MONOGRAFIE CONTABILA: FACTURA

NEINCASATA. CLIENT IN INSOLVENTA

Intrebare:

S-a emis o factura catre clientul X, in luna mai 2010, in val de 10.000 lei (cu tva) ramasa pana in prezent
neincasata. In octombrie 2010 suntem notificati ca s-a inceput procedura de insolventa. Ne-am inscris la
masa credala. Cum procedez contabil si fiscal cu acest client? Va rog, inclusiv monografie contabila.

Raspuns:

Conform prevederilor pct. 56 alin. (3) OMFP 3055/2010 pentru aprobarea reglementarilor contabile
conforme cu directivele europene: Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de
valoare.

Conform prevederilor pct. 189 alin. (1) OMFP 3055/2010 pentru aprobarea reglementarilor contabile
conforme cu directivele europene:
(1) Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 4118 "Clieni inceri sau n litigiu" sau n
conturi analitice ale conturilor de creane, pentru alte creane dect clienii).
(2) n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la valoarea probabil de
ncasat.
Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se nregistreaz ajustri
pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.

Din punct de vedere contabil, in momentul in care apare incertitudinea incasarii creantei (momentul
notificarii insolventei), societatea va proceda la inregistrarea creantei respective in contul de clienti incerti:

4118 Clienti incerti sau in litigiu = 4111 Clienti 10.000 lei

In acelasi timp, societatea ar trebui sa estimeze pe baza informatiilor obtinute despre societatea insoventa
(din discutiile cu reprezentantii societatii, din discutiile cu avocatii societatii, etc.) probabilitatea de
neincasare a creantei si sa inregistreze in contabilitate o ajustare a valorii creantei ca urmare a riscului de
neincasare, astfel:

6814 Cheltuieli de exploatare = 491 Ajustari pentru deprecierea creantelor

privind ajustarile pentru
deprecierea activelor circulante

Din punct de vedere fiscal, in baza prevederilor art. 21 alin. (4) lit. o) din Codul Fiscal: pierderile nregistrate
la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de
provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau
n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n)
reprezinta cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit. n aceast situaie, contribuabilii care scot
din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a
creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz.

Cheltuiala cu provizionul de mai sus poate fi considerata deductibila partial daca sunt indeplinite prevederile
de la art. 22, astfel:

Contribuabilul are dreptul la deducerea provizioanelor, astfel:

c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25%
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor
asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare i funcionare, de ctre instituiile de
credit, instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut de Banca Naional a Romniei,
precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare;
e) *** Abrogat de L. Nr. 343/2006
f) *** Abrogat de L. Nr. 343/2006
g) *** Abrogat de O.G. Nr. 83/2004
j) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor,
nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;
2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a
falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

In cazul in care, ulterior desfasurarii procedurii de insolventa, clientul respectiv isi plateste datoria fata de
societatea dvs., din punct de vedere contabil veti inregistra incasarea si reluarea provizionului la venituri:

4111 Clienti = 4118 Clienti incerti sau in litigiu 10.000 lei

5121 Conturi la banci = 4111 Clienti 10.000 lei

491 Ajustari pentru deprecierea creantelor = 7814 Venituri din exploatare

privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante

De asemenea, din punct de vedere fiscal, in baza prevederilor art. 20 lit. c), veniturile din anularea
cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere reprezinta venituri neimpozabile.

In cazul in care procedura de insolventa se finalizeaza cu falimentul clientului respectiv, iar societatea dvs.
nu reuseste sa incaseze valoarea integrala a creantei, atunci din punct de vedere contabil va inregistra o
pierdere din creante, astfel:

491 Ajustari pentru deprecierea creantelor = 7814 Venituri din exploatare

privind ajustarile pentru
deprecierea activelor circulante

654 Pierderi din creante = 4118 Clienti incerti sau in litigiu 8.403,36 lei
(valoare neta factura)

4427 TVA colectata = 4118 Clienti incerti sau in litigiu 1.596,64 lei
(TVA)

Din punct de vedere fiscal, in baza prevederilor art. 21, alin.(2), lit. n) din Codul Fiscal, in cazul in care
procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti, societatea dvs. poate
deduce cheltuiala cu pierderea din creante la calculul impozitului pe profit.

In ceea ce priveste valoarea TVA-ului colectat, potrivit prevederilor art. 138 lit. d) se procedeaza la ajustarea
bazei impozabile si stornarea TVA-ului colectat asa cu s-a prezentat in inregistrarea contabila de mai sus.

Data aparitiei: 11 Noiembrie 2010

MONOGRAFIE CONTABILA. CLIENTI
NEINCASATI
Va prezentam mai jos modul in care vom intocmi monografia contabila daca la sfarsitului anului
societatea are clienti neincasati de o perioada mai mare de 270 de zile. Discutam aici si de clienti din
anul 2006 si de scoaterea din evidenta contabila. Vom vedea in ce masura e necesara constituirea
provizioanelor si daca provizionul se va recupera lunar in cazul clientilor in valuta.

Solutia consultantului:

1) Clienti neincasati intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei

Potrivit art. 22 alin. (1) lit. c) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal sunt deductibile provizioanele
constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1 ianuarie 2004, 25% incepand cu data
de 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra
clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care
indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;

2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;

In acest sens, pct. 53 din Titlul II al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul
fiscal stabileste ca, creantele asupra clientilor reprezinta sumele datorate de clientii interni si externi
pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri etc. vandute, lucrari executate si servicii prestate, pe
baza de facturi, inregistrate dupa 1 ianuarie 2004 si neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de
zile de la data scadentei. Valoarea provizioanelor pentru creantele asupra clientilor este luata in
considerare la determinarea profitului impozabil in trimestrul in care sunt indeplinite conditiile
prevazute la art. 22 din Codul fiscalsi nu poate depasi valoarea acestora, inregistrata in contabilitate in
anul fiscal curent sau in anii anteriori. Procentele prevazute la art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal ,
aplicate asupra creantelor inregistrate incepand cu anii fiscali 2004, 2005 si, respectiv, 2006, nu se
recalculeaza.

Astfel, societatea poate constitui un provizion deductibil fiscal in limita a 30% din valoarea creantei
daca sunt indeplinite cumulativ conditiile prevazute la art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal , mai sus
redate.

Inregistrare provizion:
4118"Clienti incerti sau in litigiu" = 4111"Clienti"
6814 "Cheltuieli de exploatare = 491 "Ajustari pentru deprecierea
privind ajustarile pentru deprecierea creantelor-clienti"
activelor circulante"

2) Clienti neincasati din anul 2006

In conformitate cu prevederile pct. 187 din OMFP 3055/2009 privind reglementarile contabile conforme
cu directivele europene, la scaderea din evidenta a creantelor si datoriilor ale caror termene de
incasare sau de plata sunt prescrise, entitatile trebuie sa demonstreze ca au fost intreprinse toate
demersurile legale, pentru decontarea acestora. Astfel, creantele si datoriile se pot scoate din evidenta
daca termenele de incasare/plata sunt prescrise, dupa ce au fost intreprinse toate demersurile legale
pentru decontarea acestora. Potrivit prevederilor Codului de procedura civila , dreptul de a cere
executarea silita se prescrie in termen de 3 ani, daca legea nu prevede altfel.

Potrivit dispozitiilor OMFP 2861/2009 privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de

natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, exista obligativitatea inventarierii elementelor de activ
si de pasiv, cel putin o data pe an, de catre fiecare societate. Inventarierea anuala a elementelor de
activ si de pasiv se face, de regula, cu ocazia incheierii exercitiului financiar, avandu-se in vedere si
specificul activitatii desfasurate.

Creantele si obligatiile in legatura cu tertii sunt inventariate, verificate si confirmate pe baza extraselor
soldurilor debitoare si creditoare ale conturilor respective, conform "Extrasului de cont" cod 14-6-3,
prezentat ca model in anexele la normele metodologice sau pe baza punctajelor reciproce scrise. Este
obligatorie efectuarea punctajului si transmiterea confirmarilor reciproce.

Din punct de vedere contabil, potrivit dispozitiilor OMFP 3055/2007 pentru aprobarea reglementarilor
contabile conforme cu Directivele Comunitatii Europene, cu modificarile ulterioare, creantele incerte se
inregistreaza distinct in evidenta contabila. Atunci cand se constata ca sunt probleme de respectare a
clauzelor contractuale se constituie provizioane pentru deprecierea creantelor.

Din punct de vedere fiscal, potrivit art 21 alin (4) lit o din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , nu sunt
deductibile la calculul profitului impozabil:
"pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru
partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din
evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii decat cele prevazute la art. 21
alin. (2) lit. n). In aceasta situatie, contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt obligati sa
comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii
profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz".

Avand in vedere aceasta prevedere legala, rezulta ca in cazul scoaterii din evidenta a creantelor
neincasate, cheltuielile respective sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil, cu exceptia a 2
situatii:
1) art 22 lit c) din Codul fiscal
2) art 21 lit n) din Codul fiscal :
a. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
b. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic
c.debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul. (Dificultatile
financiare majore care afecteaza intregul patrimoniu al debitorului sunt cele care rezulta din situatii
exceptionale determinate de calamitati naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare,
incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe si in caz de razboi).

Astfel, in baza propunerilor comisiei de inventariere, cu avizul conducatorului

compartimentului financiar-contabil si al conducatorului compartimentului juridic, administratorul
societatii poate decide scaderea din evidenta a creantelor prescrise.

Inregistrare contabila:
4118 "Clienti incerti sau in litigiu"= 4111 "Clienti"
654"Pierderi din creante si debitori diversi" =4118 "Clienti incerti sau in litigiu"

3) La pct.186 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 , se precizeaza ca la finele
fiecarei luni, creantele si datoriile in valuta se evalueaza la cursul de schimb al pietei valutare,
comunicat de Banca Nationala a Romaniei din ultima zi bancara a lunii in cauza. Diferentele de curs
inregistrate se recunosc incontabilitate la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz.

Potrivit prevederilor pct. 232 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 ,
provizioanele trebuie revizuite la data fiecarui bilant si ajustate pentru a reflecta cea mai buna estimare
curenta. In cazul in care pentru stingerea unei obligatii nu mai este probabila o iesire de resurse,
provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.

Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost initial recunoscute.

Provizioanele se evalueaza inaintea determinarii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora

fiind cel prevazut de legislatia fiscala. Potrivit prevederilor pct. 53 din Normele de aplicare a Codului
fiscal , in cazul creantelor in valuta, provizionul este deductibil la nivelul valorii influentate cu
diferentele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evaluarii acestora.
Astfel, creantele se evalueaza lunar, iar provizionul se va evalua inaintea determinarii impozitului pe
profit, tratamentul fiscal va fi cel utilizat la constituire.

4) Potrivit prevederilor pct. 53 din Normele de aplicare a Codului fiscal, diminuarea sau anularea
provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora pe venituri in cazul incasarii creantei, proportional
cu valoarea incasata sau inregistrarea acesteia pe cheltuieli.

Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate, inregistrate cu ocazia
scoaterii din evidenta a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperita de provizionul constituit
potrivit art. 22 din Codul fiscal .

Potrivit art. 20 lit. c) din Codul fiscal veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care
nu s-a acordat deducere sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil Potrivit prevederilor art 22
alin (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost anterior
dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata
modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre
participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv.
Prevederile prezentului alineat nu se aplica daca un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerva in
legatura cu o divizare sau fuziune, reglementarile acestui articol aplicandu-se in continuare acelui
provizion sau rezerva.

In concluzie, daca cheltuiala cu provizionul constituit, a fost deductibila in proportie de 30% si veniturile
vor fi impozabile 30%, iar diferenta de 70% va fi venit neimpozabil la determinarea profitului impozabil.

Inregistrare contabila:
491 = 7814 Venituri din ajustari
"Ajustari pentru deprecierea pentru deprecierea activelor circulante"
creantelor-clienti"

Data aparitiei: 07 Decembrie 2012

CAND SE POT CONSTITUI PROVIZIOANE

PENTRU CLIENTI INCERTI?
Prin cele ce urmeaza, vom stabili care sunt diferentele dintre provizioanele deductibile fiscal si
cheltuielie inregistrate cu deprecierea creantelor pentru clientii neincasati. Se ve vedea astfel daca
la data deschiderii falimentului clientului se poate constitui provizion de 100% sau numai la sfarsitul
anului.

Solutia consultantului:

Reglementarile contabile definesc provizioanele ca fiind pasive cu exigibilitate sau valoare incerta.
Pentru a putea fi inregistrate in evidenta contabila cheltuieli cu provizioanele trebuie sa fie indeplinite
urmatoarele conditii:

- sa existe o obligatie curenta la data bilantului generata de evenimente anterioare acestei date;

- este probabila efectuarea unor plati pentru onorarea obligatiei respective;

- suma poate fi estimata.
Provizioanele se inregistreaza in evidenta contabila la sfarsitul exercitiului financiar.

Provizioane pentru clienti incerti nu se inregistreaza din punct de vedere contabil deoarece, conform
prevederilor pct. 218 si urmatoarele din OMFP 3055/2009, cu modificarile ulterioare, acestea au un alt
regim.

Atunci cand se constata ca exista posibilitatea ca anumiti clienti sa nu mai poata fi incasati, se
inregistreaza ajustari de valoarea. Cheltuielile privind ajustarile sunt nedeductibile din punct de vedere
fiscal, dar, potrivit principiului prudentei trebuie sa se tina cont de deprecierea clientilor respectivi.

Primul pas in evidentierea posibilitatii existentei unor clienti care sunt rau platnici este acela al
inventarierii.

In evidenta contabila au loc urmatoarele inregistrari legate de clientii incerti:

- inregistrarea unei ajustari ca urmare a riscului de neincasare in totalitate a creantei respective

4118 = 4111

"Clienti incerti sau "Clienti"

in litigiu"

6814 = 491

"Cheltuieli de "Ajustari pentru deprecierea

exploatare privind creantelor-clienti"

ajustarile pentru

deprecierea activelor

circulante"

- scoaterea din evidenta a creantei care nu mai poate fi incasata

654 = 4118

"Pierderi din creante "Clienti incerti sau

si debitori diversi" in litigiu"

si

- anularea ajustarii efectuate

491 = 7814

"Ajustari pentru "Venituri din ajustari

deprecierea pentru deprecierea

creantelor-clienti" activelor circulante"

Din punct de vedere fiscal, sunt recunoscute la calculul impozitului pe profit urmatoarele tipuri de
provizioane:

a) provizioanele constituite in limita unui procent de:

20% - incepand cu data de 1 ianuarie 2004,

25% - incepand cu data de 1 ianuarie 2005,

30% - incepand cu data de 1 ianuarie 2006,

din valoarea creantelor asupra clientilor si care indeplinesc urmatoarele conditii:

- sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;

- sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;

- nu sunt garantate de alta persoana;

- sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata societatii

- au fost incluse in veniturile impozabile ale societatii.

b) provizioanele constituite in limita unui procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientilor,
inregistrate de catre societate, care indeplinesc cumulat urmatoarele conditii:

- sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;

- creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a
falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;

- nu sunt garantate de alta persoana;

- sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata societatii;

- au fost incluse in veniturile impozabile ale societatii.

Provizioanele pentru clienti incerti se calculeaza pentru intreaga suma, inclusiv TVA aferenta. Ele se
inregistreaza numai din punct de vedere fiscal si sunt luate in calcul in trimestrul in care sunt
indeplinite conditiile de neincasare sau exista hotararea judecatoreasca de deschidere a falimentului.

Pentru ca provizioanele fiscale sa fie deductibile, acestea trebuie sa se refere la creante datorate de
clientii societatii pentru produsele vandute (inclusiv marfuri, materiale, semifabricate etc.), lucrarile
executate si serviciile prestate pe baza facturilor emise.
Rezulta ca:

- provizioanele deductibile din punct de vedere fiscal in limitele prevazute de Codul fiscal nu se
inregistreaza in contabilitate si ele reprezinta sume de care se tine cont trimestrial/anual numai
extracontabil,

- in contabilitate se inscriu numai cheltuieli cu deprecierile creantelor respective si numai la finele

anului.

In formularul 101, aprobat prin OPANAF 1950/2012, cheltuielile cu provizioanele se inscriu:

- la rd. 2 "Cheltuieli de exploatare" - cu toata valoarea deprecierilor inregistrate in evidenta contabila,

- la rd. 17 "Provizioane fiscale" (20 sau 30% din valoarea clientului incert), asa cum rezulta din
evidenta fiscala,

- la rd. 30 "Cheltuieli cu provizioanele si cu rezervele care depasesc limita prevazuta de lege" - cu

toata valoarea inregistrata in evidenta contabila.

In felul acesta, ceea ce s-a dedus la rd. 2, se anuleaza cu ceea ce se inscrie la rd. 30 si ramane
deductibila suma de la rd. 17.

Data aparitiei: 15 Aprilie 2013

CLIENTI NEINCASATI DE PESTE 2 ANI |

INREGISTRARI CONTABILE SI TRATAMENT
FISCAL

O societate are clienti neincasati la 31.12.2012, de peste 270 zile peste termenul scadent.
Vom stabili daca este obligatoriu sa se faca inregistrarile 4118=4111 si 6814=491 la data de
31 decembrie, precum si daca suma din contul 6814 este deductibila fiscal 30% si
nededeductibila fiscal 70% cf cod fiscal.
In plus, vom stabili in ce masura se pot scoate peste 2 ani de tot din evidenta contabila, daca
nu se vor mai incasa deloc si daca peste 2 ani se fac inregistrarile 654=4118 si 491=7814,
venitul fiind impozabil 30% si neimpozabil 70%.
De asemenea, se va vedea daca va fi suficienta o notificare cu stampila si semnatura
administratorului catre clienti in cazul in care peste 2 ani se scot din evidenta facturile, acestia
fiind informati ca respectivele facturi nu se vor mai achita.
Solutia consultantului:
1) Potrivit prevederilor pct. 41 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 , la
intocmirea situatiilor financiare anuale, evaluarea trebuie facuta pe o baza prudenta si, in
special:
a) in contul de profit si pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilantului;
b) trebuie sa se tina cont de toate datoriile aparute in cursul exercitiului financiar curent sau al
unui exercitiu precedent, chiar daca acestea devin evidente numai intre data bilantului si data
intocmirii acestuia;
c) trebuie sa se tina cont de toate datoriile previzibile si pierderile potentiale aparute in cursul
exercitiului financiar curent sau al unui exercitiu financiar precedent, chiar daca acestea devin
evidente numai intre data bilantului si data intocmirii acestuia. In acest scop sunt avute in
vedere si eventualele provizioane, precum si datoriile rezultate din clauze contractuale;
d) trebuie sa se tina cont de toate deprecierile, indiferent daca rezultatul exercitiului financiar
este pierdere sau profit. Inregistrarea ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se
efectueaza pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului
de profit si pierdere.
Ca urmare, activele si veniturile nu trebuie sa fie supraevaluate, iar datoriile si cheltuielile,
subevaluate. Totusi, exercitarea prudentei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane
excesive, subevaluarea deliberata a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea
deliberata a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situatiile financiare nu ar mai fi neutre si nu
ar mai avea calitatea de a fi credibile.
Potrivit prevederilor pct. 20 din Norma privind organizarea si efectuarea inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, aprobate prin OMFP
2861/2009 , pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fara miscare ori greu
vandabile, comenzi in curs, abandonate sau sistate, precum si pentru creantele si obligatiile
incerte ori in litigiu se intocmesc liste de inventariere distincte sau situatii analitice separate,
dupa caz.
Avand in vedere aceste prevederi, nu rezulta o obligativitate de a constitui provizioane, insa
ca situatiile financiare sa fie neutre si credibile si pentru a avea un profit determinat conform
prevederilor legale, este recomandat sa constituiti aceste provizioane.
2) Potrivit prevederilor art. 21 alin (3) lit. g) sunt cheltuieli deductibile limitat la determinarea
profitului impozabil, cheltuielile cu provizioane si rezerve, in limita prevazuta la art. 22.
La art.. 22 lit. c) din Codul fiscal , se prevad urmatoarele:
Provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1 ianuarie 2004,
25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din
valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele
prevazute la lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;
Potrivit prevederilor pct 53 din Normele metodologice date in aplicarea acestui articol,
valoarea provizioanelor pentru creantele asupra clientilor este luata in considerare la
determinarea profitului impozabil in trimestrul in care sunt indeplinite conditiile prevazute la
art. 22 din Codul fiscal si nu poate depasi valoarea acestora, inregistrata in contabilitate in
anul fiscal curent sau in anii anteriori. Procentele prevazute la art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal , aplicate asupra creantelor inregistrate incepand cu anii fiscali 2004, 2005 si, respectiv,
2006, nu se recalculeaza.
Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate, inregistrate
cu ocazia scoaterii din evidenta a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperita de
provizionul constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal.
3) In baza propunerilor comisiei de inventariere, cu avizul conducatorului compartimentului
financiar -contabil si al conducatorului compartimentului juridic, administratorul societatii
poate decide scaderea din evidenta a creantelor prescrise.Dupa cum am arartat la pct. 2),
cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate, inregistrate
cu ocazia scoaterii din evidenta a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperita de
provizionul constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal , respectiv in proportie de 30%.
4) Potrivit prevederilor art 21 alin. (4) lit o) din Codul fiscal sunt cheltuieli nedeductibile la
determinarea profitului impozabil, pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor
incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22,
precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu,
neincasate, in alte situatii decat cele prevazute la art. 21 alin. (2) lit. n). In aceasta situatie,
contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt obligati sa comunice in scris
acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului
impozabil la persoana debitoare, dupa caz;
Atfel, apreciez ca este suficient sa trimiteti o notificare cu confirmare de primire.
Potrivit art. 20 lit. c) din Codul fiscal veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor
pentru care nu s-a acordat deducere sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil
Potrivit prevederilor art 22 alin (5) din Codul fiscal , reducerea sau anularea oricarui provizion
ori a rezervei care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca
reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei,
distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii,
fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplica daca
un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerva in legatura cu o divizare sau fuziune,
reglementarile acestui articol aplicandu-se in continuare acelui provizion sau rezerva.
In concluzie, daca cheltuiala cu provizionul constituit, a fost deductibila in proportie de 30% si
veniturile vor fi impozabile 30%, iar diferenta de 70% va fi venit neimpozabil la determinarea
profitului impozabil.
Inregistrare contabila:
491 = 7814 Venituri din ajustari
"Ajustari pentru deprecierea pentru deprecierea activelor circulante"
creantelor-clienti"
si inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a creantele incerte sau in litigiu neincasate:
654"Pierderi din creante si debitori diversi" =4118 "Clienti incerti sau in litigiu"
Cheltuiala este deductibila pentru partea acoperita de provizionul constituit potrivit art. 22 din
Codul fiscal, respectiv in proportie de 30% .