pasivelor, precum fi de calculare a rezultatelor financiare care sunt prevazute in

1 Needlees Jr., Belverd E., Anderson Henry R„ Caldwell James C., Principiile contabilitatii,
2001, pag. 9.
2 Ordinul ministrului Finantelor nr.174 din 25.12.1997/ Monitorul Oficial alRM nr. 88-91 din
30.12.1997.
3 Monitorul Oficial al RM nr. 88-91 din 30.12.1997.
4 Monitorul Oficial nr. 90-93/399 din 29.06.2007.
5 www.minfin.md
14 Organlxirci contabilitJjii $i rolul ei In cadrul intreprinderii

pnlltlca dc contabilitate a entitAjii. In cazul in care entitatea intenponeazA sau este obligati
sft se lichideze, atunci conducerea entitApi numai are dreptul si utilizeze metodcle
tradiponale de evaluare $i calculare a rezultatelor financiare, prin urma- re, ae va recurge
la utilizarea valorii de piafA, care, de obicei, este mai micA decat va- loarca contabilA. De
exemplu, in cazul funcponArii normale a entitled, mijloacele fixe sunt reflectate in bilant la
valoarea de intrare diminuatA cu suma amortizArii acumulate, iar in cazul lichid&rii
entitApi, acestea vor fi evaluate la valoarea de vAnzare (lichidare).

Exemplul 1. Entitatea „Galacom' a cumpArat p a pus in funepune la 20 decembrie 2010 un

mijloc de transport la valoarea de intrare de 270 000 de lei. Mijlocul de transport a fost utilizat pe
parcursul anului 2011, fiind calculate amortizarea in sumA de 54 000 de lei. Presupunem cA la
inchiderea anului de gestiune 2011:
a) Continuitatea activitapi este asiguratA;
b) Continuitatea activitApi nu este asiguratA; se estimeazA о valoare de lichidare -ISO
000 de lei.
AnalizAm situapa la finele anului 2011:
a) Deoarece continuitatea activitapi este asiguratA, la inchiderea anului 2011, mijlocul de
transport este evaluat la valoarea sa contabilA, adicA valoarea de intrare diminuata cu
suma amortizArii Cumulate. Altfel spus, el va fi inscris in bilanpjl contabil la valoarea sa
de 216 000 de lei (270 000 - 54 000);
b) Deoarece continuitatea activitapi nu este asiguratA, in bilanpjl contabil de
la 31.12.2011, mijlocul de transport va fi inscris pentru valoarea probabilA de ■
vAnzare a bunului, adicA 190 000 de lei.
4 ______________________________ _______________________________ /
Contabilitatea de angajamente (specializarea exercipilor) bazA de contabiliza- re,
conform cAreia elementele contabile sunt recunoscute pe mAsura aparipei aces- tora,
indiferent de momentul incasArii/plApi mijloacelor bAne§ti sau compensArii In altA
formA.
Exemplul 2. Entitatea „Galacom" SRL achiziponeazA pe 24 martie 201210 mapni de spAlat,
pentru a fi revandute. Datoria fa(A de furnizor este achitatA pe 15 aprilie 2012. Mapnile de spalat
sunt livrate unui client pe 2 mai. Clientul achitA contravaloarea acestora pe 7 iunie. Trebuie sd
determinant momentul recunoafterii veniturilor fi chel- tuielilor din tranzaefiile
menjionate.
Venitul trebuie recunoscut in momentul livrArii mArfurilor, adicA atunci cAnd are loc tranzaepa
dintre parp, ceea ce in drept este echivalent cu existenta acordului de voin- (A al pArplor. Prin
urmare, venitul se va constata la 2 mai 2012, iar cheltuielile se vor constata de asemenea la 2 mai
2012.
Sa analizAm in parte fiecare etapA a tranzaepilor:
• Procurarea mapnilor de spAlat pe 24 martie, precum p achitarea lor la data de
15 aprilie nu produce pentru entitatea „Galacom" nici venituri, nid chel- tuieli,
pe motiv cA entitatea dispune de aceeap avere in echivalent valoric, doar cA in
altA formA (stare).
• La momentul livrArii mapnilor de spAlat cumpArAtorilor, costul lor (valoarea de
achizipe plAtitA sau care urmeazA sA fie plAtltA furnlzorllor) se transformA In
cheltulell, iar ceea ce trebuie sA IncasAm vor fl venituri,
V __________________________________________________________ __________________ ___________________ ^
Principiul necompensSrii prevede ей elementele de activ §i de pasiv trebuie si Пе
evaluate §i inregistrate in contabilitate separat, nefiind admisi compensarea intre posturile
de activ §i cele de pasiv ale bilanpilui, precum §i intre veniturile §i cheltuielile din raportul
Cipitolul I 15

de profit §i pierdere. Necompensarea trebuie in^eleasi in sensul ей pentru fiecare element

patrimonial cu substanji material^ pentru orice гевигей care reflect drepturi §i obligati etc.
trebuie ей fie deschis cate un cont in contabilitate.

Exemplul 3. Fie exemplul entitStii „Galacom", care a achiztyonat 10 majini de spilat de la un

furnizor in valoare de 40 000 de lei $i le-a livrat ulterior cumpSratorilor sai in valoare de 56 000
de lei. Termenul de achitare a datoriei e de 30 de zile, iar cel de incasare a crean(ei - de 45 de
zile.
In bilan{ul entitapi „Galacom" SRL va figura о сгеап(й a cumparatorilor cStre entitatea
„Galacom" de 56 000 de lei (in activ) $i о datorie de 40 000 de lei (in pasiv), $i nu о crean(S
nets de 16 000 de lei.
V ____________________________________________________________________________ У
Principiul permanen^ei metodelor presupune continuitatea aplicSrii regulilor §i
normelor privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate §i prezentarea elementelor
patrimoniale a rezultatelor asigurand comparabilitatea in timp §i in spa(iu a infor- ma(iilor
contabile. Acest principiu asigura aplicarea pentru acelea§i elemente, structuri, domenii de
activitate etc. a acelora§i metode de la о perioadS de gestiune la alta.
Permanent metodelor de evaluare $i prezentare a situafiilor financiare asigu- гй
coeren(a §i deci comparabilitatea informa^iilor contabile in cursul perioadelor succesive.
Se poate deroga de la fixitatea metodelor, с!асй aceastS derogare are ca obiect
cilutarea unei mai bune informftri.
SS precizam §i faptul ей permanent metodelor nu trebuie absolutizatS. Prac- tica
releva о serie de evenimente economice §i financiare, in care entitatea este obligata sa
schimbe о parte din metodele sale. Standardele de contabilitate ne sesi- zeazS, in acest sens,
doua cazuri:
a) atunci cand exists modiflcйri in legislate §i reglementarea contabilS;
b) atunci cand о поий metodS aleasft ar conferi rapoartelor financiare о in- formare
mai relevant $i mai fiabilS.
TotodatS, iinem cont ей schimbarea metodelor conduce la informarea suplimenta- гй
in notele explicative, care conste in precizarea schimbSrii, motivarea ei $i explicarea
consecin(elor modificarii asupra pozijiei financiare §i a performanielor entita^ii.

Exemplul 4.?nanul 2011, managementul entitapi „Galacom" a decis s3 schimbe me- toda
utilizata pentru evaluarea stocurilor de materiale, prin trecerea de la FIFO (primul intrat-primul
ie$it) la costul mediu ponderat. La 31 decembrie 2010, valoarea stocurilor, conform metodei FIFO,
era 120 000 de lei. DacS s-ar fi aplicat metoda costului mediu ponderat, valoarea stocului de
materiale ar fi fost 100 000 de lei.
Metoda costului mediu ponderat se aplici pentru evaluarea stocului de materiale in anul 2011.
Dar pndnd cont de faptul ей situapile financiare prezintS informapi pentru anul de gestiune $i
concomitent, pentru comparare, $i pentru anul precedent (2010), entitatea trebuie sS recalculeze
costul stocului de materiale din anul precedent conform metodei costului mediu ponderat pentru
a asigura comparabilitatea in timp.
De asemenea, entitatea trebuie $й prezlnte informapi despre faptul dat in notele ex-
16 O r g a n i z a r e a c o n t a b i l l t l ( l l |i r o l u l e i t n c a d r u l i n t r e p r i n d e r i i

Principiul consecvenjei se refera la modul de prezentare fi clasificare a dife- ritelor

elemente din rapoartele financiare, elemente care trebuie men^inute de la о perioada la
alta, f&r& a fi schimbate.
Separarea patrimoniului fi a datoriilor, care prevede ca patrimoniul fi dato- riile unei
entitati sa fie separate de patrimoniul fi datoriile proprietarului acestei fi altor entitati.
Utilizatorii de informafii financiare doresc ca informa^ia sa fie de calitate, in masura
sa le satisfaca necesitajile de informare.
Potrivit prevederilor Legii contabilita^ii, caracteristicile calitative ale informa- {iei
contabile, din care deriva utilitatea acestora, sunt:
♦ inteligibilitatea;
♦ relevant;
♦ credibilitatea;
♦ comparabilitatea.
. Inteligibilitatea reprezinta caracteristica informa^iei de a fi ufor in{eleasa de catre
utilizatorii care dispun de cunoftin{e suficiente privind desfafurarea afaceri- lor fi a
activitafilor economice, de no{iuni de contabilitate fi au dorin^a de a studia informafiile
prezentate cu diligenjele cuvenite. ,
Relevanfa se pune in evident atunci cand informafiile influen{eaza deciziile
economice, ajutandu-i pe acef tia sa evalueze evenimente trecute, prezente sau vii- toare,
confirmand sau corectand evaluarile lor anterioare. Relevant informa^iei este influenjata
de natura informafiei fi de pragul de semnificafie. Astfel nature informa^iei ne ofera
indicii in legatura cu confinutul sau, raspunzand la intrebarea „la ce se refera infer ma^ia?”
Pragul de semnificafie se refera la important unui element sau a unui fapt. Daca un element
sau un fapt prezinta important, inseam- na ca acesta este relevant pentru utilizatorii
rapoartelor financiare. Un element este semnificativ daca se presupune fundamental ca
evidenfierea sa va influenza deciziile utilizatorilor rapoartelor financiare.
Credibilitatea se manifesta prin faptul ca informa^ia credibila nu confine erori
semnificative fi nu este partinitoare, iar utilizatorii au incredere ca prezinta cu fidelitate
ceea ce se presupune ca ar trebui sa reprezinte sau ceea ce se afteapta, in mod rezonabil, sa
reprezinte. Urmatorii factori contribuie la credibilitate: reprezen- tarea fidela, prevalent
economicului asupra juridicului, neutralitatea, prudenfa, integralitatea.
Reprezentarea fidela: informafia trebuie sa reprezinte cu fidelitate tranzactiile»
operafiile fi evenimentele pe care fi le-a propus sa le reprezinte sau este de afteptat in mod
rezonabil sa le prezinte. De exemplu, bilanful contabil trebuie sa prezinta integral toate
tranzacjiile fi alte opera^n, care conduc la aparifia activelor, datorii* lor fi capitalului
propriu al intreprinderii la data raportata fi corespund criteriilor de constatare.
Prevalenfa economicului asupra juridicului prevede c& informatiile trebuie ik fie
contabilizate fi prezentate conform fondului lor ft tn concordant cu realitatet economica ii
nu doar cu forma lor juridictt.
 • iiplldlul 1 17

NfUtralitatea impune ca informatia sS fie lipsitS de influence. Rapoartele fi- ninciiro

nu aunt neutre dacS prin selectarea yi prezentarea informa^iei influen(ea- ll luarea unci
decizii.
Prudenfa InseamnS un grad de precaufie pentru a face estimSri cerute tn con- dl|ll de
Incertitudine, astfel incat activele yi veniturile sa nu fie supraevaluate, iar diturllla yl
chcltuielile sa nu fie subevaluate.
InttgralUatea impune ca informa^iile din rapoartele financiare sa fie complete In
llmltela rezonabile ale pragului de semnificafie yi ale costului otyinerii lor.
(!omparabllitatea este necesara pentru ca utilizatorii sa identifice tendinfele tn
ptMl(la financiers a tntreprinderii yi performan^ele sale; comparafia se poate face In
limp» dar yl cu altc intreprinderi cu acelayi obiect de activitate.

1.4. Slstemul de reglementare normative a contabilita^i In

Republica Moldova
Nlatemul de reglementare normativa a contabilitStii reprezinta toate normele
mntahlle Impose 111 mod obligatoriu printr-o norma juridica.
Reglementarcn contabilitS{ii8 cuprinde: •
a aalgururea normativa yi aplicarea cerin^elor unice ale contabilitStii yi rapor-
tftrll financiare pentru entitafi, indiferent de tipul activitafii economice; a
curcapundcrca prevederilor Standardelor rationale de contabilitate (S.N.C.) yi ale
Standardelor rationale de contabilitate pentru sectorul public (S.N.C.S.P.) nivelului
de dezvoltare economica al tarii yi cerinfelor uti- llxalorllor de situafii financiare;
a aalgururcn condifiilor necesare pentru aplicarea unicS a standardelor de
COhlabllltatc, inclusiv a Standardelor internafionale de raportare financiers
(S.I.R.I1.);
a Ktahllirea normelor contabile yi de raportare financial pentru entitSfile inlculul
business;
a «Ubillmi cerin^elor privind respectarea normelor contabile yi de raportare
financiers;
a llahlllrrn cerin{elor fa{S de entitSfile care efectueazS instruirea profesiona- li
cnnllnufl a contabililor yi presteazS servicii de finere a contabilitStii yi de
Inlncntlre a situafiilor financiare.
Orglliale de reglementare a contabilitStii includ:
► UUtaritflfl tlatale - Guvernul, Ministerul Finantelor, Banca Nationals a Mol-
doval, Comlsia Nationals a Valorilor Mobiliare, organele centrale de spe-
clalltatr ale administratiei publice, autoritSfile administratiei publice locale,

МНИ«Ы1И1|11 nr. II3-XVI din27.04.2007/ Monitorul Oficlal nr. 90-93/399din29.06.2007.

f
 № 233-237 (4551-4555) 22 octombrie 2013

Cheltuieli privind dobinzile, inclusiv pe (art:

Cheltuieli §i provizioane aferente creantelor comefciale $i altor creante

romise., inclusiv pe (ari: ___________________________________
- ■ — ■ - —-—-— ------------------------------------------------—----------------- V

Alte cheltuieli, inclusiv pe lari:

Tabelul 7

Codrd i So\d\amcepvrta\ \ \ perioadei \ntran! V So\d \a sfir^vtuV \

^ indkatoti . ^ de gestiune \ diminuari \ \e^\r\l \ mic^orari \ perioadei de gestiune \
1 213.1 4_\ 6. '
1 Bunuri primite in baza contractelor de \ comision, L_J __________________________ _________________ L_i
inclusiv pe {ari
\-\\\'\
\ Bunuri pt'uwte spte ptetuctare, inclusiv pe tart

Bunuri obpnute din materialele prelucrate,

inclusiv pe fan

__ STANDARDUL NATIONAL DE CONTABILITATE

„POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE ESTIMARILOR CONTABILE ERORI
§1 EVENIMENTE ULTERIOARE”
Introducere telor) contabile In conditii de incertitudine.
1. Prezentul standard este elaborat in baza Evenimente ulterioare - evenimente favorabile sau
Directivelor UE, IAS 8 „Politici contabile, modificSri ale nefavorabile care au loc Intre data raportarii si data semnarii
estimarilor contabile si erori” si IAS 10 „Evenimente situatiilor financiare.
ulterioare perioadei de raportare”. Moditicare a cstimarii contabile cOnlabiltTcTunui actrv,
Obiectiv
unei datorii sau rnSrirnii consumului periodic al unui activ care
2. ObiecM prezentului standard consta in rezulta din evaluarea situatiei prezente a activelor si datoriilor,
stabiiirea precum si din preconizarea beneficiilor si obligator viitoare
aferente acestora.
, i. J Q Mora aolicare si modificare a poiitidior Politici contabile - principii, bale, conventii, regu/fjf practici
specifice aplicate de о entitate la tinerea contabi- litatii si
contabile, de modificare a estimarilor confe^^a^dl
Intocmirea situatiilor financiare.
Praq de semnificape - criteriul prestabilit de catre entitate
I Domeniu de aplicare pentru determinarea necesitatii de a prezenta sa corecta
3. Prezentul standard se aplica la seleetarea informatii fn situatiile financiare, luind in considerate
politicilor posibilitatea influenfei acestor prezentari sau corectSri asupra
contabile, modificarea estimarilor contabile, corectarea deciziilor economice ale utilizatorilor.
erorilor si contabilizarea evenimentelor ulterioare. Retratare retroactive (retrospective) corectarea
Definitii recunoasterii, evaluarii si prezentarii valorilor elementelor
4. fn prezentul standard notiunile utilizate semnificS: (obiectelor) contabile ca si cum erorile perioadei anterioare
Aplicare prospective - aplicarea unei noi politici nu ar fi existat. ....
contabile faptelor economice care au aparut dupa data
aprobSrii acesteia si recunoasterea efectului modificarn S/stezn c/ereg/ementerenormatMa contabmatu - totan- tatea acteior
estimSrii contabile in perioadeie curenfe si viitoare afectate legislative si normative care reglementeaza finerea contabilitatii si
de modificare. fntocmirea situatiilor financiare (Legea contabilitStii, hotSrfrile
Data raportarii - ultima zi a perioadei de gestiune pentru Guvernului, Standardele Nafionale de Contabiltate, indicative
care se fntocmesc situatiile financiare. metodice si alte acte normative aprobate de catre organele ab
Data semndrii situatiilor financiare - data la care ilitate de legislate),
situatiile financiare sfnt semnate de cStre persoane/e Politici contabile
abilitate de legis/atie. Seleetarea si aplicarea politicilor contabile
Erori contabile - omisiunile sau prezentarile incorecte a 5. Politicile contabile se selecteazS de catre fiecare
informatiilor in contabilrtate si/sau fn situatiile financiare ale entitate de sine statator si se aproba pentru fiecare perioada
entitSfii. « de gestiune de catre organul (persoana) responsabil(a)
EstimSri contabile - preconizSrile si presupunerile admise
de entitate pentru evaluarea elementelor (obiec-
ajustarea valorii

24