Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CHELTUIELI
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i Cadrului general conceptual pentru
raportarea financiar.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea componenei i modului de contabilizare a
cheltuielilor i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard reglementeaz componena i modul general de contabilizare a cheltuielilor
entitii.
4. Prezentul standard nu stabilete regulile specifice de contabilizare a cheltuielilor aferente:
1) costului stocurilor vndute, trecut la cheltuieli (SNC Stocuri);
2) contractelor de construcii (SNC Contracte de construcii);
3) amortizrii, exploatrii i ieirii activelor imobilizate (SNC Imobilizri necorporale i
corporale, SNC Investiii imobiliare);
4) contractelor de leasing (SNC Contracte de leasing);
5) cheltuielilor compensate pe seama subveniilor (SNC Capital propriu i datorii);
6) diferenelor de curs valutar i de sum (SNC Diferene de curs valutar i de sum);
7) costurilor ndatorrii (SNCCosturile ndatorrii);
8) creanelor i investiiilor financiare (SNC Creane i investiii financiare);
9) pierderilor din deprecierea activelor (SNC Deprecierea activelor);
10) constituirii provizioanelor (SNC Capital propriu i datorii);
11) activelor biologice i produselor agricole, precum i modificrii costului efectiv diminuat cu
costurile generate de vnzarea activelor biologice (SNC Particularitile contabilitii n agricultur).
Definiii
5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Activitate operaional totalitatea operaiunilor economice aferente activitilor principale ale
entitii, precum i activitile conexe acestora.
Alte activiti ansamblul faptelor economice care nu se atribuie la activitatea operaional a
entitii.
Cheltuieli diminuri ale beneficiilor economice nregistrate n perioada de gestiune sub form de
ieiri, reduceri ale valorii activelor sau de creteri ale datoriilor care contribuie la diminuri ale
capitalului propriu (rezultatului financiar), altele dect cele rezultate din distribuirea acestuia
proprietarilor.
Cheltuieli ale activitii operaionale cheltuieli determinate de procesul desfurrii activitii
operaionale a entitii.
Cheltuieli ale altor activiti cheltuieli condiionate de desfurarea altor activiti (de exemplu,
de ieirea i deprecierea activelor imobilizate, de tranzaciile financiare, de evenimentele excepionale).
Cheltuieli privind impozitul pe venit suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit luate
n calcul la determinarea profitului net (pierderii nete) al (a) perioadei de gestiune.
1
2) majorarea datoriilor fr o cretere concomitent a activelor (de exemplu, salariile calculate
personalului administrativ se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor
curente);
3) calcularea amortizrii i nregistrarea pierderilor din deprecierea activelor imobilizate
contabilizate conform SNC Imobilizri necorporale i corporale, SNC Deprecierea activelor.
8. Cheltuielile suportate n perioada de gestiune, dar care se refer la perioadele de gestiune
ulterioare i depesc pragul de semnificaie stabilit n politicile contabile, se recunosc ca cheltuieli
anticipate. Pe msura survenirii perioadelor corespunztoare, cheltuielile anticipate se deconteaz la
cheltuielile curente prin metoda liniar sau prin alt metod stabilit de entitate.
Exemplul 1. La 10 noiembrie 201X, o entitate a asigurat un automobil, conform contractului de
asigurare CASCO, pe o perioad de 12 luni, n sum de 15 600 lei. Conform politicilor contabile, aceste
cheltuieli snt semnificative i se repartizeaz uniform pn la expirarea termenului contractului de
asigurare (10 noiembrie 201X+1).
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n noiembrie 201X:
- costul poliei de asigurare n sum de 15 600 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor
anticipate i datoriilor curente;
n noiembrie decembrie 201X:
- decontarea cheltuielilor anticipate aferente anului 201X n sum de 2 600 lei
[(15 600 lei : 12 luni) x 2 luni] ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a cheltuielilor
anticipate.
9. Cheltuielile se recunosc n baza urmtoarelor principii:
1) contabilitatea de angajamente;
2) prudena.
10. Conform principiului contabilitii de angajamente, cheltuielile se recunosc n perioada n care
au fost suportate, indiferent de momentul plii numerarului sau compensrii sub alt form.
Exemplul 2. n luna decembrie 201X, o entitate a beneficiat de servicii de consultan n valoare
de 5 430 lei, care au fost achitate n luna ianuarie 201X+1.
n baza datelor din exemplu, n luna decembrie 201X, entitatea recunoate costul serviciilor de
consultan n sum de 5 430 lei ca cheltuieli i le nregistreaz ca majorare concomitent a cheltuielilor
i datoriilor curente.
Exemplul 3. n luna noiembrie 201X, o entitate a achitat ratele de leasing, n baza unui contract
de leasing operaional, aferente automobilului cu destinaie administrativ pentru 3 luni (decembrie
201X februarie 201X+1) n sum total de 24 000 lei. Locatorul a prezentat documentele primare
pentru ratele de leasing n sum de 8 000 lei pentru fiecare lun.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n noiembrie 201X:
- achitarea ratelor de leasing n avans n sum de 24 000 lei ca majorare a creanelor i diminuare
a numerarului;
n lunile decembrie 201X februarie 201X+1:
- recunoaterea ratelor de leasing drept cheltuieli n sum de 24 000 lei (8 000 lei x 3 luni) ca
majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente;
- trecerea n cont a avansului acordat n sum de 24 000 lei ca diminuare concomitent a
datoriilor i creanelor curente.
11. Conform principiului prudenei, cheltuielile se recunosc astfel nct mrimea acestora s nu fie
subevaluat. n contabilitate se nregistreaz toate cheltuielile, inclusiv pierderile aferente perioadei de
gestiune, indiferent de faptul dac exist sau nu posibilitatea recuperrii acestora.
Exemplul 4. n urma inventarierii activelor entitii, efectuat n luna decembrie 201X, au fost
depistate lipsuri de mrfuri cu valoarea contabil de 12 500 lei i creane compromise n sum de
46 500 lei, care au fost decontate n baza deciziei conducerii entitii. Conform politicilor contabile,
creanele compromise se deconteaz la cheltuielile curente fr constituirea prealabil a coreciilor
(provizioanelor).
n baza datelor din exemplu, n luna decembrie 201X, entitatea contabilizeaz:
2
- valoarea contabil a mrfurilor constatate lips n sum de 12 500 lei ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor;
- creanele compromise decontate n sum de 46 500 lei ca majorare a cheltuielilor i diminuare
a creanelor curente.
Exemplul 5. n luna mai 201X, n secia de producie a entitii au avut loc staionri neprevzute
de procesul tehnologic. Suma cheltuielilor cu personalul activitii de baz pentru perioada staionrii a
constituit 16 200 lei.
Conform datelor din exemplu, n luna mai 201X, entitatea recunoate pierderile din staionri drept
cheltuieli (pentru a nu subevalua cheltuielile i, n acelai timp, pentru a nu supraevalua costul
produselor fabricate) i le nregistreaz ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente n
sum de 16 200 lei.
12. Entitatea recunoate cheltuielile concomitent cu veniturile care provin din aceleai operaiuni
economice (de exemplu, costul bunurilor vndute se recunoate ca cheltuieli concomitent cu veniturile
obinute din comercializarea acestora).
Exemplul 6. n luna octombrie 201X, o entitate a vndut cu achitare ulterioar 80 uniti de
produse al cror pre unitar de vnzare constituie 300 lei, iar costul efectiv 210 lei.
Conform datelor din exemplu, n luna octombrie 201X, entitatea contabilizeaz:
- valoarea de vnzare a produselor vndute n sum de 24 000 lei (80 uniti x 300 lei) ca
majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;
- costul efectiv al produselor vndute n sum de 16 800 lei (80 uniti x 210 lei) ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor.
13. Recunoaterea cheltuielilor are loc i n cazul n care acestea nu snt corelate cu veniturile
curente.
Exemplul 7. n luna decembrie 201X, o entitate a staionat i nu a nregistrat venituri. Totodat,
n perioada nominalizat entitatea a suportat urmtoarele cheltuieli:
- amortizarea mijloacelor fixe 9 200 lei;
- cheltuieli cu personalul 25 300 lei;
- taxa pentru amenajarea teritoriului 120 lei;
- comisioane bancare 500 lei.
Faptul c n luna decembrie 201X entitatea nu a obinut venituri nu justific amnarea
recunoaterii cheltuielilor suportate n anul 201X pe perioadele de gestiune ulterioare (n care vor fi
obinute venituri).
Conform datelor din exemplu, n luna decembrie 201X, entitatea contabilizeaz cheltuielile
suportate ca majorare a cheltuielilor curente n sum de 35 120 lei concomitent cu majorarea amortizrii
calculate n sum de 9 200 lei, datoriilor curente n sum de 25 420 lei i diminuarea numerarului n
sum de 500 lei.
14. Cheltuielile se evalueaz la:
1) valoarea contabil a activelor ieite;
2) costul efectiv al serviciilor prestate/lucrrilor executate;
3) suma retribuiilor calculate efectiv personalului, suma contribuiilor de asigurri sociale de stat
obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical aferente;
4) suma amortizrii calculate i deprecierii activelor imobilizate;
5) suma provizioanelor constituite;
6) costul serviciilor primite etc.
15. Nu se recunosc ca cheltuieli:
subpct. 1) se exclude;
2) cotele retrase din capitalul social i alte pli efectuate pe seama capitalului propriu;
subpct. 3) se exclude;
4) avansurile acordate n vederea procurrilor ulterioare de bunuri i servicii;
5) sumele rambursate ale creditelor i mprumuturilor primite, inclusiv n form nemonetar,
precum i alte diminuri de datorii care nu micoreaz capitalul propriu (de exemplu, achitarea datoriilor
fa de salariai, buget, furnizori i ali creditori);
6) alte elemente contabile care nu corespund criteriilor de recunoatere a cheltuielilor.
3
Contabilitatea cheltuielilor
16. Contabilitatea cheltuielilor se ine dup destinaii (funcii) pe urmtoarele grupe:
1) cheltuieli ale activitii operaionale;
2) cheltuieli ale altor activiti;
3) cheltuieli privind impozitul pe venit.
17. n scopul prezentrii informaiilor, n notele la situaiile financiare, cheltuielile se grupeaz
potrivit naturii lor astfel:
1) cheltuieli materiale;
2) cheltuieli cu personalul;
3) cheltuieli privind amortizarea i deprecierea;
4) alte cheltuieli.
Componena cheltuielilor grupate dup natur este prezentat n anexa 1.
4
- stornarea valorii contabile a teracotei returnate n sum de 9 600 lei (80 m2 x 120 lei/m2) ca
diminuare a cheltuielilor curente i majorare a stocurilor.
23. n cazul n care vnzarea i returnarea bunurilor au loc n perioade de gestiune diferite, costul
vnzrilor nu se ajusteaz, iar pierderile din returnarea mrfurilor i/sau produselor se nregistreaz ca
cheltuieli curente sau se compenseaz pe seama provizionului constituit anterior.
Exemplul 10. Utiliznd datele din exemplul 9, s presupunem c cumprtorul a returnat teracota
n luna ianuarie 201X+1. n conformitate cu politicile contabile, pierderile din returnare pot fi:
- nregistrate ca cheltuieli curente (varianta I);
- compensate pe seama provizionului (varianta II).
Conform datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n noiembrie 201X:
- valoarea de vnzare a teracotei n sum de 150 000 lei ca majorare concomitent a creanelor i
veniturilor curente;
- valoarea contabil a teracotei vndute n sum de 120 000 lei ca majorare a cheltuielilor curente
i diminuare a stocurilor;
n ianuarie 201X+1:
- valoarea contabil a teracotei returnate n sum de 9 600 lei (80 m2 x 120 lei) ca majorare a
stocurilor i diminuare a creanelor curente;
- pierderile din returnarea teracotei:
varianta I: ca majorare a cheltuielilor i diminuare a creanelor curente (dac creanele nu au fost
achitate pn la data returnrii bunurilor) sau ca majorare a datoriilor curente (dac creanele au fost
achitate pn la data returnrii bunurilor) n sum de 2 400 lei (12 000 lei 9 600 lei);
varianta II: ca diminuare a provizionului constituit anterior i creanelor curente (dac creanele nu
au fost achitate pn la data returnrii bunurilor) sau ca majorare a datoriilor curente (dac creanele au
fost achitate pn la data returnrii bunurilor) n sum de 2 400 lei (12 000 lei 9 600 lei).
24. Cheltuielile de distribuire reprezint cheltuieli aferente promovrii i comercializrii
produselor/mrfurilor i serviciilor. Aceste cheltuieli pot fi suportate pn la comercializarea
produselor/mrfurilor (de exemplu, cheltuielile de publicitate), n procesul comercializrii acestora (de
exemplu, salariile personalului antrenat n procesul de comercializare) sau dup comercializarea lor (de
exemplu, cheltuielile pentru reparaia mrfurilor n perioada de garanie). n funcie de pragul de
semnificaie, cheltuielile suportate pn la comercializarea produselor/mrfurilor pot fi contabilizate ca
cheltuieli anticipate cu decontarea ulterioar a acestora la cheltuielile curente n perioadele de
comercializare a produselor/mrfurilor.
Componena cheltuielilor de distribuire este prezentat n anexa 2.
25. Cheltuielile de distribuire recunoscute se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente
concomitent cu majorarea datoriilor, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, diminuarea
stocurilor, creanelor i altor active, decontarea costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare,
decontarea pierderilor din returnarea i reducerea preurilor la produsele/mrfurile vndute n perioadele
de gestiune precedente etc. n cazul cnd reducerile de pre se acord n perioada de gestiune n care au
fost livrate produsele/mrfurile sau prestate serviciile, acestea se contabilizeaz conform prevederilor
SNC Venituri.
Exemplul 11. n luna noiembrie 201X, o entitate a suportat urmtoarele cheltuieli de distribuire:
- servicii de publicitate 10 000 lei;
- salarii ale personalului ncadrat n procesul de comercializare a mrfurilor 34 000 lei;
- contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten
medical 9 010 lei;
- valoarea materialelor utilizate pentru ambalarea mrfurilor 5 000 lei;
- amortizarea cldirii magazinului 8 000 lei.
Conform datelor din exemplu, n luna noiembrie 201X, entitatea contabilizeaz cheltuielile de
distribuire recunoscute n sum total de 66 010 lei concomitent cu:
- majorarea datoriilor comerciale n sum de 10 000 lei;
- majorarea datoriilor fa de personal n sum de 34 000 lei;
- majorarea datoriilor privind asigurrile obligatorii n sum de 9 010 lei;
- diminuarea stocurilor n sum de 5 000 lei;
5
- majorarea amortizrii imobilizrilor corporale n sum de 8 000 lei.
Exemplul 12. n luna decembrie 201X, o entitate a vndut cumprtorului 3 seturi de mobil la
preul unitar de 40 000 lei. Venitul din vnzri constituie 120 000 lei (3 seturi x 40 000 lei), iar costul
mobilei vndute 90 000 lei. n contractul ncheiat ntre entitatea-vnztor i entitatea-cumprtor snt
prevzute reduceri de pre n mrime de 10%, dac achitarea va avea loc n termen de 10 zile de la data
livrrii. La 4 ianuarie 201X+1, cumprtorul a achitat suma de 108 000 lei, beneficiind de reducerea
prevzut de contract n mrime de 12 000 lei (120 000 lei x 10%).
Conform datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n decembrie 201X:
- valoarea de vnzare a mobilei n sum de 120 000 lei ca majorare concomitent a creanelor i
veniturilor curente;
- costul mobilei vndute n sum de 90 000 lei ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
stocurilor;
n ianuarie 201X+1:
- ncasarea creanei n sum de 108 000 lei ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor
curente;
- reducerea de pre acordat pentru mobila vndut n sum de 12 000 lei ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a creanelor comerciale.
26. Cheltuielile administrative reprezint cheltuielile aferente organizrii, deservirii i gestionrii
entitii n ansamblu.
Componena cheltuielilor administrative este prezentat n anexa 3.
27. Cheltuielile administrative se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente concomitent
cu majorarea datoriilor, diminuarea activelor circulante, majorarea amortizrii activelor imobilizate,
decontarea costului produselor/serviciilor activitilor de baz i/sau auxiliare.
Exemplul 13. n luna noiembrie 201X, o entitate a suportat urmtoarele cheltuieli administrative:
- valoarea pieselor de schimb consumate pentru reparaia autoturismului cu destinaie
administrativ 1 800 lei;
- salariile personalului administrativ 35 200 lei;
- contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de
asisten medical 9 328 lei;
- taxa pentru amenajarea teritoriului 600 lei;
- amortizarea imobilizrilor corporale cu destinaie administrativ 4 900 lei;
- energia electric consumat n scopuri administrative 3 750 lei.
Conform datelor din exemplu, n luna noiembrie 201X, entitatea contabilizeaz majorarea
cheltuielilor administrative n sum total de 55 578 lei concomitent cu:
- diminuarea stocurilor n sum de 1 800 lei;
- majorarea datoriilor fa de personal n sum de 35 200 lei;
- majorarea datoriilor privind asigurrile obligatorii n sum de 9 328 lei;
- majorarea datoriilor fa de buget n sum de 600 lei;
- majorarea amortizrii imobilizrilor corporale n sum de 4 900 lei;
- majorarea datoriilor curente n sum de 3 750 lei.
28. Alte cheltuieli ale activitii operaionale includ cheltuielile legate de desfurarea activitii
operaionale a entitii, dar care nu pot fi atribuite la costul vnzrilor, cheltuielile de distribuire sau
cheltuielile administrative.
Componena altor cheltuieli ale activitii operaionale este prezentat n anexa 4.
29. Alte cheltuieli ale activitii operaionale recunoscute se contabilizeaz ca majorare a
cheltuielilor curente concomitent cu majorarea datoriilor, amortizrii activelor imobilizate, diminuarea
creanelor, stocurilor i altor active circulante, diminuarea costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare
etc.
Exemplul 14. n luna martie 201X, o entitate a suportat alte cheltuieli ale activitii operaionale,
cum ar fi:
- penaliti calculate pentru nclcarea clauzelor contractuale 3 200 lei;
- dobnzi necapitalizate aferente creditelor bancare 4 800 lei;
- lipsuri de mrfuri depistate la inventariere 550 lei;
6
- costuri indirecte de producie nerepartizate 8 250 lei.
Conform datelor din exemplu, n luna martie 201X, entitatea contabilizeaz majorarea altor
cheltuieli ale activitii operaionale n sum total de 16 800 lei concomitent cu:
- majorarea altor datorii curente n sum de 3 200 lei;
- majorarea datoriilor financiare n sum de 4 800 lei;
- diminuarea stocurilor n sum de 550 lei;
- diminuarea costurilor indirecte de producie n sum de 8 250 lei.
30. Cheltuielile activitii operaionale (de distribuire, administrative, alte cheltuieli ale activitii
operaionale) suportate n perioada de gestiune se ajusteaz n cazul n care au fost nregistrate eronat. n
cazul n care aceste cheltuieli au fost nregistrate n mrime majorat, ajustarea lor se contabilizeaz ca
diminuare (stornare) a cheltuielilor curente concomitent cu majorarea (stornarea) creanelor curente,
stocurilor sau diminuarea (stornarea) datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i
corporale. Dac aceste cheltuieli au fost nregistrate n mrime diminuat, ajustarea lor se contabilizeaz
ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu diminuarea stocurilor i creanelor sau majorarea
datoriilor curente i amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale.
7
Exemplul 16. n anul 201X, o entitate a obinut venit impozabil n sum de 850 000 lei. Cota
impozitului pe venit stabilit n Codul fiscal pentru anul 201X constituie 12% din venitul impozabil.
Conform datelor din exemplu, n luna decembrie 201X, entitatea contabilizeaz impozitul pe venit
calculat n sum de 102 000 lei (850 000 lei x 12%) ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor
curente.
36. n conformitate cu politicile contabile, entitatea poate aplica metoda impozitului pe venit
amnat potrivit IAS 12 Impozitul pe profit.
Prezentarea informaiilor
37. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii:
1) sumele cheltuielilor grupate dup destinaii (funcii);
2) suma cheltuielilor activitii de baz grupate dup natur (elemente);
3) natura i suma cheltuielilor care au o mrime semnificativ, cum ar fi:
a) suma oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor recunoscut drept cheltuial n perioada de
gestiune;
b) suma cheltuielilor suportate n perioada de gestiune pe seama provizioanelor;
c) suma pierderilor din decontarea creanelor compromise;
d) suma pierderilor din ieirea imobilizrilor corporale;
e) suma pierderilor din ieirea investiiilor;
f) suma cheltuielilor aferente restructurrii entitii etc.
Prevederi tranzitorii
38. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.
Informaiile aferente perioadei de gestiune precedente se transpun n formularele situaiilor
financiare prevzute de SNC Prezentarea situaiilor financiare n conformitate cu Recomandrile
metodice privind tranziia la noile Standarde Naionale de Contabilitate.
39. La data intrrii n vigoare a prezentului standard i/sau n cazul trecerii de la metoda
impozitului amnat la metoda impozitului curent, activele i datoriile amnate privind impozitul pe venit
se trec la profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni.
8
Anexa 1
Dac suma cheltuielilor legate de resursele energetice este semnificativ (depete pragul de semnificaie stabilit n
politicile contabile), astfel de cheltuieli pot fi reflectate ca un element separat.
9
Anexa 2
Nomenclatorul cheltuielilor de distribuire se stabilete de ctre entitate, n funcie de particularitile activitii acesteia i se
include n politicile contabile ale entitii.
10
Anexa 3
Nomenclatorul cheltuielilor administrative se stabilete de ctre entitate, n funcie de particularitile activitii acesteia i
se include n politicile contabile ale entitii.
11
25. Cheltuieli pentru aciunile de ocrotire a sntii, organizarea timpului liber i a odihnei
salariailor entitii.
26. Cheltuieli aferente desfurrii adunrilor generale a acionarilor i perfectrii documentelor
necesare.
27. Indemnizaii curente calculate membrilor consiliului i comisiei de cenzori ale entitii, cu
excepia celor achitate din profitul net.
28. Cheltuieli privind protecia muncii personalului administrativ.
29. Cheltuieli de judecat i taxele de stat aferente.
30. Alte cheltuieli administrative.
12
Anexa 4
Nomenclatorul altor cheltuieli ale activitatii operaionale se stabilete de ctre entitate, n funcie de particularitile
activitii acesteia i se include n politicile contabile ale entitii.
13
Anexa 5
14