Disciplina Metode i Tehnici Fiscale

Tema 1:

Coninutul social - economic al impozitelor i taxelor

1. Noiuni generale cu privire la impozite i taxe

2. Funciile impozitelor
3. Elemente impozitului

1.

Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil,

datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le
obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i
termenul precis stabilit prin lege.
Conform Codului fiscal al Republicii Moldova, impozitul este o plat obligatorie cu titlu
gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul
mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu
contribuabilul care a achitat aceast plat.
Din noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale impozitelor:
Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza
autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac
exist legea respectiv la impozit.
Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter
obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse
impozitrii conform legilor n vigoare.
Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de
resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite
fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor
membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup.
Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul
creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de
alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n
schimb n viitor.
Taxa reprezint plata efectuat de ctre persoanele fizice i juridice pentru serviciile prestate
acestora de instituiile publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz
servicii i rezolv alte interese legitime.
Trsturile specifice ale taxelor sunt:
Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc,
ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale
persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece,
conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea
prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat.
Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei
activiti din partea unei instituii de stat.
Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de
diferite persoane n mod direct i imediat.
Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un raport de
echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic

pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor
executate de agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i
circulaie, pe cnd taxele nu au dect o valoare simbolic.
ntre impozite i taxe exist cteva deosebiri:
Astfel, n cazul impozitului, statul nu este obligat s presteze un echivalent direct i
imediat, pe cnd pentru taxe se presteaz de ctre stat un serviciu direct i, pe ct de
posibil, imediat.
Cuantumul impozitului se determin n funcie de natura i volumul venitului impozabil,
n timp ce mrimea taxei depinde, de felul i costul serviciului prestat.
La impozite, termenele de plat se stabilesc n prealabil, n timp ce termenele de plat ale
taxelor se fixeaz, de regul n momentul solicitrii sau dup prestarea serviciilor.

2.

Impozitele la care sunt obligate subiectele pltitoare ndeplinesc, n sens restrns, trei
funcii:
a) Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii (fiscal) este o
obligaie a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau taxabile.
Aceste fonduri sunt utilizate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter
general, folosind ntregii colectiviti ca: finanarea instituiilor publice, constituirea
rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu caracter economic i social.
b) Redistribuirea unor venituri primare sau derivate (social) este operaiunea de preluare a
unor resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul
altora dect posesorii iniiali ai resurselor. Redistribuirea aplic principiul depersonalizrii
resurselor, nfptuindu-se pe mai multe planuri pentru satisfacerea tuturor trebuinelor
generale ale societii.
c) Reglarea unor fenomene economice sau sociale (economic) acioneaz n mod diferit n
cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unitile economice, prin impozite i
taxe se influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri i servicii publice,
rentabilitatea, eficiena economico-financiar, etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe
se stimuleaz utilizarea ct mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le
au n patrimoniul personal, se limiteaz consumul de produse duntoare sntii, etc.
n sens larg, n literatura de specialitate sunt definite cinci funcii de baz ale impozitelor:
1.
2.
3.
4.
5.

fiscal;
de stimulare;
de redistribuire;
de reglare;
de control.
Funcia fiscal a impozitelor se manifest prin contribuia permanent i sistematic a
impozitelor la formarea resurselor financiare ale statului.
Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii este o obligaie a tuturor
persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau taxabile. Aceste fonduri sunt
utilizate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general, folosind ntregii
colectiviti ca: finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i
obiective cu caracter economic i social.

Din definiia impozitelor reiese c acestea reprezint prelevri cu caracter obligatoriu i

forat. Anume stabilitatea ncasrilor este factorul principal, care atribuie impozitelor rolul
primordial n structura veniturilor bugetare i permite prin intermediul lor de a satisface
necesitile publice. Anume funcia fiscal a impozitelor contribuie la redistribuirea venitului
naional n folosul pturilor sociale.
Din latin fiscus reprezint trezoreria statului. Funcia fiscal timp ndelungat era o
funcie suficient pentru reflectarea coninutului i destinaiei impozitului. n statele slab
dezvoltate i n cele cu regim totalitar de conducere funcia fiscal i pn n prezent prevaleaz
asupra celorlalte funcii. n aceste condiii, povara fiscal ridicat i utilizarea fiscalitii numai
n interesele statului duce la apariia fenomenului de evaziune fiscal. Contribuabilii nu numai c
nu i ndeplinesc pe deplin obligaiile fiscale, dar caut diverse modaliti legale i ilegale de a
se eschiva de la plata impozitelor.
Prin funcia fiscal a impozitelor se tinde spre acumularea veniturilor bugetare, care ulterior
sunt redistribuite, n cea mai mare parte, n sfera neproductiv, cum ar fi nvmntul, sntatea,
tiina, cultura .a. Utilizarea eficient a resurselor bugetare n aceste domenii stimuleaz
progresul social, dar rezultatele acestei stimulri sunt resimite peste o perioad mai ndelungat
de timp. n acest context a aprut necesitatea de utiliza impozitele i ca un instrument de
stimulare a activitii economice, iar efectele stimulatorii s fie resimite ntr-o perioad mai
scurt de timp.
Astfel se delimiteaz funcia de stimulare a impozitelor ca o funcie separat. Funcia de
stimulare a impozitelor se manifest att prin favorizarea ct i prin pedepsirea contribuabililor.
Utilizarea n fiscalitate a nlesnirilor i sanciunilor fiscale presupune n ambele cazuri efectul de
stimulare, deoarece fiecare msur se aplic ca o reacie la starea anumitei sfere a activitii
economice, care necesit amestecul statului. Prin intermediul funciei de stimulare, impozitul
devine un instrument viabil al politicii sociale a statului.
Funcia de redistribuire a impozitelor are un caracter obiectiv i reiese din funciile de baz
ale statului. Prin funcia dat se accentueaz rolul impozitului ca un instrument centralizat n
relaiile de distribuire i redistribuire a resurselor financiare publice.
Redistribuirea unor venituri primare sau derivate este operaiunea de preluare a unor resurse n
vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul altora dect
posesorii iniiali ai resurselor.
Iniial funcia de redistribuire avea un caracter preponderent fiscal, dar odat cu
dezvoltarea economiei statul tot mai mult se implic n organizarea activitii economice.
Astfel, funcia de redistribuire capt un caracter regularizator, care se nfptuiete prin
intermediul mecanismului fiscal. n prezent mecanismul de reglare a activitii economice a
statului prin intermediul impozitelor este foarte dezvoltat, ceea ce permite de a delimita separat
funcia de reglare a impozitelor.
Funcia de reglare a impozitelor reiese din necesitatea reglementrii de ctre stat a unor
procese economice i sociale. Funciile economice ale statului se complic n condiiile
dezvoltrii relaiilor de pia i liberalizrii activitii agenilor economici.
Reglarea unor fenomene economice sau sociale acioneaz n mod diferit n cazul unitilor
economice sau a persoanelor fizice. La unitile economice, prin impozite i taxe se influeneaz
preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri i servicii publice, rentabilitatea, eficiena
economico-financiar, etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe se stimuleaz utilizarea ct
mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le au n patrimoniul personal, se
limiteaz realizarea de venituri exagerate, etc.
Funcia de reglare nu poate fi delimitat de alte funcii ale impozitului, ea
interacioneaz cu alte funcii, n special cu cea fiscal.

Funciile impozitelor reflect un anumit aspect al relaiilor fiscale:

funcia fiscal reflect atitudinea contribuabililor fa de stat, ndreptat spre acumularea
maximului de resurse financiare la buget;
funcia de reglare reflect atitudinea statului fa de contribuabili, n scopul de a crea
condiii favorabile pentru activitate.
n procesul de reglementare fiscal statul efectueaz o analiz multilateral a activitii
economice, dar pentru a obine un efect maxim este nevoie de a efectua un control asupra
corectitudinii funcionrii mecanismului fiscal.
Impozitele, ca i finanele ndeplinesc funcia de control, care reflect corectitudinea
derulrii din punct de vedere cantitativ i calitativ a procesului de distribuie, permite de a
verifica dac ncasrile fiscale sunt colectate la timp, corect i complet i n rezultat poate
determina necesitatea i direciile efecturii reformei fiscale.
Elementele impozitului
Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi determinate
de modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc. n acelai timp, ns sunt anumite
elemente comune specifice tuturor impozitelor care trebuie s se regseasc n reglementarea
fiecrui tip de impozit, fr de care acesta nu s-ar putea aeza, determina, urmri i realiza.
Aceste elemente trebuie s fie bine precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din
ele rezult n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i
percepere, cile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale.
Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele:
1

obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi
diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect
al impozitului poate aprea:

Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice;

Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport;

Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat,
bunul importat n cazul impozitelor indirecte;

Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i
nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i
dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.

Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea

(calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere
de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta

este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd
e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri:
a

n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i element
de calcul

n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de
valoarea acesteea.
Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l constituie
dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este valoarea
acesteea.

Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau
realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.

Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima istan impozitul
( cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al
impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul
sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului
este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt
reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii,
contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor
indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe
agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns
suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul procurrii
produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt
transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor.

Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul ( venit ori, exepional, averea).
Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea
poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile
sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul
impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece
impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii ( utilizrii ) averii respective.

Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil,
adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric la
mijloacele de transport etc.

Cota impozitului ( cuantumul unitar, unitatea de evaluare ) reprezint impozitul aferent unei
uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit intr-o cot fix sau n cote procentuale.

Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur

Cot procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate
fi.

Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind

identificarea

subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului

datorat statului.
9

Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El
apare ca:

interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget

dat fix la care obligaiunile trebuie achitate

10 nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i se
refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget.

Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu
randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor
categorii sociale de populaie.

Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei
impozabile la impozitul pe venit renvestit n anumite scopuri prevzute de lege.

Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite
obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de
plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de contribuabili,
mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu
anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie.

Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv,

fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget.

11 Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat n
plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile
aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni
n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere
(penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor
legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea
penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai ai persoanelor juridice, n cazurile n care
nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia
dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop.