CUPRINS

Argument................................................................................................................................. Pag. 4

CAPITOLUL I - PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE....................................... Pag. 5

1.1 Diagnosticul juridic................................................................................................... Pag. 5

1.2 Diagnosticul comercial.. Pag. 9

1.3 Diagnosticul resurselor umane i al managementului......................................................Pag. 15

CAPITOLUL II CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT.................Pag. 19

2.1. T.V.A - Coninuturi, scurt istoric i importan............................................................. Pag. 19

2.2. Obiectul i pltitorii taxei pe valoarea adugat............................................................. Pag. 22

2.3 Funciile conturilor de T.V.A......................................................................................... Pag. 31

Capitolul III UTILIZAREA PROGRAMULUI SAGA SOFT N CONTABILITATE.Pag. 34

3.1 Prezentarea programului de contabilitate Saga Soft........................................................ Pag. 34

3.2 Monografii contabile a firmei S.C. CLEAR S.R.L......................................................... Pag. 35

3.3 UTILIZAREA PROGRAMULUI SAGA SOFT Pag. 41

CONCLUZIE
BIBLIOGRAFIE

ARGUMENT

3
 Pentru a-i desfura activitile, statul are nevoie de venituri pe care i le
asigura din impozite prelevate att de la persoanele fizice ct i juridice. Dup
trsturile de fond i forma, impozitele se mpart n impozite directe i impozite
indirecte.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestrii
de servicii, importului i exportului etc. Printre cele mai importante impozite
indirecte este taxa pe valoarea adugat.
Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Romnia prin Ordonana de
Guvern nr. 3/1992, aprobat prin Legea nr.130 din decembrie 1992, i fiind un
impozit pltit att de persoanele fizice ct i juridice a cptat o importan foarte
mare. De aceea cunoaterea caracteristicilor acestui impozit este necesar, pltitorul
trebuie s cunoasc att cota acestui impozit dar i operaiunile pentru care se
pltete TVA i pe cele exonerate de la plat.
Lucrarea de fata i propune s prezinte cadrul legal al aplicrii taxei pe
valoarea adugat i principalele operaii contabile n legtur cu aprovizionarea i
relaiile cu cilientii ale unei societi comercile ce i desfoar activitatea n
Romnia, operaii care presupun aplicarea taxei pe valoarea adugat, cititorul
avnd posibilitatea s studieze modul de aplicare, calculare i nregistrare n
principalele documente contabile (Jurnalul de Vnzri, Jurnalul de Cumprri,
Decontul privind taxa pe valoara adugat)

Capitolul I

4
1. PREZENTAREA SOCIETII

SC CLEAR SRL este o societate care asigura soluii informatice att hardware ct i
software, consultanta n domeniul informatic, proiectarea de sisteme informatice sau
reproiectarea sistemelor informatice implementate n funcie de modificrile de parametri
aprute. Personalul firmei i partenerii cu care colaboreaz, asigura rezolvarea oricror probleme
informatice, de la achiziionarea echipamentelor de calcul, ntreinerea i repararea eventualelor
defeciuni, modernizarea echipamentelor mai vechi pn la realizarea de programe informatice
specifice oricrei activiti.
Programele i aplicaiile se realizeaz de ctre personalul societii Intwoitive n urma
analizelor de sistem efectuate la sediul beneficiarului, mpreun cu personalul acestuia. Analiza,
programarea i testele preliminare se realizeaz la sediul firmei din Bucureti. Dup realizarea
programelor, acestea sunt implementate, testate n condiii reale, pentru satisfacerea celor mai
nalte norme calitative i se asigura o perioad de asistenta i colarizare a personalului
beneficiarului.

1.1 DIAGNOSTICUL JURIDIC

n cadrul diagnosticului juridic se investigheaz raporturile juridice i modul n care sunt
respectate reglementrile legale n legtur cu activitatea ntreprinderii i de asemenea se
apreciaz situaia juridic a ntreprinderii n raport cu proprietarii, terii, salariaii i bugetul
statului.

n cadrul diagnosticului juridic se vor lua n considerare elemente privind dreptul

comercial, dreptul civil, dreptul fiscal, dreptul muncii, dreptul mediului i litigii, preluate din
documentele firmei.

Dreptul comercial

S-a procedat la analiza contractului i statutului de societate care releva:

Denumire societate: S.C. CLEAR S.R.L.

Sediul social central: Str. Baladei, nr. 29, Sector 4, Bucureti

5
el. /Fax: 0740 683340/0361444404

Numr de nmatriculare nJ40/1510/2000

Registrul Comerului:

Codul unic de identificare: 23159642

Data nfiinrii: 01.02.2000

Form de organizare: societatea este o persoan juridic romna, structurata ca

societate cu rspundere limitat (rspunderea asociailor
se reduce la plata prilor sociale)

Obiecte de activitate:

7210 Consultanta n domeniul echipamentelor de calcul (hardware)

Aceast clas include:

- Consultaii referitoare la tipul i configuraia echipamentului de prelucrare automat a datelor i

la sistemul de operare asociat.

7221 Editare de programe

Aceast clas include:

- Dezvoltarea, producerea, furnizarea i documentarea de programe informatice nespecializate

(exclusiv cele realizate conform cerinelor clientului).
7222 Consultanta i furnizare de alte produse software

Aceast clas include:

- Analiza, proiectarea i programarea sistemelor la cheie;

- Analiza cerinelor i problemelor utilizatorului, consultanta privind soluia optim;

- Elaborarea, producerea, furnizarea i documentarea soft-ului la comand, bazat pe cerinele

utilizatorilor;

- Scrierea de programe, urmnd indicaiile utilizatorului;

- Proiectarea de pagini web.

Aceast clas exclude:

- Reproducerea soft-ului nespecializat, la cerinele clientului;

6
- Consultanta n domeniul sistemelor de operare;

7230 Prelucrarea informatic a datelor

Aceast clas include:

- Activiti legate de bazele de date;

- Furnizarea de date ntr-o anumit ordine, prin metode de cutare on-line sau acces direct pentru
utilizatori;

- Prelucrarea datelor folosind, fie programele proprii, fie ale clientului;

- Prelucrarea complet a datelor, servicii de introducere de date (data entry), scanarea

documentelor etc.;

- Gestiunea i exploatarea curent a datelor care aparin clienilor;

- Administrarea de pagini web.

7240 Activiti legate de bazele de date

Aceast clas include:

- Analiza, proiectarea i implementarea bazelor de date on-line;

- Realizarea i implementarea sistemului de comunicare on-line;

- Realizarea i implementarea altor sisteme on-line;

- Realizarea de portale de cutare web.

Aceast clas exclude:

- Publicarea prin Internet, n conexiune cu alte modaliti de publicare;

7250 ntreinerea i repararea mainilor de birou, de contabilizat i a calculatoarelor

7260 Alte activiti legate de informatic

Aceast clas include:

- Alte activiti de informatic, neclasificate n alt parte, de exemplu: serviciile de pregtire a

datelor.

Dreptul civil

7
 S-au verificat actele i contractele societii privind:

- Situaia juridic a imobilizrilor necorporale: SC CLEAR SRL are n proprietate active

imobilizate necorporale de natura brevetelor, licenelor i programelor informatice;

- Situaia juridic a imobilizrilor corporale: SC. CLEAR SRL are drept de proprietate asupra
terenului situat n str. Baladei, nr. 2, sector 4, Bucureti i asupra construciei situate la aceeai
adres;

- Situaia mprumuturilor primite, a garaniilor constituite, existenta creditelor

nerambursabile la scaden: Societatea are contractat un credit pe termen lung la Raiffeisen
Bank Bucureti, n valoare de 22.608 RON i are ncheiat un contract de leasing financiar la RCI
i unul cu TBI Leasing, n valoare total de 23.134 RON;

- Situaia asigurrii societii prin efectul legii: Se constat existenta contractelor de

rspundere civil i inexistenta contractelor de asigurare mpotriva unor riscuri (calamiti
naturale, furt, etc.).

Dreptul fiscal

S-a verificat nregistrarea societii la organele abilitate de administraie financiar,

realizat la data de 04.02.2000.

De asemenea s-a constatat, n urma situaiilor financiare analizate, ca societatea a achitat

toate obligaiile legale datorate, de forma impozitelor, taxelor i contribuiilor. Societatea nu are
plati restante fa de stat, de natura impozitelor.

Data ultimului control fiscal este 15.09.2007, n urma cruia nu s-au relevat probleme deosebite.

Dreptul muncii

S-a verificat i constatat existenta contractelor colective i individuale de munc, ct i a

contractului de management i a regulamentului de ordine interioar.

Intre conducerea societii i salariai exista raporturi de colaborare n limitele

Contractului Colectiv de Munc. Periodic, au loc informri intre conducere i reprezentanii
salariailor i nu au existat perioade de stagnare a activitii ca urmare a declanrii unor conflicte
de munc.

8
 Drepturile salariailor au fost achitate la zi, iar salariul minim respecta prevederile legale.
Salariul maxim este confidenial i este n conformitate cu gril de salarizare.

Societatea este la zi cu plata obligaiilor ctre bugetul statului referitoare la salariai.

Dreptul mediului

S-a verificat dac activitatea firmei se desfoar n cadrul normelor impuse de legislaia
de mediu n vigoare i s-a constatat c natura activitilor desfurate de societate nu prezint
probleme semnificative ce pot afecta mediul.

1.2 DIAGNOSTICUL COMERCIAL

Diagnosticul comercial vizeaz piaa de desfacere a produselor ntreprinderii i piaa ei de
aprovizionare. Obiectivul de baz al diagnosticului comercial consta n estimarea pieei actuale i
poteniale a ntreprinderii i a locului ei pe pia.

n cadrul diagnosticului comercial se abordeaz urmtoarele elemente eseniale: pia,

produsele sau serviciile, preul, promovarea.

Analiza mediului extern

Mediul economic naional traverseaz o perioad de tranziie anevoioas, etapa actual

fiind de recesiune economic. Instabilitatea economic i legislativ, viaa economic anormal,
nefunctionalitatea unor sectoare economice implica randamentul global redus al economiei.

Blocajul financiar, rata inflaiei fluctuanta, au drept consecine decapitalizarea i

detehnologizarea economiei, informatizarea redus a vieii economice.

Toate acestea implica un risc investiional mare, legat de mediul economic naional.

Tabelul 1.1 Produsele i serviciile societii

9
Nr.
Denumire produs Descriere produs
crt.

- Realizeaz contabilitatea pe societi i pe puncte de lucru;

- Este adaptat pentru specificitile contabilitii societilor

comerciale;
1. ClearContabilitate
- Conine toate nomenclatoarele existente n legislaie: CAEN,
Clasificarea mijloacelor fixe, Clasificarea formelor de proprietate,
Nomenclatorul obligaiilor bugetare.

- Este conceput pentru gestiunea stocurilor de mrfuri, consumabile,

materii prime i produse finite, pe societi i pe puncte de lucru;

- Conine o clasificare a produselor comercializate cu preurile de

cumprare de la fiecare furnizor, preurile de vnzare, reducerile de
2.. ClearGestiune preuri acordate la cumprarea i la vnzarea produselor;

- Programul calculeaz i diverse statistici cum ar fi Topul clienilor

i al furnizorilor, Topul produselor cumprate, Lista produselor
fabricate sau al materiilor prime consumate, Lista produselor
comandate, Necesarul de materii prime.

- Este creat pentru firmele de transport de persoane i permite

nregistrarea autovehiculelor, a oferilor, a curselor, a foilor de
parcurs, a asigurrilor, a inspeciilor tehnice periodice, a licenelor de
3. ClearTransporturi
transport precum i a reparaiilor efectuate;

- Se pot imprima de asemenea diverse statistici: venituri i cheltuieli

pe main, lista garaniilor ncasate i altele.

4. ClearInchirieriAuto - Este conceput pentru firmele de nchirieri de autovehicule ce pot

vizualiza ntr-un tabel toate mainile i zilele disponibile pentru
fiecare main. De asemenea se pot nregistra nchirierile i
rezervrile fcute de clieni cu calcularea costurilor i generarea
facturilor;

10
 - Se pot imprima de asemenea diverse statistici: venituri i cheltuieli
pe main, lista garaniilor ncasate i altele.

- Este destinat cabinetelor medicale i spitalelor ce pot ine

evidena medicilor, pacienilor i a programrilor pentru consultaii
sau internri;

- Include toate nomenclatoarele din legislaie: Categoriile i grupele

5. ClearMedical
de diagnostic (CMD, DRG), diagnosticele din clasificarea
internaional ICD10 (CIM10), specialitile medicale, casele de
asigurri, medicamentele gratuite i compensate, procedurile
ICD_10_AM, etc.

- ine evidena salariailor pe societi, puncte de lucru i secii;

- Programul calculeaz statele de salarii i avansuri pentru perioadele

lucrate i pentru perioadele de concediu medical sau de odihn,
6. ClearSalarii
declaraiile de omaj, CA, CASS, ITM, concedii i indemnizaii,
fiele fiscale i genereaz ordinele de plat pentru obligaiile
bugetare.

- A fost creat pentru evidena absolvenilor universitilor i a

diplomelor eliberate;

- Programul permite imprimarea diplomelor de licen, de master, de

7. ClearUniversitar
doctorat i a certificatelor de absolvire a cursurilor de pregtire
profesional sau a studiilor postuniversitare pe formularele tipizate
preimprimate.

- Este conceput pentru uurarea activitii att a societilor de

asigurare ct i a brokerilor i a agenilor de asigurri;

- Permite nregistrarea preurilor pentru fiecare tip de asigurare, a

8. ClearAsigurari
autovehiculelor, persoanelor, cldirilor, bunurilor asigurate, i de
asemenea gestiunea seriilor polielor, chitanelor i contractelor, a
borderourilor de avizare i a proceselor verbale.

9. ClearTurism - A fost creat pentru evidena rezervrilor i a nchirierilor de camere

11
 dintr-unul sau mai multe hoteluri i se poate folosi att n agenii de
turism ct i la recepia hotelurilor;

- Permite nregistrarea cererilor i ofertelor de vnzare, cumprare,

nchiriere. Acestea pot fi gestionate pe sectoare, cartiere i pe
10. ClearImobiliar responsabil. La fiecare ofert se pot asocia fiiere care conin schie
ale imobilului sau fotografii. Din lista se pot imprima i anunurile de
trimis ctre ageniile de publicitate.

Tabelul 1.2 Principalii clieni

Nr.
Denumire client Domeniul de activitate Ora
crt.

1. CLINICA MED OPTIC 2000 SRL Clinica de oftalmologie Bucureti

Contabilitate, Resurse umane,

2. LEON SERV COM SRL Bucureti
Protecia muncii

3. G.A.M.A. ADI SERVICII SRL Resurse umane Bucureti

4. MIRA CONSTRUCII 2000 SRL Construcii civile i industriale Bucureti

5. ARCAUL SRL Construcii civile i industriale Bucureti

6. TOP MEDICAL CENTER LTD. Clinica de obstetrica - ginecologie Bucureti

7. SMARALD IMOB SRL Agenie imobiliar Bucureti

8. DENTA 2004 SRL Cabinet stomatologic Bacu

Transport de persoane cu autocare i

9. AUGUSTINA SRL Tulcea
microbuze

COMUNICAII LOCALE ABD

10. Furnizare de internet Bucureti
SRL

12 RAIONAL MED SRL Centru medical - Medicina muncii Timioara

13. SPERANA BIOXIM SRL Medicina muncii, oftalmologie Bucureti

12
 GRUPUL 5 INSTALAIIConstrucii de apartamente la
14. Iai
CONSTRUCII MONTAJ SRL mansardele blocurilor

Imprimri de mari dimensiuni i

15. AME DESIGN 2000 SRL Bucureti
mari rezoluii

ASOCIAIA CRESCTORILOR
16. Creterea de ovine Constant
DE OVINE DIN DOBROGEA

ASOCIAIA NAIONAL A
17. CRESCTORILOR DE CAPRECreterea de capre Constant
DIN ROMNIA

19. HOLDER TRADE SRL Creterea de porcine i taurine Tulcea

20. GULLIVER SRL Reea de supermarket-uri Bucureti

Oftalmologie, neurologie, ORL,

21. OPTICAL EMA SRL Giurgiu
ecografie, medicin intern

23. OMNIA PLUS SRL Aer condiionat. Purificatoare aer. Bucureti

Construcie de apartamente n zone

24. QUADRA PLACE SRL Bucureti
rezideniale

25. RON SERVICE AUDIT SRL Contabilitate i resurse umane Bucureti

26. CMI DR. BARBU GABRIELA Cabinet medical de psihiatrie Bucureti

27. UNIVERSITATEA SPIRU HARET Universitate particular acreditat Bucureti

30. PIZZERIA DELLA CASA SRL Pizzerie cu livrare la domiciliu Bucureti

31. GIPROM SRL Cantin Bucureti

32. ABBARA TRADING CO SRL Import i distribuie fructe i legume Bucureti

Tabelul 1.3 Principalii furnizori

Nr.
Denumire furnizor Domeniu de activitate Ora
crt.

13
 Producia i distribuia de articole
1. ARHIDESIGN SRL Bucureti
papetrie

HEWLETT PACKARD TRADING

2. Producia i distribuia de computere Bucureti
S

3. COMUNICAII LOCALE ABD Furnizare de internet Bucureti

ASUS TECHNOLOGY PTE. LTD. -

4. Producia i distribuia de computere Bucureti
REPREZENTAN

5. ROMSOFT TOTAL S Producia i distribuia de computere Bucureti

COMUNICATIONS Producia i distribuia de computereLagadas

6.
TECHNOLOGY i software Grecia

Principalii concureni

Lund n considerare obiectul de activitate dar i performanele economico financiare

ale societii, s-a constatat c principalii concureni, la nivel naional sunt: VANEL IT EXPRES
SRL, SAFIR INFORMATIC SRL, EMSA SYSTEMS SRL, AGNOR HIGH TECH
SRL, EWIR EST WEST INFORMATIQUE ROUMANIE SRL.

1.3 DIAGNOSTICUL RESURSELOR UMANE I AL MANAGEMENTULUI

n cadrul diagnosticului resurselor umane i al managementului firmei se urmrete
cunoaterea resurselor umane din punct de vedere al evoluiei, structurii, comportamentului i
eficienei utilizrii lor, precum i analiza echipei de conducere a ntreprinderii.

Organizarea societii

Structura organizatoric ierarhica i funcional este sintetizat n organigram societii,

prezentat mai jos, i totalizeaz un numr de 32 de persoane.

Conform organigramei societii, personalul angajat este compus din:

- Directorul General;

- Directorul Economic;

14
- Directorul Tehnic;

- 3 persoane n cadrul departamentului Aprovizionare;

- 4 persoane n cadrul departamentului Contabilitate;

- 3 persoane n cadrul departamentului Desfacere;

- 10 persoane n cadrul departamentului Cercetare Dezvoltare;

- 9 persoane n cadrul departamentului Implementare.

Investigaiile ntreprinse releva urmtoarele:

- Potenialul uman se caracterizeaz prin angajare total.

- Fluctuaiile forei de munc n perioada 2000 - 2006 au fost nensemnate.

- Absenteismul este inexistent.

- Gradul de utilizare a timpului de lucru maxim disponibil este de cca. 95%.

- Protecia muncii este corespunztoare; nu exist accidente de munc nregistrate.

- Structur pe sexe: 80% brbai, 20% femei, ceea ce se consider a fi o structur adecvat
domeniului n care i desfoar activitatea societatea.

- Nivelul de calificare a personalului: opt cadre cu studii superioare, din care doi economiti,
restul personalului avnd calificare medie i profesional.

Directorul General deine autoritatea deplin, el conduce, coordoneaz, verifica i este

direct responsabil de desfurarea tuturor activitilor tehnice i economice, avnd n subordine
ntregul personal al societii.

Stilul de conducere al acestuia este consultativ: prezint subordonailor problema pe care

o au de soluionat i le solicit acestora unele idei sau sugestii, apoi adopta singur deciziile.

De asemenea, pentru funcionarea adecvat a firmei este util i un sistem informaional ce

ofer materia prim informaional necesar n stabilirea i ndeplinirea obiectivelor manageriale.

Traseul fluxului informaional al firmei pornete de la Directorul General ctre ceilali

subordonai i se ntoarce sub forma rapoartelor periodice privind stadiul aplicrii, mrimii,
abaterilor de la obiective, etc.

15
16
 Fig. 1.1. Organigram firmei

Departamentul financiar contabil

n cadrul SC CLEAR SRL departamentul de contabilitate este alctuit din 4 persoane,

dintre care dou au studii superioare de specialitate. Acest departament este n subordinea direct
a directorului economic i de asemenea rspunde i n fata directorului general.

n cadrul SC CLEAR SRL activitile ce in de domeniile financiar, contabilitate, salarii,

preuri se desfoar n cadrul unui singur compartiment condus de contabilul ef.

Compartimentul financiar-contabil are atribuiuni multiple i relaii cu toate celelalte

compartimente din cadrul societii. Relaiile cu celelalte compartimente sunt att de intrare ct i
de ieire.

Departamentul financiar contabil utilizeaz i un sistem informaional ce ofer materia

prim informaional necesar n stabilirea obiectivelor departamentului, desfurrii activitii
specifice, comunicrii, transmiterii i primirii de rapoarte de la celelalte departamente ale
societii.

Transmiterea informaiilor n cadrul firmei se realizeaz, n special, cu ajutorul

calculatoarelor electronice, deoarece acestea condiioneaz performanele funcionale ale
sistemului informaional al firmei.

De asemenea departamentul financiar contabil utilizeaz programul propriu de

contabilitate, dezvoltat n cadrul societii, denumit ClearContabilitate. Acest program informatic
prezint urmtoarele caracteristici:

- Pentru uurarea nregistrrii documentelor contabile exista o opiune de configurare a

nregistrrilor care se repet n fiecare lun i prin simpla lor selectare din lista, acestea sunt
copiate n ecranul de nregistrri.

- Programul ine evidena mijloacelor fixe cu ealonarea amortizrilor.

- Programul primete i nglobeaz n balan, date din programele de gestiune i de

salarii.

17
 - Programul realizeaz descrcarea gestiunii de marf, calculeaz adaosul comercial i pe
baza indicelui K, nchiderea de TVA, cheltuieli i venituri.

Capitolul II CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT

2.2 T.V.A - Coninuturi, scurt istoric i importan

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat.
Regulile referitoare la taxa pe valoarea adugat sunt stabilite de legea nr. 354/2002 din
Monitorul Oficial 371 din 1 iunie 2002.n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat intra
operaiunile care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii:
s constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat sau o operaiune
asimilat acestora;
s fie efectuate de persoane impozabile (Prin persoan impozabil se nelege orice
Persoan, indiferent de statutul su juridic, care efectueaz de o manier independent activiti
economice, oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti);
Taxa pe valoarea adugat este o tax care cuprinde toate fazele circuitului economic,
Respectiv producia, serviciile i distribuia pn la vnzrile ctre consumatorii finali, inclusiv.
Valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile
Aferente aceluiai stadiu al circuitului economic.
Taxa pe valoarea adugat (TVA) este reglementat de Legea nr. 345/2002 cu modificrile
i completrile ulterioare ("Lege"). Modificrile i completrile au fost aduse n cursul anului
2003 prin Ordonana Guvernului nr. 36/2003 i Legea nr. 232/2003. Normele de aplicare a Legii
TVA, aprobate prin Hotrrea de Guvern nr. 598/2002, au fost la rndul lor modificate i
completate n anul 2003 prin Hotrrile de Guvern nr. 22/2003 i 348/2003.
Legea a intrat n vigoare la 1 iunie 2002, crend astfel o situaie inedit prin aplicarea
ntr-un singur an fiscal a doua legi diferite ce reglementeaz acelai impozit. Confuziile au vizat
n special facturile emise dup apariia legii pentru livrrile i prestrile de servicii efectuate
Total sau parial nainte de aceast dat, precum i aplicarea pro-rata, dat fiind c s-au
modificat prevederile privind operaiunile scutite de TVA, iar regula este ca pro-rata s se
calculeze anual.

18
Ca o caracteristic general a Legii se remarc n primul existena unei cote unice de TVA (19%),
fr a exista i o cot redus pentru produsele de prim necesitate (alimente, medicamente,
materiale i rechizite colare, etc.), aa cum exist n multe ri europene cu un nivel de tri mult
mai ridicat dect n Romnia.

Din punct de vedere tehnic, Legea nlocuiete "cota 0% TVA" cu sintagma "operaiuni scutite cu
drept de deducere", menionnd n mod expres c, ncepnd cu data intrrii n vigoare a Legii, se
interzice utilizarea expresiei "cota 0% TVA".

Despre TVA Scurt istoric

Taxa pe valoarea adugat a aprut relativ de curnd n peisajul sistemelor fiscale din
diferite state. Acest impozit are o arie larg de rspndire pe glob. De la apariia sa n Frana
anului 1954, tot mai multe state au manifestat interes pentru introducerea lui n sistemul fiscal
propriu.
La baza apariiei taxei pe valoarea adugat sta impozitul pe circulaia mrfurilor.
Trecerea la taxa pe valoarea adugat a fcut posibil evitarea impozitrii n cascad a circulaiei
mrfurilor. Prin impozitarea n cascad, caracteristica impozitului pe circulaia mrfurilor, avea
loc o impunere a unei materii impozabile care coninea impozitul pe circulaia mrfurilor datorat
anterior, ajungndu-se astfel s se calculeze impozitul aferent unui venit impozabil n cadrul
cruia era cuprins impozitul datorat anterior.
Taxa pe valoarea adugat a aprut, n Frana, n 1954, n sfera sa de aciune fiind incluse
serviciile i comerul cu ridicat. Ulterior, sfera sa de aplicare a fost extins i asupra altor
activiti, n special asupra comerului cu amnuntul, generalizarea taxei pe valoarea adugat
avnd loc tot n Frana, n ianuarie 1968.

Concomitent cu Frana i alte state ale lumii au introdus taxa pe valoarea adugat, iar n
Uniunea European organele de decizie au declarat acest impozit impozit general pentru state,
mergnd ulterior pe linia armonizrii legislaiei rilor comunitare. O cot prelevata din TVA-ul
colectat de statele Uniunii Europene constituie un venit al bugetului Uniunii.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect deoarece se aplic pe fiecare stadiu al
circuitului economic al produsului final, asupra valorii adugate realizate de productori, inclusiv
asupra distribuiei ctre consumatorul final.

19
Taxa pe valoarea adugat colectata este taxa pe valoarea adugat aferenta livrrilor de bunuri
sau prestrilor de servicii.
Taxa pe valoarea adugat deductibila este taxa pe valoarea adugat aferenta cumprrilor de
bunuri sau recepionarii de servicii.

Taxa pe valoarea adugat de dedus este taxa pe valoarea adugat deductibila, care poate fi
dedusa din taxa pe valoarea adugat colectata, ca urmare a aplicrii proratei de deducere la taxa
pe valoarea adugat deductibila.

Taxa pe valoarea adugat de plat reprezint diferena dintre taxa pe valoarea adugat
colectata i taxa pe valoarea adugat de dedus (sau deductibila dac prorata este 100%). Dac
aceast diferen este negativ, vorbim despre taxa pe valoarea adugat de recuperat.

n Romnia cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic operaiunilor
Impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat. Cota de tax pe valoarea
adugat aplicabil este cea n vigoare la data la care ia natere faptul generator al taxei pe
valoarea adugat.

TVA-ul n Romnia

n ara noastr, n condiiile trecerii la economia de pia i ca urmare a urmririi alinierii

fiscalitii la practic rilor dezvoltate, impozitul pe circulaia mrfurilor, care funciona ca un
impozit indirect, a fost nlocuit cu taxa pe valoarea adugat. Aceast nlocuire a impozitului pe
circulaia mrfurilor cu TVA-ul constituie o condiie pentru aderarea la Uniunea European.
Pentru introducerea taxei pe valoarea adugat au fost luate o serie de msuri privind
impozitul pe circulaia mrfurilor, pentru a facilita trecerea de la un impozit la altul. Astfel, n
1991, s-a redus la cinci numrul cotelor de impozit pe circulaia mrfurilor aferente bunurilor i
serviciilor i s-a instituit un nou impozit indirect (acciza) pentru unele produse i articole
considerate de lux.
Dup emiterea unor acte normative pregtitoare, taxa pe valoarea adugat a fost
introdus n Romnia prin Ordonana de Guvern nr. 3/1992, aprobat prin legea nr. 130 din 19
decembrie 1992, cu data de aplicare 1 ianuarie 1993. Ulterior, introducerea taxei pe valoarea
adugat a fost amnat pentru 1 iulie 1993, pe parcurs Ministerul Finanelor elabornd norme

20
 metodologice cu privire la sfer ei de aplicare, la regulile de impozitare, operaiunile impozabile,
baza de calcul, pltitorii, obligaiile i drepturile acestora.

Aa cum a fost stabilit, aceasta taxa reprezint un impozit indirect care, spre deosebire
de impozitul pe circulaia mrfurilor, se aplic pe ntreg circuitul economic, pn la utilizatorul
final al produselor sau serviciilor, ns numai la valoarea adugat n fiecare faz a acestui circuit.
Valoarea adugat este egal cu diferena dintre vnzrile i cumprrile aceluiai stadiu
al circuitului economic sau diferena rezultat scznd din valoarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate valoarea bunurilor achiziionate i a serviciilor recepionate, ntr-o perioad de
timp, de regul lunar.

Perceperea taxei pe valoarea adugat s-a fcut sub forma unor cote procentuale
difereniate n funcie de anumite criterii, ns pentru acelai produs se percepe acelai impozit,
indiferent de ntinderea circuitului economic pe care acesta l parcurge.
Se observ c i la noi n ara se respect principiul unicitii impozitului. Ca urmare,
taxa perceput n final este egal cu cea rezultat prin aplicarea cotei de impozitare asupra ntregii
valori finale pe care o capta produsul n faza transmiterii sale n proprietatea consumatorului
final.
Un alt principiu al taxei pe valoarea adugat se refer la aria ei de aplicare. Pentru ara
noastr, n ceea ce privete teritorialitatea taxei pe valoarea adugat, se aplic principiul
destinaiei, fiind impozitat consumul, deci are loc o impozitare a bunurilor sau serviciilor care se
comercializeaz sau sunt prestate n Romnia, indiferent dac provin de la productori interni sau
din import.

2.2 OBIECTUL I PLTITORII TAXEI PE VALOAREA ADUGAT

v PERSOANE OBLIGATE LA PLATA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT

1) Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se pltete de ctre:

persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adugat, pentru

operaiuni taxabile.

21
 titularii operaiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau tere
persoane juridice care acioneaz n numele i din ordinul titularului operaiunii de import,
indiferent dac sunt sau nu nregistrai ca pltitori de taxa pe valoarea adugat la organele
fiscale, cu excepia importurilor scutite conform art.10;

persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ara potrivit regulamentului vamal aplicabil
acestora;

persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul sau cu domiciliul stabil n Romnia,
beneficiare ale prestrilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n
strintate, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat, indiferent dac sunt sau nu
nregistrate ca platitoride taxa pe valoarea adugat la organele fiscale.

2) n situaia n care persoana care realizeaz operaiuni taxabile nu are sediul sau domiciliul
stabil n Romnia este obligat s desemneze un reprezentant fiscal domiciliat n Romnia, care
se angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce-i revin conform prevederilor prezenei legi.

3) Beneficiarii prestrilor de servicii pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia sunt
obligai la plata taxei pe valoarea adugat, dac prestatorii din strintate nu au ndeplinit
obligaia desemnrii unui reprezentant fiscal domiciliat n Romnia.
Operaiunile care sunt cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat pot fi
operaiuni impozabile n mod obligatoriu, operaiuni la care se aplic cota zero i operaiuni
scutite de plata taxei pe valoarea adugat.
n legislaia privind taxa pe valoarea adugat, prestrile de servicii care intr sub
incidena ei sunt explicitate n normele de aplicare. Astfel, considerm servicii activitile care
pot avea ca obiect:
lucrrile de construcii montaj
transport de persoane i mrfuri
servicii de pot i telecomunicaii, de transmisie radio i televiziune
nchiriere de bunuri
operaiuni de leasing
locaia de gestiune
operaiunile de intermediere sau comision

22
 reparaiile de orice natur
cesiuni i/sau concesiuni de bunuri mobile necorporale, precum: dreptul de autor,
Brevetele, licenele, mrcile de fabric i de comer, titlurile de participare
operaiunile de publicitate, consulting, studii, cercetri i expertize
operaiunile bancare, financiare, de asigurare sau reasigurare
organizarea de licitaii
orice alt munc fizic sau intelectual.
Pentru toate prestrile de astfel de servicii, contribuabilii sunt obligai s calculeze taxa pe
valoarea adugat aferenta valorii serviciului.
Bunurile imobile care intr sub incidena T.V.A. n cadrul transferului dreptului de proprietate
intre contribuabili, precum i ntre acetia i persoane fizice sunt: locuinele, vilele, construciile
comerciale, industriale, agricole, terenurile, bunurile mobile care nu pot fi datasate fr a fi
dateriorate sau a antrena deteriorarea imobilelor.
De asemenea, dac o societate comercial transfera dreptul de proprietate aferent unui bun
imobil, de exemplu un teren, ctre o persoan fizic, ea va nregistra n eviden s T.V.A.
colectata ca urmare a livrrii, ca i n cazul transferului dreptului de proprietate ctre o societate
comercial.
n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat intra bunurile introduse n ara direct sau prin
intermediari autorizai, de ctre orice persoan fizic sau juridic, n condiiile prevzute de
Regulamentul Vamal. De asemenea, intra sub incidena T.V.A. i seviciile efectuate de prestatorii
cu sediul sau domociliul n strintate dac locul prestrii se consider a fi n Romnia. Rezult
c operaiunile de mai sus sunt impozabile i atunci cnd sunt realizate de persoane fizice
nenregistrate ca pltitori de T.V.A.
Potrivit Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 17/200 sunt asimilate livrrilor de bunuri
i/sau prestrilor de servicii,..., urmtoarele operaiuni:
vnzarea cu plata n rate, nchirierea unor bunuri pe baz de contract, precum i
inchrierea unor bunuri cu clauza trecerii proprietii asupra beneficiarului dup plat ultimei rate
sau la o anumit dat stabilit n contract;
preluarea de ctre contribuabili a unor bunuri care fac parte din activele societii
comerciale pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu ativitatea economic desfurat

23
 de acetia sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit.
Acelai regim se aplic i prestrilor de servicii. Se excepteaz de la aceste prevederi bunurile i
serviciile acordate n mod gratuit, n limitele i potrivit destinaiilor prevzute de lege;
trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul contribuabililor, n
condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia,
n schimbul unor despgubiri;
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite.
n cazul vnzrii cu plata n rate, taxa pe valoarea adugat se calculeza la valoarea
bunului n momentul n n momentul transferului dreptului de proprietae, reprezentnd T.V.A.
neexigibila, urmnd ca pe baza ncasrii ratelor, aceasta s devin T.V.A. colectata (la vnztor)
dau deductibila (la cumprtor), cu valoarea aferenta ratei.
n categoria contribuabiilor taxei pe valoarea adugat, conform prevederilor legale
includem:
a) persoanele juridice
b) persoanele fizice, asociaiile familiale, precum i asociaiile civile fr personalitate
juridic, autorizate, care realizeaz venituri n Romnia din activiti dasfasurate pe baza liberei
iniiative
c) alte persoane dct cele prevzute mai sus, asociaii sau organizaii de orice fel care
desfoar n Romnia activiti cu caracter economic, social, cultural, politic, sindical,
filantropic, religios sau de natur public
d) instituiile publice
e) reprezentantelor societilor comerciale sau ale organizaiilor economice strine, precum
i alte organizaii i organisme internaionale care funcioneaz n Romnia.
Categoriile de contribuabili prezentate mai sus sunt subieci ai taxei pe valoarea adugat n
cazul n care desfoar activiti care intra n sfera de aciune a taxei.
Persoanele juridice care au o cifr de afaceri anual de pn la 50 milioane lei nu se supun
taxei pe valoarea adugat, dect la opiunea lor. Dac agentul economic ajunge n cursul anului
fiscal la aceast cifr de afaceri, el va fi pltitor de taxa, indiferent de volumul cifrei de afaceri
realizat n anii urmtori.

v SCUTIRI DE LA PLATA TAXEI PE VALOATEA ADUGAT

24
 Operaiunile scutite de la plata taxei pe valoarea adugat sunt delimitate n 2 categorii:
1. livrri da bunuri i prestri de servicii rezultate din activitatea specific autorizat
efectuat de anumite organizaii i uniti expres prevzute de lege;
2. operaiuni de import.

1) Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat urmtoarele activiti de interes general:

A) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea,

desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de form de organizare i de
titularul dreptului de proprietate, respectiv: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane,
dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, staii de
salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti, precum i cantinele organizate
pe lng aceste uniti. Sunt de asemenea scutite serviciile de cazare, masa i tratament prestate
cumulat de ctre persoane impozabile autorizate care i desfoar activitatea n staiuni
balneoclimaterice i a cror contravaloare este decontata pe baz de bilete de tratament, precum i
serviciile funerare prestate de unitile sanitare.

B) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre tehnicienii dentari, precum i
livrarea de proteze dentare efectuat de ctre stomatologi i de ctre tehnicienii dentari, indiferent
de form de organizare i de titularul dreptului de proprietate;

C) prestrile de ngrijire i supraveghere la domiciliu a persoanelor efectuate de personal

specializat, cu exercitarea profesiunilor medicale i paramedicale;

D) livrrile de organe, de snge i de lapte uman;

E) activitatea de nvmnt prevzut la art. 15 alin. (5) din Legea nvmntului nr. 84/1995,
republicata, cu modificrile ulterioare, desfurat de unitile autorizate de Ministerul Educaiei
i Cercetrii i care sunt cuprinse n sistemul naional de nvmnt, precum i achiziionarea de
ctre acestea de documentaie tehnic i materiale de construcii destinate nvmntului de stat
i particular, precum i de aparatur, utilaje, publicaii i dotri pentru procesul didactic. Sunt de
asemenea scutite cantinele organizate pe lng unitile cuprinse n sistemul naional de
nvmnt autorizate de Ministerul Educaiei i Cercetrii;

25
F) prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de asistenta i protecia social
efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public, sau de alte organisme recunoscute ca
avnd caracter social;

G) prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i tinerilor,

efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca
avnd caracter social;

H) prestrile de servicii i livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n

schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial ce au
obiective de natur politic, sindicala, religioas, patriotic, filozofic, filantropica sau civic,
precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast
scutire nu provoac distorsiuni de concuren;

I) serviciile ce au strns legtur cu practicarea sportului sau a educaiei fizice prestate de

organizaii fr scop patrimonial n beneficiul persoanelor care practica sportul sau educaia
fizic;

J) prestri de servicii culturale i livrrile de bunuri legate nemijlocit de acestea, efectuate de

instituii publice;

K) prestrile de servicii i livrrile de bunuri efectuate de uniti ale cror operaiuni sunt scutite
cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n profitul lor
exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale.

L) realizarea i difuzarea programelor de radio i televiziune, cu excepia celor de publicitate;

M) vnzarea de filme sau licene de filme destinate difuzrii prin televiziune, cu excepia celor de
publicitate;

N) transportul bolnavilor sau rniilor cu vehicule special amenajate i autorizate n acest sens.

(2) Alte operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat:

A) activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor,

proiectelor i temelor componente ale Programului naional de cercetare tiinific i dezvoltare
tehnologic, precum i aciunile cuprinse n acestea, n baza Ordonanei Guvernului nr. 25/1995
privind reglementarea organizrii i finanrii activitii de cercetare-dezvoltare, cu modificrile
ulterioare, aprobat prin Legea nr. 51/1996, sau ale Planului naional de cercetare-dezvoltare i

26
inovare prevzut n Ordonana Guvernului nr. 8/1997, aprobat prin Legea nr. 95/1998. Sunt de
asemenea scutite activitile de cercetare-dezvoltare i inovare finanate n parteneriat
internaional, regional i bilateral;

B) livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli individuali;

C) urmtoarele operaiuni bancare i financiare:

1. Acordarea de credite, inclusiv acordarea de mprumuturi de asociaii/acionarii societilor

comerciale n vederea asigurrii resurselor financiare ale societii, precum i acordarea de
mprumuturi de ctre orice persoan fizic sau juridic n condiiile prevzute la art. 100 din
Legea nr. 99/1999 privind unele msuri pentru accelerarea reformei economice, cu modificrile
ulterioare;

2. Operaiunile prevzute la art. 8 din Legea bancar nr.58/1998, cu modificrile ulterioare,

efectuate de bncile, persoane juridice romne, sucursalele din Romnia ale bncilor persoane
juridice strine, organisme financiar-bancare internaionale, casele de economii, casele de ajutor
reciproc, cooperativele de credit i alte societi de credit, casele de schimb valutar precum i alte
persoane juridice autorizate s desfoare activiti bancare, cu excepia urmtoarelor operaiuni:
operaiunile de leasing financiar, nchirierea de casete de siguran, tranzacii n cont propriu sau
n contul clienilor cu metale preioase, obiecte confecionate din acestea i/sau pietre preioase,
expertizare de studii de fezabilitate, acordarea de consultan, evaluri de patrimoniu;

3. Operaiunile specifice efectuate de Banca Naional a Romniei, reglementate n mod expres

prin Legea nr.101/1998 privind Statutul Bncii Naionale a Romniei, cu modificrile ulterioare.
Nu sunt scutite de taxa pe valoarea adugat achiziiile de de aur, argint, alte metale i pietre
preioase efectuate de Banca Naional a Romniei de la persoane impozabile nregistrate ca
platitoride taxa pe valoarea adugat.

4. Operaiunile de investiii financiare, de intermediere financiar, operaiunile cu valori

mobiliare sau instrumente financiare derivate, inclusiv cele cu valori mobiliare care nu sunt
tranzacionate pe piaa de capital, precum i operaiunile cu alte instrumente financiare;

5. Intermedierea n plasamentul de valori mobiliare i oferirea de servicii legate de acesta;

D) gestiunea fondurilor comune de plasament i a fondurilor comune de creana efectuate de

Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Fondul Roman de Garantare a Creditelor

27
pentru ntreprinztorii Privai - S.A., Fondul de Garantare a Creditului Rural - S.A., Fondul
Naional de Garantare a Creditelor pentru ntreprinderile Mici i Mijlocii S.A., precum i de alte
organisme constituite n acest scop;

E) operaiunile de asigurare i de reasigurare, precum i prestrile de servicii aferente acestor

operaiuni efectuate de intermediarii n operaiuni de asigurare;

F) activitile de organizare i exploatare a jocurilor de noroc efectuate de Compania Naional

"Loteria Romana" - S.A. i contribuabilii autorizai de Comisia de coordonare, avizare i atestare
a jocurilor de noroc;

G) livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate cu deinui de unitile din sistemul
penitenciar;

H) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere executate pentru monumente

comemorative ale combatanilor, eroilor, victimelor de rzboi i ale Revoluiei din decembrie
1989, precum i pentru muzee, case memoriale, monumente istorice i de arhitectur;

I). ncasrile din taxele de intrare la castele, muzee, trguri i expoziii, grdini zoologice i
botanice, biblioteci, precum i operaiunile care intra n sfera de aplicare a impozitului pe
spectacole;

J) editarea, tiprirea i/sau vnzarea de manuale colare i/sau de cri, exclusiv activitatea de
publicitate;

K) livrrile de proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum i de produse ortopedice;

L) transportul fluvial al localnicilor n Delta Dunrii i pe relaiile Orsova-Moldova Noua, Braila-

Harsova, Galati-Grindu;

M) valorificarea obiectelor i vesmintelor de cult, tiprirea crilor de cult, teologice sau cu

coninut bisericesc, necesare practicrii cultului, precum i a celor asimilate obiectelor de cult;

N) transferul dreptului de proprietate al bunurilor ctre Agenia de Valorificare a Activelor

Bancare ca efect al darii n plata pentru stingerea obligaiei de plat a debitorului, total sau
parial, conform prevederilor art. 26 alin. (2) din Ordonana de urgent a Guvernului nr. 51/1998
privind unele msuri premergtoare privatizrii bncilor, cu modificrile ulterioare;

28
 (3) Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat activitile persoanelor impozabile cu venituri din
operaiuni taxabile declarate, sau dup caz realizate anual, de pn la 1,5 miliarde lei inclusiv. n
situaia realizrii unor venituri superioare plafonului de impozitare de 1,5 miliarde lei n cursul
unui an fiscal, persoanele impozabile au obligaia s solicite nregistrarea ca pltitori de taxa pe
valoarea adugat n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Dup nscrierea ca pltitori de
taxa pe valoarea adugat, persoanele impozabile respective nu mai beneficiaz de scutire chiar
dac ulterior realizeaz venituri inferioare plafonului de 1,5 miliarde lei. Persoanele impozabile
nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adugat, care n anul 2001 au realizat venituri din
operaiuni taxabile sub plafonul de 1,5 miliarde lei, pot solicita scoaterea din eviden c pltitori
de taxa pe valoarea adugat, n condiiile stabilite prin normele de aplicare a prezenei legi.

(4) Plafonul de impozitare de 1,5 miliarde lei este valabil pentru anul fiscal 2002. De la 1
ianuarie pn la 31 decembrie 2003 plafonul de impozitare se stabilete la suma de 1,7 miliarde
lei, iar de la 1 ianuarie 2004 i n continuare plafonul de impozitare se stabilete la 2 miliarde lei.

(5) Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat livrrile de bunuri care au fost destinate exclusiv
realizrii de operaiuni scutite n baza prezentului articol, dac taxa pe valoarea adugat aferenta
bunurilor respective nu a fost dedusa.

v Baza de calcul sau baza de impozitare reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau
Serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adugat.
Baza de impozitare reprezint elementul principal care ajuta la calculul taxei pe
Valoarea adugat i este determinat de:
A) preurile negociate intre vnztor i cumprtor

B) tarifele negociate pentru prestri de servicii

a) comisionul pentru operaiunile de intermediere
b) preurile de pia sau n lipsa acestora costurile bunurilor
c) valoarea n vam la care se adauga taxa vamal, alte taxe i accizele datorate pentru
bunurile i serviciile din import.
Nu se cuprind n baza de impozitare: rabaturile, remizele i alte reduceri de pre acordate
de furnizor direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor; penalizrile i sumele reprezentnd
daune stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv; dobnzile percepute pentru plti cu
ntrziere; ambalajele care circul intre furnizorii de marf i clieni fr facturare.

29
 Modul de calculare i achitare a T.V.A.
Cota T.V.A. se stabilete n mrime de 19% din valoarea impozabil a livrrilor impozabile,
cu excepia livrrilor care se impoziteaz conform art.104 la cota zero.
(1) Valoarea impozabil a livrrii impozabile, inclusiv costul transportrii, reprezint valoarea livrri
achitate sau care urmeaz a fi achitat (fr T.V.A.).
(2) Dac plata pentru livrare este, n totalitate sau parial, achitat n expresie natural,
valoarea impozabili a 1ivrkrii impozabile constituie valoarea ei de pia.
(3) Valoarea impozabi1 a livrrii impozabile include suma total a tuturor impozitelor i
taxelor care urmeaz a fi achitate, cu excepia T.V.A.
Valoarea impozabil a livrri impozabile a mrfurilor, serviciilor, dup livrarea i achitarea lor,
urmeaz a fi ajustat, cu condiia prezentrii documentelor de confirmare, dac:
A) valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii
preurilor;
B) livrarea impozabil a fost, n totalitate sau parial, restituit subiectului impozabil care a
efectuat livrarea;
E) valoarea impozabili a livrri impozabile a fost redus n urma acordrii discontului pentru
plata efectuat nainte de termen.

2.3 Funciile conturilor de T.V.A.

Funciile conturilor de TVA ntlnite n diverse operaii att cu furnizorii ct i cu clienii sunt
urmtoarele:
Contul 4423 Taxa pe valoarea adugat de plat
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de plat la bugetul statului.
Este un cont de pasiv. Corespondentele acestui cont sunt urmtoarele:

DEBIT 4423 TVA DE PLAT CREDIT

- Plile efectuate ctre bugetul - Diferenele rezultate la finele perioadei intre
statului reprezentnd taxa pe taxa pe valoarea adugat colectata mai mare i
valoarea adugat (512..) taxa pe valoarea adugat deductibila (4426)
- Taxa pe valoarea adugat de - Diferene din lichidarea datoriilor (658)

30
 recuperat, compensat (4424)

Contul 4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul
statului. Este un cont de activ. Corespondentele acestui cont sunt urmtoarele:

DEBIT 4424 TVA DE RECUPERAT CREDIT

- Diferenele rezultate la sfritul - Taxa pe valoarea adugat ncasata
perioadei intre taxa pe valoarea da la bugetul statului n baza cererii
adugat mai mic i taxa pe valoarea de rambursare sau taxa pe valoarea
adugat mai mare (4426) adugat de recuperat compensata n
perioadele urmtoare cu taxa pe
valoarea adugat de plat (512..,
4423)
- Diferenele din lichidarea
creanelor (658)

Contul 4427 Taxa pe valoarea adugat colectata

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor datorate de unitate bugetului de stat,
reprezentnd taxa pe valoarea adugat aferenta vnzrilor de mrfuri i bunuri, prestrilor de
servicii i executrilor de lucrri. Este un cont de pasiv.La sfritul lunii nu prezint old.
Corespondentele acestui cont sunt urmtoarele:
DEBIT 4427 TVA COLECTATA CREDIT
- Taxa pe valoarea adugat - Taxa pe valoarea adugat nscris n facturile
datorat bugetului statului (4423) emise ctre clieni sau alte documente legale
- Sumele reprezentnd taxa pe reprezentnd vnzrile de mrfuri i bunuri, prestri
valoarea adugat colectata de servicii i executri de lucrri (411, 461, 531,
compensata cu taxa pe valoarea 421)
adugat deductibila (4426) - Taxa pe valoarea adugat aferanta lipsurilor
- Sumele reprezentnd taxa pe imputate (421, 461)

31
 valoarea adugat aferenta - Taxa pe valoarea adugat neexigibila, devenit
clienilor insolvabili scoi din exigibila n cursul lunii (4428)
activ (411) - Taxa pe valoarea adaugta aferenta bunurilor i
serviciilor folosite n scop personal, cea aferenta
lpsurior peste normele legale neimputabile, precum
i cea aferenta bunurilor i servicilor acordate
salariailor sub forma avantajelor n natur (635)

Contul 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibila

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat neexigibila rezultat din
vnzrile i cumprrile de bunuri, servicii, lucrri efectuate cu plata n rate, precum i cea
inclus n preul de vnzare cu amnuntul la unitile comerciale ce in evidena la acest pre.
Este un cont bifuncional.
oldul contului reprezint tax ape valoarea adugat neexigibila.
Corespondentele acestui cont sunt urmtoarele:
DEBIT 4428 TVA NEDEDUCTIBILA CREDIT
- Taxa pe valoarea adugat aferenta - Taxa pe valoarea adugat aferenta livrrilor de
cumprrilor cu plata n rate (401) bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri
- Taxa pe valoarea adugat aferenta cu plata n rate (411)
facturilor nesosite (401) - Taxa pe valoare adugat aferenta mrfurilor intrate
- Taxa pe valoarea adugat aferenta n gestiune, n situaia n care evidenta marfurilorse
mrfurilor vndute din unitile tine la pre cu amnuntul (371)
comerciale cu amnuntul (371) - Taxa pe valoarea adugat aferenta livrrilor de
- Taxa pe valoarea adugat aferenta bunuri, prestrilor de servicii, executrilor de lucrri
vnzrilor de bunuri, servicii prestate, pentru care nu s-au ntocmit facturi (411)
lucrri executate cu plata n rate, devenit - Taxa pe valoarea adugat aferenta cumprrilor cu
exigibila n cursul lunii (4427) plata n rate, precum i cea aferenta facturilor
nesosite, devenit deductibila (4426)

32
 CAPITOLUL III UTLIZAREA PROGRAMULUI SAGASOFT N
CONTABILITATEA T.V.A

3.1 Prezentarea programului de contabilitate sagasoft

SAGA C.
SAGA C. este o solutie care permite informatizarea activitatii contabile pentru firme mici si
mijlocii, cabinete de contabilitate sau contabili independenti.

Programul este gratuit si nu contine limitari.

CONTINE:

Contabilitate financiara (fise de cont, balante, registrul jurnal, registrul inventar, bilant cu
generarea fisierelor pentru raportare, calcul impozit pe profit, declaratiile 100, 101, 392, 094).

Imobilizari.

Clienti / Furnizori (situatii facturi, scadentar, situatie avize de expeditie, jurnale,

declaratiile 300, 301, 390, 394).

Casa (lei, valuta) / Banca (lei, valuta) / Deconturi.

Salarii (cu generarea declaratiilor n format electronic si a registrului de evidenta, plata pe

card).

Productie (inclusiv pe baza de retetar si/sau comenzi).

33
 Operatii interne cu stocuri (bonuri de consum, bonuri de predare/primire, transferuri,
inventariere etc.).

Suport pentru operatiuni in valuta (intrari, iesiri, calcul diferente de curs).

Urmarire pe centre de profit, situatii grafice.

Suport pentru legatura cu case de marcat in regim printer fiscal (Datecs, Euro, Elka,
Eltrade, Optimus, Samsung, Daisy, CHD).

AVANTAJE:

Actualizare rapida la modificarile legislative.

Multi-firma, Multi-user.

Accesare simultana a acelorasi optiuni de program, prin retea.

Usurinta n asimilare si utilizare.

3.2 Monografii contabile a firmei S.C. CLEAR S.R.L.

2 ianuarie

1. Factura nr. 10/02 ian, emis de SC ARHIDESIGN SRL indica livrarea a 200 topuri
hrtie copiator, pentru SC CLEAR SRL. Preul unitar fr TVA 20 lei/top, TVA 19%.
Materialele consumabile au fost recepionate, fiind emis Nota de Recepie i Constatare
Diferene nr. 1/02 ian. Datele din factura i nota de recepie sunt concordane.

% = 401 4.760 lei

4.000 lei 302

760 lei 4426

2. Factura nr. 11/02 ian., emis de SC ROMSOFT TOTAL S indica livrarea a 50 piese
componente pentru calculatoare, reprezentnd materie prim pentru SC CLEAR SRL. Preul

34
unitar fr TVA 50 lei/pies, TVA 19%. Materia prim a fost recepionata, fiind emis Nota de
Recepie i Constatare Diferene nr. 2/02 ian. Datele din factura i nota de recepie sunt
concordane.

% = 401 2.975 lei

2.500 lei 301

475 lei 4426

3. Bonul de consum nr. 1/02 ian. Atest utilizarea urmtoarelor materiale consumabile:
hrtie de scris 5 topuri x 15 lei/top, hrtie xerox 7 topuri x 20 lei/top, instrumente de scris 100
buc x 3 lei/buc.

515 lei 602 = 302 515 lei

5 ianuarie

4. Bonul de consum nr. 1/05 ian. Atest utilizarea a 2 piese componente pentru
calculatoare, reprezentnd materii prime.

100 lei 601 = 301 100 lei

5. Raportul de producie i bonul de predare nr. 1/05 ian. Evideniaz obinerea i,

respectiv, predarea pentru depozit a 5 componente pentru calculator, evaluate la costul de 200
RON/buc.
1.000 lei 345 = 711 1.000 lei
6. SC CLEAR SRL livreaz clientului LEON SERV COM SRL 3 componente pentru
calculator (produse finite), preul de livrare 300 lei/buc + TVA 19%. n urma acestei operaii se
emite factura nr. 1/05 ian.
1.071 lei 4111 = %
701 900 lei
4427 171 lei
7 ianuarie

7. Bonul de consum nr. 1/07 ian. Atest utilizarea a 5 piese componente pentru
calculatoare, reprezentnd materii prime.

250 lei 601 = 301 250 lei

35
 8. Raportul de producie i bonul de predare nr. 1/07 ian. Evideniaz obinerea i,
respectiv, predarea pentru depozit a 10 com 424c23e ponente pentru calculator (produse finite),
evaluate la costul de 320 lei/buc.
3.200 lei 345 = 711 3.200 lei

9. SC CLEAR SRL livreaz clientului GIPROM SRL,

5 componente pentru calculator, preul de livrare 450 lei/buc + TVA 19%. n urma acestei
operaii se emite factura nr. 1/07 ian.
2.677,5 lei 4111 = %
701 2.250 lei
4427 427,5 lei
10 ianuarie
10. Dispoziia de plat ctre casierie nr. 01/10 ian. Confirm eliberarea sumei de 100 lei
oferului Popescu Alexandru, pentru alimentarea cu benzin a mijlocului de transport. Bonul
emis de Petrom indica suma de 100 lei pentru benzin cu care a fost alimentat mijlocul de
transport (justificarea avansului acordat).
A. 100 lei 542 = 5311 100 lei
% = 542 100 lei
B. 84,03 lei 6022
15,97 lei 4426

11. Extrasul de cont confirma ncasarea sumei de 5.600 lei pentru produsele livrate n anul
precedent, din care 3.600 lei de la SMARALD IMOB SRL i 2.000 lei de la DENTA 2004 SRL.

5.600 lei 5121 = 4111 5.600 lei

12. Au fost emise ordinele de plat nr. 1/10 ian. i 2/10 ian. Pentru achitarea datoriei fa
de furnizori existenta la 01.01.08, ARHIDESIGN SRL 1.000 lei i ASUS TECHNOLOGY
PTE. LTD. 2.000 lei. Extrasul de cont confirma plata furnizorilor i a comisionului bancar de
20 lei.

% = 5121 3.020 lei

3.000 lei 401

36
 20 lei 627

17 - 30 ianuarie

13. Extrasele de cont i registrul de cas consemneaz depunerea de numerar n contul

deschis la banc a sumei de 3.500 lei.

A. 3.500 lei 581 = 5311 3.500 lei

B. 3.500 lei 5121 = 581 3.500 lei

14. Facturile emise de furnizorii de servicii prezint urmtoarele date:

- SC ROMTELECOM S factura nr. 1022/25 ian. 2.500 lei + TVA 19%;

- SC DISTRIGAZ S factura nr. 645/29 ian. 500 lei + TVA 19%;

- SC APA NOVA S factura nr. 355/30 ian. 255 lei + TVA 19%;

- SC ELECTRIC S factura 555/30 ian. 3.500 lei + TVA 19%;

- SC COMUNICAII LOCALE ABD SRL (internet) factura 301/30 ian. 1.500 lei + TVA
19%

% = 401 9.823,5 lei

4.000 lei 626

500 lei 6022

3 .755 lei 605

1.568,5 lei 4426

15. Salariile calculate pentru personalul unitii privind luna ianuarie nsumeaz 38.400
lei. Reinerile din salarii reprezint: impozitul pe salarii 6.144 lei, contribuia la asigurrile
sociale 9,5%, contribuia la asigurrile sociale de sntate 6,5%, contribuia la fondul de omaj
0,5%.

A. 38.400 lei 641 = 421 38.400 lei

B. 12.480 lei 421 = %

444 6.144 le

37
 4312 3.648 lei

4314 2.496 lei

4372 192 lei

16. Se nregistreaz i contribuiile datorate de angajator, respectiv: contribuia la

asigurrile sociale 19,5%, contribuia la asigurrile sociale de sntate 5,5%, contribuia la fondul
de omaj 1%, contribuia la fondul pentru accidente de munc i boli profesionale 0,5%.

A. 7.488 lei 6451 = 4311 7.488 lei

B. 2.112 lei 6453 = 4313 2.112 lei

C. 384 lei 6452 = 4371 384 lei

D. 192 lei 635 = 447 192 lei

17. Extrasul de cont, cecul de numerar i registrul de cas confirma ridicarea numerarului
pentru plata salariilor. Comisionul bancar 200 lei. Statele de plat atest plata salariilor pentru
angajaii unitii.

A. 25.920 lei 5311 = 581 25.920 lei

B. % = 5121 26.120 lei

25.920 lei 581

200 lei 627

C. 25.920 lei 421 = 5311 25.920 lei

18. Extrasul de cont i ordinele de plat confirma achitarea impozitului pe salarii,

contribuia la asigurri sociale, contribuia la fondul de omaj, contribuia la fondul pentru
accidente de munc i boli profesionale.

% = 5121 22.656 lei

6.144 lei 444

7.488 lei 4311

3.648 lei 4312

38
 2.112 lei 4313

2.496 lei 4314

384 lei 4371

192 lei 4372

192 lei 447

30 ianuarie

19. Se achiziioneaz componente reprezentnd materii prime de la COMUNICATIONS

TECHNOLOGY din Grecia, n valoare de 10.000 Euro, la cursul de 3,6 lei/Euro + TVA. Se
achita cu numerar taxele vamale de 10%. Datoria fa de furnizor se achita la cursul valutar de
3,7 lei/Euro.

A. 36.000 lei 301 = 401 36.000 lei

B. 3.600 lei 301 = 446 3.600 lei

C. 3.600 lei 446 = 5311 3.600 lei

D. 7.524 lei 4426 = 5311 7.524 lei

E. % = 5124 37.000 lei

36.000 lei 401

1.000 lei 665

31 ianuarie

20. La sfritul lunii se calculeaz i se nregistreaz amortizarea imobilizrilor corporale,

(mijloace fixe).

656,25 lei 6811 = %

2813 408,33 lei

2814 247,92 lei

39
 21. La sfritul lunii se realizeaz regularizarea TVA (deductibila)

A. 598,50 lei 4427 = 4426 598,50 lei

B. 2.220,97 lei 4424 = 4426 2.220,97 lei

22. La sfritul lunii se realizeaz decontarea cheltuielilor i veniturilor.

A. % = 121 7.350 lei

3.150 lei 701

4.200 lei 711

B. 58.656,28 lei 121 = %

601 350 lei

602 515 lei

6022 584,03 lei

605 3.755 lei

626 4.000 lei

627 220 lei

635 192 lei

641 38.400 lei

6451 7.488 lei

6452 384 lei

6453 2112 lei

6811 656,25 lei

23. La sfritul lunii se calculeaz i se nregistreaz impozitul pe profit. Cota de

impozit pe profit este de 16% i se considera c nu au fost nregistrate cheltuieli nedeductibile
fiscal i deduceri fiscale.

40
3.3 UTILIZAREA PROGRAMULUI SAGA SOFT

41