II.

AUDIT INTERN(68 intrebari)

1. Prezentai prevederile Legii societilor comerciale, republicat, care prevd obligativitatea organizrii activitii de audit intern i conformitatea cu alte prevederi legale n domeniu. Art. 160 alin. (2) din
Legea nr.31 privind societile comerciale, republicat, care prevede: Societile comerciale, ale cror situaii financiare anuale sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar, vor organiza auditul intern potrivit normelor
elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia n acest scop.Extras Legea 31/alin 160 : (1) Situaiile financiare ale societilor comerciale supuse obligaiei legale de auditare vor fi auditate de ctre auditori
financiari - persoane fizice sau persoane juridice -, n condiiile prevzute de lege. (11) Societile pe aciuni care opteaz, n temeiul art. 153, pentru sistemul dualist de administrare sunt supuse auditului financiar.
(12) Societile pe aciuni ale cror situaii financiare sunt supuse auditului financiar, potrivit legii sau opiunii, n acest sens, a acionarilor pot s nu aplice prevederile art. 159 alin. (1), hotrrea n acest sens fiind luat de
adunarea general a acionarilor.
(2) Societile comerciale ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului financiar, potrivit legii sau hotrrii acionarilor, vor organiza auditul intern potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari din
Romnia. (3) La societile comerciale ale cror situaii financiare anuale nu sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar, adunarea general ordinar a acionarilor va hotr contractarea auditului financiar sau numirea
cenzorilor, dup caz.
2Prezentai i delimitai funcia de control intern de activitatea de audit intern, n contextul cerinelor unui mediu de afaceri caracterizat prin transparen public.
Audit intern O activitate de apreciere stabilit n cadrul unei entiti ca un serviciu pentru enti-tate. Funciile includ, printre altele, examinarea, evaluarea i monitorizarea adecvrii i eficacitii controlului intern. Auditul
intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organi-zaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la aduga-rea unui
plus de valoare.Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistemic i meto-dic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a ntreprinderii, i
fcnd propuneri pentru a le consolida eficaci-tatea. Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului
ris-cului, controlului i proceselor de conducere a acestuia.Control intern Procesul proiectat i efectuat de cei care sunt nsrcinai cu guver-nana, managementul i de alt personal pentru a oferi o asigurare rezonabil n
legtur cu atin-gerea obiectivelor entitii cu privire la credibi-litatea raportrii financiare, eficacitatea i eficie-na operaiilor i respectarea legilor i reglemen-trilor aplicabile. Controlul intern const din urmtoarele
componente: Mediul de control ; Procesul de evaluare a riscurilor entitii; Siste-mul informatic, inclusiv procesele de afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiar, i comunicarea; Activitile de control; i
(a) Monitorizarea controalelor.
3.Prezentai recomandrile Camerei Auditorilor Financiari din Romnia pentru organizarea i desfurarea activitii de audit intern.Art. 3(1)Activitatea de audit intern poate fi organizat ntr-un compartiment
distinct, n structura organizatoric a entitii economice.
(2)La opiunea entitii, activitatea de audit intern poate fi externalizat, situaie n care aceasta se va desfura pe baze contractuale. Art. 4 Alte prevederi referitoare la auditul intern emise de Camera Auditorilor Financiari
din Romnia sau de alte organisme sub form de ghiduri profesionale i ndrumri au caracter de recomandare.De aceea, organizarea va avea n vedere cel puin urmtoarele componente:
a. - organizarea compartimentului
- structuri posibile - sunt dou criterii importante i acceptate unanim de literatura de specialitate n ceea ce privete organizarea ompartimentului de audit intern: dimensiunea entitii; adoptarea unui audit centralizat ori a
unuia descentralizat
- resurse profesionale - sunt reprezentate de auditorii interni care pot fi recrutai din rndul celor care au calificare i autorizare ca s poat practica aceast profesie
b. organizarea muncii- carta de audit - este documentul constitutiv al funciei de Audit intern, care are rolul de prezentare i cunoatere pentru celelalte compartimente i funcii ale entitii. Are ca scop s defineasc:
stabilirea serviciului de audit intern n cadrul organizaiei; autorizarea accesului la documente, persoa-ne i bunuri , acces necesar ndeplinirii cores-punztoare a misiunilor; sfera de activitate a auditului intern - planul
de audit intern (are cteva caracteristici, din care cele mai impor-tante sunt: coninut exhaustiv, ceea ce nseamn c planul de audit este necesar s cuprind toate temele, funciile, procesele, i serviciile care pot fi
auditate, dar care trebuie auditate la un anumit moment; planificarea multianual i analiza global a riscurilor pentru a respecta planificarea pe mai muli ani (de la trei la cinci ani); structura predeter-minat (acesta
va avea o form unitar de prezentare, un format standard);
- manualul de audit intern - va reflecta organi-zarea i regulile specifice ale compartimentului de audit intern i va ndeplini obiective minimale, astfel: definirea n mod precis a cadrului de lucru; i sprijinirea
pregtirii/integrrii auditorului intern debutant; utilizarea ca sistem de referin)- dosarele de audit i documentele de lucru-( DOSARE DE ANALIZA SI DE SINTEZA ): orice misiune de audit intern trebuie s se
ncheie cu ntocmirea unui dosar compus din cele mai semnificative documente de lucru. Cuprind, n general, dou categorii de documente: documente cu caracter descriptiv si documente cu caracter explicativ.
Documentele de lucru apreciate ca fiind corespunztoare din punct de vedere calitativ trebuie s fie: normali-zate; datate i semnate; inteligibile; adecvate; simple i necostisitoare; complete
- documentaia i alte mijloace - Documentaia extern se compune, n general, din lucrri i reviste specializate de audit intern documente ale organismului profesional, rapoarte, studii, analize. Documentaia intern este
caracterizat
7.Comentai definiia auditului intern, astfel cum este formulat de IIA (Institute of Internal Auditors).Audit intern O activitate de apreciere stabilit n cadrul unei entiti ca un serviciu pentru entitate. Funciile includ,
printre altele, examinarea, evaluarea i monitorizarea adecvrii i eficacitii controlului intern.Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organi-zaii o asigurare n ceea ce privete gradul de
control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adu-garea unui plus de valoare.Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistemic
i meto-dic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida efica-citatea. Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a
ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia.
8.Care sunt principalele cerine ale Codului Etic pentru activitatea de audit intern. Prezentai diferenele fa de Codul IFAC.
Integritatea auditorilor interni st la baza ncrederii i credibilitii acordate raionamentelor profesionale pe care acetia le folosesc n activitate. Conform acestui principiu, auditorii interni:1.1. trebuie s i ndeplineasc
misiunea cu onestitate, contiinciozitate i responsabilitate 1.2. trebuie s respecte legea i s fac dezv-luirile cerute de lege, acionnd n conformitate cu prevederile legale i cu cerinele profesiei;1.3. nu trebuie s ia
parte, cu bun tiin, n mod contient, la nici o activitate ilegal i sau s se angajeze n acte dezonorante, care s discre-diteze profesia de auditor intern sau entitatea n care lucreaz; Se face meniunea c noiunea de
dezonoare este legat de cultur, de epoc, de individ, de etica organizaiei i de ali factori.
1.4. trebuie s respecte i s contribuie la ndepli-nirea obiectivelor etice i legitime ale entitii lor.Este necesar s se accepte unanim ce nseamn legitim i etic pentru a se putea nelege exact rostul i rolul acestei reguli,
fiecare auditor dnd celor dou cuvinte un sens adaptat situaiei specifice n care se gsete.
Se poate defini cuvntul legitim ca nsemnnd conform legilor, reglementrilor i obiectului social, iar cuvntul etic face referire la valori morale i la diverse principii. Obiectivitatea: Auditorii interni manifest un nalt nivel de
obiectivitate profesional n culegerea, evaluarea i comunicarea informaiilor legate de activitatea sau procesele supuse examinrii. Auditorii interni efectueaz o evaluare echilibrat a tuturor circumstanelor relevante,
pertinente i nu sunt influenai de propriile lor interese sau de ale altor persoane n exercitarea raionamentului profesional.Potrivit acestui concept, auditorii interni:2.1. nu trebuie s ia parte, s fie implicai sau s
stabileasc relaii care ar putea compromite sau risca s compromit caracterul imparial al judecii lor sau care s afecteze o evaluare obiectiv. Acest principiu este valabil, de asemenea, pentru activitile sau relaiile de
afaceri care ar putea intra n conflict cu interesele entitii lor. 2.2. nu trebuie s accepte nimic care ar putea compromite sau risca s compromit raionamentul lor profesional.
2.3. trebuie s comunice toate faptele materiale de care au cunotin i care, n cazul n care nu ar fi comunicate, ar avea drept consecin inexactitatea raportului privind activitile examinate. Se precizeaz c aceste
fapte trebuie dezvluite pe plan intern, n cadrul raportului de audit, darn u trebuie s se omit c aceste raporturi se pot pune la dispoziia sau se comunic auditorilor externi, la solicitarea acestora. Regulile sunt i mai
stricte n domeniul bancar unde este necesar ca aceste materiale s fie cunoscute.Confidenialitatea: Auditorii interni respect valoarea i proprietatea informaiilor pe care le primesc i nu dezvluie informaii dect pe baza
autorizaiilor necesare, cu excepia cazurilor n care o obligaie profesional sau legal i oblig s procedeze altfel. Competena: Auditorii interni utilizeaz cunotinele, aptitudinile, priceperea i experienele necesare n
exercitarea serviciilor sau activitilor de audit intern.Potrivit acestora, auditorii interni:4.1. nu trebuie s se angajeze dect n activiti pentru care au cunotinele, priceperea i experiena necesar;
4.2. trebuie s efectueze activitile de audit intern respectnd Normele pentru Practica Profesional a Auditului Intern (Standards for the Professional Practice of Internal Auditing);
4.3. trebuie s se strduiasc s-mbunteasc competena, eficacitatea i calitatea muncii lor.
9.Motivai diferena dintre eficacitatea serviciului de audit intern fa de eficiena acestuia?b) Auditul de eficacitate Auditul de eficacitate, mai complex, situndu-se pe o scar superioar n evoluia auditului intern,
ine cont de cultura organizaional pentru c el se refer la calitate i nu la un sistem de referin. Se va observa c eficacitatea se refer la calitatea muncii i a rezultatelor obinute prin respectarea regulilor adoptate de
entitate, dar eficacitatea depinde de modul n care s-a desfurat efectiv activitatea. Auditul de eficacitate se poate numi fr nici o greeal audit de performan, care reflect calitatea msurilor adoptate prin rezultatele
nregistrate.Nu ntmpltor se insist pe sensul celor doi termeni: eficacitatea i eficiena.- eficacitatea reprezint atingerea obiectivelor fixate, respective rspunsul entitii la ateptri- eficiena nseamn de a face ct mai
bine posibil, respectiv de a obine cea mai bun calitate n ceea ce privete cunotinele, comportamentele i comunicarea.Urmare celor expuse mai sus se poate nelege c auditorii interni mai tineri i neexperimentai vor fi
utilizai preponderant n auditul de regularitate, iar cei cu experien vor aduce aportul cunotinelor lor n auditul de eficacitate, cnd este necesar s se rspund la ntrebri cheie regsite n chestionarele de lucru.
10.Prezentai rolul comunicrii n cadrul programelor de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern.
1300 Program de asigurare i mbuntire a calitii: Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s elaboreze i s actualize-ze un program de asigurare i mbuntire a calitii care s acopere toate
aspectele legate de activitatea de audit intern, i s monitorizeze permanent eficacitatea acestuia. Acest pro-gram va include evaluri interne i externe ale calitii i monitorizare intern perma-

II. AUDIT INTERN 1

conducerea general .Respectarea Modali-tilor Practice de Aplicare este facultativ.1. Responsabilul auditului intern trebuie s prezinte rapoarte periodice de activitate conducerii generale i Consiliului,pe tot
parcursul anului Rapoartele de activitate trebuie s sublinieze constatrile cele mai importante obinute n timpul auditurilor i recomandrile aferente. Aceste rapoarte trebuie s permit de asemenea informarea conducerii
generale i a Consiliului cu privire la orice modificare important fa de programul de lucru, de bugetele de personal i financiare . Motivele acestor modificri trebuie s fie justificate .2. Constatrile de audit semnifica-tive
corespund unor situaii care, n opinia responsabilului auditului intern, ar pute fi nefaste pentru entitate. Constatrile de audit importante pot fi reprezentate de iregulariti, acte ilegale, erori, ineficien, risip, ineficacitate,
conflicte de interese i puncte slabe de control Dup examinarea acestor constatri i recomandri cu conducerea general, responsabilul auditului intern trebuie s le comunice Consiliului, indiferent dac acestea au fost
sau nu soluionate.
3. Conducerea are responsabilitatea de a decide msurile corespunztoare privind constatrile importante semnalate i recomandrile formulate . Conducerea general poate decide s-i asume riscul de a nu remedia
situaiile raportate din pricina costurilor lor sau a altor considerente. Consiliul trebuie s fie informat cu privire la dispoziiile luate de conducerea general privind constatrile i recomandrile semnificative din cadrul misiunii
de audit
4. Responsabilul auditului intern trebuie s aprecieze dac este cazul s informeze Consiliul cu privire la constatrile semnificative ale misiunii de audit i recomandrile care i-au fost deja semnalate i pentru care
conducerea general i Consiliul au hotrt s s-i asume riscul de a nu remedia situaia raportat (sau de a nu aplica msurile corective specifice situaiilor raportate) Aceast comunicare poate fi considerat deosebit
de necesar dac au avut loc schimbri n cadrul entitii, n cadrul Consiliului sau al conducerii generale.
In acest sens, auditul intern trebuie s dispun de mijloacele necesare pentru a se orienta ctre un organ independent: Consiliul i/sau comitetul de audit, n cazul in care consider c direcia general nu ia msurile
adecvate.
5. In plus fa de subiectele de mai sus, rapoartele de audit mai trebuie s fac o comparaie:
- ntre realizri i obiectivele i programele de lucru ale auditului intern;
- ntre cheltuielile i bugetul financiar.
Ele trebuie s explice motivele pentru variaiile semnificative i s indice toate msurile luate sau care vor fi luate.
15.n contextul Standardelor de audit intern elaborate de IIA, ce se nelege prin managementul riscurilor?
Mangementul riscurilor Un proces de identificare, evaluare, gestionare si control a evenimentelor potentiale sau situatiilor, pentru a furniza o asigurare rezonabila cu privire la realizarea obiectivelor unei organizatii.
16.Explicai evaluarea expunerilor la riscurile aferente guvernrii entitii, n condiiile respectrii Standardelor de audit intern IIA.
2110 Managementul riscurilor
Activitatea de audit intern trebuie s ajute entitatea prin identificarea i evaluarea expunerilor la riscurile semnificative i s contribuie la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor i de control.
2110.A1 Activitatea de audit intern trebuie s supravegheze i s evalueze eficacitatea sistemului de management al riscurilor aparinnd entitii.
2110.A2 Activitatea de audit intern trebuie s evalueze expunerile la riscurile aferente guvernanei entitii, operaiunilor i sistemelor informaionale cu privire la:
-fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
-eficacitatea i eficiena operaiunilor;
-protejarea activelor;
-respectarea legilor, regulamentelor i contractelor.
2110.C1 Pe parcursul misiunilor de consultan, auditorii interni trebuie s abordeze riscurile n conformitate cu obiectivele misiunii i s fie ateni la existena unor alte riscuri semnificative.
2110.C2 n procesul de identificare i de evaluare a expunerii entitii la riscurile semnificative, auditorii interni trebuie s includ cunotinele despre riscuri dobndite din misiunile de consultan.
17 .Comentai legtura dintre obiectivele misiunii de audit intern i riscurile semnificative.
2210 Obiectivele misiunii
Obiectivele trebuie s fie stabilite pentru fiecare misiune n parte.
2210.A1 Auditorii interni trebuie s realizeze o evaluare preliminar a riscurilor relevante pentru activitatea revizuit. Obiectivele misiunii trebuie s reflecte rezultatele acestei evaluri.
2210.A2 La elaborarea obiectivelor misiunii, auditorul intern trebuie s in cont de probabilitatea existenei erorilor, neregularitilor i, cazuri de neconformitate i a altor expuneri semnificative. 2210.C1 Obiectivele
unei misiuni de consultan trebuie s abordeze procesele de management al riscurilor, de control i de guvernan ale entitii n limita convenit cu clientul.
18.Prezentai cel puin 3 modaliti practice legate de evaluarea adecvrii i eficacitii sistemului de control n contextul guvernrii entitii.
1310 Evaluri ale programului de controlul calitiiActivitatea de audit intern trebuie s adopte un proces care s permit monitorizarea i evaluarea eficacitii globale a programului de control de calitate. Acest proces
trebuie s cuprind att evaluri interne, ct i evaluri externe.
1311 Evaluri interne
Evalurile interne trebuie s cuprind:
-revizuiri permanente privind performana activitii de audit intern;
-revizuiri periodice, efectuate prin auto-evaluare sau de ctre alte persoane din cadrul entitii care cunosc practicile de audit intern i Standardele.
1312 Evaluri externeEvalurile externe, de exemplu cum ar fi revizuirile privind asigurarea calitii, trebuie s fie realizate cel puin o dat la cinci ani de ctre un auditor independent sau de o echip de auditori
independeni i calificai din afara entitii.
19.Prezentai diferenele dintre cerinele privind controlul pentru activitile de asigurare a activitii de audit intern i cele de consultan.
2120 - Controlul
Activitatea de audit intern trebuie s ajute entitatea s pstreze controale eficace prin evaluarea eficacitii i eficienei acestora i prin promovarea mbuntirii continue a lor.
2120.A1 - Pe baza rezultatelor evalurilor riscurilor, activitatea de audit intern trebuie s evalueze adecvarea i eficacitatea controalelor privind guvernana entitii, operaiunile i sistemele de informare din organizaie.
Aceast evaluare trebuie s vizeze urmtoarele aspecte:
- fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
- eficacitatea i eficiena operaiunilor;
- protejarea activelor;
- respectarea legilor, regulamentelor i contractelor.
2120.A2 - Auditorii interni trebuie s stabileasc n ce msur au fost definite scopurile i obiectivele privind operaiunile i programele i dac aceste scopuri i obiective sunt conforme cu cele ale organizaiei.
2120.A3 - Auditorii interni trebuie s revizuiasc operaiunile i programele pentru a stabili n ce msur rezultatele corespund scopurilor i obiectivelor stabilite i dac aceste operaiuni i programe sunt implementate sau
realizate aa cum s-a prevzut.
2120.A4 - Pentru evaluarea controalelor sunt necesare criterii adecvate. Auditorii interni trebuie s stabileasc n ce msur a definit managementul criterii adecvate pentru a determina dac au fost atinse obiectivele i
scopurile. Dac aceste criterii sunt adecvate, auditorii interni trebuie s le utilizeze n evaluarea pe care o fac. Dac nu sunt adecvate, auditorii interni trebuie s colaboreze cu managementul pentru a elabora criterii
corespunztoare de evaluare.
2120.C1 - n cursul misiunilor de consultan, auditorii interni trebuie s examineze controalele n conformitate cu obiectivele misiunii i s fie ateni la existena oricrui punct slab semnificativ privind
controlul.
2120.C2 - n cadrul procesului de identificare i de evaluare a expunerilor semnificative la risc ale organizaiei, auditorii interni trebuie s ia n consideraie cunotinele despre sistemele de control pe care le-au dobndit n
cursul misiunilor lor de consultan.
20.Care sunt prevederile Standardului privind Realizarea misiunii? Argumentai caracterul de standard de performan.
2300 - Realizarea misiunii: Auditorii interni trebuie s identifice, analizeze, evalueze i s documenteze informaii suficiente pentru atingerea obiectivelor misiunii.
-Identificarea informatiilor,analiza si evaluare ,documentarea informatiilor( controlul dosarelor de audit,acces la dosarele de audit aspecte juridice ,pastrarea dosarelror,) supervizarea misiunii
21.Prezentai principalele cerine ale realizrii misiunii de audit intern n contextul standardelor IIA.
2300 Realizarea misiunii de audit intern cuprinde : Auditorii interni trebuie s identifice, s analizeze, s evalueze i s documenteze informaiile n vederea ndeplinirii obiectivelor misiunii.
* 2310 Identificarea informatiilor : Auditorii interni trebuie s identifice informaiile necesare, credibile , relevante i utile n vederea ndeplinirii obiectivelor misiunii.
* 2320 Analiz i evaluare Auditorii interni trebuie s-i bazeze concluziile i rezultatele misiunii lor pe analize i evaluri corespunztoare.
*2330 Documentarea informaiilor: Auditorii interni trebuie s documenteze informaiile relevante n vederea justificrii concluziilor i rezultatelor misiunii.
2330.A1 Responsabilul auditului intern trebuie s controleze accesul la dosarele misiunii. Acesta trebuie s obin, dac este necesar, acordul conducerii i/sau avizul unui jurist nainte de a transmite aceste dosare n
exterior.
2330.A2 Responsabilul auditului intern trebuie s stabileasc reguli privind pstrarea dosarelor misiunii. Aceste reguli trebuie s corespund orientrilor definite entitate i oricrei cerine de reglementare sau de alt natur.
*2340 Supervizarea misiunii : Misiunile trebuie s fac obiectul unei supervizri corespunztoare n vederea garantrii ndeplinirii obiectivelor, asigurrii calitii i dezvoltrii profesionale a personalului.
22.Prezentai caracteristicile pe care trebuie s le ndeplineasc informaiile ce trebuie identificate n derularea misiunii de audit intern.
* 2310 Identifiarea informatiilor : Auditorii interni trebuie s identifice informaiile necesare, credibile , relevante i utile n vederea ndeplinirii obiectivelor misiunii.
23.Ce se nelege prin informaii suficiente, informaii fiabile , informaii pertinente i utile, obinute n realizarea misiunii de audit intern. Exemplificai.
Auditorii interni trebuie s identifice informaii suficiente, fiabile, relevante i utile pentru atingerea obiectivelor misiunii. Trebuie strnse inf. cu privire la toate elem. ce in de obiectivele i aria de aplicab.a mis. Auditorii interni
utilizeaz proceduri analitice n examinarea i identificarea informaiilor. Procedurile analitice de audit sunt realizate studiind i comparnd relaiile dintre informaiile financiare i celelalte informaii. Procedurile analitice de
audit pentru identificarea informaiilor ce trebuie analizate sunt fondate pe ipoteza c n lipsa unor condiii contrare cunoscute, se presupun c exist relaii ntre anumite informaii existente i c aceste relaii se pstreaz.
Ex.de condiii contrare sunt tranzaciile sau evenim. neobinuite n care nu au loc: modificri ale princip.ctb, de org., de func., de mediu precum i schimbri tehnologice; lipsa de eficien ; factori de ineficacitate; erori
greeli; neregulariti sau fraude. Aceste informaii trebuie s fie suficiente, concludente, relevante i utile, astfel nct s furnizeze o baz solid pentru constatrile de audit i pentru recomandrile aferente: 1.informaie
este suficient dac ea este de asemenea funcional, corespunztoare i probant, astfel nct o persoan prudent i informat s ajung la aceleai concluzii ca i auditorul. 2. informaie concludent este credibil i
uor accesibil prin utilizarea tehnicilor de audit corespunztoare. 3. informaie este relevant dac ea confirm constatrile i recomandrile auditului i dac corespunde obiectivelor misiunii; 4. informaie este util dac
ajut organizaia s-i ating obiectivele.
24.Comentai documentarea informaiilor relevante n vederea justificrii concluziilor i rezultatelor misiunii de audit intern.
Auditorii interni trebuie s documenteze informaiile relevante n vederea justificrii concluziilor i rezultatelor misiunii.
Natura acestei Modaliti Practice de Aplicare:
Se recomand auditorilor interni s in cont de urmtoarele sugestii la nregistrarea informaiilor obinute. Prezenta MPA nu are drept scop nu are drept scop expunerea exhaustiv a punctelor ce trebuie examinate.
Singurul su scop este acela de a recomanda luarea n considerare a unui ansamblu de elemente.
Respectarea Modalitilor Practice de Aplicare este facultativ.
1. documentele de lucru care servesc la documentarea activitilor de audit trebuie ntocmite de ctre auditorul intern i revzute de conducerea auditului intern. Aceste documente trebuie s consemneze informaiile
obinute i analizele fcute i trebuie s confirme constatrile i recomandrile de audit care vor fi raportate Documentele de lucru servesc n principal la:
2. furnizarea principalului document suport pentru comunicrile n cadrul misiunii; planificarea, executarea i revizuirea misiunilor; documentarea realizrii obiectivelor de audit; facilitarea revizuirii de ctre teri; furnizarea
unei baze de evaluare a programului pentru calitate al auditului intern; aducerea unor elemente probante n caz de reclamaii din partea companiilor de asigurri, n caz de frauda sau trimitere n judecat dezvoltarea
II. AUDIT INTERN 2
profesional a echipei de audit intern; demonstrarea faptului c auditul intern respect normele pentru practicarea profesional a auditului intern. organizarea, ntocmirea i coninutul dosarelor de lucru ale auditului se face
n funcie de misiune. Dosarele de lucru trebuie totui s cuprind urmtoarele elemente: planificarea misiunii; evaluarea riscurilor examinarea i evaluarea relevanei i a eficacitii sistemului de control intern; procedurile
folosite pentru realizarea misiunii, informaiile obinute i concluziile rezultate ; revizuirea dosarelor de lucru; comunicarea rezultatelor; monitorizarea misiunii; dosarele de lucru trebuie s fie complete i s justifice concluziile
rezultate n urma misiunii. Dosarele de audit pot conine ntre altele: documentele de planificare i programele misiunii; chestionarele de control, schemele de lucru (diagramele de circulaie a informaiei), listele de control i
memorandumurile de sintez; note i referate privind ntlnirile; date despre entitate, precum organigramele i descrierile posturilor; o copie a contractelor importante; scrisori de confirmare i reprezentare; analiza i
sondajele efectuate cu privire la tranzacii, procese i solduri contabile; rezultatele procedurilor analitice de audit; raportul final al misiunii i observaiile conducerii; corespondena , dac aceasta vine n sprijinul concluziilor
trase n urma misiunii. dosarul de lucru poate fi prezentat pe hrtie, pe caset, pe dischet sub forma unui film sau a altui mijloc de nregistrare. Dac dosarul de lucru nu este pe hrtie, trebuie pstrat i o copie de rezerv.
n cazul unui audit al situaiilor financiare, documentele de lucru trebuie s demonstreze faptul c sunt n conformitate cu nregistrrile n contabilitate .
responsabilul auditului intern trebuie s stabileasc regulile ce trebuie urmate n ceea ce privete documentele de lucru, reguli adaptate pentru fiecare tip de misiune. Normalizarea dosarelor de lucru, de exemplu
normalizarea chestionarelor i a programelor de audit poate mbunti eficacitatea unei misiuni i poate facilita delegarea sarcinilor. Anumite dosare de lucru pot fi considerate dosare permanente. Aceste dosare conin
informaii cu caracter permanent.
Ttehnici tipice pentru pregtire unui dosar de lucru:
fiecare document e lucru trebuie s poarte numele misiunii i s descrie coninutul sau obiectul documentului de lucru;
fiecare document de lucru trebuie s fie semnat (sau parafat) i datat de ctre auditorul intern care realizeaz activitatea;
fiecare document de lucru trebuie s aib un index sau un numr de referin;
trebuie explicate simbolurile de verificare (tick marks);
trebuie precizate sursele datelor.
25.Exemplificai recomandri / politici, de pstrare / arhivare a documentaiei de audit intern. Formulai un text coerent, adresabil conducerii.
Cerine de documentare a misiunilor formale de consultan/consiliere (norma 2330.c1)
Auditorilor li se recomanda sa adopte proceduri corespunztoare in ceea ce privete pstrarea documentelor si sa rezolve orice problema legata de acest aspect, precum proprietatea dosarelor referitoare la misiunile de
consultan/consiliere , astfel incit s asigure o protecie corespunztoare a entitii si sa evite eventualele nenelegeri in caz de solicitri de dosare. Unele dintre acestea pot necesita un tratament special, mai ales in cazul
unei proceduri judiciare, al unor cerine din reglementri sau al unor probleme de ordin fiscal sau contabil.
10.5. Pstrarea si arhivarea dosarelor de audit public intern
Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitatii economice care a organizat activitatea de audit intern si sunt confidentiale. Ele trebuie pstrate pn la ndeplinirea recomandrilor din raportul de audit public intern,
dup care se arhiveaz n concordant cu reglementrile legale privind arhivarea.
ncheie cu ntocmirea unui dosar compus din cele mai semnificative documente de lucru. Cuprind, n general, dou categorii de documente: documente cu caracter descriptiv si documente cu caracter explicativ.
Documentele de lucru apreciate ca fiind corespunztoare din punct de vedere calitativ trebuie s fie: normalizate; datate i semnate; inteligibile; adecvate; simple i necostisitoare; complete
- documentaia i alte mijloace - Documentaia extern se compune, n general, din lucrri i reviste specializate de audit intern, documente ale organismului profesional, rapoarte, studii, analize. Documentaia intern este
caracterizat de faptul c ea este elaborat sau colectat de compartimentul de audit intern. Cele mai importante sunt Ghidurile profesionale pe misiuni (se ntocmesc pe baza chestionarului de control intern i a programului
de audit, astfel nct pentru fiecare punct de control intern regsit in chestionar s existe descrise instrumentele i mijloacele care trebuie utilizate, pentru fiecare ntrebare fiind indicat riscul posibil)
c. eficacitatea compartimentului - se refer la dou criterii relevante: integrarea n organizaie i organizarea compartimentului. Pentru o bun eficacitate este nevoie de un mediu de control aezat i funcional, dar i de
o comunicare special privind auditul intern. Eficacitatea se evalueaz prin planul de control al calitii auditului intern, evaluri care pot fi interne i externe
d. comitetul de audit

II. AUDIT INTERN 3

de faptul c ea este elaborat sau colectat de compartimentul de audit intern. Cele mai importante sunt Ghidurile profesionale pe misiuni (se ntocmesc pe baza chestionarului de control intern i a programului de audit,
astfel nct pentru fiecare punct de control intern regsit in chestionar s existe descrise instrumentele i mijloacele care trebuie utilizate, pentru fiecare ntrebare fiind indicat riscul posibil)
c. eficacitatea compartimentului - se refer la dou criterii relevante: integrarea n organizaie i organizarea compartimentului. Pentru o bun eficacitate este nevoie de un mediu de control aezat i funcional, dar i de
o comunicare special privind auditul intern. Eficacitatea se evalueaz prin planul de control al calitii auditului intern, evaluri care pot fi interne i externe
d. comitetul de audit
4.Explicai calitatea persoanelor care, potrivit legii, pot coordona activitatea de audit intern n cadrul entitii (domeniu privat).
Cf OUG 75: Responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor de audit intern trebuie s aib calitatea de auditor financiar .
Resursele profesionale sunt reprezentate de auditorii interni care pot fi recrutai din rndul celor care au calificare i autorizare ca s poat practica aceast profesie, legea romn acordnd derogare de la autorizare
profesional pn la sfritul anului 2006. Profesia de auditor intern a devenit o profesie reglementat, n cadrul celei de auditor financiar i poate fi exercitat numai cu respectarea cadrului legal privind accesul i
exercitarea profesiei.
Norma de calificare 1210 Competena - prevede: Auditorii interni trebuie s dein cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitilor lor individuale. Auditul intern trebuie s dein sau
s dobndeasc n mod colectiv cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitilor sale.
5.Prezentai pe scurt structura i cuprinsul Standardelor de Audit Intern elaborate de IIA (Institute of Internal Auditors).
Standardele de audit intern au avut n vedere la elaborarea i perfecionarea lor patru direcii eseniale pentru ceea ce reprezint auditul intern:- definirea principiilor de baz
- furnizarea unui cadru de referin
- stabilirea criteriilor de apreciere
- devenirea unui factor de mbuntire a activitiiStandardele de audit intern compun Cadrul de referin al practicilor profesionale ale auditului intern i reprezint un document constituit din cinci pri:1. - codul etic care
asigur promovarea unei culturi a eticii n cadrul profesiei de audit intern; 2. - normele profesionale necesare practicrii auditului intern i care au rolul de a ghida auditorii interni pentru ndeplinirea misiunilor sau
angajamentelor i n gestionarea activitii profesionale:2.1. - normele de calificare (NC) - seria 1000 descriu caracteristicile pe care trebuie s le posede organizaiile i exigenele pe care trebuie s le ndeplineasc
persoanele care efectueaz activiti de audit intern 2.2. - normele de funcionare (NF) seria 2000 descriu natura activitilor de audit intern i definesc criterii de calitate care permit evaluarea serviciilor furnizate, de fapt
se refer la auditorii interni i serviciile de audit intern;3. - normele de aplicare (NA) - sunt nsoite de o scrisoare care definete tipul de activitate la care acestea se raporteaz, potrivit definiiei auditului intern:3.1. - A pentru
Asigurare, n accepiunea din definiie 3.2. - C pentru Consiliu, cu aceeai referire la definiie
4. - modalitile practice de aplicare (MPA) care au rolul de a face comentarii i de a explica normele profesionale, dar i de a recomanda cele mai potrivite practici n domeniu.Dac pri-mele trei norme sunt obligatorii pentru
cea de-a patra categorie trebuie s se neleag c i acestea sunt acceptate ca o autoritate n mate-rie, ele constituind sfaturi practice pentru aplicarea Normelor n integralitatea lor.
6.Delimitai serviciile de asigurare de cele de consiliere n activitatea de audit intern.
Respectarea modalitilor practice de aplicare este facultativ.1.activiti care depesc domeniul de asigurare i consultan /consiliere misiunile de audit intern pot lua forme multiple. Aa cum asigurarea i consul-
tana nu se exclud reciproc, acestea nu exclud nici realizarea altor misiuni precum investigaiile sau alte prestaii din afara auditului. Numeroase servicii de audit vor avea un rol att de asigu-rare ct i de
consultan/consiliere 2. Interde-pendena dintre asigurare i consultan / consi-liere misiunile de consultan/consiliere sporesc plusul de valoare adus de auditul intern. Dac frecvent serviciile de audit intern i de
asigurare genereaz misiuni de consultan /consiliere , trebuie de asemenea s recunoa-tem c i misiunile de consultan/consiliere pot genera misiuni de asigurare.n general, auditorii trebuie s evite s efectueze o
misiune de consiliere doar n scopul de a se sustrage sau de a permite altora s se sustrag normelor care se aplic n mod normal misiunilor de asigurare atunci cnd acestea din urm sunt mai potrivite serviciilor n
cauz. Aceast regul nu exclude adaptarea metodologiilor atunci cnd se
dovedete c prestaiile efectuate anterior n cadrul misiunilor de asigurare in mai degrab de o misiune de consiliere.
fundamentul misiunilor de consiliere n cadrul auditului intern majoritatea prestaiilor de consultan/consiliere reprezint continuarea fireasc a misiunilor de asigurare i de investigaii i pot consta n recomandri, studii
sau evaluri, formale sau informale. Auditul intern este ideal plasat pentru a efectua aceast activitate de consultan/consiliere fiind (a) aderarea sa la criteriile cele mai nalte de obiectivitate i (b) sfera sa de cunotine n
domeniul proceselor organizatorice, al riscurilor i al strategiilor

nent. Fiecare parte a programului trebuie s fie conceput astfel nct s ajute activitatea de audit intern s aduc un plus de valoare i s mbunteasc activitile entitii, i s ofere o asigurare c activitatea de audit
intern se desfoar n conformitate cu Standardele i cu Codul Etic.
11. Comentai sintagma auditul intern, o funcie care aduce plus de valoareSe va vedea la prezentarea normelor profesionale c auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i de consiliere, c domeniile sale de
responsa-bilitate sunt riscul, controlul intern i conducerea ntreprinderii i c finalitatea sa se regsete n plusul de valoare adus organizaiilor.
12.Prezentai i exemplificai evalurile interne i evalurile externe n contextul Standardelor IIA.
Evalurile interne sunt n responsabilitatea efului auditului intern care efectueaz opera-iunea de supervizare viznd competena audi-torilor, calitatea comunicrii, respectarea meto-dologiei de audit i o alegere raional a
instru-mentelor de investigare, calitatea i pertinena constatrilor i a observaiilor, calitatea raportului de audit i respectarea termenelor, realismul recomandrilor, aplicabilitatea i eficacitatea lor.
Evalurile externe mai nseamn i un audit al auditului i se realizeaz prin revizii de audit, prin care se examineaz, cu preponderen: profilul i competena auditorilor, exhaustivitatea pla-nului de audit i respectarea
acestuia, aplicarea standardelor de audit intern, metodologia, calitatea rapoartelor de audit i aplicarea recomandrilor, calitatea manualului de audit intern i a ghidurilor de audit, apreciarea audi-tului intern de ctre
management.Evaluarea extern se poate realiza prin intermediul unor auditori externi, prin schimburi de experien cu auditori de la entiti similare din sectoare neconcurente, sau prin utilizarea unei echipe calificate din
exteriorul organizaiei audit care se realizeaz o dat la cinci ani.Indiferent de ce soluie se va allege trebuie respectat Norma de calificare 1320 Rapoarte referitoare la progra-mul pentru calitate care prevede c Respon-
sabilul auditului intern trebuie s comunice Consiliului rezultatele evalurilor externe.
13.n contextul rapoartelor referitoare la programul de calitate prezentai responsabilitile, i modalitile de comunicare.1320 Rapoarte referitoare la programul pentru calitate: Responsabilul auditului intern
trebuie sa comunice Consiliului rezultatele evalurilor externe.Rapoarte referitoare la programul pentru calitateNatura acestei Modaliti Practice de Aplicare:Se re-comand ca auditorii interni s in cont de urm-
toarele sugestii atunci cnd comunic rezul-tatele programului pentru calitate. Prezenta MPA nu are drept scop expunerea exhaustiv a punc-telor care trebuie examinate. Ea are ca obiect doar recomandarea lurii n
considerare a unui ansamblu de elemente.Respectarea Moda-litilor Practice de Aplicare este facultativ.1. n scopul finalizrii unei evaluri externe este ne-cesar s se pregteasc un raport n care evalu-atorul i
exprim prerea cu privire la respec-tarea normelor de ctre serviciul de audit intern. Raportul trebuie s trateze aspecte referitoare la respectarea Cartei de audit i a altor norme apli-cabile, i s includ toate
recomandrile adec-vate procesului de mbuntire. Raportul trebuie s fie adresat persoanei fizice sau juridice care a solicitat verificarea. Responsabilul auditului intern trebuie s pregteasc un plan de aciune scris
pentru a rspunde comentariilor importante i recomandrilor coninute n raportul de evalu-are extern. De asemenea, responsabilul audi-tului intern trebuie s asigure o monitorizare co-respunztoare a aplicrii aciunilor
corective.
2. Evaluarea gradului de respectare a Normelor constituie un criteriu esenial n evaluarea ex-tern Echipa nsrcinat cu aceasta trebuie s cunoasc Normele pentru a fi n msur s veri-fice aplicarea acestora de ctre
serviciul de audit intern i pentru a putea formula o opinie n acea-st privin. Totui, aa cum este menionat n Modalitatea Practic de Aplicare nr. 1310-1, aceste criterii nu sunt singurele care trebuie luate n considerare
pentru a evalua performanele serviciului mai sus menionat.
14.Explicai raportul de subordonare (poziionare ierarhic) al compartimentului de audit intern n contextul guvernrii entitii Responsabilul auditului Intern trebuie s informeze periodic conducerea generala i
Consiliul cu privire la misiunile, competenele i responsabilitile auditului intern, precum i cu privire la rezultatele semnificative obinute fa de programul prevzut. Aceste rapoarte trebuie de asemenea s menioneze
expunerile la risc , controlul i guvernarea corporativ , precum i alte subiecte solicitate de ctre Consiliu i
a) dezbaterile privind constatrile relevante ;
b) anchetele i cercetrile suplimentare ;
1. menionarea n documentele de lucru a diferitelor puncte de vedere, mpreun cu documentele suport.n cazul unor opinii contrare privind chestiunile de etic, mijloacele cores-punztoare trebuie s fac apel la persoane
care, n cadrul entitii au responsabiliti n acest domeniu.1. supervizarea cuprinde forma-rea i dezvoltarea personalului, evaluarea performanelor, urmrirea cheltuielilor i a timpului utilizat, i alte aspecte administrative
de aceeai natur. 2.responsabilul auditului intern are sarcina de a asigura o supervizare corespunztoare a auditurilor. Supervizarea ncepe cu planificarea misiunii i se continu cu verificrile, evalurile, raportul i
II. AUDIT INTERN 4
monitorizarea misiunii. Supervizarea const n: asigurarea c auditorii desemnai dein cunotinele, abilitile i celelalte competene necesare pentru nde-plinirea misiunii; furnizarea instruciunilor cores-punztoare n
cursul planificrii misiunii i apro-barea programului misiunii; verificarea pentru a stabili dac programul aprobat este executat corect existnd posibilitatea unor modificri justificate i autorizate; controlarea documentelor de
lucru pentru ca acestea s conin eleme-ntele probante care demonstreaz constatrile, concluziile i recomandrile misiunii; asigurarea c raportul este exact, obiectiv, clar, concis, constructiv i ntocmit n termenele
fixate; asigurarea c obiectivele de audit au fost atinse; valorificarea tuturor oportunitilor pentru dezvoltarea cunotinelor, a abilitilor i a celorlalte competene ale auditorilor interni

Planul anual de audit public intern reprezint un document oficial. El este pstrat n arhiva entitatii economice mpreun cu referatul de justificare n conformitate cu prevederile Legii Arhivelor Nationale. . Dac rapoartele de
audit sunt transmise pe cale electronic , un exemplar semnat trebuie arhivat la auditul intern
PROCEDURA P-20 ARHIVAREA RAPORTULUI SI A DOCUMENTELOR MISIUNII DE AUDIT Dosarele misiunii de audit intern Tipuri de dosare: a) Dosarul permanent cuprinde urmatoarele sectiuni: Sectiunea A
Raportul de audit intern si anexele acestuia:
- ordinul de serviciu; - declaratia de independent; - rapoarte ( rezumatul informativ, raportul final, sinteza recomandrilor); - Fisa de Identificare si Analiz a Problemelor (FIAP); - Programul misiunii de audit intern si
Programul interventiilor la fata locului. Sectiunea B Administrativ:
- notificarea privind declansarea misiunii de audit; - minuta sedintei de deschidere; - minuta sedintei de inchidere; - minuta reuniunii de conciliere; - corespondent cu entitatea/structura auditata.
Sectiunea C Documentatia misiunii de audit :
- strategii interne; - reguli, regulamente si legi aplicabile; - proceduri de lucru; - materiale despre entitatea/structura auditata (indatoriri, responsabilitti, numr de angajati, fisele posturilor, graficul organizatiei, natura si locatia
nregistrrilor contabile); - informatii financiare; - rapoarte de audit public intern anterioare si externe - informatii privind posturile cheie/fluxuri de operatii; - documentatia analizei riscului. Sectiunea D Supervizarea si
revizuirea desfasurarii misiunii de audit intern si a rezultatelor acesteia:
b) Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie sa confirme si sa sprijine concluziile auditorilor interni evaluatori. Dosarul este indexat prin atribuirea
de litere si cifre (E,F,G,) pentru fiecare sectiune. Indexarea trebuie s fie simpl si usor de urmrit
26.Prezentai principalele elemente pe care trebuie s le conin dosarele de audit intern, n contextul Standardelor Internationale de Audit Intern.
Organizarea, ntocmirea i coninutul dosarelor de lucru ale auditului se face n funcie de misiune. Dosarele de lucru trebuie totui s cuprind urmtoarele elemente:
planificarea misiunii; evaluarea riscurilor ,examinarea i evaluarea relevanei i a eficacitii sistemului de control intern; procedurile folosite pentru realizarea misiunii, informaiile obinute i concluziile rezultate ; revizuirea
dosarelor de lucru; comunicarea rezultatelor; monitorizarea misiunii;
27.Ce nelegei prin supervizarea misiunii de audit intern i garantarea ndeplinirii obiectivelor, asigurarea calitii i perfecionarea profesional a personalului care desfoar astfel de activiti.
Supervizarea misiunii: Misiunile trebuie s fac obiectul unei supervizri corespunztoare n vederea garantrii ndeplinirii obiectivelor, asigurrii calitii i dezvoltrii profesionale a personalului.
Natura acestei Modaliti Practice de Aplicare: Se recomand auditorilor interni s in cont de urmtoarele sugestii n momentul supervizrii misiunii. Prezenta MPA nu are drept scop nu are drept scop expunerea
exhaustiv a punctelor ce trebuie examinate. Singurul su scop este acela de a recomanda luarea n considerare a unui ansamblu de elemente.
Respectarea Modalitilor Practice de Aplicare este facultativ

2. trebuie s existe o dovad a supervizrii efectuate ce trebuie documentat i pstrat n documentele de lucru. Aria supervizrii depinde de competena i experiena auditorilor interni precum i de complexitatea
misiunii. Responsabilul auditului intern are ntreaga responsabilitate pentru supervizarea misiunilor dar poate de asemenea s desemneze o alt persoan cu experiena i competena cerut pentru realizarea acestei
supervizri. Auditorii interni care au experiena necesar pot fi folosii pentru a superviza munca celorlali auditori interni mai puin experimentai.
3. responsabilul auditului intern este nsrcinat cu toate misiunile de audit indiferent dac acestea sunt realizate de ctre auditul intern sau n numele acestuia. El este de asemenea responsabil de toate opiniile profesionale
importante formulate n timpul planificrii, verificrilor, evalurilor, raportului i monitorizri misiunii. Responsabilul auditului intern trebuie s se foloseasc de mijloacele adecvate pentru a-i asuma aceast responsabilitate.
Mijloacele adecvate vizeaz regulile i procedurile destinate:
reducerii riscului ca opiniile profesionale formulate de auditorii interni sau de alte persoane care execut lucrri pentru auditul intern s fie n dezacord cu opinia profesional a responsabilului auditului intern ceea ce ar
avea un efect negativ asupra misiunii;
rezolvarea conflictelor de opinie ntre responsabilul auditului intern i auditorii interni asupra punctelor importante ale misiunii. Mijloacele ce trebuie utilizate pot fi:
4. toate documentele de lucru trebuie revzute pentru a se asigura c ele stau la baza raportului de audit i c toate procedurile de audit necesare au fost efectuate. Aceast revizuire trebuie materializat prin menionarea
pe fiecare document de lucru revizuit a iniialelor supervizorului i a datei. Alte tehnici de revizuire care furnizeaz o dovad a revizuirii includ un check list de revizuire sau un memorandum care precizeaz natura, aria i
rezultatele revizuirii.
5. supervizorii pot pregti o list scris a problemelor (note de revizuire) ridicate n cursul revizuirii. n momentul abordrii punctelor ce trebuie revizuite, trebuie s ne asigurm c dosarul de lucru va conine de aici nainte
elementele care demonstreaz c au fost soluionate problemele aprute n timpul revizuirii. Alternativele acceptabile, n ceea ce privete pstrarea notelor, sunt urmtoarele:
pstrarea notelor de revizuire ca nregistrri ale problemelor ridicate de ctre supervizor i ale aciunilor ntreprinse pentru rezolvarea lor; eliminarea notelor de revizuire dup soluionarea problemelor i dup ce
documentele de lucru necesare au fost modificate pentru a furniza informaiile suplimentare cerute.
28.Comentai i exemplificai modul de aplicare n practic a normei de calificare care reglementeaz modul de stabilire a necesarului de resurse ce vor fi alocate misiunii de audit, programul acesteia,
precum i considerente practice care trebuie luate n calcul n acest sens.
Norma de calificare 1210 Competena are ca Modalitate Practic de Aplicare 1201-1, care prevede: Auditorii interni trebuie s dein cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitilor
lor individuale. Auditul intern trebuie s dein sau s dobndeasc n mod colectiv cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitilor sale.
Norma cuprinde recomandarea lurii n considerare a unui ansamble de elemente, astfel:
1. Orice auditor intern trebuie s dein anumite cunotine, pricepere i competene precise n domenii ca: aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor de audit; principiile i tehnicile contabile; principii de management;
principii de baz referitoare la economie, drept commercial, fiscalitate, finane, metode cantitative i tehnologii ale informaiei.
2. Auditorii interni trebuie s dispun de bune caliti realionale i s tie s comunice eficient, fiind nevoie s se cultive i menine relaii bune cu clienii misiunii.
3. Auditorii interni trebuie s fie capabili s comunice oral i n scris pentru a putea expune clar i eficace obiectivele, aprecierile, concluziile i recomandrile misiunii.
4. Responsabilul auditului intern trebuie s defineasc criterii adecvate de formare profesional general i de experien pentru a stabili posturile de auditori interni, avnd n vedere natura activitilor i nivelul de
responsabilitate. Este necesar s se obin o asigurare rezonabil cu privire la calificrile i competena candidailor.
5. ntregul personal al auditului intern trebuie s dein cunotinele i priceperea indispensabile practicrii profesiei n cadrul organizaiei.
29.Calitatea comunicrii rezultatelor misiunii de audit intern.Calitatea comunicrii: Comunicarea trebuie sa fie exact, obiectiv, clar, concis, constructiv, complet i realizat n timp util.Natura acestei Modaliti
Practice de Aplicare:
Se recomand auditorilor interni s in cont de urmtoarele sugestii atunci cnd i pregtesc comunicrile. Prezenta MPA nu are co scop expunerea exhaustiv a punctelor ce trebuie examinate n comunicarea rezultatelor.
Respectarea Modalitilor Practice de Aplicare este facultativ. 1. comunicare exact nu conine erori sau deformri i este o prezentare fidel a faptelor care stau la baza ei. Datele i dovezile trebuie s fie colectate,
evaluate i sintetizate n vederea prezentrii lor cu grij i precizie.
2. comunicare obiectiv este corect, imparial, lipsit de prejudeci i rezult dintr-o evaluare echitabil i msurat a tuturor faptelor i circumstanelor pertinente. Constatrile, concluziile i recomandrile trebuie
dezvoltate i exprimate fr prejudecat, prtinire, interes personal sau influen necorespunztoare.
3. comunicare clar i logic este uor de neles. Claritatea poate fi ameliorat evitnd utilizarea unui limbaj foarte tehnic i furniznd toate informaiile semnificative i pertinente.
4. comunicare concis este precis i evit orice detaliu nesemnificativ , orice elaborare inutil, orice redundant sau exces de cuvinte . Ea rezult din verificri i corectri permanente ale comunicrilor. Obiectivul este
acela de a exprima fiecare idee ct mai exact i mai concis .
5. comunicare constructiv l ajut pe auditat i organizaia, i duce la mbuntiri atunci cnd acestea sunt necesare. Coninutul i tonul discursului trebuie s fie utile, pozitive i constructive i s contribuie la atingerea
obiectivelor de ctre entitate .
Conducerea general este obinuit cu rapoartele de audit, ns numeroase entiti auditate nu sunt. Este deci util s le dm indicaii privind lectura sub forma unor remarci introductive. De exemplu:
acest document este un raport de audit intern. Vi se cere s nu-l divulgai deoarece conine informaii confideniale. Un raport de audit intern analizeaz o situaie i pune accentul pe riscuri i disfuncionaliti pentru a
conduce la realizarea unor aciuni de evoluie ns nu uit s menioneze, n cteva fraze, ceea ce funcioneaz corect.
Conine recomandri. O recomandare este o soluie propus responsabilului de desfurarea aciunii. Acesta este responsabil de conceperea i punerea n practic a unei soluii la problema ridicat: cea propus sau
una mai bun.
6. O comunicare complet nu omite nimic esenial pentru destinatarii avui n vedere. Ea conine toate informaiile semnificative i relevante , precum i observaiile
Norme de Norme Modaliti practice de aplicare
care permit justificarea recomandrilor i a concluziilor. Coninutul su cuprinde obiectivele i sfera misiunii, precum i concluziile, recomandrile i planurile de calificare de (MPA)
aciuni (conform Normei 2410). aplicare
7. O comunicare oportun este fcut n timp util pentru a fi luat n calcul cu atenie de ctre cei care pot aciona pe baza acestora . Prezentarea rezultatelor 1100 1100-1 Independen i
Independen i obiectivitate
misiunii trebuie s fie stabilit fr ntrziere excesiv si cu urgena necesar care s permit o aciune prompt i eficace. obiectivitate
30.Descriei modalitatea practic de aplicare a standardului de performan privind difuzarea rezultatelor misiunii de audit, n cazul n care acestea sunt 1110 1110-1 Independen n cadrul
Independen entitii
comunicate n afara entitii.Difuzarea rezultatelor n afara entitii Natura acestei Modaliti Practice de Aplicare: n cadrul 1110.A1 1110.A1-1 Justificarea cererilor
Se recomand auditorilor interni s in cont de urmtoarele sugestii dac trebuie s transmit informaii n afara entitii. Acest lucru se poate ntmpla atunci cnd entitii de informaii
auditorii interni trebuie s dea un raport sau alte informaii unei tere persoane pentru care au fost efectuate activitile de audit intern i care nu face parte din 1120 1120-1 Obiectivitate individual
Obiectivitate
entitate. Prezenta MPA conine o serie de elemente ce trebuie luate n considerare i nu are drept scop expunerea exhaustiv a tuturor punctelor ce trebuie individual
examinate.Respectarea Modalitilor Practice de Aplicare este facultativ.1. Auditorii interni trebuie s examineze directivele coninute n scrisoarea de misiune 1130 Prejudicii 1130-1 Prejudicii aduse
sau n procedurile referitoare la difuzarea informaiilor n afara entitii. Carta auditului intern i cea a comitetului de audit poate de asemenea s conin directivele cu aduse independenei sau obiectivitii
independenei 1130.A1 1130.A1-1 Audit al operaiunilor
privire la difuzarea informaiilor n afara entitii. n lipsa unor astfel de directive, auditorul intern trebuie s faciliteze adoptarea de ctre entitate a unor proceduri sau obiectivitii de care auditorii interni au fost
corespunztoare. lat cteva exemple de informaii care pot figura n proceduri: responsabili n trecut
-autorizaia cerut pentru difuzarea informaiilor n afara entitii; 1130.A1-2 Responsabiliti
exercitate de auditul intern n
-procesul de obinere a autorizaiei de a difuza informaii n afara entitii; cazul realizrii altor funcii
-directive privind natura informaiilor a cror difuzare este sau nu autorizat; 1130.A2
-persoane din afar autorizate s primeasc informaii i natura informaiilor care le pot fi comunicate; 1130.C1
1130.C2
-reguli referitoare la confidenialitate, obligaii prevzute prin reglementri, i aspecte juridice ce trebuie examinate naintea difuzrii informaiilor n afara entitii;
-natura asigurrilor , sfaturilor, recomandrilor, opiniilor, directivelor i alte informaii care urmeaz a fi transmise n afara entitii.
2. Cererile pot privi informaiile care exist deja, de exemplu un raport de audit intern deja emis . Ele pot de asemenea s vizeze informaii care trebuie obinute sau elaborate n cadrul unei misiuni noi de audit intern. In
primul caz, auditorul intern trebuie s verifice informaiile i s decid dac acestea pot fi transmise n afara entitii.
3. In anumite cazuri, informaiile sau un raport existent pot fi verificate pentru a putea fi difuzate n afara entitii. In alte cazuri este posibil ca un nou raport s fie ntocmit pe baza lucrrilor deja efectuate. Examinarea ,
adaptarea sau crearea unui raport plecnd de la activitile anterioare trebuie efectuate cu contiinciozitate profesional.
4. naintea difuzrii informaiilor n afara entitii, trebuie examinate urmtoarele puncte:
II. AUDIT INTERN 5
-necesitatea obinerii unui acord scris cu privire la informaiile ce trebuie difuzate;
-identificarea surselor de informaii, a semnatarilor raportului, a destinatarilor informaiei i a persoanelor care au legtur cu raportul sau informaiile difuzate;
-identificarea obiectivelor, a limitelor i a procedurilor ce trebuie respectate pentru a produce informaiile respective;
-natura raportului sau a celorlalte informaii comunicate, n special opinii, recomandri, limite de responsabilitate , restricii, i tipul de asigurare sau declaraie ce trebuie furnizat;
-dreptul de autor i restriciile cu privire la difuzarea sau utilizarea ulterioar a informaiilor.
5. Misiunile care au ca scop ntocmirea de rapoarte de audit intern sau documente destinate difuzrii n afara entitii trebuie s fie realizate conform Normelor pentru Practica Profesional a Auditului Intern, iar menionarea
acestor Norme n cadrul acestui raport sau n celelalte documente.
6. Dac n cursul unei misiuni al crei scop este difuzarea de informaii n afara entitii se descoper informaii care trebuie raportate Direciei sau Comitetului de Audit, auditorul intern trebuie s furnizeze persoanelor
respective toate informaiile corespunztoare.
Informaiile delicate destinate a priori direciei generale sau comitetului de audit ar putea fi cunoscute n afara entitii; se recomand deci ca faptele de care au cunotin auditorii interni s se prezinte n mod inteligent, cu
pruden i circumspecie.
31.Prezentai documentaia n care sunt nscrise misiunea, competenele i responsabilitile auditului intern, precum i principalele sale caracteristici.
Regulament - regulamentul de organizare i funcionare al activitii de audit intern este un document oficial care definete misiunea, competenele i responsabilitile acestei activiti. Regulamentul trebuie:
a) s defineasc poziia auditului intern n cadrul entitii;
b) s autorizeze accesul la documentele, bunurile i persoanele relevante pentru ndeplinirea corespunztoare a misiunii; i
c) s defineasc aria de aplicabilitate a activitilor de audit intern.
1000 Misiune, competene i responsabiliti
Misiunea, competenele i responsabilitile auditului intern trebuie s fie definite n mod oficial ntr-un regulament, n conformitate cu Standardele i s fie aprobate de Consiliu.
1000. A1 Natura misiunilor de asigurare efectuate pentru entitate trebuie s fie definit n Regulamentul de funcionare a Departamentului de Audit Intern. Dac misiunile de asigurare urmeaz s fie efectuate de pri din
afara entitii, natura lor trebuie de asemenea s fie definit n Regulament.
1000. C1 Natura misiunilor de consultan trebuie s fie definit n Regulamentul de funcionare a Departamentului de Audit Intern.
32.Prezentai prevederile normei de calificare referitoare la independena auditorului intern n cadrul entitii i modalitatea practic de aplicare recomandat a acestei norme.
TABEL DE CORESPONDEN: NORME / MODALITI PRACTICE DE APLICARE
1110 Independen n cadrul entitii: Responsabilul auditului intern trebuie s depind de un nivel ierarhic care s permit auditorilor interni s-i exercite responsabilitile .
MPA 1110-1 Independen n cadrul entitii
Natura acestei Modaliti Practice de Aplicare: Se recomand auditorilor interni s in cont de urmtoarele sugestii pentru a-i aprecia independena n cadrul entitii. Prezenta MPA nu are drept scop expunerea
exhaustiv a punctelor ce trebuie examinate n momentul efecturii unei astfel de evaluri. Aceasta are drept scop doar recomandarea lurii n considerare a unui ansamblu de elemente.
Respectarea Modalitilor Practice de Aplicare este facultativ.
1. auditorii interni trebuie s beneficieze de sprijinul conducerii i al Consiliului pentru a obine cooperarea clienilor de audit i pentru a-i exercita activitatea fr intervenii; 2. responsabilul auditului intern trebuie s
rspund ierarhic unei persoane din cadrul entitii cu competen suficient n promovarea independenei, n asigurarea unui domeniu ct mai larg al activitii de audit, unei desfurri adecvate a comunicrilor din cadrul
misiunilor de consultan/consiliere care s aib suficient autoritate pentru independena, i comunicrilor din cadrul misiunilor i aciunilor corespunztoare care decurg din recomandrile emise. 3. n mod ideal,
responsabilul auditului intern trebuie s raporteze , pe plan funcional, Directorului General al entitii. 4. responsabilul auditului intern trebuie s poat comunica direct cu Consiliul. O comunicare regulat cu Consiliul
contribuie la asigurarea independenei sale i va constitui un mijloc pentru consiliu i pentru responsabilul auditului intern de a se informa reciproc asupra problemelor de interes comun.
5. comunicarea direct este atunci cnd responsabilul auditului intern asist i particip n mod regulat la adunrile Consiliului, cu privire la responsabilitile lor de supervizare privind auditul, raportarea financiar,
conducerea i controlul. Prezena i participarea activ a responsabilului auditului intern la aceste reuniuni permit un schimb de informaii n ceea ce privete planificarea i activitile auditului intern. Responsabilul auditului
intern trebuie s se ntlneasc n particular cu Consiliul, cu comitetul de audit sau cu orice alt organ competent cu drept de deliberare, cel puin o dat pe an. 6. independena este favorizat atunci cnd consiliul intervine n
numirea i nlocuirea responsabilului auditului intern.
33.Prezentai norma de calificare care reglementeaz planificarea misiunii de audit intern i exemplificai modul de aplicare a acesteia.
N Norme Modaliti practice de aplicare
Norme de apl (MPA)
calificare
2200 2200-1 Consideraii privind
Planificarea planificarea
misiunii
2201 2201.C1
Consideraii
privind
lanificarea
2210 2210-1 Obiectivele misiunii
Obiectivele 2210.A1 2210.A1-1 Evaluarea riscurilor n
misiunii planificarea misiunii
2210.A2
2210.C1
2220
Domeniul 2220.A1
misiunii
2220.C1
2230 2230-1 Resurse alocate misiunii
Resurse
alocate
misiunii
2240 2240-1 Programul de lucru al
Programul misiunii
de lucru al 2240.A1 2240.A1-1 Aprobarea programelor
misiunii de lucru
2240.C1

2200 Planificarea misiunii: Auditorii interni trebuie s conceap i s formalizeze un plan pentru fiecare misiune
2201 Consideraii cu privire la planificare: La planificarea misiunii, auditorii interni trebuie s in cont de:
Obiectivele activitii supuse auditului i modul n care este controlat, stpnit aceast activitate; Activitate: textul original vorbete despre activity; entitatea supus auditului nu reprezint neaprat un serviciu n
sensul strict al cuvntului. Poate fi un proces complet (care poate deci viza mai multe servicii, de ex.: auditul procesului de achiziii va viza serviciul achiziii, serviciul logistic, serviciul contabilitate), un sistem, o tem, etc.
Riscurile semnificative legate de activitate, obiectivele sale, resursele folosite i sarcinile operaionale, precum i mijloacele prin care impactul potenial al riscului este meninut la un nivel acceptabil;
Relevana i eficacitatea sistemelor de management al riscurilor i de control al activitii n raport cu un cadru sau model de control corespunztor;
Posibilitile de mbuntire semnificativ a sistemelor de management al riscurilor i de control al activitii.
MPA 2200-1 Planificarea misiunii: Natura acestei Modaliti Practice de Aplicare: Se recomand auditorilor interni s in cont de urmtoarele sugestii n planificarea misiunilor. Prezenta MPA nu are drept scop
prezentarea tuturor procedurilor ce trebuie puse n aplicare n cadrul unei misiuni de audit sau de consultan/consiliere cu privire la respectarea reglementrilor.
Respectarea Modalitilor Practice de Aplicare este facultativ.
1. auditorul intern este responsabil de planificarea i realizarea misiunilor care i-au fost ncredinate, cu condiia ca acestea s fie controlate i aprobate de ctre supervizorul su. Programul misiunii trebuie: 1 s
furnizeze documente cu privire la procedurile care permit auditorului intern s adune, s analizeze, s interpreteze i s justifice informaiile n timpul misiunii; 2 s defineasc obiectivele misiunii; 3 s stabileasc aria de
aplicabilitate i gradul necesar de detaliere al testelor pentru a atinge obiectivele fiecrei etape a misiunii; 4 s identifice aspectele tehnice, obiectivele activitii, riscurile, procedeele i tranzaciile care trebuie auditate; 5 s
stabileasc natura i aria de aplicabilitate a testelor; 6 s fie pregtit nainte de nceperea misiunii i modificat, dac este necesar, n cursul misiunii.
2. responsabilul auditului intern are responsabilitatea de a determina cum, cnd i cui vor fi comunicate rezultatele auditului. Aceste precizri vor fi documentate i comunicate conducerii, pe ct posibil, n etapa de
planificare a misiunii. Modificrile ulterioare care afecteaz termenele i raportarea rezultatelor auditului vor trebui de asemenea comunicate conduceri, dac este necesar.
3. vor trebui de asemenea stabilite i alte cerine precum durata misiunii i datele estimate pentru realizarea sa. Structura raportului final de audit va trebui luat n calcul, pentru c o planificare corect n aceast etap
faciliteaz pregtirea raportului final. Raport final de audit: termenul din limba englez este mai general final engagement communication; acesta indic faptul c produsul finit al unei misiuni nu se realizeaz neaprat sub
forma unui raport n sensul tradiional al cuvntului. Prezentarea rezultatelor unei misiuni se poate face pe diferite suporturi i n diverse formate (prezentare de tip power point, raport clasic.). n schimb, dac formatul a
fost definit n scrisoarea de misiune, este obligatoriu s fie respectat. Forma i mijloacele sunt lsate la aprecierea departamentului de audit intern.
4. Toi membrii conducerii care sunt vizai trebuie informai. . Trebuie s se organizeze ntlniri cu conducerea responsabil de activitatea studiat. Trebuie s se fac un rezumat al subiectelor discutate n timpul reuniunilor
i al concluziilor rezultate care s fie apoi distribuit persoanelor implicate i pstrat n dosarul misiunii.
n anumite situaii, pentru a asigura reuita misiunii i fiabilitatea rezultatelor ateptate, comunicarea prealabil misiunii poate fi restrns sau poate avea un grad de confidenialitate mai mare. n anumite cazuri, avnd
acordul direciei generale se poate chiar ca responsabilul entitii auditate s nu fie anunat cu privire la misiune.
Subiectele discuiei pot fi urmtoarele: 1 obiectivele i aria de aplicabilitate a misiunii de audit planificate; 2 calendarul misiunii; 3 lista auditorilor interni crora li s-a repartizat misiunea; 4 procesul de comunicare n cursul
misiunii, inclusiv metodele, calendarul i persoanele responsabile; 5 condiiile de gestionare i operaiunile activitii auditate, inclusiv schimbrile recente la nivelul conducerii i al sistemelor celor mai importante; 6
preocuprile i cerinele conducerii; 7 subiectele importante sau preocuprile auditorului intern; 8 descrierea procedurilor de audit intern pentru a putea raporta asigura monitorizarea misiunii.
34.Prezentai i comentai reglementarea gestionrii activitii de audit intern, n cadrul standardelor de performan, att pentru misiunile de asigurare, ct i pentru cele de consiliere.
Gestionarea auditului intern: Responsabilul auditului intern trebuie gestioneze aceast activitate astfel nct s asigure un plus de valoare n cadrul entitii
MPA 2000-1 Gestionarea auditului intern: Natura acestei Modaliti Practice de Aplicare: Se recomand ca auditorii interni s in cont de urmtoarele sugestii atunci cnd gestioneaz auditul intern. Prezenta MPA nu
are ca scop expunerea exhaustiv a punctelor ce trebuie examinate. Ea are ca obiect doar recomandarea lurii n considerare a unui ansamblu de elemente.
Respectarea modalitilor practice de aplicare este facultativ.
1. responsabilul auditului intern are obligaia de a gestiona auditul intern n mod adecvat, pentru ca:
-activitatea de audit s rspund obiectivelor generale i celor privind responsabilitile descrise n Cart, aprobate de conducerea general i acceptate de Consiliu;
-resursele auditului intern s fie utilizate n mod eficace i eficient;
-activitatea de audit s fie desfurat conform Normelor pentru Practica Profesional a auditului intern.Gestionarea eficace i eficient a resurselor auditului intern presupune c responsabilul auditului intern s aib un rol
major n recrutarea i formarea profesional a echipei sale. n consecin, el trebuie s conving direcia general i direcia de resurse umane cu privire la necesitatea profesionalizrii acestei activiti i deci a realizrii n
acest scop unei aciuni intense de comunicare. Pentru a face acest lucru, el trebuie s in cont de toi parametrii acestei gestionri (numr, calitate..). n cazul unui dezacord cu direcia de resurse umane, este important
ca auditul intern s poat apela la comitetul de audit care trebuie s arbitreze n ultim instan. Aceast posibilitate trebuie s fie nscris n Carta auditului intern.

35. Comentai norma de calificare care reglementeaz modul de stabilire a necesarului de resurse ce vor fi alocate misiunii de audit, programul acesteia, precum i considerente practice care trebuie luate n
calcul n acest sens.

II. AUDIT INTERN 6

Auditorii interni trebuie s stabileasc resursele necesare atingerii obiectivelor misiunii. La formarea echipei trebuie s se in cont de natura i complexitatea fiecrei misiuni, de limitele de timp i de resursele disponibile.
Respectarea Modalitilor Practice de Aplicare este facultativ. Pentru a stabili resursele necesare realizrii misiunii, este important s evalum urmtoarele puncte:
-necesitile n ceea ce privete numrul de auditori interni i nivelul de experien a; echipei de audit trebuie s se bazeze pe o evaluare a naturii i a complexitii misiunii ncredinate, pe limitele de timp i resursele
disponibile;
-cunotinele, abilitile i celelalte competene ale auditorilor interni trebuie luate n calcul pentru repartizarea auditorilor n cadrul fiecrei misiuni de audit;
-necesitile de formare a auditorilor trebuie luate n calcul pentru fiecare misiune: pornind: de la acest lucru se constituie baza cerinelor necesare activitii de audit intern. Necesiti de formare : aceast recomandare nu
implic neaprat faptul ca auditorul s urmeze o formare ad-hoc nainte de a ncepe o misiune (competene necesare abordate la punctul 2) ci faptul c o misiune poate reprezenta de asemenea ocazia ca auditorul sa-i
aprofundeze cunotinele cu privire la ntreprindere i procesele acesteia astfel putnd s-i dezvolte competenele.
-Utilizarea resurselor externe trebuie avut n vedere n cazul n care sunt necesare cunotine, abiliti sau competene suplimentare.
Programul de lucru al misiunii : Auditorii interni trebuie s elaboreze un program de lucru care s permit ndeplinirea obiectivelor misiunii. Acest program de lucru trebuie s fie formalizat.
Se recomand auditorilor interni s in cont de urmtoarele sugestii n elaborarea programelor de lucru pentru misiune. Prezenta MPA nu are drept scop expunerea exhaustiv a punctelor ce trebuie examinate. Singurul su
scop este acela de a recomanda luarea n considerare a unui ansamblu de elemente.
Respectarea Modalitilor Practice de Aplicare este facultativ. 1 procedurile de audit, inclusiv tehnicile de sondaj i eantionare utilizate, trebuie fixate pe ct posibil dinainte i dezvoltate sau modificate dac
circumstanele o cer. n MPA 2210.A1-1 nt prezentate linii directoare mai detaliate. 2 procesul de colectare, analizare, interpretare i documentare a informaiilor trebuie s fie supervizat pentru a obine o asigurare
rezonabil c se respect obiectivitatea auditorului i c obiectivele auditului sunt atinse.
Programul de lucru trebuie s defineasc procedurile ce urmeaz a fi aplicate pentru a colecta, analiza, evalua i documenta informaiile n cadrul misiunii. Programul de lucru trebuie s fie aprobat nainte de nceperea
lucrrilor. Eventualele modificri trebuie s fie aprobate rapid.
Respectarea Modalitilor Practice de Aplicare este facultativ.
1. programul de lucru al misiunii trebuie aprobat n scris de ctre responsabilul auditului intern sau delegatul acestuia nainte de nceperea misiunii.. Aprobarea trebuie mai nti obinut oral dac nu se poate obine n scris
nainte de nceperea misiunii. Modificrile aduse planului de misiune trebuie aprobate al timp
n scris: formalizarea aprobrii nu este neaprat greoaie. Documentul program de lucru poate conine numele celui care a ntocmit acest document i poate avea un spaiu revizuit de ________ pentru ca responsabilul
auditului intern sau delegatul su s poat semna odat ce documentul a fost revizuit.
36.Comentai standardul de performan ce reglementeaz calitatea comunicrii rezultatelor misiunii i prezentai modalitatea practic de aplicare recomandat.
Comunicarea rezultatelor - Responsabilul auditului trebuie s comunice persoanelor interesate din afara auditului intern, cum ar fi conducerea general, Consiliul i auditorii externi, rezultatele evalurilor interne i planurile
de aciune care trebuie puse n practic.
Responsabilul auditului intern va aprecia oportunitatea i va adapta amploarea comunicrii rezultatelor pentru fiecare implicat. Comunicarea rezultatelor examinrilor interne de ctre auditorii externi poate favoriza un
climat de ncredere propice cooperrii ntre auditul intern i auditul extern.
37.Comentai i exemplificai utilizarea resurselor entitii pentru ndeplinirea responsabilitilor sale, n contextual noiunilor de economicitate, eficien i eficacitate.
Respectarea modalitilor practice de aplicare este facultativ. aport de valoare aportul de valoare al auditului intern este realizat n cadrul unei entiti atunci cnd auditorii interni intervin conform unor modaliti bine
adaptate culturii i resurselor sale. Acest aport de valoare, indicat n definiia auditului intern, se aplic activitilor de asigurare i de consultan/consiliere , al cror obiect este acela de a aduce un plus de valoare entitii
printr-o abordare sistematic i metodic n domeniile guvernrii ntreprinderii, al managementului riscurilor i al controlului.
Selecionarea auditorilor interni, din interiorul organizaiei sau din exteriorul acesteia, presupune ca acetia s dovedeasc unele caliti care sunt uor detectabile: aptitudini evidente de comunicare i cunoaterea tehnicilor
de audit, potrivit normelor profesionale. Auditorii interni trebuie s dein cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitilor lor individuale. Auditul intern trebuie s dein sau s
dobndeasc n mod colectiv cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitilor sale. Auditorii interni trebuie s dein cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare exercitrii
responsabilitii individuale. Auditul intern trebuie s dein sau s dobndeasc n mod colectiv cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitilor sale.

38.Prezentai i comentai categoriile de audit intern.

a) Auditul de regularitate (conformitate), auditul tradiional - auditorul verifica dac regulile i procedurile sunt bine aplicate, dac se respect organigramele, sistemele de informare etc. Auditorul intern avea la baz un
sistem de referin i de aceea munca sa era relativ clarificat, el acionnd prin constatri i comparri privind aplicarea, interpretarea, eventualele deficite sau dezechilibre produse, reprezentau consecine pe care le
raporta celui care dispusese auditul. Auditul de regularitate sau de conformitate are ca scop compararea realitii cu sistemul de referin propus, indiferent c unii teoreticieni extremiti n nuane fac diferene ntre
regularitate i conformitate.
b) Auditul de eficacitate - mai complex, ine cont de cultura organizaional pentru c el se refer la calitate i nu la un sistem de referin. Eficacitatea se refer la calitatea muncii i a rezultatelor obinute prin respectarea
regulilor adoptate de entitate, dar eficacitatea depinde de modul n care s-a desfurat efectiv activitatea. Auditul de eficacitate se poate numi fr nici o greeal audit de performan, care reflect calitatea msurilor
adoptate prin rezultatele nregistrate. Nu ntmpltor se insist pe sensul celor doi termeni: eficacitatea i eficiena. - eficacitatea reprezint atingerea obiectivelor fixate, respective rspunsul entitii la ateptri ; eficiena
nseamn de a face ct mai bine posibil, respectiv de a obine cea mai bun calitate n ceea ce privete cunotinele, comportamentele i comunicarea.
c) Auditul de management - auditul de conducere se poate aprecia din mai multe perspective, accepiuni drept pentru care putem utiliza trei abordri:
1 practica dominat, ceea ce nseamn c responsabilul sectorului auditat i prezint auditorului intern politica pe care trebuie s o aplice; auditorul intern se va asigura c exist o politic i n ce msur aceast este
exprimat cu claritate de cel care o are n responsabilitate. n continuare, auditorul intern va analiza modul n care politica sectorial corespunde strategiei ntreprinderii sau politicilor cuprinse i rezultate din strategie.
2 aplicarea politicii n cadrul entitii, iar auditorul intern se va asigura c pe teren, politica este cunoscut, neleas i, evident, aplicat, auditorul intern avnd rolul de apreciator al controlului intern. De asemenea se poate
vorbi de conformitate n sensul conformitii dintre politic i aplicarea sa.
3 elaborarea strategiei, care trebuie s fie un proces formalizat prin care s se realizeze armonizarea propunerilor i aprobarea de ctre direcia general, avnd ca efect existena unei strategii definite i aprobate i care se
aplic
d) Auditul de strategie - reprezint o confruntare ntre toate politicile i strategiile entitii cu mediul n care aceasta se afl pentru verificarea coerenei globale. Rolul auditorului intern se va limita la semnalarea incoerenelor
direciei generale, responsabil cu modificarea parial sau fundamental a unor puncte pentru a asigura coerena global. Pentru acest audit este nevoie de auditori cu nalt calificare, cu competene profesionale serioase.
Concluzie: Orice funcie a entitii va putea fi supus celor patru niveluri deja enumerate i explicate: - nivelul 1 auditul de regularitate/conformitate; - nivelul 2 auditul de eficacitate; nivelul 3 auditul de management;
nivelul 4 auditul de strategie
Exemplu:La o entitate productiv, auditorul intern ce auditeaz funcia Intreinere, apelnd la cele patru niveluri, astfel:
* Audit de conformitate: Auditorul intern are un chestionar cu ntrebri referitoare la: Au fost resepectate dispoziiile, regulile, procedurile, definite pentru entitate? Au fost respectate reglementrile care au legtur cu
securitatea entitii. / Examinarea va cuprinde, in mod evident, modalitile de contabilizare a operaiunilor de ntreinere ale entitii (existena unor reguli de contabilizare analitic).
* Audit de eficacitate: ntrebarea esenial este dac gestionarea funciei de ntreinere este exercitat cu maximum de eficacitate i eficien, pe dou paliere: 1 obiectivele fixate pot fi i sunt atinse cu maximum de
eficacitate? 2 - obiectivele fixate nu pot fi mbuntite, depite cu maximum de eficien?
Examinarea va avea n vedere care sunt indicatorii, sistemele de informare folosite, msurile care pot fi luate pentru ca dispoziiile, regulile, procedurile etc. s fie ct mai bine adaptate pentru eliminarea disfunciilor i
insuficienelor n ntreinerea entitii.
* Audit de management: Are ca scop s se vad dac misiunea responsabilului funciei este clar definit, urmrind dac misiunea se refer la: 1 - prevenirea tuturor incidentelor sau penelor de funcionare? 2 - reducerea
bugetului la costuri minime? 3 creterea duratei de funcionare a instalaiilor? n funcia de rspunsurile la aceste ntrebri auditorul intern se va asigura c politica de ntreinere este conform cu strategia entitii.
* Audit de strategie: Auditorul intern are menirea de a se asigura c politica de ntreinere este conform cu politicile celorlalte funcii ale entitii.
39.Prezentai i descriei componentele organizrii activitii de audit intern.
Organizarea va avea n vedere cel puin urmtoarele componente:
a. - organizarea compartimentului
- structuri posibile - sunt dou criterii importante i acceptate unanim de literatura de specialitate n ceea ce privete organizarea compartimentului de audit intern: dimensiunea entitii; adoptarea unui audit centralizat ori a
unuia descentralizat
- resurse profesionale - sunt reprezentate de auditorii interni care pot fi recrutai din rndul celor care au calificare i autorizare ca s poat practica aceast profesie
b. organizarea muncii
- carta de audit - este documentul constitutiv al funciei de Audit intern, care are rolul de prezentare i cunoatere pentru celelalte compartimente i funcii ale entitii. Are ca scop s defineasc: stabilirea serviciului de
audit intern n cadrul organizaiei; autorizarea accesului la documente, persoane i bunuri , acces necesar ndeplinirii corespunztoare a misiunilor; sfera de activitate a auditului intern
- planul de audit intern (are cteva caracteristici, din care cele mai importante sunt: coninut exhaustiv, ceea ce nseamn c planul de audit este necesar s cuprind toate temele, funciile, procesele, i serviciile care
pot fi auditate, dar care trebuie auditate la un anumit moment; planificarea multianual i analiza global a riscurilor pentru a respecta planificarea pe mai muli ani (de la trei la cinci ani); structura predeterminat
(acesta va avea o form unitar de prezentare, un format standard);
- manualul de audit intern - va reflecta organizarea i regulile specifice ale compartimentului de audit intern i va ndeplini obiective minimale, astfel: definirea n mod precis a cadrului de lucru; i sprijinirea
pregtirii/integrrii auditorului intern debutant; utilizarea ca sistem de referin)
- dosarele de audit i documentele de lucru - ( DOSARE DE ANALIZA SI DE SINTEZA ): orice misiune de audit intern trebuie s se ncheie cu ntocmirea unui dosar compus din cele mai semnificative documente de lucru.
Cuprind, n general, dou categorii de documente: documente cu caracter descriptiv si documente cu caracter explicativ. Documentele de lucru apreciate ca fiind corespunztoare din punct de vedere calitativ trebuie s fie:
normalizate; datate i semnate; inteligibile; adecvate; simple i necostisitoare; complete
- documentaia i alte mijloace - Documentaia extern se compune, n general, din lucrri i reviste specializate de audit intern, documente ale organismului profesional, rapoarte, studii, analize. Documentaia intern este
caracterizat de faptul c ea este elaborat sau colectat de compartimentul de audit intern. Cele mai importante sunt Ghidurile profesionale pe misiuni (se ntocmesc pe baza chestionarului de control intern i a programului
de audit, astfel nct pentru fiecare punct de control intern regsit in chestionar s existe descrise instrumentele i mijloacele care trebuie utilizate, pentru fiecare ntrebare fiind indicat riscul posibil)
c. eficacitatea compartimentului - se refer la dou criterii relevante: integrarea n organizaie i organizarea compartimentului. Pentru o bun eficacitate este nevoie de un mediu de control aezat i funcional, dar i de
o comunicare special privind auditul intern. Eficacitatea se evalueaz prin planul de control al calitii auditului intern, evaluri care pot fi interne i externe
d. comitetul de audit
40.Artai caracteristicile determinante ale planului de audit intern.
Planul de audit are cteva caracteristici, din care cele mai importante sunt:
- coninut exhaustiv, ceea ce nseamn c planul de audit este necesar s cuprind toate temele, funciile, procesele, i serviciile care pot fi auditate, dar care trebuie auditate la un anumit moment.
Coninutul exhaustiv al planului de audit are o serie de consecine, respectiv:
- un plan integral nu poate fi elaborate o singur dat, finalizarea presupunnd mai muli ani, prilej care va contribui la completarea i actualizarea planului
- planul nu va niciodat terminat pentru c el va suferi n permanen modificri referitoare la completare, mbogire, anulare parial, adaptare la funcii noi sau dezvoltare a obiectivelor deja cuprinse etc.
- caracterul exhaustiv necesit abordarea multiform a temelor de audit intern tocmai pentru a acoperi toate funciile i procesele organizaiei.
- planificarea multianual i analiza global a riscurilor pentru a respecta planificarea pe mai muli ani (de la trei la cinci ani).
Auditarea unei funcii, unui proces, a unor teme sau servicii nu se face la acalai interval de timp pentru toate, unele fiind supuse auditului anual, altele la doi ani, trei sau cinci ani, n funcie de importana riscului.
Riscul va fi cel care va determina frecvena auditrii, n viaa de zi cu zi, ntlnindu-se audituri frecvente la riscuri ridicate i audituri rare la riscuri sczute.

II. AUDIT INTERN 7

De aici se nelege c auditul intern trebuie s posede instrumente de msurare, tehnici specializate care s permit emiterea unei opinii, unui raionament profesional cu privire la riscul i importana acestuia din zona
supus auditrii.
Metoda de determinare a riscului i importanei acestuia trebuie s fie simpl i uor de implementat, aceasta fiind necesar s cuprind:
- sistemul de apreciere care are n vedere trei criterii: o apreciere a controlului intern, o apreciere cantitativ i o apreciere calitativ.
Sistemul de apreciere ne poate de asigurri referitoare la calitatea controlului, importana mizelor i ca o consecin, vulnerabilitatea entitii auditate.
Pentru rigoare i pentru o apreciere a controlului intern se va opera cu noiuni precum: control intern adaptat, control intern insufficient i control intern cu lacune grave.
Calitatea controlului este o apreciere care ine att de metoda subiectiv, ci i de cea obiectiv aplicate i necesit o dezbatere separat pentru c aici se vorbete despre cum percepe auditorul intern la modul globall
sistemul de control intern sau dac abordarea cantitativ a ponderrilor este relevant.
- aplicarea metodei se va solda cu o serie de rezultate care dac sunt interpretate profesionist va permite ordonarea n funcie de risc a misiunilor de audit intern i, bineneles, va determina frecvena misiunilor de audit.
n practica anglo-saxon se utilizeaz metoda Grid Model care asociaz criteriilor legate de factorii de risc o serie de criterii legate de factorii de success ai misiunii de audit.
Acest model se bazeaz pe faptul c aprecierile calitative sunt cu mult mai importante i definete patru niveluri de factori de risc: riscul operaional, riscul financiar, riscul legat de natura activitii i riscul de vulnerabilitate.
Totodat, modelul se refer i la patru niveluri de succes ale misiunii de audit intern: capacitatea profesional, timpul necesar, cunoaterea subiectului i motivaia.
- structura predeterminat a planului de audit intern nseamn c acesta va avea o form unitar de prezentare, un format standard.
Dac planul va fi elborat pe cinci ani va cuprinde obligatoriu 9 coloane, iar dac va fi ntocmit pentru trei ani va avea 7 coloane, astfel:
- primele dou coloane cuprind mai multe elemente referitoare la auditurile anterioare:
- anul n care a avut loc ultimul audit
- timpul alocat pentru a realize planul anterior de audit care se exprim n zile/auditor sau n sptmne/auditor
- a treia coloan se refer la coeficientul de risc ntlnit care determin frecvena adoptat n cadrul planului
- a patra coloan precizeaz care sunt misiunile de audit i clasificarea acestora n audituri ale structurilor, funciilor i proceselor i ale temelor
- coloanele de la cinci la nou au ca scop repartizarea auditurilor pe anii urmtori potrivit frecvenei determinate.
Elaborarea planului de audit va avea n vedere urmtoarele cinci etape obligatorii:
- realizarea sau actualizarea unei liste complete a misiunilor de audit intern
- calcularea sau actualizarea coeficientului de risc al fiecrei misuni de audit intern , drept urmare stabilirea periodicitii misiunilor de audit intern
- redactarea proiectului de plan dup consultarea principalilor responsabili i exprimarea acestuia n timp/auditor
- ajustarea n funcie de resursele disponibile i de solicitrile managementului
- aprobarea planului de audit intern de ctre management sau comitetul de audit.
n mod logic, planul de audit intern se actualizeaz anual conform celor cinci etape astfel nct s se poat planifica activitatea viitoare i cea curent, a exerciiului anului imediat urmtor.
41.Comentai obiectivele minimale ale manualului de audit intern
Manualul de audit intern va reflecta organizarea i regulile specifice ale compartimentului de audit intern i va ndeplini obiective minimale, astfel:
- definirea n mod precis a cadrului de lucru
- sprijinirea pregtirii/integrrii auditorului intern debutant
- utilizarea ca sistem de referin.
Definirea cadrului de lucru nseamn descrierea organigramei compartimentului de audit intern, precum i poziionarea acestuia n entitate. Cadrul de lucru cuprinde analizele de post pentru toi auditorii interni n aa fel
nct acetia s cunoasc exact misiunea de efectuat, dar s i explice competena i responsabilitatea membrilor comportimentului.
Manualul va preciza, totodat, repartizarea sarcinilor, domeniile corespunztoare fiecrei meniuni, programul de lucru, dispoziii referitoare la deplasrile profesionale i rambursarea cheltuielilor, condiii materiale de
desfurare a activitii.
Sprijinirea pregtirii/integrrii auditorului debutant se va face prin punerea la dispoziia acestuia a manualului i se va proceda la facilitarea nelegerii regulilor cuprinse n manual. Auditorul debutant se va familiariza cu
obiectivele i particularitile de funcionare ale compartimentului de audit intern i va nelege procedurile de lucru ale auditului intern.
Utilizarea ca sistem de referin presupune cunoaterea normelor profesionale n materie, dar i cuprinderea normelor specifice compartimentului de audit intern, cu trimiteri la:
- reguli de angajare i gestionare a auditorilor interni potrivit normelor profesionale, dar i unele precizri referitoare la ncetarea raporturilor de munc sau de colaborare, chiar dac reprezint un subiect delicat;
- reguli aplicate pentru deplasri i cltorii, transparena fiind necesar i prin care s se tie cu claritate care sunt condiiile n care se desfoar deplasrile sau cltoriile n ar ori n strintate;
- elaborarea i revizuirea planului de audit intern va trebui s se fac cu o metod aprobat potrivit normelor, descris corect i cunoscut de toi auditorii interni, la care s se ataeze inclusiv procedura de revizuire.
Poate c merit subliniat o calitate pe care trebuie s o posede Manualul de audit intern: maniera pedagogic de prezentare, avnd n vedere
c acest document are rolul de a-i ajuta pe auditori cu proceduri i reguli de lucru.
42.Prezentai caracteristicile i coninutul dosarelor de audit intern i al documentelor de lucru; exemplificai modele de ntocmire a dosarelor.
b.4. Dosarele de audit i documentele de lucru
Orice misiune de audit intern trebuie s se ncheie cu ntocmirea unui dosar compus din cele mai semnificative documente de lucru, obligativitatea fiind determinat de:
- obligativitatea existenei unei probe care are ca scop probarea, justificarea afirmaiilor din Raportul de audit intern.
Culegerea probelor de audit intern se face att n timpul derulrii misiunii la faa, ct i dup terminarea acesteia, atunci cnd este nevoie de informaii suplimentare, pentru a se putea realize un dosar e lucru ordonat i
complet.
- obligativitatea eficacitii care presupune utilizarea tuturor informaiilor, inclusiv din dosarele auditului anterior, eliminndu-se pierderi nejustificate de timp, dosare care asigur o bun baz de informaii pentru viitor.
- obligativitatea pregtirii profesionale, afirmaie care nseamn un izvor important de cunotine pentru un auditor debutant; accesul i studierea unui dosar de audit intern faciliteaz cunoaterea entitii, dar problematica
reieit di auditul precedent, soluiile gsite i recomandrile fcute.
Dosarele de audit cuprind, n general, dou categorii de documente:
- documente cu caracter descriptiv: analize de posturi, organigrame, tabele de riscuri, diagrame de realii, circuit de documente etc.
- documente cu caracter explicativ: foi de lucru precum interviurile, chestionare, tabele comparative, fie de cacul cu ajustri, determinarea rezultatului testelor etc.
Cele dou tipuri de documente se vor ndosaria/prezenta ntr-o anumit ordine, auditul intern avnd definit o norm de ordonare, specific fiecrei entiti.
n practic s-au utilizat dou modele de ntocmire a dosarelor, fiecare fiind susceptibil de critici, dar cele dou modele trebuie s aib ca efect realizarea unor dosare care s se supun unor criterii:
- s fie standardizate
- s permit vizualizarea ordonrii documentelor din dosar
- s poat fi utilizate i de ctre teri
- s cuprind toate explicaiile necesare nelegerii
- s fac obiectul planului de arhivare
Auditorii interni au obligaia s neleag c misiunea nu este considerat terminat dect atunci cnd dosarul de audit este complet i ordonat, aceast activitate fcnd parte din timpul alocat ndeplinirii misiunii de audit
intern.
Primul model de ntocmire a dosarului de audit intern cuprinde:
- dosarul de analiz, care se constituie pe msur ce se desfoar misiunea i care cuprinde documentele explicative elaborate n cursul auditului i care trebuie pstrate: foi de interviuri, fiele de anliz i identificare a
problemelor (fie de anomalii), tabele comparative, rapoarte ale reuniunilor etc.
n acest dosar ordonarea se face ncepnd cu programul misiunii, urmat de ordinal de misiune i apoi restul documentelor.
- dosarul de sintez conine ultimile dou rapoarte de audit pe acelai subiect, precum i notele cu privire la monitorizarea i aplicarea recomandrilor, informaiile generale referitoare la temele de discuie etc.
Al doilea model este reprezentat de un dosar general cuprinznd apte pri:
- menionarea i monitorizarea punctelor slabe imprtante care au fost constatate n timpul misiunii
- un raport de audit complet
- tabelul riscurilor
- recomandri pentru urmtoarele audituri
- programarea i planificarea misiunii
- informaii generale referitoare la organigrame i analize de post, note de serviciu, documentaie despre obiectivele unitii, extrase din rapoartele de audit anterioare (dac este cazul)
- documente de lucru care se distrug la finalizarea auditului urmtor.
Documentele de lucru au o caracteristic general: s fie scrise i s aib un format standard predefinit; toate documentele de lucru trebuie s aib referine pentru identificarea numerelor din raportul de audit,
corespondena cu numrul de misiune din planul de audit intern, anul, secvena din cadrul misiunii etc.
Fiecare document de lucru trebuie s aib un numr de referin care trebuie s coincid cu documentele corespunztoare dosarului de audit.
De asemenea, documentele de lucru vor conine meniuni obligatorii, precum numele entitii, denumirea serviciului auditat, numele auditorului, data, dar dac se refer la teste vor indica informaii specifice: obiective,
structura testelor, documentele sau tranzaciile examinate, detaliile despre tranzacie, rezultatele i interpretarea acestora, etc.
Ca o concluzie se poate afirma c documentele de lucru appreciate ca fiind corespunztoare din punct de vedere calitativ trebuie s fie:
- normalizate - datate i semnate- inteligibile
- adecvate- simple i necostisitoare- complete
b.5. Documentaia i alte mijloace
Documentaia se poate clasifica n extern i intern i la se apeleaz atunci cnd se simte nevoia unor clarificri n legtur cu o problem sau alta.
Documentaia extern se compune, n general, din lucrri i reviste specializate de audit intern, documente ale organismului professional, rapoarte, studii, analize.
Documentaia intern este caracterizat de faptul c ea este elaborat sau colectat de compartimentul de audit intern.
De regul, cele mai importante sunt Ghidurile profesionale pe misiuni, care stau la baza activitii auditorilor interni.
Ghidurile de audit se ntocmesc pe baza chestionarului de control intern i a programului de audit, astfel nct pentru fiecare punct de control intern regsit in chestionar s existe descries instrumentele i mijloacele care
trebuie utilizate, pentru fiecare ntrebare fiind indicat riscul posibil.
Ghidurile sunt necesare din mai multe considerente:
- reprezint un ajutor important pentru toate categoriile de auditori
- constituie o cale semnificativ de formare a tinerilor auditori
- activeaz funcia de revizuire periodic, corectare i actualizare.
Documentaia intern mai cuprinde: metode i proceduri aflate n vigoare, organigrame folosite, convenii colective etc.
Auditorii interni au la dispoziie mijloace materiale i financiare pentru desfurarea corespunztoare a misiunilor de audit.
Dintre mijloacele materiale cele mai relevante sunt tehnologiile informatice care asigur culegerea, prelucrarea i stocarea informaiilor cu grad mare de eficacitate, dar i de securitate.
II. AUDIT INTERN 8
Pentru ca auditul intern s poat ajunge la performan are nevoie de resurse financiare, care trebuie bugetate corect i care se vor direciona pe trei tipuri de cheltuieli principale: plata remuneraiilor auditorilor, pregtirea
profesional i materiale de birou, deplasrile i cltoriile efectuate potrivit planului.
Documentele de lucru Materialul ntocmit de auditor i pentru auditor, sau obinut i pstrat de auditor, n legtur cu efectuarea unui audit. Documentele de lucru pot fi pe suport de hrtie, pe film, pe suport magnetic,
electronic sau pe alte tipuri de suport pentru stocarea datelor
43.Prezentai recomandrile cuprinse n programele de asigurare si mbuntire a calitii referitoare la evalurile interne.
mbuntirea continu - Orice program de mbuntire i de evaluare a calitii trebuie s cuprind un sistem de comunicare destinat s faciliteze modificrile care trebuie s fie aduse resurselor, tehnologiei, proceselor i
procedurilor implicate de operaiunile de monitorizare i evaluare.Evalurile interne trebuie s includ:
-controale continue privind funcionarea auditului intern;
-verificri periodice, efectuate prin autoevaluare sau de ctre alte persoane din entitate care cunosc practicile de audit intern i Normele.1. Controale continue - Evalurile continue se bazeaz n special pe urmtoarele
elemente:
-supervizarea misiunilor conform modalitilor descrise n MPA 2340-1 referitoare la Supervizarea misiunilor;
-liste de control i alte procedee care ofer asigurarea c procesele adoptate de auditul intern (de exemplu ntr-un manual de audit i de proceduri) sunt urmate;
-informaii furnizate, la rndul lor, de clienii i prile implicate n auditul intern;
-analize ale indicatorilor de performan (de ex. frecvena ciclului de auditare i procentul recomandrilor acceptate);
-bugete stabilite pe proiecte, sisteme de monitorizare a perioadelor ncheiate, realizarea planului de audit, recuperarea costurilor, etc.
2. Se recomand s se emit concluzii privind calitatea prestaiilor i s se efectueze o monitorizare pentru a se asigura c s-au luat msurile adecvate de mbuntire.
3. Evaluri interne periodice - Evalurile periodice urmresc respectarea Cartei, a Normelor pentru Practica Profesional a auditului intern i a Codului Deontologic, i aprecierea eficacitii serviciului, mai ales a capacitii
sale de a rspunde necesitilor diferitelor pri implicate. Manualul IIA referitor la evaluarea calitii (Quality Assessment Manual) cuprinde linii directoare i instrumente pentru evalurile interne periodice.
4. Verificri periodice:
-pot include anchete i discuii mai aprofundate cu prile implicate n auditul intern;
-pot fi realizate de membrii auditului intern (autoevaluare);
-pot fi realizate de auditori interni certificai CIA, sau de ali profesioniti n audit, care intervin n alte sectoare ale entitii.
IFACI este centrul de examinare al CIA n Frana.
-pot combina autoevaluarea i pregtirea documentelor revizuite ulterior de auditorii interni certificai CIA sau de ali experi n audit care intervin n alte sectoare ale entitii;
-pot include un studiu comparativ privind practicile i indicatorii de performan ai auditului intern i cele mai bune practici ale profesiei.
5. Este necesar s se emit concluzii cu privire la calitatea prestaiilor i s se ia orice msur corespunztoare pentru a pune n practic mbuntirile, n funcie de necesiti, i pentru a asigura respectarea Normelor.
6. Responsabilul auditului intern trebuie s adopte un sistem de raportare a rezultatelor examinrilor periodice care s permit meninerea credibilitii serviciului i s-i garanteze obiectivitatea. Ca regul general,
persoanele nsrcinate cu evalurile continue i periodice trebuie s raporteze responsabilului auditului intern pe parcursul examinrilor i s-i comunice direct rezultatele.
7. Comunicarea rezultatelor - Responsabilul auditului trebuie s comunice persoanelor interesate din afara auditului intern, cum ar fi conducerea general, Consiliul i auditorii externi, rezultatele evalurilor interne i
planurile de aciune care trebuie puse n practic.
Responsabilul auditului intern va aprecia oportunitatea i va adapta amploarea comunicrii rezultatelor pentru fiecare implicat. Comunicarea rezultatelor examinrilor interne de ctre auditorii externi poate favoriza un
climat de ncredere propice cooperrii ntre auditul intern i auditul extern.
44.Care sunt elementele definitorii n cazul controalelor continue i al evalurilor interne periodice?
1. Controale continue - Evalurile continue se bazeaz n special pe urmtoarele elemente:
-supervizarea misiunilor conform modalitilor descrise n MPA 2340-1 referitoare la Supervizarea misiunilor;
-liste de control i alte procedee care ofer asigurarea c procesele adoptate de auditul intern (de exemplu ntr-un manual de audit i de proceduri) sunt urmate;
-informaii furnizate, la rndul lor, de clienii i prile implicate n auditul intern;
-analize ale indicatorilor de performan (de ex. frecvena ciclului de auditare i procentul recomandrilor acceptate);
-bugete stabilite pe proiecte, sisteme de monitorizare a perioadelor ncheiate, realizarea planului de audit, recuperarea costurilor, etc.
2. Se recomand s se emit concluzii privind calitatea prestaiilor i s se efectueze o monitorizare pentru a se asigura c s-au luat msurile adecvate de mbuntire.
3. Evaluri interne periodice - Evalurile periodice urmresc respectarea Cartei, a Normelor pentru Practica Profesional a auditului intern i a Codului Deontologic, i aprecierea eficacitii serviciului, mai ales a capacitii
sale de a rspunde necesitilor diferitelor pri implicate. Manualul IIA referitor la evaluarea calitii (Quality Assessment Manual) cuprinde linii directoare i instrumente pentru evalurile interne periodice.
45.Comentai obiectul evalurilor externe i al evalurilor interne.
12. Obiectul evalurilor externe - Evaluarea extern const ntr-o examinare complex bazat n principal pe urmtorii parametri de audit intern:
-respectarea Normelor, a Codului Deontologic, a Cartei, a planurilor, regulilor, procedurilor i practicilor auditului intern, precum i a legislaiei i a reglementrilor n vigoare;
-estimrile Consiliului, ale conducerii i ale directorilor operaionali n ceea ce privete activitatea de audit intern;
-integrarea auditului intern n procesul de guvernare a corporativ , inclusiv la nivelul relaiilor ntre principalele grupuri cheie implicate n acest proces dispozitiv;
-instrumentele i tehnicile utilizate n auditul intern,
-varietatea cunotinelor, a experienei i a competenelor echipei de audit intern, n special n ceea ce privete mbuntirea proceselor;
-contribuia auditului intern la crearea unui plus de valoare i la mbuntirea modului de funcionare a entitii.
Evalurile interne sunt n responsabilitatea efului auditului intern care efectueaz operaiunea de supervizare viznd competena auditorilor, calitatea comunicrii, respectarea metodologiei de audit i o alegere raional a
instrumentelor de investigare, calitatea i pertinena constatrilor i a observaiilor, calitatea raportului de audit i respectarea termenelor, realismul recomandrilor, aplicabilitatea i eficacitatea lor.
Evalurile externe mai nseamn i un audit al auditului i se realizeaz prin revizii de audit, prin care se examineaz, cu preponderen: profilul i competena auditorilor, exhaustivitatea planului de audit i respectarea
acestuia, aplicarea standardelor de audit intern, metodologia, calitatea rapoartelor de audit i aplicarea recomandrilor, calitatea manualului de audit intern i a ghidurilor de audit, apreciarea auditului intern de ctre
management.
Evaluarea extern se poate realiza prin intermediul unor auditori externi, prin schimburi de experien cu auditori de la entiti similare din sectoare neconcurente, sau prin utilizarea unei echipe calificate din exteriorul
organizaiei audit care se realizeaz o dat la cinci ani.
Indiferent de ce soluie se va allege trebuie respectat Norma de calificare 1320 Rapoarte referitoare la programul pentru calitate care prevede c Responsabilul auditului intern trebuie s comunice Consiliului rezultatele
evalurilor externe.
46.Comentai autoevaluarea cu validare independent.
13. Autoevaluarea cu validare independent - Responsabilul auditului intern (RAI) poate opta pentru o alt metod care const ntr-o autoevaluare validat de un organism extern independent i care cuprinde
urmtoarele etape:
-proces cuprinztor i perfect documentat de autoevaluare;
-validare independent la faa locului, acordat de ctre un evaluator calificat (vezi paragraful 4 de mai sus);
-cerine cu privire la economisirea timpului i resurselor .
14. Realizarea i documentarea procesului de autoevaluare trebuie s fie ncredinat unei echipe aflate sub conducerea RAI. Manualul IIA referitor la evoluarea calitii (Quafity Assessment Manual) prezint etapele acestui
proces inclusiv linii directoare i instrumente privind autoevaluarea. Un evaluator calificat i independent trebuie s realizeze teste limitate asupra procesului de autoevaluare cu scopul de a valida rezultatele i de a emite o
opinie cu privire la gradul de respectare a Normelor de ctre serviciu.
Chiar dac o evaluare extern complet prezint maximum de interes pentru serviciul de audit intern i trebuie s figureze n programul su pentru calitate, autoevaluarea urmat de o validare indep. reprezint o cale
alternativ a respectrii a normelor
47.n scopul finalizrii unei evaluri externe a activitii de audit intern este necesar s se pregteasc un raport. Precizai care este coninutul acestui raport, cui este adresat i ce responsabilitate i revine
responsabilului auditului intern.
n scopul finalizrii unei evaluri externe este necesar s se pregteasc un raport n care evaluatorul i exprim prerea cu privire la respectarea normelor de ctre serviciul de audit intern. Raportul trebuie s trateze
aspecte referitoare la respectarea Cartei de audit i a altor norme aplicabile, i s includ toate recomandrile adecvate procesului de mbuntire. Raportul trebuie s fie adresat persoanei fizice sau juridice care a solicitat
verificarea. Responsabilul auditului intern trebuie s pregteasc un plan de aciune scris pentru a rspunde comentariilor importante i recomandrilor coninute n raportul de evaluare extern. De asemenea, responsabilul
auditului intern trebuie s asigure o monitorizare corespunztoare a aplicrii aciunilor corective.
48.Indicatorii activitii, ai calitii i ai costurilor care msoar calitatea serviciului de audit intern.
Definiia auditului intern enun faptul c "ajut aceast entitate s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a
ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea". Respectarea Normelor presupune faptul c auditorii interni joac un rol cheie n procesul de management al riscurilor unei entiti.
Gestionarea riscurilor este o responsabilitate major a conducerii care trebuie s se asigure, pentru a-i atinge obiectivele, de implementarea i buna funcionare a proceselor de management al riscurilor. Este obligaia
Consiliului i a comitetului de audit de a se asigura de existena proceselor adecvate, suficiente i eficace de management al riscurilor. Rolul auditorilor interni const n a asista att conducerea ct i comitetul de audit,
examinnd i evalund procesele de management al riscurilor puse n practic de conducere, verificnd dac sunt suficiente i eficace, elabornd apoi rapoarte i recomandri n vederea mbuntirii acestora. Conducerea
i Consiliul sunt responsabile de procesele de control i de management al riscurilor din cadrul entitii lor. Totui, auditorii interni pot, n cadrul unei misiuni de consultan/consiliere , s ajute organizaia s identifice, s
evalueze i s implementeze un sistem de management al riscurilor i al controalelor care s rspund acestor riscuri.Evaluarea proceselor de management al riscurilor entitii i informarea cu privire la aceste evaluri fac
parte n mod normal din obiectivele prioritare ale auditului. Trebuie s se fac deosebire ntre evaluarea procesului de management al riscurilor i analiza riscurilor pe care auditorii trebuie s o efectueze pentru a-i planifica
activitile. Totui, informaiile obinute dintr-un proces complet de management al riscurilor, i mai ales identificarea subiectelor de interes pentru conducere i Consiliu, l pot ajuta pe auditorul intern s i planifice activitile
de audit.Responsabilul auditului intern trebuie s cunoasc ateptrile de la conducerii i Consiliului cu privire la rolul auditului intern n procesul de management al riscurilor entitii. Acest rol va fi precizat n cartele
auditului intern i ale comitetului de audit.
Responsabilitile i activitile tuturor persoanelor care intervin n grup sau individual n procesul de management al riscurilor entitii trebuie s fie coordonate. Aceste responsabiliti i activiti trebuie s se regseasc
n mod corect prin planurile strategice ale entitii, soluiile Consiliului ,decizii ale conducerii, procedurile operaionale i alte instrumente care in de guvernarea corporativ . De exemplu, activitile i responsabilitile
cuprind:

II. AUDIT INTERN 9

-definirea orientrilor strategice, care pot fi n sarcina Consiliului sau a unui comitet;
-responsabilitile legate de riscurile pot s revin conducerii generale acceptarea riscurilor reziduale, care poate fi ncredinat cadrelor de conducere;
-operaiunile continue de identificare, evaluare, atenuare i monitorizare, care pot fi delegate personalului de execuie;
-evalurile periodice i realizarea unei asigurri trebuie s fie n sarcina auditului intern.
Se ateapt din partea auditorilor interni s identifice i s evalueze expunerile la risc semnificative n cadrul activitilor lor curente.
Rolul auditului intern n procesul de management al riscurilor unei entiti poate evolua n timp i se poate regsi sub urmtoarele forme:
-nici o intervenie a auditului intern;
-auditarea procesului de management al riscurilor n cadrul programului de audit intern;
-sprijin activ i continuu, i participare la procesul de management al riscurilor, mai ales n cadrul comitetelor de supraveghere i de monitorizare i n cadrul emiterii de rapoarte privind acest proces;
-gestionarea i coordonarea procesului de management al riscurilor. In definitiv, cadrelor de conducere i comitetului de audit le revine sarcina de a determina rolul auditului intern n procesul de management al riscurilor.
Viziunea conducerii asupra rolului auditului intern va depinde, dup ct se pare, de factori precum cultura entitii, competena auditorilor interni, conjunctura local i practicile rii.
49.Prezentai i comentai noiunea de gestionare a riscurilor i care este rolul auditorului intern n acest caz. Prezentai obiectivele principale ale procesului de management al riscurilor.
Definiia auditului intern enun faptul c "ajut aceast entitate s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a
ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea". Respectarea Normelor presupune faptul c auditorii interni joac un rol cheie n procesul de management al riscurilor unei entiti. Obiectul prezentei MPA
este acela de a ajuta auditorii interni s-i defineasc rolul n procesul de management al riscurilor dintr-o entitate i s respecte Normele. Poate fi necesar s se in cont de alte elemente dect cele cuprinse n prezenta
Modalitate Practic de Aplicare.Respectarea Modalitilor Practice de Aplicare este facultativ.
1. Gestionarea riscurilor este o responsabilitate major a conducerii care trebuie s se asigure, pentru a-i atinge obiectivele, de implementarea i buna funcionare a proceselor de management al riscurilor. Este obligaia
Consiliului i a comitetului de audit de a se asigura de existena proceselor adecvate, suficiente i eficace de management al riscurilor. Rolul auditorilor interni const n a asista att conducerea ct i comitetul de audit,
examinnd i evalund procesele de management al riscurilor puse n practic de conducere, verificnd dac sunt suficiente i eficace, elabornd apoi rapoarte i recomandri n vederea mbuntirii acestora. Conducerea
i Consiliul sunt responsabile de procesele de control i de management al riscurilor din cadrul entitii lor. Totui, auditorii interni pot, n cadrul unei misiuni de consultan/consiliere , s ajute organizaia s identifice, s
evalueze i s implementeze un sistem de management al riscurilor i al controalelor care s rspund acestor riscuri.
2. Evaluarea proceselor de management al riscurilor entitii i informarea cu privire la aceste evaluri fac parte n mod normal din obiectivele prioritare ale auditului. Trebuie s se fac deosebire ntre evaluarea procesului
de management al riscurilor i analiza riscurilor pe care auditorii trebuie s o efectueze pentru a-i planifica activitile. Totui, informaiile obinute dintr-un proces complet de management al riscurilor, i mai ales identificarea
subiectelor de interes pentru conducere i Consiliu, l pot ajuta pe auditorul intern s i planifice activitile de audit.
3. Responsabilul auditului intern trebuie s cunoasc ateptrile de la conducerii i Consiliului cu privire la rolul auditului intern n procesul de management al riscurilor entitii. Acest rol va fi precizat n cartele auditului
intern i ale comitetului de audit.
4. Responsabilitile i activitile tuturor persoanelor care intervin n grup sau individual n procesul de management al riscurilor entitii trebuie s fie coordonate. Aceste responsabiliti i activiti trebuie s se regseasc
n mod corect prin planurile strategice ale entitii, soluiile Consiliului ,decizii ale conducerii, procedurile operaionale i alte instrumente care in de guvernarea corporativ . De exemplu, activitile i responsabilitile
cuprind:
definirea orientrilor strategice, care pot fi n sarcina Consiliului sau a unui comitet;
responsabilitile legate de riscurile pot s revin conducerii generale acceptarea riscurilor reziduale, care poate fi ncredinat cadrelor de conducere;
operaiunile continue de identificare, evaluare, atenuare i monitorizare, care pot fi delegate personalului de execuie;
evalurile periodice i realizarea unei asigurri trebuie s fie n sarcina auditului intern.
5. Se ateapt din partea auditorilor interni s identifice i s evalueze expunerile la risc semnificative n cadrul activitilor lor curente.
6. Rolul auditului intern n procesul de management al riscurilor unei entiti poate evolua n timp i se poate regsi sub urmtoarele forme:
nici o intervenie a auditului intern;
auditarea procesului de management al riscurilor n cadrul programului de audit intern;
sprijin activ i continuu, i participare la procesul de management al riscurilor, mai ales n cadrul comitetelor de supraveghere i de monitorizare i n cadrul emiterii de rapoarte privind acest proces;
gestionarea i coordonarea procesului de management al riscurilor.
7. In definitiv, cadrelor de conducere i comitetului de audit le revine sarcina de a determina rolul auditului intern n procesul de management al riscurilor. Viziunea conducerii asupra rolului auditului intern va depinde, dup
ct se pare, de factori precum cultura entitii, competena auditorilor interni, conjunctura local i practicile rii.
8. Alte linii directoare figureaz n urmtoarele Modaliti Practice de Aplicare:
Modalitatea Practic de Aplicare nr. 2100-4. Rolul auditului intern n lipsa procesului de management al riscurilor.
Modalitatea Practic de Aplicare nr. 1130.A1-2. Responsabilitile exercitate de auditul intern n baza altor funcii.
Modalitatea Practic de Aplicare nr. 2110-1. Evaluarea procesului de management al riscurilor.
Modalitatea Practic de Aplicare nr. 2010-2. Luarea n considerare a riscurilor la elaborarea programului de audit.

50. Pe baza rezultatelor evalurii riscurilor,auditul intern trebuie s evalueze relevana i eficacitatea mecanismului de control privind guvernarea entitii , operaiunile i sistemele de informare ale acesteia.
Precizai care sunt aspectele pe care trebuie s le cuprind aceast evaluare.
Auditul intern trebuie sa ajute organizaia s menin un mecanism de control corespunztor evalund eficacitatea i eficiena sa i ncurajnd mbuntirea sa continu. Pe baza rezultatelor evalurii riscurilor, auditul
intern trebuie s evalueze relevana i eficacitatea mecanismului de control privind guvernarea entitii ,operaiunile i sistemele de informare ale acesteia . Aceast evaluare trebuie s cuprind urmtoarele aspecte:
credibilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;

-eficacitatea i eficiena operaiunilor;- protecia patrimoniului;- respectarea legilor, a regulamentelor i a contractelor.

Evaluare rezultatele evalurii trebuie s fie analizate mpreun cu conducerea, cu comitetul de audit i/sau cu ceilali acionari competeni. Se recomand s se examineze un anumit numr de aspecte, uneori
interdependente, i anume:
-s se aprecieze importana funciei operaionale pentru entitate (ca venituri , cheltuieli, reputaie i influen);
-s se evalueze durata misiunii ncredinate i sfera responsabilitilor;
-s se stabileasc dac principiul separrii sarcinilor este adecvat ;
-s se in cont, n cursul comunicrii rezultatelor raportului de audit, de posibilele prejudicii aduse obiectivitii sau independenei auditorului, n fapt sau n aparen.
Auditorii interni trebuie s contribuie la descurajarea fraudelor prin examinarea i evaluarea relevanei i a eficacitii sistemului de control intern, avnd n vedere expunerile la risc specifice fiecrui domeniu al entitii.
Acest lucru necesit ca auditorii interni, s stabileasc de exemplu, dac:
-mediul organizaional stimuleaz contientizarea i sensibilizarea n ceea ce privete necesitatea controlului intern;
-sunt stabilite scopuri i obiective realiste n cadrul entitii;
-exist reguli scrise (de ex. codul de conduit) care s descrie activitile interzise i msurile care trebuie luate n cazul n care regulile stabilite sunt ncrcate;
-sunt stabilite i meninute reguli de autorizare pentru fiecare operaiune sau tranzacie;
-sunt dezvoltate politici, practici, proceduri, rapoarte i alte mijloace n vederea monitorizrii activitilor i a asigurrii proteciei bunurilor i resurselor entitii, mai ales pentru domeniile cu grad mare de risc;
-canalele de comunicaie permit conducerii s obin date adecvate i fiabile;
-sunt necesare recomandri pentru stabilirea sau mbuntirea din punct de vedere al costurilor sistemelor de control intern eficiente n vederea descurajrii fraudelor.
In cazul n care un auditor intern descoper iregulariti, acesta trebuie s avertizeze autoritile competente din cadrul entitii. Auditorul intern poate , n consecin, s sugereze investigaiile i controalele pe care le
consider necesare n astfel de mprejurri, i s efectueze o monitorizare corespunztoare a dosarului cu scopul de a se asigura c responsabilitile auditului intern au fost ndeplinite .
Evaluarea proceselor de management al riscurilor entitii i informarea cu privire la aceste evaluri fac parte n mod normal din obiectivele prioritare ale auditului. Trebuie s se fac deosebire ntre evaluarea procesului de
management al riscurilor i analiza riscurilor pe care auditorii trebuie s o efectueze pentru a-i planifica activitile. Totui, informaiile obinute dintr-un proces complet de management al riscurilor, i mai ales identificarea
subiectelor de interes pentru conducere i Consiliu, l pot ajuta pe auditorul intern s i planifice activitile de audit.
51. Prezentai elementele-cheie de care trebuie s se in cont n evaluarea eficacitii proceselor de control dintr-o entitate.
Eficacitatea se msoar prin mai multe instrumente: 1 indicatori, 2 benchmarking, 3 sondaj de opinie.
Indicatorii sunt cei care dau imaginea de apreciere a activitii i a calitii, reprezint, n esen, mijlocul de mbuntire a eficacitii i sunt calculai pe trei categorii: indicatori ai activitii, indicatori ai calitii i indicatori ai
costurilor.
Indicatorii activitii se calculeaz n mai multe feluri i cu mai multe semnificaii, astfel:
- msurarea realizrii planului i rezultatele mbuntirilor aduse: *numrul de misiuni efectuate/numrul de misiuni prevzute n plan
- msurarea duratei medii a misiunilor de audit: *numrul de zile de audit/numrul de misiuni
- msurarea evoluiei timpului destinat operaiunilor stricte de audit n comparaie cu timpul global: * numrul de zile de audit/zile lucrate
- msurarea evoluiei pregtirii profesionale allocate fiecrui auditor n parte :* numrul de zile de pregtire profesional/zile lucrate
- msurarea evoluiei numrului mediu de pagini ale rapoartelor de audit: * numrul de pagini ale rapoartelor/numrul de rapoarte
Indicatorii calitii se pot calcula n funcie de mai multe elemente culese din activitatea compartimentului de audit intern, astfel:
- msurarea evoluiei exhaustivitii i a calitii planului de audit:* numrul de misiuni neprevzute/numrul de misiuni
- aprecierea recomandrilor: * recomandri refuzate/totalul recomadrilor
- msurarea calitii implementrii recomandrilor: * recomandri nerealizate/recomandri acceptate
- msurarea perioadelor de lucru pentru efii de misiune i auditorii seniori: * numrul de zile consecrate sarcinilor de gestiune/zile lucrate

II. AUDIT INTERN 10

 - aprecierea calitii activitii: * dosare de audit incomplete/numrul de misiuni
Indicatorii costurilor care se exemplific prin:
- evoluia bugetului i a efectivelor de angajai: * cheltuieli ale serviciului/numrul de auditori
- compararea unei zile de lucru cu costurile pieei: * cheltuieli ale serviciului/numrul de zile de misiune Benchmarking reprezint utilizarea unor criterii att calitative, ct i cantitative pentru a nelege unde te poi situa
printre membrii aceleiai profesii, msurarea care are ca scop final identificarea celor mai bune practici pentru a obine o mai mare eficacitate, un fel de uniformizare a metodelor, procedurilor i regulilor de lucru care dau o
mare eficacitate.
Sondajul de opinie este un alt mijloc important de msurare a eficacitii compartimentului de audit intern, numai c el trebuie privit ca fiind foarte sensibil dac nu este elaborate de specialiti, putnd indica rspunsuri
nerelevante sau chiar contradictorii i care vor influena judecata beneficiarilor. De obicei, din motive ntemeiate, sondajul de opinie este un bun instrument pentru culegerea de informaii i date folositoare pentru auditul
intern n ceea ce privete relaia cu managementul, gradul de nelegere al conducerii referitor la auditul intern.
52. Auditorii interni trebuie s identifice informaiile necesare n vederea ndeplinirii obiectivelor misiunii. Ce caracteristici trebuie s ndeplineasc aceste informaii astfel nct s furnizeze o baz solid
pentru constatrile de audit i pentru recomandrile aferente?
Auditorii interni trebuie s identifice informaiile necesare, credibile , relevante i utile n vederea ndeplinirii obiectivelor misiunii.
1. trebuie strnse informaii cu privire la toate elementele ce in de obiectivele i aria de aplicabilitate a misiunii. Auditorii interni utilizeaz proceduri analitice n examinarea i identificarea informaiilor. Procedurile analitice
de audit sunt realizate studiind i comparnd relaiile dintre informaiile financiare i celelalte informaii. Procedurile analitice de audit pentru identificarea informaiilor ce trebuie analizate sunt fondate pe ipoteza c n lipsa
unor condiii contrare cunoscute, se presupun c exist relaii ntre anumite informaii existente i c aceste relaii se pstreaz. Exemple de condiii contrare sunt tranzaciile sau evenimentele neobinuite n care nu au loc:
modificri ale principiilor contabile, de organizare, de funcionare, de mediu precum i schimbri tehnologice; lipsa de eficien; factori de ineficacitate; erori greeli; neregulariti sau fraude.
2. aceste informaii trebuie s fie suficiente, concludente, relevante i utile, astfel nct s furnizeze o baz solid pentru constatrile de audit i pentru recomandrile aferente
-informaie este suficient dac ea este de asemenea funcional, corespunztoare i probant, astfel nct o persoan prudent i informat s ajung la aceleai concluzii ca i auditorul.
-informaie concludent este credibil uor accesibil prin utilizarea tehnicilor de audit corespunztoare.
-informaie este relevant dac ea confirm constatrile i recomandrile auditului i dac corespunde obiectivelor misiunii.
-informaie este util dac ajut organizaia s-i ating obiectivele.
53. Auditorii interni trebuie s-i bazeze concluziile i rezultatele misiunii lor pe analize i evaluri corespunztoare. Precizai care este importana folosirii procedurilor analitice n cadrul proceselor de
analiz i evaluare.
Respectarea Modalitilor Practice de Aplicare este facultativ.
1.procedurile analitice de audit furnizeaz auditorilor interni mijloace eficace i eficiente pentru evaluarea i analizarea informaiilor strnse n timpul unei misiuni. Evaluarea este rezultatul comparrii acestor informaii cu
rezultatele scontate, identificate sau dezvoltate de ctre auditorul intern. Procedurile analitice de audit sunt utile pentru a identifica, de exemplu:
-diferenele neprevzute;
-lipsa diferenelor estimate;
-posibile erori;
-neregulariti sau posibile fraude;
-alte tranzacii sau evenimente neobinuite sau nerecurente.
2.procedurile analitice de audit cuprind, de exemplu:
-compararea informaiilor perioadei n curs cu informaiile similare din perioadele precedente;
-compararea informaiilor din perioada n curs cu bugetele sau previziunile;
-studiul rapoartelor existente ntre informaiile financiare i celelalte informaii corespunztoare (de exemplu, valorile contabilizate din cadrul pltii salariilor comparate cu evoluia numrului mediu de angajai );
-studiul raporturilor existente ntre diferite elemente de informare (de exemplu, fluctuaiile valorilor contabilizate ale dobnzii comparate cu evoluiile soldurilor datoriilor aferente);
-compararea informaiilor cu informaii similare de la mai multe uniti operaionale;
-compararea informaiilor sectoriale de acelai fel.
3.procedurile analitice de audit pot folosi valori monetare, cantiti fizice, proporii i procentaje. Procedurile analitice de audit specifice pot cuprinde, de exemplu, proporii, tendine i analize de regresie, teste de
rezonabilitate , comparaii ntre perioade, comparaii cu bugetele, previziunile i informaiile economice exterioare. Procedurile analitice de audit ajut auditorul intern s identifice condiiile care pot determina apariia unor
proceduri de audit complementare. Auditorii interni trebuie s utilizeze procedurile analitice de audit pentru planificarea misiunii conform instruciunilor cuprinse n seciunea 220 a normelor (MPA 2210-1).
4.procedurile analitice de audit trebuie de asemenea s fie utilizate n timpul misiunii pentru a examina i evalua informaiile care susin rezultatele auditului. Auditorii interni trebuie s ia n calcul factorii de mai jos pentru a
putea determina n ce msur trebuie folosite procedurile analitice de audit. Dup evaluarea acestor factori, auditorii interni trebuie s ia n calcul i s foloseasc, dac este necesar, alte proceduri de audit pentru a ndeplini
obiectivul misiunii, i anume:
-importana sectorului studiat;
-validitatea sistemului de control intern;
-disponibilitatea i credibilitatea n informaiile financiare i a celorlalte informaii ;
-gradul de precizie ateptat de la rezultatele procedurilor analitice de audit;
-disponibilitatea i posibilitatea de a face comparaii ntre sectoare;
-relevana altor proceduri de audit pentru susinerea rezultatelor misiunii.
5.cnd procedurile analitice de audit evideniaz raporturi sau rezultate neprevzute , auditorii interni trebuie s examineze i s evalueze aceste rezultate i raporturi. Examinarea i evaluarea raporturilor i a rezultatelor
neateptate obinute cu ajutorul procedurilor analitice de audit trebuie s duc la chestionarea conducerii sau la utilizarea altor proceduri de audit pn cnd auditorii interni obin explicaii satisfctoare. Rezultatele sau
raporturile care nu sunt explicate, obinute cu ajutorul procedurilor analitice de audit pot indica fapte importante cum ar fi o posibil eroare , neregularitate, fraud. Rezultatele sau raporturile care nu sunt suficient de explicite,
obinute n urma procedurilor analitice de audit, trebuie comunicate nivelului de conducere corespunztor. Auditorii interni pot recomanda luarea unor msuri corespunztoare, n funcie de situaie.
54. Verificrile i comparaiile reprezint pentru auditorul intern o tehnic de validare pentru a confirma identitatea unei informaii obinute din dou surse diferite. Formulai 4 ntrebri pentru un chestionar
de evaluare a controlului intern al auditorului.

Dosar Ref
PB 10
CHESTIONAR DE
CO
NTR
O
INT
ER
N

Exercitiu Completat Data

l ORGAN de
IZARE
GENER Revazut
ALA de

OBIECTIVELE CONTROLULUI INTERN

Analiza organizarii generale trebuie sa permita:
- Identificarea problemelor care ar putea repune in discutie fiabilitatea procedurilor specifice fiecarei actiuni.
- Evaluarea posibilitatilor de a se baza pe analize efectuate de catre serviciul de audit intern.
Ref. foaie Reali
Etape de lucru zat
de D
ORGANIZAREA GENERALA A at
a

II. AUDIT INTERN 11

 Obtineti organigrama
interprinderii. Asigurati-va ca:
aceasta este difuzata, aplicata si
cunoscuta;functiile sunt definite
clar pentru fiecare sarcina.
1 Daca sunt acordate delegari de
responsabilitati personalului,
asigurati-va ca:
2 acestea sunt clar definite;
fac obiectul unei difuzari in
cadrul intreprinderii;
3 sunt actualizate cu regularitate;
4 exercitarea lor este controlata.
5 SISTEMUL BUGETULUI DE
VENITURI SI CHELTUIELI
6 Daca gestiunea se bazeaza pe
previziuni, asigurati-va ca
acestea sunt efectuate in cadrul
unei proceduri definite dinainte.
Daca sunt stabilite bugete de
venituri si cheltuieli, bilant si
cont de profit si pierdere de
exploatare previzionale,
intreprinderea considera aceste
bugete ca baza de actiune sau ca
mijloc administrativ de control
sau amandoua in acelasi timp?
Asigurati-va ca realizarea lor este
verificata sau analizata.
Daca exista un tablou de bord la
dispozitia conducerii, verificati
daca urmatoarele informatii sunt
incluse:
carnet de comenzi clienti;
clienti in curs;
intarzieri la plata;
creante incerte;
angajamente ferme de cheltuieli;
furnizori in curs;
volumul si rotatia stocurilor.
Daca intreprinderea intocmeste
previziuni de trezorerie asigurati-
va ca ele sunt controlate si ca
diferentele sunt justificate.
R Realizat de
e Data
SERVICIUL DE AUDIT INTERN
7 f
Daca exista un serviciu de audit intern, asigurati-va ca: .
-este direct subordonat directiei generale
-responsabilul serviciului de audit intern are o pregatire corespuzatoare; f
-personalul serviciului primeste pregatire corespuzatoare; o
-serviciul utilizeaza metode de lucru corespunzatoare (program de lucru, dosare tinute a
corect, etc.); i
-serviciul de audit poate avea acces la toate serviciile, documentele dorite; e
-rapoartele serviciului de audit intern sunt urmate de efecte in practica;
-nu sunt legaturi de rudenie sau intimitate pronuntata intre membrii sreviciului intern si d
membrii altor servicii ale intreprinderii. e

l
u
c
r
u

55. Dosarele de audit intern trebuie s ndeplineasc criterii de calitate. Prezentai o comentai ase criterii calitative ale documentaiei de audit intern.
Documentele de lucru au o caracteristic general: s fie scrise i s aib un format standard predefinit; toate documentele de lucru trebuie s aib referine pentru identificarea numerelor din raportul de audit,
corespondena cu numrul de misiune din planul de audit intern, anul, secvena din cadrul misiunii etc.
Fiecare document de lucru trebuie s aib un numr de referin care trebuie s coincid cu documentele corespunztoare dosarului de audit.
De asemenea, documentele de lucru vor conine meniuni obligatorii, precum numele entitii, denumirea serviciului auditat, numele auditorului, data, dar dac se refer la teste vor indica informaii specifice: obiective,
structura testelor, documentele sau tranzaciile examinate, detaliile despre tranzacie, rezultatele i interpretarea acestora, etc.
Ca o concluzie se poate afirma c documentele de lucru appreciate ca fiind corespunztoare din punct de vedere calitativ trebuie s fie:
- normalizate - datate i semnate
- inteligibile - adecvate - simple i necostisitoare - complete
56. Comentai n ce const independena i obiectivitatea auditorului intern ntr-o entitate.
Auditul intern trebuie sa fie independent iar auditorii interni trebuie sa-si desfoare activitatea cu obiectivitate. Auditorii interni sunt independeni atunci cnd pot sa i exercite activitatea in mod liber si obiectiv.
Independenta permite auditorilor interni sa judece in mod imparial si fr prejudeci, ceea ce este esenial pentru buna efectuare a auditurilor. Acest obiectiv este atins datorita poziiei lor in cadrul entitii si datorita
obiectivitii lor. Responsabilul auditului intern trebuie s depind de un nivel ierarhic care s permit auditorilor interni s-i exercite responsabilitile.
1. auditorii interni trebuie s beneficieze de sprijinul conducerii i al Consiliului pentru a obine cooperarea clienilor de audit i pentru a-i exercita activitatea fr intervenii
2. responsabilul auditului intern trebuie s rspund ierarhic unei persoane din cadrul entitii cu competen suficient n promovarea independenei, n asigurarea unui domeniu ct mai larg al activitii de audit, unei
desfurri adecvate a comunicrilor din cadrul misiunilor de consultan/consiliere care s aib suficient autoritate pentru independena, i comunicrilor din cadrul misiunilor i aciunilor corespunztoare care decurg din
recomandrile emise.
3. responsabilul auditului intern trebuie s raporteze , pe plan funcional, Directorului General al entitii.
4. responsabilul auditului intern trebuie s poat comunica direct cu Consiliul. O comunicare regulat cu Consiliul contribuie la asigurarea independenei sale i va constitui un mijloc pentru consiliu i pentru responsabilul
auditului intern de a se informa reciproc asupra problemelor de interes comun.
5. comunicarea direct este atunci cnd responsabilul auditului intern asist i particip n mod regulat la adunrile Consiliului, cu privire la responsabilitile lor de supervizare privind auditul, raportarea financiar,
conducerea i controlul. Prezena i participarea activ a responsabilului auditului intern la aceste reuniuni permit un schimb de informaii n ceea ce privete planificarea i activitile auditului intern. Responsabilul auditului
intern trebuie s se ntlneasc n particular cu Consiliul, cu comitetul de audit sau cu orice alt organ competent cu drept de deliberare, cel puin o dat pe an.
6. independena este favorizat atunci cnd consiliul intervine n numirea i nlocuirea responsabilului auditului intern.
Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial i lipsit de prejudeci i s evite conflictele de interese.
1. obiectivitatea este o atitudine mental de independen pe care auditorii trebuie s o menin n realizarea misiunilor lor. Auditorii interni nu trebuie s i subordoneze propria judecat, n ceea ce privete auditul, judecii
altor persoane.
2. obiectivitate cere ca auditorii interni s-i realizeze misiunile astfel nct acetia s aib ntr-adevr ncredere n rezultatul muncii lor i s nu existe nici un compromis semnificativ privind calitatea. Auditorii interni nu
trebuie s fie constrni n situaii n care s-ar simi incapabili s emit judeci profesionale obiective
3. numirile n cadrul echipei trebuie efectuate astfel nct s se evite orice conflict de interese sau lips de imparialitate poteniale sau reale. Responsabilul auditului intern trebuie s fie informat cu privire la eventualele
conflicte de interese sau influen care ar putea afecta independena auditorilor. Se recomand o rotaie regulat a auditorilor interni n cadrul echipei.
4. rezultatele aferente activitilor de audit trebuie s fie examinate nainte de comunicarea concluziilor auditului,pentru a oferi asigurarea c activitatea a fost efectuat cu obiectivitate.
5. acceptarea de ctre auditorul intern a unei sume de bani sau a unui cadou din partea unui angajat, client, furnizor sau asociat este contrar eticii. Acest tip de comportament poate lsa s se neleag c obiectivitatea
auditorului a fost afectat, fie c este vorba de misiuni n desfurare, fie de misiuni viitoare a auditorului. Natura misiunii nu poate sub nici o form s justifice acceptarea de sume de bani sau de cadouri. Acceptarea de
articole publicitare (precum stilouri, calendare sau eantioane) puse la dispoziia publicului i angajailor i de o valoare minim nu ar trebui s afecteze judecata profesional a auditorilor interni. Acetia din urm trebuie s
raporteze fr ntrziere superiorului lor ierarhic orice situaie n care li s-au oferit sume de bani sau cadouri importante.
6. activitatea de audit intern trebuie s adopte o politic de angajament prin evitarea conflictelor de interese sau a oricror activiti care ar putea rezulta ntr-un posibil conflict de interese. Dac obiectivitatea sau
independena auditorilor interni sunt compromise n fapt sau chiar n aparen, prile interesate trebuie s fie informate de acest lucru cu exactitate.
57. Prezentai elementele care definesc competena profesional a auditorului intern.
Auditorii interni trebuie s dein cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitii individuale. Auditul intern trebuie s dein sau s dobndeasc n mod colectiv cunotinele, priceperea
i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitilor sale.
1. orice auditor intern trebuie s dein anumite cunotine, pricepere i competene precise n domeniile urmtoare:
-competena n ceea ce privete aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor de audit este necesar pentru realizarea misiunilor. Competena este capacitatea de utilizare a cunotinelor n diversele situaii care ar putea
aprea i de a le face fa fr a recurge n mod excesiv la investigaii i asisten tehnic;
-competena n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile este indispensabil auditorilor care lucreaz mult cu documente i rapoarte financiare;
-nelegerea principiilor de management este necesar n vederea identificrii devierilor semnificative n principal de la bunele practici n afaceri nelegerea implic o capacitate de aplicare a cunotinelor generale la
situaiile care ar putea aprea n cursul desfurrilor activitilor de audit, de identificare a devierilor semnificative i de efectuare a cercetrilor necesare pentru a ajunge la soluii rezonabile;
-este, de altfel, necesar s fie cunoscute principiile de baz n contabilitate, economie, drept comercial, fiscalitate, finane metode cantitative i tehnologii ale informaiei. Aceste cunotine generale trebuie s permit
recunoaterea existenei sau a eventualitii apariiei unor probleme i s determine n acest caz cercetrile suplimentare care trebuie ntreprinse sau asistena care trebuie obinut.
2. auditorii interni trebuie s dispun de bune caliti relaionale i de comunicare eficiente . Auditorii interni trebuie s cunoasc bine relaiile umane i s tie s menin relaii bune cu clienii misiunii.
3. auditorii interni trebuie s fie capabili s comunice oral i n scris pentru a putea expune clar i eficace obiectivele, aprecierile, concluziile i recomandrile misiunii.
4. responsabilul auditului intern trebuie s defineasc criterii adecvate de formare profesional general i de experien pentru a putea stabili posturile de auditori interni, avnd n vedere natura activitilor i nivelul de
responsabilitate. Este necesar s se obin o asigurare rezonabil cu privire la calificrile i competena candidailor pentru funcia de auditor..
5. ntregul personal al auditului intern trebuie s dein cunotinele i priceperea indispensabile practicrii profesiei n cadrul entitii.

II. AUDIT INTERN 12

58. Prezentai i comentai situaii n care serviciile auditorului intern pot afecta independena acestuia n cadrul entitii.
1.Dac auditorii externi acioneaz n fapt sau aparent ca membri ai conducerii generale, ai conducerii sau ca angajai ai entitii, atunci independena lor este compromis. n plus, este posibil ca auditorii externi s
furnizeze alte servicii entitii, de exemplu n ceea ce privete fiscalitatea sau consultan/consiliere Independena trebuie s fie apreciat n funcie de gama complet a serviciilor prestate pentru entitate.
2. Revizuirile reciproce pot fi efectuate de persoane provenind din cel puin 3 entiti
diferite pentru atenua probleme de independen. n general, nu sunt indicate revizuirile reciproce ntre dou entiti.
3.Auditorii interni pot, dac li se solicit acest lucru, s joace un rol activ participnd la iniierea unui proces de management al riscurilor n cadrul entitii. In afara misiunii lor clasice de asigurare, acetia i asum un rol de
consultan/consiliere n vederea mbuntirii proceselor fundamentale. Dac aceast asisten depete cadrul misiunilor de asigurare i de consiliere ncredinate n general auditorilor interni, independena auditorilor
poate fi afectata. In acest caz, trebuie ca ei s respecte obligaia de informare prevzut de Norme.
4.Auditorii interni trebuie s rmn obiectivi atunci cnd trag concluzii sau ofer consultan/consiliere conducerii. Aceasta trebuie informat fr ntrziere asupra oricrei situaii care ar putea s afecteze independena
sau obiectivitatea auditorilor, indiferent dac aceast situaie este actual misiunii de consiliere sau dac ea survine n timpul acesteia.

Exist un risc de prejudiciere a independenei i obiectivitii atunci cnd misiunile de asigurare sunt realizate n cursul anului care urmeaz unei misiuni formale de consiliere. Efectul acestei situaii poate fi redus prin
diverse msuri, precum:
-desemnarea de auditori diferii pentru fiecare misiune de asigurare i de consultan/consiliere n parte;
-desemnarea de supervizori i de manageri obiectivi (independeni) diferii;
-subordonarea provizorie a echipei nsrcinat cu misiunea de consultan/consiliere la (clientul solicitant; ), definirea unor responsabiliti separate privind rezultatele proiectelor
De exemplu dac auditorii interni sunt mprumutai unui departament sau unei uniti, precum departamentul juridic sau serviciul de securitate, n vederea efecturii unei misiuni de consultan/consiliere sau n vederea
participrii la un proiect specific, atunci acetia trebuie s fie supervizai, organizai i subordonai responsabililor acestui departament sau ai acestei uniti;
-i menionarea unui posibil prejudiciu adus independenei i obiectivitii.
Numirile n cadrul echipei trebuie efectuate astfel nct s se evite orice conflict de interese sau lips de imparialitate poteniale sau reale. Responsabilul auditului intern trebuie s fie informat cu privire la eventualele
conflicte de interese sau influen care ar putea afecta independena auditorilor. Se recomand o rotaie regulat a auditorilor interni n cadrul echipei.
59. Prezentai principiile directoare de care auditorii interni trebuie s in cont n cursul misiunilor de consultan/consiliere, n contextual definiiei auditului intern.
Conform definiiei auditului intern, auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor o ndrum pentru a-i
mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.
Auditul intern ajut aceast entitate s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a ntreprinderii, i fcnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea n ceea ce privete eficacitatea i mbuntirea eficienei managementului riscului i a proceselor de control i de conducere. Normele de calificare i de funcionare se aplic att
misiunilor de asigurare ct i misiunilor de consultan/consiliere.
Misiunile de consiliere au un caracter consultativ si se desfasoara n general la cererea expresa a beneficiarului misiunii. Tipul si sfera de cuprindere a serviciilor de consiliere sunt stabilite de comun acord cu
beneficiarul misiunii. Misiunile de consiliere implica n general doua entitati: (1) persoana sau grupul care ofera consiliere auditorul intern si (2) persoana sau grupul care solicita si primeste consiliere beneficiarul misiunii.
n ndeplinirea misiunilor de consiliere, auditorul intern trebuie sa si pastreze obiectivitatea si sa nu si asume responsabilitatea conducerii.
Prestrile de servicii de consultan/consiliere cuprind o varietate de activiti : de la misiuni oficiale, definite printr-un acord scris, pn la activiti precum participarea n echipe nsrcinate cu proiecte sau n
comitete de conducere permanente sau temporare.
1. aport de valoare aportul de valoare al auditului intern este realizat n cadrul unei entiti atunci cnd auditorii interni intervin conform unor modaliti bine adaptate culturii i resurselor sale. Acest aport de
valoare, indicat n definiia auditului intern, se aplic activitilor de asigurare i de consultan/consiliere , al cror obiect este acela de a aduce un plus de valoare entitii printr-o abordare sistematic i metodic n
domeniile guvernrii ntreprinderii, al managementului riscurilor i al controlului.
2. respectarea definiiei auditului intern auditul intern necesit aplicarea unei metodologii de evaluare riguroas i sistematic. Prestaiile furnizate sunt n general cele legate de asigurare i de
consultan/consiliere . Totui, acestea pot s includ i misiuni diferite care aduc un plus de valoare, care respect definiia general a auditului intern.
3. activiti care depesc domeniul de asigurare i consultan/consiliere misiunile de audit intern pot lua forme multiple. Aa cum asigurarea i consultana nu se exclud reciproc, acestea nu exclud nici
realizarea altor misiuni precum investigaiile sau alte prestaii din afara auditului. Numeroase servicii de audit vor avea un rol att de asigurare ct i de consultan/consiliere
4. interdependena dintre asigurare i consultan/consiliere misiunile de consultan/consiliere sporesc plusul de valoare adus de auditul intern. Dac frecvent serviciile de audit intern i de asigurare
genereaz misiuni de consultan/consiliere , trebuie de asemenea s recunoatem c i misiunile de consultan/consiliere pot genera misiuni de asigurare.
5. includerea misiunilor de consultan/consiliere n Cart auditorii interni efectueaz n mod tradiional diferite tipuri de misiuni de consultan/consiliere mergnd de la analiza controalelor integrate n
dezvoltarea sistemelor pn la studiul dispozitivelor de securitate sau la participarea la grupuri de lucru nsrcinate cu examinarea operaiunilor i cu formularea de recomandri etc. consiliul (sau comitetul de audit) trebuie
s abiliteze auditul intern s efectueze alte misiuni n condiiile n care acestea nu genereaz un conflict de interese i nu sunt incompatibile cu obligaiile sale fa de comitet. Aceast abilitare trebuie s figureze n Carta
auditului intern.
6. obiectivitate serviciile de consultan/consiliere ofer uneori auditorului ocazia de a-i mbunti cunotinele legate de procesele entitii sau de problemele ridicate pe parcursul unei misiuni de asigurare;
acestea nu afecteaz neaprat obiectivitatea auditorului sau a auditului intern. Auditul intern nu este o funcie de management . Decizia de a adopta sau de a implementa recomandrile formulate la finalul unei misiuni de
consultan/consiliere aparine conducerii. n consecin, obiectivitatea auditului intern nu ar trebui s fie afectat de deciziile luate de conducere ca urmare a unor astfel de misiuni.
7. fundamentul misiunilor de consiliere n cadrul auditului intern majoritatea prestaiilor de consultan/consiliere reprezint continuarea fireasc a misiunilor de asigurare i de investigaii i pot consta n
recomandri, studii sau evaluri, formale sau informale. Auditul intern este ideal plasat pentru a efectua aceast activitate de consultan/consiliere fiind (a) aderarea sa la criteriile cele mai nalte de obiectivitate i (b) sfera
sa de cunotine n domeniul proceselor organizatorice, al riscurilor i al strategiilor.
8. comunicarea informaiilor eseniale una din principalele funcii ale auditului intern este aceea de a oferi o asigurare direciei generale i administratorilor comitetului de audit. Misiunile de consultan/consiliere
nu ar putea fi ndeplinite fr a divulga informaii care, n viziunea responsabilului auditului intern, trebuie s fie comunicate direciei generale i Consiliului. Orice activitate de consultan/consiliere se nscrie n acest
context.
9. nelegerea da ctre entitate a principiilor care guverneaz misiunile de consultan/consiliere entitile trebuie s aib principii de baz care s guverneze ndeplinirea misiunilor de consultan/consiliere,
cunoscute i nelese de toi membri entitii. Aceste principii trebuie s fie codificate n Carta de Audit aprobat de comitetul de audit i publicate comunicate n cadrul entitii.
10. misiuni formale de consultan/consiliere se ntmpl adesea ca direcia s ncredineze misiuni formale de consultan/consiliere de o durat semnificativ unor consultani externi. Totui, unele entiti pot
estima c serviciul de audit intern este cel mai n msur s ndeplineasc aceste misiuni de consultan/consiliere . Atunci cnd auditul intern ntreprinde o astfel de misiune, acesta trebuie s o efectueze printr-o abordare
sistematic i metodic.
11. obligaii ale responsabilului auditului intern misiunile de consultan/consiliere permit responsabilului auditului intern s poarte un dialog cu conducerea privind anumite aspecte legate de gestionarea entitii.
Acest dialog permite adoptarea sferei i a calendarului misiunii la necesitile conduceri. Totui responsabilul auditului intern este cel care trebuie s stabileasc tehnicile de audit ce trebuie aplicate i s informeze direcia
general i comitetul de audit atunci cnd natura i importana rezultatelor evideniaz riscuri semnificative pentru entitate.
12. rezolvarea conflictelor sau a situaiilor neprevzute auditorul intern rmne nainte de toate un auditor intern. n aceast calitate, toate activitile sale sunt guvernate de Codul Deontologic al IIA i de normele
de Calificare i de Funcionare care figureaz n Normele pentru Practica Profesional a auditului intern. Orice conflict sau activitate neprevzut trebuie s fie soluionate conform Codului Deontologic i Normelor.

60.Comentai competena i contiinciozitatea profesional n realizarea misiunilor de audit intern i recurgerea la prestatorii externi de servicii.
Competen - Realizarea unei evaluri externe i comunicarea rezultatelor acesteia necesit formularea unei judeci profesionale. n consecin o persoan fizic nsrcinat cu evaluarea extern trebuie s posede
urmtoarele caliti:
-s fie un profesionist al auditului i autorizat n activitatea de audit care posed cunotine actuale i aprofundate ale Normelor
-s stpneasc bine cele mai bune practici profesionale;
-s aib o experien recent de cel puin trei ani n practica auditului intern pe un post de conducere.
Auditorii interni trebuie s-i exercite activitatea cu contiinciozitate i priceperea la care ne putem atepta de la un auditor intern prudent i competent. Contiinciozitatea profesional nu implic
infailibilitatea.
1. Contiina profesional se refer la contiinciozitatea i priceperea pe care ar trebui s le dein un auditor intern suficient de prudent i competent. Contiin profesional trebuie s in cont de complexitatea misiunii
realizate. Acionnd cu contiinciozitate profesional corespunztoare, auditorii interni vor ine cont de riscurile de a exista greeli intenionate, erori sau omisiuni, ineficien , risip i conflicte de interese. Va trebui ca
auditorii s fie deosebit de ateni n ceea ce privete situaiile i activitile n care exist o probabilitate mai mare de producere a unor iregulariti. n fine, ei trebuie s detecteze existen unor controale ineficiente i s fac
recomandri cu privire la promovarea respectrii procedurilor i a practicilor acceptabile.
2. Contiina profesional implic contiinciozitatea i priceperea rezonabile necesare pentru executarea misiunii i nu infailibilitatea sau performanele excepionale. Acest lucru nseamn c auditorul efectueaz verificri i
controale suficient de aprofundate i nu examinare detaliat i a tuturor operaiunilor. n consecin, auditorul intern nu poate oferi asigurarea absolut c nu exist nici o anomalie sau iregularitate. Totui, posibilitatea unor
iregulariti sau neconformiti importante trebuie avut n permanen n vedere atunci cnd auditorul intern ntreprinde o misiune de audit.
Auditorii interni trebuie s-i dezvolte cunotinele, priceperea i alte competene printr-o formare profesional continu.
1. auditorii interni au responsabilitatea de a-i actualiza cunotinele. Ei trebuie s se informeze cu privire la progresele fcute i la evoluiile actuale n domeniul normelor, procedurilor i tehnicilor de audit. Formarea
continu poate fi dobndit prin aderarea i participare la asociaiile profesionale, prin asistarea la conferine, seminarii, sesiuni de studii i prin participarea la aciuni interne de formare, precum i din participarea la proiecte
de cercetare.
2. este indicat ca auditorii interni s obin o certificare care s le ateste competena, cum ar fi titlul de auditor intern Autorizat (CIA, Certified internal auditor), sau orice alt titlu eliberat de IFACI n numele IIA.
3. auditorii interni certificai trebuie s urmeze o formare profesional continu adecvat pentru a putea ndeplini condiiile pe care le implic certificrile obinute .
4. auditorilor interni care nu sunt nc certificai li se recomand s urmeze un program de formare adaptat n vederea obinerii cerificrii.
Responsabilul auditului intern trebuie s obin sprijinul avizul i asistena persoanelor calificate dac auditorii interni nu dein cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare pentru a-i realiza parial sau total
misiunea.
prestatorii externi
1. auditul intern trebuie s dispun de personal sau s recurg la prestatori externi de servicii calificai n domenii cum ar fi: contabilitate, audit, economie, finane, statistici, tehnologii ale informaiei, inginerie, fiscalitate,
drept, mediu i orice alt domeniu necesar pentru a putea s-i exercite responsabilitile de audit intern. Totui nu este necesar ca fiecare dintre membrii serviciului de audit intern s fie competent n toate aceste domenii.
2. un prestator extern de servicii este o persoan fizic sau juridic independent de entitate, care posed cunotine, pricepere i experien specifice unui domeniu menionat. Prestatorii de servicii sunt cu precdere
actuari, experi contabili, evaluatori , specialiti n domeniul mediului nconjurtor, experi n anchete asupra fraudelor, avocai, ingineri, geologi, experi n securitate, statisticieni, specialiti n tehnologia informaiei, auditori
externi ai entitii i alte cabinete de audit. Ei pot fi mandatai de Consiliu, de conducerea general sau de responsabilul de audit intern.
3. auditul intern poate solicita prestatori de servicii externi n special n urmtoarele cazuri:
misiuni de audit care implic pricepere i cunotine deosebite n domenii ca tehnologia informaiei, statistic, fiscalitate, activiti de traduceri sau pentru ndeplinirea obiectivelor fixate n program;
evaluarea activelor cum ar fi terenuri i imobile, opere de art, pietre preioase, investiii i instrum. financiare complexe;
II. AUDIT INTERN 13
 determinarea cantitilor sau caracteristicilor fizice ale anumitor active cum ar fi minereurile i rezervele de petrol;
evaluarea lucrrilor finalizate i n curs de finalizare n cadrul contractelor n derulare ;
anchete privind frauda i securitatea;
estimarea de sume realizat dup metode speciale cum ar fi calculele actuariale privind angajamentele referitoare la beneficiile acordate angajailor
interpretarea legislaiei, reglementrii i normelor tehnice;
evaluarea programului de asigurare a calitii activitii de audit intern conform articolului 1300 din Norme;
fuziuni i achiziii
consultan/consiliere privind managementul riscurilor
4. n momentul n care intenioneaz s recurg la un prestator de servicii din exterior i s se bazeze pe serviciile oferite de acesta responsabilul auditului intern trebuie s evalueze competena, independena i
obiectivitatea acestuia innd cont de particularitile misiunii care trebuie ndeplinite. Este indicat de asemenea s se efectueze aceast evaluare dac prestatorul de servicii din exterior este ales de conducerea general
sau de Consiliu i dac responsabilul auditului intern intenioneaz s se bazeze pe activitile desfurate de acesta. n cazul n care prestatorul de servicii este ales de alte persoane i dac evaluarea lui indic faptul c
nu se poate baza pe activitile desfurate de acesta, rezultatele evalurii trebuie s fie comunicate conducerii generale sau Consiliului, dup caz.
5. responsabilul auditului intern trebuie s se asigure c prestatorul de servicii din exterior posed cunotinele, priceperea i competenele necesare pentru ndeplinirea misiunii. Pentru a evalua aceste competene
responsabilul auditului intern va ine cont de urmtoarele elemente:
diplom, certificare sau alt titlu care s ateste competena prestatorului de servicii n domeniul n cauz;
aderarea prestatorului de servicii la o entitate, asociaie profesional competent i aderarea la Codul Deontologic al acestei entiti
reputaia prestatorului de servicii. Luarea n calcul al acestui element poate implica consultarea unor teri care apeleaz de obicei la activitile prestatorului;
experiena prestatorului de servicii n tipul de activiti care urmeaz a-i fi ncredinate;
nivelul de studii i de formare profesional a prestatorului de servicii n domeniul aferent misiunii n cauz;
cunotinele i experiena prestatorului de servicii n sectorul de activitate al entitii;
Aceste calificri sunt cerute nu doar de asociatul care semneaz contractul ci i de responsabilul pe care acesta l deleag la faa locului.
6. responsabilul auditului intern trebuie s examineze legturile existente ntre prestatorii de servicii din exterior, organizaia i serviciul su de audit intern, i s se asigure c independena i obiectivitatea prestatorului de
servicii vor fi garantate pe parcursul misiunii. Pentru a efectua aceast examinare, responsabilul auditului intern trebuie s se asigure c nici o legtur financiar, profesional sau personal nu-l va mpiedica pe prestatorul
de servicii s formuleze o judecat sau o opinie obiectiv i imparial n realizarea misiunii i la emiterea rapoartelor.
7. pentru a aprecia independena i obiectivitatea prestatorului de servicii din exterior, responsabilul auditului intern trebuie s in cont de urmtoarele elemente:
posibilul interes financiar deinut de prestatorul de servicii n cadrul entitii;
legtura personal sau profesional ntre prest. de servicii i consiliul, conducerea general sau ceilali membri ai entit;
eventualele legturi stabilite n trecut ntre prestatorul de servicii i organizaia sau activitile examinate;
sfera celorlalte servicii recurente prestate ntr-o entitate de prestatorul de servicii;
sumele de bani sau alte avantaje obinute, dac este cazul, de ctre prestatorul de servicii.
8. dac prestatorul de servicii este i auditor extern al entitii, iar dac misiunea sa const n activiti de audit aprofundate, responsabilul auditului intern trebuie s se asigure c activitile astfel realizate nu prejudiciaz
independena auditorului extern. activitile de audit aprofundate vizeaz serviciile care depesc cadrul normelor de audit n general admise de codul deontologic al profesiunii de auditor extern
9. responsabilul auditului intern trebuie s obin suficiente informaii n ceea ce privete sfera de activitate a misiunii realizate de prestatorul extern de servicii, pentru a putea verifica dac aceste activiti corespund
obiectivelor auditului intern. Ar fi prudent s se precizeze sfera misiunii i diverse alte puncte ntr-o scrisoare de misiune sau ntru-un contract. Responsabilul auditului intern va trebui s examineze cu prestatorul de servicii
urmtoarele puncte:
obiectivele i sfera misiunii;
punctele speciale care vor trebui acoperite n rapoartele predate ca urmare a misiunii;
accesul la documentele, persoanele i bunurile materiale implicate;
informaiile privind ipotezele i procedurile care trebuie folosite;
proprietatea i pstrarea documentelor de lucru ntocmite n cadrul misiunii dac este cazul;
confidenialitatea informaiilor obinute n cursul misiunii i restriciile pe care acestea le implic
10. cnd prestatorul de servicii extern desfoar activiti de audit intern responsabilul auditului intern trebuie s precizeze i s se asigure ca aceste activiti s fie realizate n conformitate cu Standardele i cu normele
pentru practica profesional a auditului intern. n cadrul examinrii activitii unui prestator de servicii responsabilul auditului intern trebuie s evalueze relevana activitilor efectuate. Aceast evaluare const n special n
a se asigura c informaiile obinute sunt suficiente pentru justificarea concluziilor formulate i a soluiilor propuse i pentru a decide asupra excepiilor semnificative sau asupra celorlalte puncte neobinuite.
11. n cazul n care se apeleaz la un prestator extern de servicii, responsabilul auditului intern poate meniona, dac este cazul, serviciile astfel furnizate n documentele sau rapoartele emise n cadrul misiunii. Prestatorul
de servicii extern trebuie s fie informat despre acest lucru i, dac este cazul acordul su trebuie s fie obinut naintea oricrei meniuni, cu privire la serviciile sale, fcute n aceste documente.
61.Identificarea fraudei de ctre auditul intern (definiie; exemple de fraud; reguli care trebuie respectate; responsabilitatea pentru detectarea fraudei).
Frauda - Orice acte ilegale caracterizate prin nselaciune, tainuire sau abuz de ncredere, care nu sunt savrsite sub amenintarea cu violenta sau prin utilizarea fortei fizice. Fraudele sunt comise de parti sau organizatii
pentru a obtine bani, proprietati sau servicii, pentru a evita plata sau pierderea unor servicii sau pentru a asigura avantaje n scop personal sau institutional.
Auditorul intern trebuie s dein cunotine suficiente pentru a identifica indiciile unei fraude, dar aceasta nu nseamn c trebuie s aib competena unei persoane a crei principal responsabilitate este identificarea
detectarea i investigarea fraudelor.
1. frauda reprezint o serie de iregulariti i aciuni ilegale comise cu intenia de a nela. Fraudele pot fi comise n beneficiul entitii sau n defavoarea acesteia, att de angajai colaboratori ai entitii ct i de persoane
din exteriorul acesteia.
2. fraudele comise n beneficiul entitii favorizeaz de regul producerea acestui beneficiu, organizaia profitnd de un avantaj injust sau necinstit care poate nela i o ter parte. Autorii unor astfel de fraude beneficiaz
de obicei de acestea n mod direct.
Menionm cteva exemple de fraud n beneficiul entitii:
vnzarea sau cesionarea de bunuri fictive sau care nu aparin entitii;
plile neregulamentare cum ar fi finanri politice ilegale ale , mit i mici atenii ctre reprezentani ai guvernului i intermediarii acestora, ctre clieni sau furnizori;
declararea sau valorificarea incorect a tranzaciilor, a elementelor activelor i pasivelor sau veniturilor, cu intenia de a nela;
stabilirea incorect a preului intern de cesionare (de exemplu evaluarea bunurilor schimbate ntre entiti ale aceluiai grup) cu intenia de a mbunti fictiv rezultatele exploatrii uneia dintre societile unui grup n
detrimentul alteia;
tranzaciile neregulamentare i deliberate ntre dou pri ale aceluiai grup, cu intenia de a nela, n cadrul crora o parte obine un beneficiu care nu ar putea fi obinut n condiiile normale ale pieei;
omiterea intenionat a nregistrrilor contabile sau a comunicrii informaiilor semnificative pentru a crea o imagine neltoare asupra situaiei financiare a entitii;
activitile comerciale interzise de legile, regulile, regulamentele sau contractele n vigoare;
fraudele fiscale.
3. fraudele comise n detrimentul entitii sunt n general n favoarea unui angajat , a unui ter, sau a altei entiti n mod direct sau indirect. Iat cteva exemple:
acceptarea mitei sau a micilor atenii
deturnarea, n beneficiul unui angajat sau a unui ter, a unei operaiuni profitabile care n condiii normale ar genera beneficii entitii;
deturnarea de fonduri sau de bunuri i falsificarea registrelor contabile pentru disimula aciunea, astfel nct detectarea s fie dificil;
omiterea intenionat sau interpretarea neltoare a evenimentelor sau a datelor;
facturarea serviciilor sau a bunurilor care nu au fost furnizate entitii.
4. n cazul auditului fraudei, auditorii interni au urmtoarele obligaii:
s cerceteze i s evalueze existena i importana eventualelor compliciti din cadrul entitii . Aceast etap este esenial pentru a evita ca auditorul intern s furnizeze informaii persoanelor care ar putea fi implicate n
comiterea fraudei sau ca acesta s obin date eronate;
s determine cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare pentru a efectua investigaia n mod eficient . Pentru a se asigura c auditul va fi realizat de o echip care dispune de calificrile tehnice necesare,
trebuie s se efectueze o evaluare a aptitudinilor i a priceperii auditorilor interni i ale specialitilor care vor participa la audit. Aceast evaluare va putea s aib la baz certificate profesionale, diplome , reputaia i
asigurarea c fiecare membru al echipei este independent de activitile sau persoanele care fac obiectul investigaiei sau de orice angajat al entitii;
s defineasc proceduri care trebuie urmate n vederea descoperirii autorilor fraudei, a ntinderii acesteia, a cauzelor i a tehnicilor de fraud folosite;
s-i efectueze activitile pe parcursul investigaiei n acord cu conducerea, consilierii juridici i cu orice alt specialist considerat a fi util n timpul investigaiei;
s cunoasc drepturile autorilor presupui ai fraudei ale personalului care face obiectul investigaiei, precum i reputaia entitii.
5. n cadrul misiunilor sale de audit, responsabilitile auditorului intern n ceea ce privete detectarea fraudelor sunt urmtoarele:
s dein cunotine suficiente referitoare la fraud pentru a putea detecta eventualele elemente care indic faptul c o fraud ar fi putut fi comis. n consecin, auditorul intern trebuie s fie capabil s identifice
elementele constitutive ale unei fraude, tehnicile utilizate i s cunoasc tipurile de fraud care s-ar putea produce n activitile pe care le auditeaz;
s fie vigilent la situaiile n care sistemele de control intern prezint insuficiene. n situaia n care sunt identificate puncte slabe ale controlului intern, auditorii interni trebuie s desfoare activiti suplimentare, inclusiv
examinri n vederea identificrii altor indicii de fraud. Prin indiciu se nelege, de exemplu, efectuarea unor tranzacii neautorizate, nerespectarea controalelor, derogarea, nefondat , de la regulile de stabilire a preurilor, i
pierderile de exploatare exagerat de mari. Auditorii interni trebuie s aib n vedere faptul c prezena mai multor indicii, n acelai moment, crete probabilitatea ca o fraud s fi fost comis;
s evalueze indiciile unei fraude i s decid dac sunt necesare alte msuri sau dac trebuie s se recomande o anchet;
s ntiineze autoritile competente din cadrul entitii, dac auditorii interni consider c prezumiile de fraud sunt suficiente pentru a recomanda o anchet.
6. auditorii interni nu sunt obligai s dein cunotine echivalente celor pe care le posed un specialist n detectarea i investigarea fraudelor. De asemenea, doar procedurile de audit, chiar dac sunt aplicate cu
contiinciozitatea profesional necesar, nu pot garanta identificarea fraudelor .
Responsabilitatea privind detectarea fraudei

II. AUDIT INTERN 14

1. conducerea i auditul intern joac un rol diferit n ceea ce privete detectarea fraudei. Rolul auditului intern const de obicei n examinarea i evaluarea, n mod independent, a activitilor entitii sub forma unui serviciu
prestat entitii. n ceea ce privete detectarea fraudei, obiectivul auditului intern este acela de a ajuta membrii entitii s-i ndeplineasc funciile n mod eficient furnizndu-le analize, evaluri, recomandri, sfaturi i
informaii cu privire la activitile examinate. Unul din obiectivele misiunii este acela de a promova un control eficient efectuat la un cost rezonabil.
2. conducerea este responsabil de stabilirea i meninerea unui sistem de control eficient la un cost rezonabil. n msura n care frauda poate afecta activitile examinate n derularea normal a auditului, conform celor de
mai sus, auditorii interni sunt obligai s-i exercite funciile cu contiinciozitate profesional, aa cum este definit n Norma 1220 referitoare la detectarea fraudei. Auditorii interni trebuie s dein cunotine suficiente
pentru a identifica indiciile referitoare la o posibil fraud, s fie vigileni n cazul n care o situaie implic un risc de fraud, s aprecieze necesitatea de a recurge la cercetri suplimentare i s informeze autoritile
competente.
3. un sistem de control intern bine conceput permite diminuarea riscului de fraud. Testele efectuate de auditori, asociate cu controalele rezonabile aplicate de conducere, mbuntesc ansele de detectare a oricrui
indiciu de fraud i, dup caz, de aprofundare a investigaiilor .
62. Planificarea auditului intern. Luarea n considerare a expunerilor la risc n elaborarea programului de audit.
Elaborarea planului de audit va avea n vedere urmtoarele cinci etape obligatorii:
- realizarea sau actualizarea unei liste complete a misiunilor de audit intern
- calcularea sau actualizarea coeficientului de risc al fiecrei misuni de audit intern , drept urmare stabilirea periodicitii misiunilor de audit intern
- redactarea proiectului de plan dup consultarea principalilor responsabili i exprimarea acestuia n timp/auditor
- ajustarea n funcie de resursele disponibile i de solicitrile managementului
- aprobarea planului de audit intern de ctre management sau comitetul de audit.
n mod logic, planul de audit intern se actualizeaz anual conform celor cinci etape astfel nct s se poat planifica activitatea viitoare i cea curent, a exerciiului anului imediat urmtor.
Planificarea auditului intern trebuie s fie conform cu Carta de audit i obiectivele entitii.
Procesul de planificare presupune stabilirea urmtoarelor elemente:
-obiective;-un program de lucru al misiunilor;
-bugete de personal i financiare ;-rapoarte de activitate.
1. obiectivele auditului intern trebuie s poat fi atinse n cadrul unor planuri operaionale i a unor bugete fixate i, n msura n care este posibil, ele trebuie s fie cuantificabile .
Obiectivele trebuie s fie completate cu criterii de msurare i un plan de realizare a obiectivelor.
Obiectivele i criteriile de msurare a eficacitii auditului intern sunt menionate n aceast MPA care se refer la procesul de planificare. De fapt, ncai din faza de planificare se profileaz obligaia obinerii de rezultate din
partea auditului intern, cu fixarea de obiective cuantificabile msurabile i realizabile (trebuie s poat fi atinse) i msurarea efectiv a acestor obiective . Prin obiective msurabile nelegem de acum nainte mbuntirea
anticiprii i soluionrii riscurilor .
2. programul de lucru al misiunilor trebuie s precizeze:
activitile care trebuie auditate;
data misiunilor;
o estimare a timpului necesar innd cont de domeniul misiunii prevzute precum i de natura i obiectul lucrrilor de audit realizate de ali participani .
3. punctele care trebuie luate n calcul n vederea stabilirii prioritilor sunt:
data i rezultatele misiunii precedente;
evaluri actualizate a riscurilor i a eficacitii proceselor de management al riscurilor i de control;
solicitrile conducerii generale i ale Consiliului, ;
problematicele actuale referitoare la guvernarea corporativ ;
schimbrile importante survenite n activitate, sarcinile operaionale, programele, sistemele i controalele;
oportunitile de realizare a beneficiilor de exploatare;
modificrile intervenite n cadrul echipei de audit intern i aptitudinile sale. Planificarea lucrrilor trebuie s fie suficient de flexibil pentru a face fa cererilor de misiuni neprevzute.
Planificarea auditului intern trebuie s fie realizat pe baza unei evaluri a riscurilor i a expunerilor la risc care ar putea afecta organizaia.
1. demersul de audit poate include anumite componente ale planului strategic al entitii pentru a ine cont de obiectivele globale definite n planul de afaceri. De altfel, dup toate aparenele, planurile strategice reflect
atitudinea entitii fa de riscuri i gradul de dificultate pe care l implic realizarea obiectivelor fixate. Se recomand s se examineze demersul de audit cel puin o dat pe an, cu scopul de a-l adapta la strategiile i
orientrile cele mai recente ale entitii. Auditul poate fi afectat de rezultatele procesului de management al riscurilor. Aceste rezultate trebuie s fie luate n considerare atunci cnd se elaboreaz planurile de audit.
2. programul misiunilor de audit trebuie s fie realizat, printre altele, pe baza unei evaluri a principalelor riscuri i expuneri la risc. Definirea prioritilor este necesar n procesul de decizie privind alocarea resurselor n
funcie de importana riscurilor i expunerilor la risc. Responsabilul auditului intern are, la dispoziia sa, diverse modele de riscuri care l ajut s defineasc zonele de audit prioritare. Majoritatea acestor modele de risc
determin ordinea prioritilor misiunilor n funcie de factorii de risc cum ar fi consecinele materiale , lichiditatea activelor, competena conducerii, calitatea controalelor interne, nivelul de schimbare sau de stabilitate, data
ultimei misiuni de audit, complexitatea, relaiile cu personalul i administraia etc.
3. demersul i planificarea auditului trebuie s fie actualizat n scopul de a integra schimbrile privind orientarea, obiectivele i prioritile hotrte de conducerea general.
4. metodele i tehnicile utilizate, n cadrul misiunilor de audit, pentru efectuarea unor teste i validarea expunerii la riscuri, trebuie s in seama de importana riscurilor i de probabilitatea apariiei lor.
5. notele i rapoartele adresate conducerii trebuie s conin concluzii asupra managementului riscurilor i recomandri care vizeaz reducerea expunerilor la riscuri. Pentru a permite conducerii s-i nsueasc ct mai
bine gradul de expunere la risc, este esenial ca rapoartele de audit s menioneze importana critic i consecinele expunerii la riscuri asupra realizrii obiectivelor.
6. responsabilul auditului intern trebuie s pregteasc, cel puin anual, o not asupra capacitii sistemului de control intern de a atenua riscurile. Aceast not va trebui s mai cuprind comentarii privind importana
riscurilor care nu fac obiectul nici unei msuri de atenuare i acceptarea acestor riscuri de ctre conducerea general.
63.Prezentai principalele elemente privind coordonarea activitii de audit intern (reguli generale; coordonarea cu ceilali prestatori interni i externi de servicii de asigurare i de consultan/consiliere).
Responsabilul auditului intern trebuie s comunice informaiile i s coordoneze activitile cu ceilali prestatori interni i externi de servicii de asigurare i de consultan/consiliere astfel nct s asigure o acoperire
adecvat a activitilor i s evite suprapunerile acestora. CoordonareTotui, aceast relaie de colaborare i de schimb de lucrri nu trebuie s conduc la omiterea faptului c informaii delicate, destinate a priori
Conducerii Generale i/sau Comitetului de Audit, i care figureaz n raportul de audit ar putea fi cunoscute n afara entitii. De fapt, rapoartele de audit intern trebuie s fie comunicate Comisarilor de conturi i justiiei dac
se solicit acest lucru. Pentru sectorul bancar, regulamentul CRBF 97-02, nlocuit cu regulamentul 2000-01, precizeaz faptul c rapoartele privind controlul intern i supravegherea riscurilor sunt transmise n fiecare an
Comisarilor de conturi i secretariatului general al Comisiei Bancare. Este aadar important ca faptele pe care auditorii interni le cunosc s fie prezentate cu discernmnt, pruden i circumspecie.
Respectarea Modalitilor Practice de Aplicare este facultativ.
1. Activitile de audit intern i de audit extern trebuie s fie coordonate pentru ca toate activitile sau funciile s fie auditate fr redundan sau suprapunere. Sfera de aplicabilitate a auditului intern implic o abordare
sistematic i metodic pentru evaluarea i mbuntirea eficacitii proceselor de management al riscurilor, de control i de guvernare corporativ . Obiectul a auditului intern este prezentat n Norma 2100. In paralel,
verificarea obinuit a auditorului extern const n obinerea unor informaii probante suficiente pentru formularea unei opinii privind exactitatea i transparena global a situaiilor financiare anuale. Sfera activitilor
auditorilor externi este determinat de normele lor profesionale, iar acetia trebuie s estimeze dac procedurile aplicate i probele obinute sunt suficiente astfel nct s-i poat exprima propria opinie privind situaiile
financiare anuale.
2. monitorizarea activitilor de audit extern, inclusiv coordonarea cu auditul intern, este n general responsabilitatea Consiliului. Coordonarea trebuie s fie n sarcina responsabilului auditului intern. Acesta trebuie s
beneficieze de sprijinul Consiliului pentru a coordona eficace activitile de audit.
3. Coordonnd activitatea auditorilor interni cu cea a auditorilor externi, responsabilul auditului intern trebuie s se asigure, n conformitate cu norma 2100, c prin activitatea efectuat auditorii interni nu repet activitile
auditorilor externi. innd cont de limitele impuse de obligaiile profesionale i organizatorice n ceea ce privete raportarea conturilor, auditorii interni trebuie s-i ndeplineasc misiunile n aa fel nct s sprijine la maxim
coordonarea i eficacitatea activitii de audit.
4. Responsabilul auditului intern poate accepta s efectueze activiti pentru auditorii externi cu ocazia auditrii anuale a situaiilor financiare . Activitile efectuate de auditorii interni pentru a-i ajuta pe auditorii externi n
ndeplinirea responsabilitilor lor sunt supuse tuturor dispoziiilor "Normelor pentru Practica Profesional a auditului intern".
5. Responsabilul auditului intern trebuie s evalueze n mod regulat coordonarea ntre auditorii interni i cei externi. Aceste evaluri pot de asemenea s includ aprecieri ale eficacitii i eficientei globale ale de audit intern
i extern i ale costului de audit total.
6. Exercitndu-i rolul de supraveghere, Consiliul poate solicita responsabilului auditului intern s evalueze performana auditorilor externi. In general, acest tip de evaluare se nscrie n cadrul coordonrii activitilor de audit
intern i de audit extern, care revine responsabilului auditului intern i care nu trebuie s se extind n alte domenii dect la cererea expres a conducerii generale sau a Consiliului. Evaluarea performanelor auditorilor
externi trebuie s se bazeze pe informaii eficiente , pentru a justifica concluziile formulate. Evaluarea trebuie s se bazeze pe criteriile descrise de prezenta MPA.
7. Atunci cnd depete simpla coordonare cu auditorii interni, evaluarea performanelor auditorilor externi poate acoperi n esen punctele urmtoare: cunotinele i experiena profesional; cunoaterea sectorului de
activitate a entitii; independena; prestarea de servicii specializate; anticiparea necesitilor entitii i a modului de rspuns la acestea; continuitatea rezonabil a personalului de audit meninerea calitii n relaiile de
lucru; respectarea angajamentelor contractuale; plusul de valoare adus de serviciile prestate entitii.
8. Responsabilul auditului intern trebuie s comunice conducerii generale i Consiliului concluziile privind coordonarea ntre auditorii interni i auditorii externi, nsoite, dac este cazul, de observaii cu privire la
performanele auditorilor externi. Auditul intern poate juca de asemenea un rol fundamental informnd conducerea general i/sau Comitetul de audit n situaia n care presiunea exercitat asupra comisarilor de conturi i
reducerile de onorarii nu mai permit asigurarea eficacitii i a calitii activitilor lor de control.
9. Auditorii externi trebuie uneori, conform normelor lor profesionale, s se asigure c anumite informaii sunt comunicate Consiliului. Responsabilul auditului intern trebuie s consulte auditorii externi pentru o mai bun
nelegere a urmtoarelor puncte: factorii care pot influenta independena auditorilor externi; punctele slabe semnificative ale controlului intern; erorile i iregularitile; actele ilegale; raionamente ale conducerii i
estimrile contabile; ajustrile importante privind auditul; existena unui dezacord cu conducerea; dificultile ntlnite pe parcursul desfurrii auditului.
10. Coordonarea activitilor de audit implic reuniuni periodice n vederea discutrii subiectelor de interes reciproc;
Acoperirea domeniilor de audit. Planurile de audit ale auditorilor interni i externi trebuie s fie discutate pentru a se asigura c este coordonat acoperirea domeniilor de audit i c este minimizat suprapunerea
activitilor.
Accesul reciproc la programele i dosarele de lucru. Poate fi important pentru auditorul intern s aib acces la programele i dosarele de lucru ale auditorilor externi pentru a se putea baza pe activitatea acestora din
urm, n exercitarea propriei sale misiuni. Auditorul intern trebuie s respecte caracterul confidenial al informaiilor la care are acces. De asemenea, accesul la programele i dosarele de lucru ale auditorului intern trebuie s
fie permis auditorilor externi pentru ca acetia s se poat baza, n exercitarea funciilor lor, pe activitatea auditorilor interni.
Schimbul de rapoarte de audit i note de sintez transmise conducerii. Rapoartele finale de audit intern, observaiile conducerii i monitorizrile misiunii efectuate de auditorii interni trebuie s fie accesibile auditorilor
externi. Aceste rapoarte i ajut pe auditorii externi s determine i s ajusteze sfera activitilor lor.Este important pentru auditorii interni s aib acces la notele de sintez adresate conducerii de ctre auditorii externi.
II. AUDIT INTERN 15
Punctele abordate n aceste note i ajut pe auditorii interni s planifice domeniile care urmeaz a fi auditate cu prioritate, n viitor Dup verificarea acestor note de ctre conducere i Consiliu i dup luarea deciziei de
ctre acetia privind aplicarea unor msuri corective, responsabilul auditului intern trebuie s se asigure c au fost luate msurile adecvate i c a fost efectuat monitorizarea corespunztoare.
64.Prezentai care este rolul auditului intern n procesul de management al riscurilor i rolul auditului intern n absena procesului de management al riscurilor.
Rolul auditului intern n absena procesului de management al riscurilor
Natura acestei Modaliti Practice de Aplicare:Definiia auditului intern enun faptul c "ajut organizaia s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al
riscurilor, de control, i de guvernare a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea".auditorii interni trebuie s joace un rol cheie n procesul de management al riscurilor unei entiti. Totui, anumite
entiti nu dispun de nici un proces real de gestionare a riscurilor. Obiectul prezentei MPA este acela de a ajuta auditorii interni s-i defineasc rolul n cadrul unei entiti n care nu exist un astfel de proces. Poate fi
necesar s se in cont de alte elemente dect cele cuprinse n prezenta Modalitate Practic de Aplicare.
Respectarea Modalitilor Practice de Aplicare este facultativ.
1. Managementul riscurilor este o responsabilitate major a conducerii care trebuie s se asigure, pentru a-i atinge obiectivele, de implementarea i buna funcionare a proceselor de management al riscurilor. Consiliul i
comitetul de audit trebuie s se asigure de aplicarea proceselor adecvate, suficiente i eficace de management al riscurilor. Rolul auditorilor interni const n a asista att conducerea ct i comitetul de audit, examinnd i
evalund procesele de management al riscurilor , verificnd suficiena i eficacitatea lor, elabornd apoi rapoarte i recomandri n vederea mbuntirii acestora. Conducerea i Consiliul sunt responsabile de procesele de
control i de management al riscurilor din cadrul entitii lor. Totui, auditorii interni pot, n cadrul unei misiuni de consultan/consiliere , s ajute organizaia s identifice, s evalueze i s implementeze un sistem de
management al riscurilor i de control care s rspund acestor riscuri.
2. Evaluarea proceselor de management al riscurilor entitii i informarea cu privire la aceste evaluri fac n mod normal parte din obiectivele prioritare ale auditului. Trebuie s se fac deosebire ntre evaluarea proceselor
de management al riscurilor adoptate de ctre conducere i analiza riscurilor pe care auditorii trebuie s o efectueze pentru a-i ntocmi programul de activitate. Totui, informaiile extrase dintr-un proces complet de
management al riscurilor, inclusiv identificarea subiectelor de interes pentru conducere i Consiliu, l pot ajuta pe auditorul intern n planificarea activitilor de audit.
3. Responsabilul auditului intern trebuie s solicite informaii de la conducere i Consiliu cu privire la rolul auditului intern n procesul de management al riscurilor entitii. Acest rol va fi precizat n cartele auditului intern i
ale comitetului de audit.
4. n cazul n care organizaia nu a adoptat un proces de management al riscurilor, auditorul intern trebuie s atrag atenia conducerii asupra acestui aspect i s formuleze sugestii n vederea adoptrii unui astfel de
proces. Auditorul intern trebuie s consulte conducerea i Consiliul cu privire la rolul auditului intern n procesul de management al riscurilor. Cartele auditului intern i ale comitetului de audit trebuie s indice rolul lor n acest
proces.
5. Auditorii interni pot, dac li se solicit acest lucru, s joace un rol activ participnd la iniierea unui proces de management al riscurilor n cadrul entitii. In afara misiunii lor clasice de asigurare, acetia i asum un rol de
consultan/consiliere n vederea mbuntirii proceselor fundamentale. Dac aceast asisten depete cadrul misiunilor de asigurare i de consiliere ncredinate n general auditorilor interni, independena auditorilor
poate fi afectata. In acest caz, trebuie ca ei s respecte obligaia de informare prevzut de Norme. Directive complementare se gsesc i n Modalitatea Practic de Aplicare nr. 1130.A1 -2 referitoare la responsabilitile
exercitate de auditul intern n baza altor funcii.
6. Este necesar s se fac o diferen ntre rolul activ al auditorului n implementarea i gestionarea unui dispozitiv de management al riscurilor i rolul de "responsabil al riscurilor". Pentru a evita ca responsabilitatea
riscurilor s le fie atribuit, auditorii interni trebuie s obin de la conducere confirmarea c aceasta urmrete identificarea, atenuarea i monitorizarea riscurilor i c i asum responsabilitatea acestor aciuni.
7. In concluzie, auditorii interni pot facilita sau permite aplicarea proceselor de management al riscurilor, dar aceasta nu nseamn c trebuie s i asume responsabilitatea pentru managementul riscurilor identificate.
65. Prezentai realizarea misiunii de audit intern (identificarea informaiilor; analiza i evaluarea n scopul fondrii concluziilor ).
Identificarea informaiilor
Respectarea Modalitilor Practice de Aplicare este facultativ.
3. trebuie strnse informaii cu privire la toate elementele ce in de obiectivele i aria de aplicabilitate a misiunii. Auditorii interni utilizeaz proceduri analitice n examinarea i identificarea informaiilor. Procedurile analitice
de audit sunt realizate studiind i comparnd relaiile dintre informaiile financiare i celelalte informaii. Procedurile analitice de audit pentru identificarea informaiilor ce trebuie analizate sunt fondate pe ipoteza c n lipsa
unor condiii contrare cunoscute, se presupun c exist relaii ntre anumite informaii existente i c aceste relaii se pstreaz. Exemple de condiii contrare sunt tranzaciile sau evenimentele neobinuite n care nu au loc:
modificri ale principiilor contabile, de organizare, de funcionare, de mediu precum i schimbri tehnologice; lipsa de eficien ; factori de ineficacitate; erori greeli; neregulariti sau fraude.
4. aceste informaii trebuie s fie suficiente, concludente, relevante i utile, astfel nct s furnizeze o baz solid pentru constatrile de audit i pentru recomandrile aferente
informaie este suficient dac ea este de asemenea funcional, corespunztoare i probant, astfel nct o persoan prudent i informat s ajung la aceleai concluzii ca i auditorul.
informaie concludent este credibil uor accesibil prin utilizarea tehnicilor de audit corespunztoare.
informaie este relevant dac ea confirm constatrile i recomandrile auditului i dac corespunde obiectivelor misiunii.
informaie este util dac ajut organizaia s-i ating obiectivele.
Analiz i evaluare Auditorii int trebuie s-i bazeze concl i rezultatele misiunii lor pe analize i evaluri corespunztoar.
1. procedurile analitice de audit furnizeaz auditorilor interni mijloace eficace i eficiente pentru evaluarea i analizarea informaiilor strnse n timpul unei misiuni. Evaluarea este rezultatul comparrii acestor informaii cu
rezultatele scontate, identificate sau dezvoltate de ctre auditorul intern. Procedurile analitice de audit sunt utile pentru a identifica, de exemplu:
diferenele neprevzute;
lipsa diferenelor estimate;
posibile erori;
neregulariti sau posibile fraude;
alte tranzacii sau evenimente neobinuite sau nerecurente.
2. procedurile analitice de audit cuprind, de exemplu:
compararea informaiilor perioadei n curs cu informaiile similare din perioadele precedente;
compararea informaiilor din perioada n curs cu bugetele sau previziunile;
studiul rapoartelor existente ntre informaiile financiare i celelalte informaii corespunztoare (de exemplu, valorile contabilizate din cadrul pltii salariilor comparate cu evoluia numrului mediu de angajai );
studiul raporturilor existente ntre diferite elemente de informare (de exemplu, fluctuaiile valorilor contabilizate ale dobnzii comparate cu evoluiile soldurilor datoriilor aferente);
compararea informaiilor cu informaii similare de la mai multe uniti operaionale;
compararea informaiilor sectoriale de acelai fel.
3. procedurile analitice de audit pot folosi valori monetare, cantiti fizice, proporii i procentaje. Procedurile analitice de audit specifice pot cuprinde, de exemplu, proporii, tendine i analize de regresie, teste de
rezonabilitate , comparaii ntre perioade, comparaii cu bugetele, previziunile i informaiile economice exterioare. Procedurile analitice de audit ajut auditorul intern s identifice condiiile care pot determina apariia unor
proceduri de audit complementare.
4. procedurile analitice de audit trebuie de asemenea s fie utilizate n timpul misiunii pentru a examina i evalua informaiile care susin rezultatele auditului. Auditorii interni trebuie s ia n calcul factorii de mai jos pentru a
putea determina n ce msur trebuie folosite procedurile analitice de audit. Dup evaluarea acestor factori, auditorii interni trebuie s ia n calcul i s foloseasc, dac este necesar, alte proceduri de audit pentru a ndeplini
obiectivul misiunii, i anume:
importana sectorului studiat;
validitatea sistemului de control intern;
disponibilitatea i credibilitatea n informaiile financiare i a celorlalte informaii ;
gradul de precizie ateptat de la rezultatele procedurilor analitice de audit;
disponibilitatea i posibilitatea de a face comparaii ntre sectoare;
relevana altor proceduri de audit pentru susinerea rezultatelor misiunii.
5. cnd procedurile analitice de audit evideniaz raporturi sau rezultate nepre-
6. vzute , auditorii interni trebuie s examineze i s evalueze aceste rezultate i raporturi. Examinarea i evaluarea raporturilor i a rezultatelor neateptate obinute cu ajutorul procedurilor analitice de audit trebuie s
duc la chestionarea conducerii sau la utilizarea altor proceduri de audit pn cnd auditorii interni obin explicaii satisfctoare. Rezultatele sau raporturile care nu sunt explicate, obinute cu ajutorul procedurilor analitice
de audit pot indica fapte importante cum ar fi o posibil eroare , neregularitate, fraud. Rezultatele sau raporturile care nu sunt suficient de explicite, obinute n urma procedurilor analitice de audit, trebuie comunicate
nivelului de conducere corespunztor. Auditorii interni pot recomanda luarea unor msuri corespunztoare, n funcie de situaie.
66. Prezentai documentarea informaiilor relevante n vederea justificrii concluziilor i rezultatelor misiunii de audit intern (documentarea informaiilor, controlul dosarelor de audit, accesul la dosarele de
audit, pstrarea dosarelor).
Documentarea informaiilor
Respectarea Modalitilor Practice de Aplicare este facultativ.
3. documentele de lucru care servesc la documentarea activitilor de audit trebuie ntocmite de ctre auditorul intern i revzute de conducerea auditului intern. Aceste documente trebuie s consemneze informaiile
obinute i analizele fcute i trebuie s confirme constatrile i recomandrile de audit care vor fi raportate Documentele de lucru servesc n principal la:
furnizarea principalului document suport pentru comunicrile n cadrul misiunii;
planificarea, executarea i revizuirea misiunilor;
documentarea realizrii obiectivelor de audit;
facilitarea revizuirii de ctre teri;
furnizarea unei baze de evaluare a programului pentru calitate al auditului intern;
aducerea unor elemente probante n caz de reclamaii din partea companiilor de asigurri, n caz de frauda sau trimitere n judecat
dezvoltarea profesional a echipei de audit intern;
demonstrarea faptului c auditul intern respect normele pentru practicarea profesional a auditului intern.
4. organizarea, ntocmirea i coninutul dosarelor de lucru ale auditului se face n funcie de misiune. Dosarele de lucru trebuie totui s cuprind urmtoarele elemente:
planificarea misiunii;
evaluarea riscurilor
examinarea i evaluarea relevanei i a eficacitii sistemului de control intern;

II. AUDIT INTERN 16

 procedurile folosite pentru realizarea misiunii, informaiile obinute i concluziile rezultate ;
revizuirea dosarelor de lucru;
comunicarea rezultatelor;
monitorizarea misiunii;
5. dosarele de lucru trebuie s fie complete i s justifice concluziile rezultate n urma misiunii. Dosarele de audit pot conine ntre altele:
documentele de planificare i programele misiunii;
chestionarele de control, schemele de lucru (diagramele de circulaie a informaiei), listele de control i memorandumurile de sintez;
note i referate privind ntlnirile;
date despre entitate, precum organigramele i descrierile posturilor;
o copie a contractelor importante;
scrisori de confirmare i reprezentare;
analiza i sondajele efectuate cu privire la tranzacii, procese i solduri contabile;
rezultatele procedurilor analitice de audit;
raportul final al misiunii i observaiile conducerii;
corespondena , dac aceasta vine n sprijinul concluziilor trase n urma misiunii.
6. dosarul de lucru poate fi prezentat pe hrtie, pe caset, pe dischet sub forma unui film sau a altui mijloc de nregistrare. Dac dosarul de lucru nu este pe hrtie, trebuie pstrat i o copie de rezerv.
7. n cazul unui audit al situaiilor financiare, documentele de lucru trebuie s demonstreze faptul c sunt n conformitate cu nregistrrile n contabilitate .
8. responsabilul auditului intern trebuie s stabileasc regulile ce trebuie urmate n ceea ce privete documentele de lucru, reguli adaptate pentru fiecare tip de misiune. Normalizarea dosarelor de lucru, de exemplu
normalizarea chestionarelor i a programelor de audit poate mbunti eficacitatea unei misiuni i poate facilita delegarea sarcinilor. Anumite dosare de lucru pot fi considerate dosare permanente. Aceste dosare conin
informaii cu caracter permanent.
9. iat cteva tehnici tipice pentru pregtire unui dosar de lucru:
fiecare document e lucru trebuie s poarte numele misiunii i s descrie coninutul sau obiectul documentului de lucru;
fiecare document de lucru trebuie s fie semnat (sau parafat) i datat de ctre auditorul intern care realizeaz activitatea;
fiecare document de lucru trebuie s aib un index sau un numr de referin;
trebuie explicate simbolurile de verificare (tick marks);
trebuie precizate sursele datelor.
Responsabilul auditului intern trebuie s controleze accesul la dosarele misiunii. Acesta trebuie s obin, dac este necesar, acordul conducerii i/sau avizul unui jurist nainte de a transmite aceste dosare n exterior.
Controlul dosarelor de audit
1. documentele de lucru ale misiunii sunt proprietatea entitii. n general ele trebuie s rmn sub controlul auditului intern i nu trebuie s aib acces la ele dect personalul autorizat.
2. conducerea i ceilali membrii ai entitii pot cere accesul la documentele de lucru ale misiunii. Un astfel de acces poate fi necesar pentru a corobora sau explica constatrile i recomandrile misiunii sau pentru a utiliza
documentele unei misiuni n alte scopuri. n prealabil, responsabilul auditului intern trebuie s autorizeze aceste cereri.
3. n practic, auditorii externi i interni i transmit uni altora dosarele de lucru. Accesul acordat auditorilor externi trebuie s fie aprobat de ctre responsabilul auditului intern.
4. exist situaii cnd cererile de acces la dosarele de lucru i la rapoarte sunt fcute de ctre persoane dina afara entitii, altele dect auditorii externi. nainte de a accepta furnizarea documentaiei cerute, responsabilul
auditului intern trebuie s obin aprobarea din partea conducerii i/sau dup caz, din partea consilierului juridic.
n Frana, rapoartele de audit intern trebuie transmise, la cererea acestora, Comisarilor de conturi i justiiei. Pentru sectorul bancar, regulamentul 97-02 al CRBF, nlocuit cu regulamentul 2000-01, menioneaz n plus c
rapoartele cu privire la controlul intern i la supravegherea riscurilor sunt prezentate n fiecare an Comisarilor de conturi i secretariatului general al Comisiei Bancare. Se recomand deci ca faptele de care au cunotin
auditorii interni s fie prezentate cu discernmnt, pruden i circumspecie. Facem trimitere la comentariile formulate cu privire la codul deontologic.
Accesul la dosarele de audit aspecte juridice
Auditorii interni trebuie s consulte un consilier juridic cu privire la toate problemele de ordin juridic, regulile aplicabile putnd varia considerabil de la o legislaie la alta. ndrumrile coninute n prezenta
MPA se bazeaz n principal pe sistemul juridic american
1. dosarele de audit intern rapoartele, documentele justificative, notele de reexaminare i corespondena schimbat, oricare ar fi suportul utilizat. Auditorii interni ntocmesc aceste dosare cu ajutorul conducerii i al
organelor deliberante pentru care efectueaz prestrile. Cuprinsul acestor dosare se estimeaz a fi n general confidenial i poate fi ntemeiat att pe fapte ct i pe opinii. Accesul la dosarele de audit poate fi solicitat de
ctre teri prin diverse proceduri, printre care putem enumera urmririle penale, litigiile, verificrile fiscale, controalele instanelor de reglementare, examinarea achiziiilor publice i controalele efectuate n cadrul profesiunilor
abilitate s se autoreglementeze. Teoretic toate dosarele care nu sunt acoperite de secretul profesional dintre avocat i clientul su pot fi comunicate n cazul procedurilor judiciare. Pentru celelalte proceduri, problema
accesului la dosare este mai pui evident.
2. inserarea procedurilor explicite n documentele auditului intern enumerate mai jos poate permite sporirea controlului asupra accesului la dosarele de audit. Aceste sugestii sunt analizate n paragrafele de mai jos:
cart;
descrierea posturilor;
politicile interne ale serviciului;
proceduri referitoare la desfurarea anchetelor efectuate mpreun cu Consilierii juridici.
3. carta auditului intern trebuie s trateze att accesul la dosarele i informaiile care aparin entitii ct i controlul acestora, indiferent de suportul utilizat pentru pstrarea documentelor.
4. membrii auditului intern trebuie s dispun de descrieri scrise ale posturilor preciznd natura sarcinilor complexe i variate pe care le ndeplinesc. Aceste descrieri ale posturilor ar putea s-i ajute pe auditorii interni n
cazul cererii de transmitere a dosarelor. n plus, vor ajuta la mai buna delimitare a sferei activitilor lor permind n acelai timp terilor s neleag mai bine sarcinile auditorilor interni.
5. se recomand stabilirea unor proceduri specifice serviciului de audit intern cu scopul de a preciza modul de funcionare a auditului intern. Aceste proceduri scrise vor trebui s acopere mai ales urmtoarele puncte:
coninutul dosarelor de audit, termenul de pstrare a dosarelor serviciului, modalitile de procesare a cererilor de acces la dosarele i procedurile specifice ce trebuie urmate n cazul unei anchete efectuate mpreun cu
consilierul juridic. Aceste puncte sunt examinate n cele ce urmeaz.
6. o procedur viznd diferite tipuri de misiuni trebuie s precizeze coninutul i forma dosarelor de audit precum i modalitatea de procesare a notelor de revizuire (pstrarea pentru justificarea problemelor ridicate i
soluionate ulterior sau distrugerea lor pentru a mpiedica accesul unor teri la acestea). De altfel, se recomand s se menioneze printr-o procedur termenul de pstrarea a dosarelor de audit. Aceste termene vor fi stabilite
n funcie de necesitile entitii i de cerinele legale. (Este important ca acest punct s fie verificat mpreun cu consilierul juridic).
7. politicile de audit intern trebuie s precizeze identitatea persoanelor nsrcinate cu asigurarea controlului i securitii dosarelor serviciului i a persoanelor acre pot avea acces la dosarele de audit, precum i modalitile
de procesare a cererilor de acces la aceste dosare. Aceste proceduri pot varia n funcie de practicile folosite n acest domeniu sau de cele ale dreptului aplicabil entitii. Responsabilul auditului intern i ceilali membrii ai
auditului intern trebuie s urmeze cu atenie evoluia jurisprudenei i a practicilor n domeniu. Acetia trebuie de asemenea s anticipeze eventualele cereri de acces la rezultatele activitii lor.
8. procedura care definete condiiile de acces la dosarele de audit trebuie de asemenea s acopere urmtoarele puncte:
procesul care trebuie urmat pentru a rezolva problemele de acces;
termenul de pstrare pentru fiecare tip de document de lucru;
programul de formare i actualizare a cunotinelor echipei de audit intern cu privire la riscurile i problemele de acces la dosarele lor;
i necesitatea de a efectua periodic un studiu ala acestui domeniu cu scopul de a anticipa posibilele cereri de acces la dosare.
9. o procedur trebuie s permit auditorului intern s stabileasc dac un audit justific o anchet sau, cu alte cuvinte, dac un audit determin realizarea unei anchete efectuate mpreun cu un avocat i de asemenea
procedurile specifice ce trebuie urmate n ceea ce privete comunicarea cu Consilierul juridic. Procedura trebuie de asemenea s abordeze aspectele legate de semnarea unui angajament de confidenialitate privind toate
informaiile ncredinate avocatului.
10. auditorii interni trebuie de altfel s atrag atenia Consiliului i conducerii asupra riscurilor accesului la dosarele de audit. Procedurile referitoare la dreptul de acces la dosare, modalitile de procesare a cererilor de
acces i demersul ce trebuie fcut pentru ca un audit s justifice realizarea unei anchete trebuie revzute de ctre comitetul de audit (sau de ctre un organ de deliberare echivalent). Aceste proceduri variaz n funcie de
caracteristicile entitii i de dispoziiile legii privind secretul profesional.
11. este important ca dosarele de audit ce trebuie fcute publice s fie bine pregtite. n aceast privin se recomand s se urmeze urmtoarele etape:
trebuie fcute publice doar documentele cerute. Ca regul general, dosarele de audit ce conin opinii i recomandri nu sunt comunicate. Documentele care dezvluie argumentaia sau strategiile avocailor sunt n
general acoperite de secretul profesional i comunicarea lor nu este obligatorie;
trebuie transmise doar copiile, exemplarul original trebuind pstrat, n special dac documentele au fost redactate cu creionul. Dac tribunalul cere originalul, auditul intern trebuie s pstreze o copie;
trecerea pe fiecare document a meniunii confidenial precum i o adnotare preciznd c orice difuzare ctre o alt persoan trebuie s fac obiectul unei autorizri prealabile.
Responsabilul auditului intern trebuie s stabileasc reguli privind pstrarea dosarelor misiunii. Aceste reguli trebuie s corespund orientrilor definite entitate i oricrei cerine de reglementare sau de alt
natur.
Pstrarea dosarelor
1. modalitile de pstrare a dosarelor de audit trebuie ntocmite astfel nct s vizeze toate dosarele, indiferent de forma n care sunt pstrate.

67.Prezentai cteva consideraii privind organizarea activitii de audit intern, n contextul reglementrilor n vigoare.

Odata cu aderarea Romaniei la Uniunea Europeana, societatile care activeaza pe piata romaneasca trebuie sa acorde importanta organizarii auditului intern, ca forma principala de evaluare a sistemului de control intern.
Conform prevederilor legale in vigoare, Societatile comerciale ale caror situatii financiare anuale sunt supuse auditului financiar, potrivit legii sau deciziei actionarilor, vor organiza auditul intern potrivit normelor elaborate
de Camera Auditoilor Financiari din Romania .
Auditorii interni isi desfasoara activitatea in mod independent si obiectiv si contribuie la adaugarea unui plus de valoare prin consilierea si indrumarea entitatii auditate sau pentru imbunatatirea tuturor aspectelor activitatii
sale.
Statutul de independenta fata de conducere, conferit prin lege, ofera auditorului intern posibilitatea sa analizeze si sa evalueze daca sunt respectate standardele de eficienta (proceduri si controale) si de etica. Entitatile
economice si/sau structurile organizatorice auditate sunt ajutate sa-si atinga obiectivele, auditorii interni evaluand, printr-o abordare sistematica si metodica, procesele de management al riscurilor, de control si de
guvernare a organizatiei, facand recomandari pentru a le consolida eficacitatea.
Principale obiective urmarite in activitatea de audit intern se refera la:
a) verificarea confomitatii activitatilor desfasurate in cadrul entitatii economice auditata cu politicile/procedurile/programele si managementul acestora, si in conformitate cu prevederile legale;
b) evaluarea gradului de adecvare a datelor, informatiilor financiare si nefinanciare destinate conducerii pentru cunoasterea realitatii din entitatea economica;
II. AUDIT INTERN 17
c) evaluarea eficientei si eficacitatii sistemului de control intern, a contraoalelor financiare si nefinanciare dispuse si efectuate in cadrul entitatii;
d) protejarea elementelor patrimoniale, bilantiere si extrabilantiere si identificarea metodelor de prevenire a fraudelor si pierderilor de orice fel.
Prin Rapoartele de audit intern intocmite periodic, conform planului anual aprobat de conducerea entitatii auditate, sunt identificate eventualele neconformitati ale sistemului si/sau proceselor din cadrul acesteia si sunt
emise recomandari si masuri preventive sau corective care trebuie implementate pentru cresterea performantelor clientului.
In mod practic, auditorii interni verifica aspectele financiare si operationale, in conformitate cu obiectivele acesteia, modul de respectare a reglementarilor legale si a regulamentelor interne, respectind planul de audit,
intocmeste periodic rapoarte de audit intern pe care le documenteaza prin colectarea, verificarea si analiza datelor necesare impuse de fluxul proceselor operationale, utilizind tehnicile de audit conform standardelor. In
urma activitatii depuse, auditorii interni emit si urmaresc implementarea recomandarilor pentru corectarea deficientelor si/sau neconformitatilor, propun masuri de imbunatatire si prevenire a disfunctiilor activitatii si
colaboreaza cu managementul in stabilirea riscurilor inerente / identificarea domeniilor neconforme.
Printr-o atitudine impartiala, evitind conflictele de interese, auditorii interni contribuie la obtinerea unei imagini reale asupra performantelor actuale si pentru identificarea directiilor de dezvoltare a afacerii, reducind riscurile si
crescind eficienta.
Prin implementarea recomandarilor generate in urma activitatii de audit intern este adaugata plusvaloare activitatii entitatilor auditate.

68.Cum trebuie apreciat, de ctre auditorul intern, calitatea sistemului de control al entitii, prin prisma sistemului de salarizare a personalului cheie.

1. bugetele de personal i financiare care includ numrul auditorilor, cunotinele i priceperea i celelalte competene necesare pentru efectuarea lucrrilor, trebuie s fie determinate n funcie de programele de lucru, de
activitile administrative, de formarea general i profesional i de eforturile de cercetare i de dezvoltare depuse.
Se recomand s amintim c bugetul unui serviciu de audit intern realizat n colaborare cu direcia de resurse umane i direcia de control de gestiune, este format din trei elemente:
un buget de personal, cu un plan de recrutare i o estimare a mobilitilor externe;
un buget financiar, cu credite de studii, onorarii, sub-contractare, mijloace coordonate cu auditorii externi, cheltuieli de deplasare;
un buget logistic (incinte, vehicule)
Acest buget trebuie s permit optimizarea structurii i armonizrii serviciului de audit intern n funcie de sfera de aplicare a auditului i constrngerile financiare.
2. responsabilul auditului intern trebuie s stabileasc un program de recrutare i de dezvoltare a resurselor umane ale auditului inter. Acest program trebuie s conin:
descrieri ale funciei, la fiecare nivel de responsabilitate;
selectarea persoanelor fizice calificate i competente n domeniile auditate i n aplicarea cunotinelor de audit intern
o formare profesional iniial i un program de formare continu pentru fiecare dintre auditorii interni;
stabilirea de obiective de performan pentru fiecare auditor intern;
consultan/consiliere pentru auditorii interni privind performanele personale i dezvoltarea lor profesional;
rennoirea echipei de audit intern;
evaluarea performanei fiecrui auditor intern, cel puin o dat pe an;
Gestionarea procesului de recrutare se realizeaz n funcie de planul de independen a planului de resurse umane al auditului intern n raport cu cel al entitii n ansamblul su. Un grad mare de independen permite
selectarea colaboratorilor cel mai bine adaptai i luarea n considerarea a exigenelor entitii cum ar fi redistribuirea competenelor, prioritile interne, planul social, grila de salarizare.

II. AUDIT INTERN 18