Evidenta contractelor

Ce trebuie sa cuprinda un contract? Ce evidente trebuie sa organizam in cazul in care am

incheiat diverse contracte cu tertii? Ce se intampla in cazul in care partenerii nostri de afaceri
nu si-au indeplinit obligatiile contractuale? Care este tratamentul fiscal al penalitatilor de
intarziere si al daunelor-interese?

1. Ce trebuie sa cuprinda un contract?

In contractele incheiate cu tertii trebuie sa includem in mod obligatoriu, in functie de natura
acestora, clauze contractuale referitoare la:

obligatiile ce revin partilor in derularea contractului;

conditiile de livrare si de calitate a bunurilor si/sau serviciilor;
termenele de livrare;
modalitatile de plata si de garantare a platii pretului;
instrumentele de plata si clauzele de consolidare a pretului in conditiile inflatiei si
devalorizarii, riscul contractual;
modul de solutionare a eventualelor litigii aparute in legatura cu derularea si executarea
contractului.

De asemenea, contractul poate cuprinde o clauza potrivit careia, in cazul in care debitorul nu-
si indeplineste obligatiile pana la scadenta sau pana la un alt termen convenit, acesta va plati,
in afara sumei datorate, penalitati pentru fiecare zi de intarziere, incepand cu prima zi
lucratoare dupa data scadentei.

In afara penalitatilor contractuale, pentru acoperirea prejudiciului suferit ca urmare a

indeplinirii cu intarziere sau a neindeplinirii obligatiilor asumate de debitor, putem include si
daune-interese pentru neexecutarea totala sau partiala a contractului, sub forma daunelor
moratorii sau a celor compensatorii.

Atentie
Totalul penalitatilor pentru intarziere in decontare nu poate depasi cuantumul sumei asupra
careia sunt calculate. Totusi, acest lucru este posibil in cazul in care prin contract prevedem
expres aceasta posibilitate.

2. Ce evidente trebuie sa organizam?

Avem obligatia sa efectuam toate platile la data scadenta, stabilita conform contractelor. In
acest sens, trebuie sa organizam o evidenta a obligatiilor de plata pe scadente, potrivit
contractelor incheiate.

Important
Constituie contraventie si se sanctioneaza cu amenda de la 10.000 lei la 30.000 lei
neasigurarea evidentei obligatiilor de plata pe scadente.

3. Sunt deductibile fiscal penalitatile de intarziere si daunele-interese datorate in baza

contractelor incheiate?
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile. In acest sens, sunt cheltuieli
efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si penalitatile de intarziere si daunele-
interese, stabilite in cadrul contractelor economice incheiate cu persoane rezidente.
Asadar, aceste cheltuieli sunt deductibile, respectiv venituri impozabile pe masura inregistrarii
lor. Amenzile, dobanzile, penalitatile sau majorarile datorate in cadrul contractelor economice
incheiate cu persoane nerezidente sunt cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.

Ca exceptie de la aceasta regula, majorarile datorate in cadrul contractelor economice

incheiate cu persoane nerezidente in Romania care, potrivit conventiilor de evitare a dublei
impuneri, sunt tratate ca dobanzi sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.

Concluzie
Obligatiile de plata trebuie evidentiate pe scadente, altfel riscam amenzi substantiale. Din
punct de vedere fiscal, cheltuielile cu penalitatile de intarziere si daunele-interese:
sunt cheltuieli deductibile in cazul contractelor economice incheiate cu persoane rezidente;

sunt cheltuieli deductibile in cazul contractelor incheiate cu persoane nerezidente care,

potrivit conventiilor de evitare a dublei impuneri, sunt tratate ca dobanzi
deoarece acestea sunt impozitate la sursa;
sunt cheltuieli nedeductibile in cazul contractelor incheiate cu persoane nerezidente atunci
cand aceste cheltuieli nu sunt tratate ca dobanzi, potrivit conventiilor de evitare a dublei
impuneri sau in cazul in care nu exista conventii de evitare a dublei impuneri aplicabile.

Acte normative aplicabile: Art. 2 alin. (2), art. 3-4, art. 10 alin. (1) litera b) din Legea nr.
469/2002 privind unele masuri pentru intarirea disciplinei contractuale Art. 21 alin. (1) si alin.
(4) lit. b) din Codul fiscal Pct. 23 si pct. 40 la Titlul II Impozitul pe profit din Normele
metodologice de aplicare a Codului fiscal (Articol preluat din Newsletter-ul Taxe si
Impozite Actual octombrie 2008)