SUBIECTE EXAMEN

AUDITUL PERFORMANTEI PROIECTELOR

1.Conceptul de audit, tipuri si standarde de audit;
Auditul poate fi definit ca o activitate de obinere i examinare tiinific, independent a unor
probe de audit prin prisma unor standarde, norme, legi, n scopul de a emite judeci de valoare
corective pentru a nu mai repeta greelile asupra altor situaii sau stri de lucruri asemntoare n
viitor (Stoica M. , 2011).

TIPURI DE AUDIT
a) n funcie de poziia auditoriului fa de entitatea audiat, auditul mbrac urmtoarele
forme :
Auditul intern este un control permanent pe tot parcursul anului asupra documentelor financiarcontabile, control care se execut de personalul propriu al fiecrei entiti publice sau private;
Auditul extern este un control care se realizeaz anual de ctre auditori-persoane fizice sau
juridice la cererea unei entiti.
Auditul guvernamental este un control executat de ctre specialiti din institutii specializate ale
statului asupra entitilor publice n scopul de a verifica modul de utilizare a banilor publici.
b) n funcie de obiectivele urmrite auditul mbrac urmtoarele forme:
-Auditul financiar - reprezint un control anual executat de auditori persoane fizice sau juridice
n vederea certificrii corectitudinii, legalitii si realitii informatiilor inscrise in situatiile
financiare (bilan, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie).
-Auditul de conformitate - numit i auditul legalitii, const n atestarea responsabilitilor
financiare ale entitilor, adic n evaluarea nregistrrilor financiare i exprimarea opiniilor
asupra:
Administraiei guvernamentale de ansamblu;
Evaluarea conformitii cu standardele i reglementrile n vigoare;
Auditul controlului intern;
Auditul onestitii n legtur cu deciziile administrative luate n cadrul entitii audiate.
Auditul performanei - numit i control al rezultatelor, reprezint o revizuire sistematica a
activitilor unei organizaii, a unui program, proiect, pentru a evalua performanele atinse prin
prisma economicitii, eficacitii i eficienei fa de obiectivele propuse.
c) n funcie de aria de aplicare, auditul poate fi sub urmatoarele forme:
Auditul la nivelul unei ri,imbrac urmatoarele tipuri:
- auditul riscului de ar,evalueaz performanele funcie de o serie de criterii de ordin
economic,financiar si politic
-auditul dezvoltrii durabile, evalueaz performanele funcie de o serie de criterii de ordin
economic,ecologic,social,instituional ntreg teritoriu naional;

-Auditul la nivel regional,( sau la nivelul unei comuniti de tip jude,ora), evalueaza
performanele functie de o serie de criterii de ordin economic,ecologic,social in regiunea
respectiv.
-Auditul la nivelul unei industrii sau a unei companii,evalueaz performanele economice,
financiare, tehnologice.
d) In funcie de domeniu evaluat,auditul imbraca urmatoarele forme:
-Auditul financiar, un control anual n vederea certificrii corectitudinii, legalitii si realitii
informatiilor inscrise in situatiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor
de trezorerie)
-Auditul managementului,un process complex de evaluare periodica si obiectiva a
performantelor unei institutii, in vederea stabilirii dac procesele de management sunt in
coeren cu strategia ntreprinderii.
-Audidul calitii, este un proces sistematic, independent i documentat n scopul obinerii de
dovezi de audit i evaluarea lor cu obiectivitate pentru a determina msura n care sunt
ndeplinite standardele de calitate.
-Auditul de mediu, un proces de evaluare sistematic, documentat, periodic i obiectiv a
proceselor destinate proteciei mediului, cu scopul de a evalua respectarea politicii de mediu,
inclusiv realizarea obiectivelor i intelor de mediu ale organizaiei.
Potrivit Standaredelor INTOSAI, auditul performanei acoper urmatoarele aspecte:
-Auditul economicitii privind gestionarea activitilor administrative n conformitate cu
principiile i practicile administrative sntoase i cu politicile de management. Consta
in:minimizare a costurilor utilizate pentru o activitate, cu respectarea calitii optime.
Economicitatea presupune buna gospodrire a banului public Obiectivele urmarite n auditarea
economicitii vizeaza urmatoarele aspecte:
-analiza posibilitatilor privind realizarea unor economii cuantificabile;
-cum afecteaz intrrile structura rezultatelor, analizndu-se mai multe variante de calitate;
-analiza costului, se pot constata economii rezultate din preul cel mai bun la calitatea cea
mai adecvat;
-se analizeaz costurile de funcionare ale diferitelor departamente.
-Auditul eficienei utilizrii resurselor umane, financiare i de alt natur. Ea poate fi exprimat
ca raport ntre rezultatele obinute (ieiri) i efortul fcut (resursele consumate) Obiectivele
auditului eficienei pot viza:

timpul n care s-a realizat procesu/produsul/proiectul;

ntrzierile, cauzele care le-au generat;

estimarea costului/ rezultat

-Auditul eficacitii rezultatelor n legtur cu obiectivele urmrite i al impactului efectiv al
acestora comparativ cu impactul dorit. Arata msura n care obiectivele au fost atinse, precum
i de relaia dintre impactul dorit i cel efectiv al uneiactiviti. Obiectivele auditului eficacitii
vizeaz: msura performanei raportat la obiectivul propus;atingerea intelor, dac au fost
prevzute realist, respectiv momentul de realizare al acestei inte daca a fost oportun

2.Auditul performantei - tipuri si experienta internationala ;

La nivelul OCDE sunt uzuale urmatoarele tipuri de audit de performanta:

audit eficientei; Examineaz functiile unei organizaii, procesele i elementele unui

program pentru a evalua costul ieirilor (rezultatelor) i modul de transformare a intrrilor
n ieiri. In domeniul public datorit descentralizrii administraiei publice se impune ca
toate instituii le s fie auditate.

auditul eficacitatii programului ; Vizeaz urmatoarele aspecte: valoarea rezultatelor,

modul n care valoarea rezultatelor poate fi comparat cu anumite standarde i o
interpretare asupra eficacitii programului. Auditul programului const n doua tipuri de
audit: primul, auditul instituiilor/departamentelor care gestioneaz programul un audit
al evaluatorilor,metaevaluare; al doilea, const n eficacitatea programului prin prisma
performanei serviciilor: calitate i cost

auditul capacitii performanei managementului; Are ca scop evaluarea capacitii

auditatilor de a administra programele ntr-o manier eficient i eficace, capacitatea
celor auditai de a atinge performana. Auditul capacitii performanei managementului
difer conceptual de audit, cei auditai nu sunt managerii ci organizaiile, respectiv dac
organizaia auditat poate implementa un proces orientat pe rezultate, daca acesta i
evalueaz regulat eficacitatea programelor, dac a dezvoltat un sistem adecvat de
performan managerial (tehnici i indicatori).

auditul performanei informaiei; Informaia auditat nu are n general caracter financiar,

ci, diverse informaii de performan care sunt trimise executivului sau legislativului,
rolul auditului este acela de a valida sau atesta acuratetea acestora.

recenzia celei mai bune practici Const n identificarea unor performane deosebit de
bune (excepionale), prin metode de cercetare tiinifica, care se obin n anumite
domenii, n anumite organizaii, condiiile n care se obin rezultatele excepionale pe
baza carora i se atribuie pe baza unor norme, calitatea de cea mai bun practic pe care
organizaia realizeaz performana.

Experienta internationala:
Raportul privind Indicatorii guvernrii la nivel mondial (L.G.M.) realizat de specialitii B.M.pe
perioada 1996-2006, asupra a 212 ri i teritorii utiliznd 33 de surse de informare, se arat c
calitatea guvernrii n lume nu s-a mbuntit prea mult n ultimul deceniu.
Conform Raportului Mita n ntreaga lume este estimat la aproximativ 1trilion U.S.D. iar
povara corupiei cade n mod disproporionat pe umerii celor aproximativ 1 mld. de oameni care
triesc n condiii de srcie.

3.Conceptul de performanta si factorii care impun performanta;

Performana,reprezint acel nivel al rezultatelor care satisfac in timp si spaiu concomitent
societatea/antreprenorul, cit i pe cei angajai (desemnai) s produc rezultate dorite,prestabilite.
Factorii care impun performanta
1.Concurena sau competiia- reprezint principalul factor de stimulare a performanei n toate
tipurile de activitai: sport, nvatamnt, cercetare, sntate,tehnic,economic,etc.
2.Criza actual- ieirea din criz se va face numai prin performana, prin promovarea i
sustinerea acelor domenii care au ans de supraveuire i care trebuie identificate i susinute
prin educatie,cercetare i financiar. Criza va impune alocarea eficient a resurselor, v salubriza
viaa economica i social de cei lipsii de performana,v-a impune crearea unei scri a valorilor
pe baza principiilor sntoase:competena,moralitate,etic
3.Nivelul de educaie i de pregtire profesional a populaiei Capitalul uman,bine instruit i
pregatit este capabil pe de o parte s rspund unui portofoliu din ce n ce mai larg de sarcini i
responsabiliti s produc performana, iar pe de alt parte, s pretind servicii i produse de calitate.

CONDITIE ESENTIALA: structura intern a economiei dac ii ofer aceast ansa i de

politic economic a statului.
4.Cercetarea tiintifica si inovarea rezultatele cercetarii tiintifice aplicate in economie sunt singurele
anse reale de a produce performana in timp ce, inovarea devine motorul dezvoltrii naionale i globale,
susine cresterea performanei in toate domeniile de activitate.

5.Motivaia personalului, reprezint instrumentul cheie pentru obtinerea performanei

4.Criteriile care stau la baza evaluarii performantei ;

1.Interesul naional, criteriu de care trebuie s inem cont n auditul tuturor
proiectelor,programelor,legilor,politicilor i a instituiilor publice din toate domeniile
DEFINIREA INTERESULUI NATIONAL:preocuparea permanent a ROMNIEI de a fi pe o
traictorie economico-financiar-social-cultural din a crei evoluie s citige toi cetaenii
romni, att generaiile prezente ct i generaiile viitoare,respectnd generaiile trecute.

2.Vocaia naional, criteriu care ar trebui s stea la baza auditrii n toate domeniile, a
politicilor, programelor de dezvoltare a proiectelor dar i la elaborarea strategiilor de dezvoltare a
comunitilor,regiunilor de dezvoltare i a rii. Fr vocaie,se produc chiciuri n toate
domeniile,se risipesc bani,nu putem intra n competiie,nu vom fi performani
3. Aptitudine,criteriu care ar trebui luat n considerare n procesul de audit al performanelor
individuale n toate domeniile. Definire: nsuire psihic individual care condiioneaz
ndeplinirea n bune condiii a unei munci, a unei aciuni; aplicaie, nclinaie, dar.
4.Competena,criteriu care trebuie s stea la baza auditului tuturor instituiilor publice i private
care ofer servicii i produse populatiei,dar i la nivel individual n toate domeniile de activitate
Definire: capacitatea cuiva de a se pronuna asupra unui lucru, pe temeiul unei cunoateri
adnci a problemei n discuie; capacitatea unei autoriti, a unui funcionar etc. de a exercita
anumite atribuii
5. Echitate social, criteriu care ar trebui s stea la baza auditrii n toate domeniile, a politicilor,
programelor de dezvoltare a proiectelor dar i la elaborarea strategiilor de dezvoltare a
comunitilor,regiunilor de dezvoltare i a rii. Definire: egalitate, dreptate, neprtinire, cinste.
:comportare bazat pe respectarea riguros reciproc a drepturilor i a obligaiilor, pe
satisfacerea n mod egal a intereselor fiecruia.
6.Integritate moral, criteriu trebuie s stea la baza auditrii tuturor instituiilor publice i
private care furnizeaz servicii i produse populaiei, dar i la nivel individual n toate domeniile
de activitate.Definire: acea capacitate psihic i intelectual de a fi incoruptibil din punct de
vedere al cinstei,s demonstrezi n orice situaie i oricnd probitate moral i
obiectivitate.
7.Respectarea legii, criteriu trebuie s stea la baza auditarii tuturor instituiilor publice i private
care furnizeaz servicii i produse populaiei, a politicilor, programelor de dezvoltare a
proiectelor dar i la nivel individual n toate domeniile de activitate
8.Calitate, criteriu trebuie s stea la baza auditrii activitii tuturor instituiilor publice i
private care furnizeaz servicii i produse populaiei precum i a produselor i serviciilor
acestora Definire:totalitatea nsuirilor i laturilor eseniale n virtutea crora un lucru este ceea
ce este, deosebindu-se de celelalte lucruri..." n scopul de a se realiza "diferena de valoare..."
ntre acestea
9.Sigurana i securitatea naional,criteriu care trebuie luat n considerare n auditul
politicilor,programelor,proiectelor i a instituiilor cu atribuii n domeniul siguranei i
securitii naionale Definire:asigurarea n permanen a calitii vieii,a climatului de
pace,linite i ncredere fa de orice riscuri i ameninri,a stabilitii ,politice,economice,
financiare,sociale i de mediu pentru toi cetenii de pe teritoriul rii n condiiile create
de cadrul unional European.

5.Stadiul implementarii auditului performantei in Romania ;

In Recomandarea nr. 51, Asigurarea Calitii Procesului de Audit din Standarde Internaionale
de Audit ale Organizaiei Internaionale ale Instituiilor Supreme de Audit (INTOSAI ) se
precizeaz ca trebuie adoptate/construite metodologii specifice fiecrei naiuni funcie de
calitatea capitalului social i cultural, de situaia infrastructurii economice i de disponibilitatea
capitalului natural al fiecrei ri, respectnd Standardele Internaionale i legislaia naional,
plecnd de la Ghidurile elaborate de ctre experi ai Instituiilor Supreme de Audit i
reprezentanii organizatiei Sprijin Pentru Imbuntirea Guvernrii i a Managementului n rile
din Europa Central i de Est, (SIGMA) o iniiativ comun a Organizaiei pentru Cooperare i
Dezvoltare Economic (OCDE) i Comisia European (C. E).
ncepnd cu anul 2002, n atribuiile Curii de Conturi conform Legii 77/2002 Legea Curii de
Conturi care modific i completeaz Legea 94/1992, Legea Curii de Conturi, intr auditul
performanei, controlul utilizrii fondurilor comunitare, i controlul performanei achiziiilor
publice, iar prin Legea 217/2008, Legea Curii de Conturi acesteia i revin ca atribuii auditul
financiar i auditul performanei utilizrii resurselor financiare ale statului i sectorului public.
n anul 2003, Curtea de Conturi a elaborat Ghidul Auditului Performanei cu sprijinul
experilor britanici care au oferit asisten prin programul PHARE 2000. n Ghidul elaborat, nu
sunt precizate criteriile care ar trebui s stea la baza evalurii performanei, nu este definit
conceptul de performana
n anul 2005, Curtea de Conturi, a elaborat un Manual al Auditului Performanei. n Manual, se
fac precizri asupra scopului i necesitii implementrii auditului performanei i ce
responsabiliti suplimentare impun Curii prin abordarea auditului performanei: Scopul
auditului performanei este acela de a oferi informaii relevante n ceea ce privete maniera de
implementare i consecinele activitilor publice. (Manual Auditul performantei,2005,)
Banii publici s fie cheltuii conform prevederilor legale. Acetia trebuie s fie utilizai i n
condiii de economicitate, eficien i eficacitate.Prin examinarea economicitii, eficienei i
eficacitii unor programe sau activiti realizate de entitile publice se stabilete n ce msur
banii publici au fost bine cheltuii. (Manual Auditul performantei,2005,)
Referitor la mandatul i misiunea Curii, n Manual se specific urmtoarele: Prin realizarea
auditului performanei, Curtea de Conturi i ndeplinete mandatul i misiunea cu care este
investit prin Constituia Romniei i legea sa de organizare i funcionare, respectiv de a fi
garantul gestionrii avuiei publice i cheltuirii cu economicitate, eficien i eficacitate a
banului public.(Manual Auditul performantei,2005,pg.25)

6.Solutii teoretice si practice privind abordarea auditului performantei ca

audit de sistem ;
A.Din punct de vedere institutional:se impune crearea unei structuri in cadrul Curii aa cum sa propus n Manual, a crui personal trebuie s raspund problemelor fiecrui domeniu, s aib o
pregtire multidisciplinar i o probitate moral de excepie. Constatm c n organigrama Curii
de Conturi nu exist o structur care s se ocupe de auditul performanei, dei n Manual susine
necesitatea unei noi structuri. n organigram, exist un department care are numeroase atribuii
printre care se ocupa de controlul calitii auditului public extern iar altul, se ocup de auditul
performanei i sistemelor informatice
B. Din punct de vedere metodologic: se impune elaborarea unui nou Manual, dupa aceleai
proceduri cu ale celorlalte SAI
Aceste proceduri trebuie sa vizeze urmatoarele aspecte:
s se consulte cu auditorii din sectorul privat i asociaiile profesionale relevante care pot
conduce prin schimbul de experien la ntrirea calitii n ambele sectoare;
s se consulte cu comunitatea academic care poate oferi o surs de expertiz specializat
atunci cnd este nevoie;
s aib relaii cu media, pentru a informa publicul de actiunile intreprinse de Curte
C.Preluarea bunele practici de specialitate de la instituiile din tarile cu o bogata experienta in
domeniu
de la Curtea Federal de Conturi a Germaniei, ar trebui preluat modul de examinare a
performanei care examineaz raportul cost-avantaj. Aceast tehnic arhicunoscut i utilizat
nc din anul 1936 n SUA pn astzi, a fost impus prin Legea de Control a Inundaiilor,
preluat mai nti de statele europene n domeniul mediului, ca urmare a Raportului Clubului de
la Roma din anii 70, iar apoi utilizat pe scara larg n economia acestor ri
de la Oficiul Naional de Audit din Suedia (SNAO), ar trebui preluat modul de organizare a
Curii pe 3 departamente din care unul revine auditului performanei, care examineaz eficiena
programelor i activitile guvernamentale ;
de la Oficiul Naional de Audit din Marea Britanie (NAO), ar trebui preluat seriozitatea,
rigurozitatea i importana deosebit pe care o acord auditului performanei, astfel NAO,
efectueaz cele mai multe auditri ale performanei. Rolul principal este s controleze i s
informeze independent Parlamentul asupra modului n care departamentele guvernamentale,
ageniile executive i alte organisme publice contabilizeaz i folosesc banii pltitorilor de
impozite.

D.n ceea ce privete calitatea, trebuie preluate i implementate prevederi din documentele
europene n domeniu :
- din Ghidul European de Implementare nr. 51, referitor la calitate, se specific urmtoarele:
trebuie s existe dou etape n acest proces al asigurrii calitii activitii auditorilor: ntr-o
prim faz, ISA trebuie s-i defineasc politicile i normele interne privind rezultatele
auditurilor, i dup aceea s pun la punct acele proceduri care s asigure ndeplinirea acestor
politici. Este vorba de respectarea normelor legale n domeniul controlului respectiv, precum i
de ndeplinirea, de ctre Instituia de Audit, a ateptrilor cerute de mediul social i politic n care
funcioneaz

7.Beneficiile abordarii auditului performantei ca audit de sistem ;

Abordarea auditului performantei ca audit de sistem reprezinta singura tehnica care permite
optimizarea functionarii sistemelor lund n considerare multiple obiective, restricii i resurse
limitate
Fata de Abordarea analitic care pleac de la principiul potrivit cruia analiznd exhaustiv i
independent fiecare component, se ajunge la o bun cunoatere a sistemului n ansamblul su,
teorie ce apartine lui Descartes n 1637 n lucrarea
Discurs asupra Metodei,Abordarea sistemic postuleaz ideea conform careia , chiar i
atunci cnd cunoaterea fiecrei componente este numai aproximativ, printr-o bun analiz a
interaciunilor dintre ele se poate ajunge la o bun viziune de ansamblu asupra sistemului
Abordarea sistemic este mai potrivita pentru studiul problemelor manageriale, inclusiv cel al
sistemelor complexe socio-economice,tehnico-economice sau ecologice.In abordarea sistemica
fundamentul il constituie principiu formulat de ctre Aristotel: ntregul este mai mult dect suma
prilor sale. Acesta este principiul pe care se bazeaz abordarea sistemic ce studiaz
funcionarea componentelor prin focalizarea pe interaciunile dintre ele, interaciuni care
determin starea sistemului n ansamblu
Sistemul, n totalitatea sa, posed caracteristici care nu pot fi asociate nici uneia dintre
componente, ci apar numai ca rezultat al interaciunilor din cadrul sistemului.
Abordarea sistemic nu exclude nsa abordarea analitic. Mai mult, cele dou abordri sunt
complementare n sistemele complexe, fiind deosebit de important ca analiza s se deruleze
aplicndu-le ntr-o manier flexibil, pe amndou.
Abordarea sistemic are menirea de a identifica disfuncionalitile sistemului n raport cu mediu
extern,iar abordarea analitic analizeaz n detaliu, la nivelul fiecrei componente ale sistemului
disfuncionalitile i dezechilibrele constatate prin abordarea sistemic. Abordarea analitic are
menirea de a furniza informaii concrete i detaliate care permit intervenia la nivelul sistemului
pentru ai corecta evoluia de ansamblu-ca ntreg

8.Necesitatea si utilitatea auditului performantei proiectelor de investitii in

active corporale ;
Sistemul de indicatori de performan face posibil evaluarea consumului de resurse n raport cu
rezultatele obinute dup ncheierea proceselor de realizare/ implementare a proiectului sau pe
parcursul desfurrii proceselor respective i compararea acestora cu nivelurile stabilite iniial
ca inte.
Implementarea, pentru a identifica problemele specifice execuiei, ca timp auditul se realizeaz
dup recepia final;
- performana propriu-zis, adic rezultatele sustenabilitatea lor, pentru a identifica
eventualele riscuri care pot s afecteze nivelul rezultatelor proiectate, ca timp auditul se
realizeaz dup darea n exploatare;
- impactul proiectului asupra populaiei i mediului, se realizeaz dup cinci ani de la darea
n funciune;
- reclamaiilor parilor implicate /afectate de proiect pe parcursul conceperii proiectrii,
implementrii, auditul se realizeaz dup recepia final.

9.Indicatori de masurare a performantei proiectelor dupa faza de concepere ;

a) Raportul dintre venituri i cheltuieli
Indicatorul se calculeaz ca raport ntre suma veniturilor ncasate i suma cheltuielilor de
investiii i producie care se fac pe parcursul funcionrii investiiei.
b) Fluxul de numerar (cash-flow)
Indicatorul arat capacitatea investiiei de a acoperi cheltuielile de exploatare i de autofinanare
a ciclului de producie, de dezvoltare a afacerii i costurile legate de capitalul investit.
c)Venitul net actualizat (VNA)
Indicatorul exprim valoarea actual a fluxului de numerar pe parcursul execuiei i exploatrii
investiiei. Pentru ca proiectul s fie acceptat, valoarea indicatorului trebuie s fie mai mare dect
0.
d) Rata intern de rentabilitate financiar a investiiei - RIRF
Indicatorul msoar capacitatea investiiei de a suporta costurile de investiie i exploatare
e) Pragul de rentabilitate

Indicatorul se calculeaz ca raport dintre cheltuielile fixe anuale i diferena dintre veniturile
anuale i cheltuielile variabile. Indicatorul arat nivelul anual de folosire a capacitii de
producie la care veniturile sunt egale cu cheltuielile (profit=0)

10.Indicatori de masurare a performantei proiectelor dupa implementare,la

terminarea lucrarilor ;
Indicatorii se stabilesc astfel nct s justifice eficiena, eficacitatea i economicitatea cheltuirii
banilor publici n execuia proiectului.
1.Nivelul de eficien al execuiei proiectului se msoar prin nivelul cheltuielilor pe care
constructorul/proiectanii/consultanii/dirigintele de antier, trebuie s le suporte pentru ca
investiia s funcioneze aa cum a fost aprobat de beneficiar, investitor i finanator. Cu ct
nivelul acestor cheltuieli i termenele de remediere sunt mai mici, cu att nivelul de performan
al execuiei proiectului este mai ridicat.
2. In funcie de valoarea indicatorului de eficacitate, care se calculeaz ca raport dintre valoarea
cheltuielilor efectuate cu execuia i valoarea cheltuielilor programate iniial cu execuia, se pot
trage o serie de concluzii extrem de utile pentru a obine performan n viitoarele proiecte. Dac
valoarea indicatorului este egal cu 1, atunci se poate aprecia faptul c, execuia proiectului nu a
pus probleme noi fa de ce s-a prevzut iniial n proiect, sau dac au fost, s-au nscris n limita
cheltuielilor,,diverse i neprevzute, cheltuielile au fost dimensionate corect, termenele de
execuie s-au respectat, execuia i proiectarea au fost performante.

11.Indicatori de masurare a performantei proiectelor dupa darea in

exploatare ;
Indicatorii de performan, mrimea lor, trebuie s surprind modul n care investiia rspunde
sau intenioneaz s contribuie n viitor la mbuntirea sau deteriorarea condiiilor economice,
sociale i de mediu ale comunitii, zonei sau la nivel naional, global dup caz.
Indicatorii economici msoar contribuia investiiei la starea economic la nivelul
comunitii/regiunii/naional, dup caz. n aceasta categorie intr :
- proporia n care investiia utilizeaz materii prime, tehnologii, brevete de invenii, produse i
servicii de pe piaa naional;
- proporia n care produsele investiiei se gsesc pe piaa naional, nivelul de acoperire al
nevoilor naionale de consum;
- mrimea suportului acordat economiei locale - ce valoare (prestigiu) aduce investiia
comunitii, cum influeneaz evoluia comunitii: o investiiei poate contribui indirect la
atragerea altor investiii pentru valorificarea integrat a resurselor locale; sprijinirea direct a

economiei locale/naionale prin: organizarea unor trguri i expoziii, acordarea unui numr de
burse pentru pregtirea resursei umane n domenii care s asigure valorificarea resurselor
locale/naionale; comercializarea produselor folosind mrci de fabric naionale;
- numr de participri la trguri i expoziii, numr de medalii, diplome primite, numr de ri partenere
etc.

- valoarea programelor de cercetare susinute de investiiei n domeniile afectate negativ de

outpu1t-urile investiiei;
- valoarea contribuiei financiare a investiiei (prin taxe i impozite) la bugetul local;
- valoarea donaiilor pentru repararea/conservarea unor obiective de patrimoniu.
Indicatorii sustenabilitii msoar contribuia investiiei la
meninerea/refacerea/deteriorarea/ecosistemelor naturale, seminaturale i antropice. n aceast
categorie intr indicatorii care caracterizeaz nivelul de performan a investiiei n raport cu
input-urile, procesele de transformare, output-urile i cu biodiversitatea.
a) indicatori de performan ai input-urilor:

- ponderea materialelor utilizate care provin dintr-un proces de reciclare n total consum
de materii prime;

- ponderea consumului direct de energie produs din resurse regenerabile n total consum
direct de energie;

- ponderea cantitii de ap consumat direct de la surs n cantitatea de ap consumat

care provine dintr-un proces de reciclare;

- cantitile locale de materii prime, energie i ap consumate i cele disponibile locale.

Indicatorul pune n eviden impactul consumului de resurse asupra dezvoltrii
economice pe termen lung a comunitii/regiunii/arii.

b) indicatori de performan ai proceselor de transformare:

- maximizarea efectelor /unitate de resurs consumat prin creterea gradului de

valorificare a output-urilor prin reciclare i reutilizare;

- reducerea consumurilor de materiale, ap, energie pe unitate de produs-serviciu prin

implementarea unor tehnologii performante care s elimine pierderile;

- meninerea polurii rezultate din procesele tehnologice n limitele stabilite prin norme
de calitate pentru ap, aer, sol, biodiversitate.

c) indicatori de performan ai output-urilor:

- ponderea output-urilor care nu au valoare comercial n total output-uri;

- ponderea produselor i serviciilor cu valoare adugat ridicat n total servicii i

produse;

- ponderea produselor cu grad nalt de fiabilitate n total produse;

- proporia de material reciclabil la ncheierea ciclului de via aferent fiecrui produs;

- cantitatea gazelor cu efect de ser emise direct;

- cantitatea gazelor cu efect de ser emise n mod indirect;

- cantitatea emisiilor de substane duntoare stratului de ozon;

- emisiile de oxizi de sulf n atmosfer;

- cantitatea deversrilor de ape uzate.

d) indicatori de impact asupra biodiversitii, msoar contribuia investiiei la

meninerea/refacerea/deteriorarea biodiversitii:

- valoarea indicatorilor de zgomot, noxe, praf, unde electromagnetice, deeuri etc. care
caracterizeaz externalitile negative pe care activitatea investiiei, produsele i serviciile
le induce asupra biodiversitii i a ariilor protejate;

- alte condiii care amplific efectele negative ale externalitilor asupra biodiversitii;

- numrul de specii pe cale de dispariie la nivel global sau local care au habitatul n arii
afectate de activitatea firmei.

Indicatorii sociali msoar aspecte legate de condiiile de munc, responsabilitatea investiiei

fa de societate, sntatea i sigurana consumatorilor, informarea i etichetarea produselor.
a) indicatori de performan privind condiiile de munc:

- rata accidentelor de munc, a bolilor profesionale, zilelor de concediu medical,

absenteismului i a accidentelor de munc fatale;

- numrul de programe educaionale, de consiliere, de prevenie adresate angajailor,

familiilor acestora i comunitii, referitor la problemele de sntate;

- aspectele de sntate i siguran prevzute n acordurile cu sindicatele (echipamente,

ajutoare n caz de invaliditate, deces, obligaii fa de urmai).

b) indicatori de performan privind sntatea i sigurana consumatorului:

- procentul diferitelor categorii de produse i servicii n total produse i servicii care fac
subiectul unei analize pe fazele ciclului de via n vederea mbuntirilor din punctul de
vedere al siguranei i sntii consumatorilor;

- numrul total de incidente pe produse, datorate neconformitii produselor sau

serviciilor cu prevederile legale i codurile de calitate adoptate n mod voluntar;

- numrul total de incidente datorate neconformitii produselor sau serviciilor cu

prevederile legale i codurile adoptate n mod voluntar, n domeniul informrii i marcrii
produselor (serviciilor);

c)indicatori de performan privind contribuia firmei n situaii de dezastre naturale i

antropice:

- valoarea contribuiilor firmei pentru refacerea comunitilor i a ecosistemelor afectate.

Indicatorii financiari cuantific att soliditatea investiiei, ct i succesul investiiei pe pia

Cifra de afaceri, intereseaz att ca mrime, ct i ca structur i ponderea acesteia pe

diferite activiti, produse i piee, aflate sub dominaia diverselor valute

Gradul de ndatorare (efectul de levier), intereseaz ca mrime, termen i valut.

LF = DT / CPR, n care: DT = datorii totale; CPR = capitaluri proprii

Valoarea adugat, indicatorul reprezint plus-valoarea care se adaug an de an

investiiei ca urmare a utilizrii factorilor de producie.

Valoarea indicatorului arat contribuia managementului investiiei la creterea anual a

afacerii, la capitalizarea investiiei. Indicatorul trebuie judecat n detaliu, prin prisma
ponderii cauzelor care l determin, i anume productivitatea muncii i randamentul
echipamentelor de lucru. n urma analizei se pot da soluii corecte pentru creterea
performanei factorilor de producie specifici investiiei.

Venitul pe aciune, intereseaz ca mrime deopotriv pe acionari i proprietarii

investiiei. n mod normal, indicatorul trebuie s fie ct mai mare, un indicator mare
nseamn venituri mari i deci profit mare pe capitalul propriu i respectiv pe aciune.
Indicatorul trebuie judecat n tandem cu indicatorul solvabilitatea patrimonial (SP), care
este pus n eviden de indicatorul numit riscul de insolvabilitate. Mrimea riscului de
insolvabilitate arat gradul de vulnerabilitate al investiiei fa de volumul datoriilor
angajate i a riscului de a nu face fa unor pierderi inerente datorate mediului extern
investiiei cum ar fi: evoluia cursului de schimb, politica fiscal, politica monetar,
evoluia pieelor pe care activeaz, riscuri asupra crora managerul nu poate s intervin.

12.Ariile de concentrare a auditului performantei in fiecare etapa :concepere,

proiectare, implementare, exploatare ;
In etapa conceperii:
- obiectivele i scopul proiectului,dac sunt n concordana cu: (dupa caz) Programul
National de dezvoltare , Strategia de dezvoltare a comunitii , prevederile Legislatiei
nationale i internaionale,Programul de finanare;
- modul de stabilire a temei de proiectare -justificarea proiectului,a scopului i obiectivelor
proiectului,dac sunt reale , dac tehnicile utilizate au fost cele potrivite;
- informaiile utilizate sunt reale, actualizate, dac sursele i prognozele sunt credibile i
corecte;
- obiectivele i scopul proiectului sunt susinute de indicatori (dac indicatorii au fost bine
alei);
-criteriile avute in vedere la selectarea variantei de proiect (dac sunt corect selectate i
apreciate pe baza unor argumente tiintifice, dac s-au facut pe baza unor studii reale,nu
ipotetice);
- soluiile tehnice avute in vedere respect standardele de calitate i legislaia n vigoare;
-dac s-a inut cont la input-uri de disponibilitatea resurselor locale,de planificarea
consumului acestora funcie de rata de regenerare;
-dac rezultatele preconizate (sub form de indicatori sau externalitai cuantificate) i
impactul pe termen lung al proiectului susin nevoia interveniei(a realizrii proiectului);
-dac tehnicile de evaluare a performanei proiectului au fost corect utilizate: dac au fost
identificate,cuantificate i monetizate corect externalittile ,dac ratele de actualizare au fost
alese corect, dac factorii de conversie au fost calculai corect,dac s-a avut in vedere
costurile i durata de refacere ecologic a sit-ului i a ecosistemelor afectate de
implementarea proiectului de investiie;
-sursa/sursele de finanare ale proiectului, dac sunt cele mai convenabile,sub aspectul
costurilor (dac s-au avut n vedere mai multe surse, sau nu era cazul);
-dac avizele i autorizaiile obinute respect legislaia i confirm realitatea,nu agreseaz
specificul arhitectural i urbanistic local, biodiversitatea i populaia;
-dac riscurile au fost corect anticipate/dimensionate, dac costurile aferente
managementului riscurilor sunt corect dimensionate i dac justific soluiile de management
propuse;

-dac evaluarea costurilor pentru conceperea,proiectarea i execuia proiectului a fost fcut

corect , dac costurile proiectului sunt eligibile.
-contractul-clauzele contractuale aferente etapei de concepere- dac prevd responsabiliti n
sarcina echipei care elaboreaz documentaia privind exactitatea i valabilitatea informatiilor
utilizate,sursele -dac sunt credibile, credibilitatea indicatorilor de performan
In etapa proiectrii:

dac au intervenit modificri de soluii fa de ce s-a prevzut n faza de concepere, dac da,
argumentele luate n considerare sunt viabile din punct de vedere al performanei i al
costurilor (diminuarea sau creterea fa de ce s-a prevzut );
-dac s-au respectat principiile proiectrii integrate;
-contractul-clauzele contractuale aferente etapei de proiectare- dac prevd responsabiliti n
sarcina echipei care elaboreaz documentaia privind calitatea proiectrii , comportamentul
n timp i viciile legate de proiectare,exactitatea informatiilor utilizate- date de proiectare
In etapa implementrii
-dac exist actul de proprietate asupra terenului i a Procesului-verbal de predare a
terenului executantului;
-dac modificrile de soluii determinate de condiiile de amplasament i/sau de solutii de
tehnice, sunt/au fost gestionate corect,in sensul c s-au ales alternative corecte,viabile din
punct de vedere tehnic i acceptate prin acte adiionale sau dispoziii de antier semnate de
investitor,beneficiar,proiectant,diriginte de antier i de inspectorii I.S.C.;
-dac modificrile de soluii au fost operate in Planul general al investiiei;
-existena documentelor justificative: dispoziii de antier semnate de
proiectant,executant,beneficiar,investitor privind modificarea valoric a lucrarilor de
construcii-montaj (C+M) ;
-existena certificatelor de calitate a materialelor puse in oper i ale echipamentelor sosite
pe antier i montate;
-existena proceselor verbale (P.V.) de receptie pe faze determinante i a P.V.de recepie a
lucrrilor care devin ascunse, a P.V la terminarea lucrarilor i a P.V. de receptie a
remedierilor, a P.V.de receptie privind montajul utilajelor semnate conform legislaiei ;
-existena condicii de betoane i a crii tehnice completate la zi;

-contractul-clauzele contractuale aferente etapei de execuie- dac prevd responsabiliti n

sarcina echipei care execut investiia privind calitatea execuiei, comportamentul n timp i
viciile ascunse legate de execuie;
In etapa exploatrii
-dac cartea tehnic a obiectivului de investiii este completat la zi ;
-dac modificrile de soluii pe parcursul exploatrii au la baza proiect avizat de I.S.C. i de
celelalte institutii deconcentrate i dac au fost operate n Planul General al obiectivului de
investiie ;
-dac impactul externalitilor negative pe care le induce n mediu n timp i spaiu
obiectivul de investii i produsele asupra oamenilor,plantelor,animalelor i
biodiversitii,asupra capitalului natural critic, justific continuarea funcionrii investiiei
(trebuie fcut A.C.B. pentru a compara costurile pe care societatea le suport datorit inputurilor,proceselor de transformare i a output-urilor obiectivului de investiii);
-dac sunt respectate specificaiile referitoare la exploatarea echipamentelor, utilajelor i a
dotrilor;
-dac costurile legate de exploatere depesc pe cele preconizate n documentaia de
concepere-cauze.

13.Scopul,obiectivul si abordarea auditului performantei ;

Planificarea auditurilor

SCOP :realizarea unui studiu asupra bazei de date in vederea prioritizarii efecturii
auditurilor lund n calcul i planificarea anual avut n vedere(instituiile care
gestioneaz bani publici, legile,ordinile,normele,politicile,programele iniiate de executiv,
rezultatele unor rapoarte sau a altor documente elaborate de instituii implicate n
implementarea i derularea programelor din fonduri publice,precum i zonele
permanente n domeniile strategice care trebuie auditate anual)

Elementul hotritor: probleme sesizate, urgena i atenia publicului

Identificarea logicii interveniei

SCOP:

orice intervenie public (activitate, program, msuri, proiect,politic), sau funcionarea

in cazul unor instituii publice, are o logic proprie care susine alocarea unor fonduri
publice i a altor resurse pentru atingerea, ntr-o perioad de timp dat a unui obiectiv
sau a unui set de obiective;

identificate resursele alocate interveniei,indicatorii de performan, actorii-institutiile

implicate i responsabilitile,rolul lor n demararea interveniei i gestionarea riscurilor

Identificarea domeniului i aspectelor care trebuie auditate

SCOP stabilirea ariei de cuprindere a auditului pe baza domeniului i a aspectelor care

trebuie auditate ct i a conexiunilor aspectelor supuse auditului cu celelalte instituii i
domenii implicate sau afectate,plecind de la logica interveniei.n aceast etap,se
stabilesc i indicatorii de msurare a performanei a cror nivel trebuie cercetat

ARIA DE CUPRINDERE a auditului reprezint zona asupra creia trebuie s se

concentreze auditul i nivelul de detaliu la care trebuie s se mearg astfel nct echipa de
audit s poat aborda global aspectul sesizat.In aceast etap se stabilesc activitile de
control care trebuie desfurate i locaia.

Stabilirea criteriilor pentru evaluarea performanei

SCOP:identificarea criteriilor generale si particulare,specifice fiecrui domeniu i a altor

criterii funcie de aspectele care trebuie auditate.In stabilirea criteriilor se vor avea n
vedere i rapoartele de audit existente,care pot constitui o surs de inspiratie deloc de
neglijat

Stabilirea echipei care va efectua auditul

SCOP:stabilirea specialitilor care vor face parte din echipa de audit. Marimea echipei i
planificarea interveniei specialitilor de este determinat de aria de cuprindere a
auditului.Membrii echipei de audit trebuie s posede obligatoriu cunotine superioare pe
domeniul auditat fa de cel auditat.

14.Strategia auditului performantei ;

Strategia :stabilirea unor faze i etape privind pregtirea,execuia, ntocmirea i transmiterea
raportului ctre auditai, valorificarea recomandrilor din raport. Elaborarea in 3 faze a auditului:
planificarea, execuia, raportarea

15.Executia auditului performantei ;

Colectarea probelor de audit Probe de calitate: fiabile (obiective i demne de ncredere),

relevante,suficente i din minimum dou surse. Sursele de informaii: legislaie; puncte
de vedere ale experilor n domeniu; studii i cercetri tiinifice; statistici
oficiale;normative;politici;strategii de dezvoltare;standarde; metodologii, declaraii de
activitate; planuri strategice i corporative; Rapoarte Anuale de Activitate i Declaraii
Financiare;Organigrama ROF,certificate de calitate;documente de
aprobare;proiecte;contracte

Identificarea si analiza potentialelor riscuri, care pot conduce la esec Obiectivul analizei
riscului este acela de a forma o imagine de ansamblu a riscurilor i a zonelor cu probleme
n domeniu sau n alte domenii conexe. Auditorii trebuie s identifice riscurile poteniale
n obinerea economiei, eficienei i eficacitii i astfel s produc ntrebri de audit.

Evaluarea performantelor prin prisma criteriilor- Criteriile sunt cele care stau la baza
evalurii calitative, a sustenabilitii oricrei intervenii. Este etapa cea mai complex
care,impune o abordare a tuturor aspectelor domeniului auditat inter i multidisciplinar

Evaluarea performantelor prin prisma celor 3E si a indicatorilor de performanta

ECONOMIE: auditul economiei vizeaz dac au fost-sunt alese input-urile cele mai
corespunztoare i la costul cel mai mic comparativ cu celelalte costuri existente la
produse similare de pe pia, pentru atingerea obiectivelor propuse EFICIENA: auditul
eficienei vizeaz dac modul de utilizare al resurselor disponibile a condus la
maximizarea outpu-turile i a rezultatelor EFICACITATEA: prin auditul eficacitii se
urmrete dac s-au atins scopurile sau obiectivele preconizate sub forma de output-uri i
rezultate(efecte i impacturi).DEZVOLTARE DURABILA-SUSTENABILITATEA

Elaborarea solutiilor de optimizare

Formularea concluziilor si recomandarilor auditului

Prezentarea constatarilor si recomandarilor entitatii auditate

16.Raportarea

Intocmirea raportului trebuie s transmit mesaje clare,s inspire ncredere ;

-pe parcursul raportului trebuie s se fac referire la obiectivul (motivul) auditului;

-constatrile trebuie prezentate cu acuratee n mod accesibil i logic s aib la baz
argumente puternice;
-exprimarea trebuie s fie neutr bazat pe prezentarea aspectelor, prin compararea faptelor;
-redactarea trebuie fcut astfel nct s poat fi neleas de ctre cititori fr cunotine de
specialitate n domeniul auditat,se va evita abrevierea care,de obicei d o not de confuzie
printre cititori;
-trebuie evitai termenii tehnici,iar cnd nu este posibil trebuie explicai i definii;
-n anexele raportului se vor prezenta sursele probelor de audit,probele -cnd este
posibil,bibliografia-lucrrile de referin care va permite cititorilor s le consulte;

-cronologia evenimentelor cheie poate fi inclus n raport atunci cnd acestea acoper o
succesiune complex de evenimente;
- recomandrile trebuie s aib la baz concluzii rezultate numai din analiza probelor i
rebuie s vizeze efectuarea unor schimbri care s duc la evitarea esecului,cresterea
performanei sau la evitarea pierderilor financiare i de alt natur.

Clarificarea Raportului cu entitatea auditata

Etapa vizeaz punerea de acord a manierei de exprimare i prezentare a situaiei,avnd n vedere

faptul c asupra concluziilor i recomandrilor s-a cazut de acord nc din faza de execuie.De
asemenea n aceasta etap se aduce la cunotin ntregul coninut al raportului,forma
final.Obligatoriu n raport , se vor prezenta punctele de vedere ale entitii auditate.Raportul va trebui semnat de auditat chiar cu unele obieciuni care vor fi consemnate n raport.

Publicarea raportului

n cazul entitlor private, coninutul raportului se aduce la cunotina acionarilor, proprietarilor

i persoanelor care sunt/pot fi afectate de concluziile i recomandrile raportului prin grija
entitii auditate.

Valorificarea raportului(feed-back-ul)

Etap extrem de important, practic eficiena auditului -indicatorii de performan ai instituiei

de audit i nivelul lor ar trebui s fie stabilii funcie de ce se ntmpl n aceast etap,etap care
are menirea s justifice practic necesitatea i utilitatea auditului performanei n societate.n
aceasta etap, in mod obligatoriu trebuie aduse la cunotin cele mai bune practici pentru a fi
implementate dar i eecuri,riscuri,fapte de fraud i aciuni negative care trebuie evitate n viitor
sau de ctre celelalte instituii. Prestigiul instituiei de audit nivelul de performan, este
determinat de economiile n bani s-au n alte resurse care se fac de ctre societate n mod direct
s-au indirect n timp i spaiu ca urmare a valorificrii recomandrilor din Raport. De
valorificarea raportului ar trebui s fie interesai att auditorii ct i auditaii,societatea n general
care v-a economisi resurse,v-a implementa cele mai bune practici i mai ales ar produce
performan.

.
Notare :6pct ex. (MIN.3PCTE) ;4pct.proiect