Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
N1) Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile: Independenta
expertului contabil; Competenta expertului contabil; Calitatea expertizelor contabile; Secretul profesional si
Confidentialitatea expertului contabil. Aceste norme se suprapun demersului deontologic privind expertiza
contabila.
N2) Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile: Dispunerea expertizelor judiciare
si numirea expertilor contabili; Contractarea si programarea expertizelor contabile; Documentarea lucrarilor
privind expertizele contabile. Aceste norme se suprapun demersului tehnic privind expertiza contabila.
N3) Norme de raport specifice expertizelor contabile: Redactarea raportului de expertiza contabila;
Semnarea si depunerea raportului de expertiza contabila. Aceste norme se suprapun demersului profesional
privind expertiza contabila.
N4) Anexe: Model de Contract privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare; Model de Raport
de expertiza contabila judiciara; Model de Raport de expertiza contabila extrajudiciara.
Reglementarea profesionala a activitatii de expertiza contabila are drept obiectiv crearea unui cadru care
sa asigure buna desfasurare a activitatii expertilor contabili ce desfasoara astfel de misiuni.
4.Care este sediul reglementarilor procedurale cu privire la expertizele contabile judiciare?
S2) Sediul reglementarilor procedurale privind alegerea si numirea expertilor contabili, precum si modul
de efectuare a expertizelor contabile , indeosebi a celor judiciare, se afla in Codurile de procedura civila si
penala si in Ordonanta nr. 2/2000 privind organizarea activitatii de expertiza tehnica judiciara si
extrajudiciara care, desi nu reglementeaza expertiza contabila in mod explicit, contin reglementari opozabile
expertizei in general.
Codul de procedura civila prevede ca atunci cand pentru lamurirea unor imprejurari de fapt instanta
considera necesar sa cunoasca parerea unor specialisti, va numi, la cererea partilor ori din oficiu, unul sau trei
experti, stabilind prin incheiere punctele asupra carora ei urmeaza sa se pronunte si termenul in care trebuie sa
efectueze expertiza. Termenul va fi stabilit astfel incat depunerea expertizei la instanta sa aiba loc cu cel putin
5 zile inainte de termenul fixat pentru judecata. La efectuarea expertizei contabile judiciare pot participa si
experti desemnati de parti, daca prin lege nu se dispune altfel. Expertii se pot recuza pentru aceleasi motive ca
si judecatorii. Recuzarea trebuie sa fie ceruta in termen de 5 zile de la numirea expertului, daca motivul ei
exista la aceasta data; in celelalte cazuri termenul va curge de la data cand s-a ivit motivul de recuzare.
Recuzarile se judeca in sedinta publica, cu citarea partilor si a expertului. Expertilor contabili le sunt
opozabile toate dispozitiile privitoare la citare, aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc sunt
deopotriva aplicabile expertilor. Marturia se va scrie de grefier, dupa dictarea presedintelui sau a judecatorului
delegat, si va fi semnata pe fiecare pagina si la sfarsitul ei de judecator, grefier si martor, dupa ce acesta a luat
cunostinta de cuprins. Daca martorul nu voieste sau nu poate sa semneze, se face vorbire despre aceasta. Orice
adaugiri, stersaturi sau schimbari in cuprinsul marturiei trebuie incuviintate si semnate de judecator, de grefier
si martor, sub pedeapsa de a nu fi tinute in seama. Locurile nescrise din declaratie trebuie implinite cu linii,
astfel incat sa nu se poata adauga nimic. Daca din cercetare reiese banuieli puternice de marturie mincinoasa
sau de mituire de martor, instanta va incheia proces-verbal si va trimite pe martor in fata autoritatilor penale.
Expertul martor poate cere sa i se plateasca cheltuielile de drum si sa fie despagubit dupa starea sau
indeletnicirea sa si potrivit cu departarea domiciliului si timpul pierdut. Incheierea instantei este executorie. In
situatia in care expertul nu se infatiseaza, instanta poate dispune inlocuirea lui. Atunci cand expertii contabili
pot sa-si dea de indata parerea, vor fi ascultati chiar in sedinta, iar parerea lor se va trece intr-un proces-verbal.
Daca este nevoie insa de o expertizare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor prin
carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si orele cand incepe si continua lucrarea.
Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului. Partile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in
legatura cu obiectul lucrarii. In situatia in care sunt numiti mai multi experti cu pareri diferite, lucrarea trebuie
sa cuprinda parerea motivata a fiecaruia. Expertii sunt datori sa se infatiseze inaintea instantei spre a da
lamuriri ori de cate ori li se va cere, caz in care au dreptul la despagubiri, ce se vor stabili prin incheiere
executorie. Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune intregirea expertizei sau o noua
expertiza. Expertiza contrarie trebuie ceruta motivat la primul termen dupa depunerea lucrarii. Expertii care
cer sau primesc mai mult decat plata statornicita se pedepsesc pentru luare de mita. La cererea expertilor,
tinandu-se seama de lucrare, instanta poate dispune majorarea onorariului prin incheiere executorie data cu
citarea partilor. Daca expertiza se face de o alta instanta prin delegatie, numirea expertilor si statornicirea
platii ce li se cuvine va putea fi lasa in sarcina acestei instante.
Codul de procedura penala prevede ca atunci cand pentru lamurirea unor fapte sau imprejurari ale
cauzei, in vederea aflarii adevarului, sunt necesare cunostintele unui expert, organul de urmarire penala ori
instanta de judecata dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize. Expertul este numit de organul
de urmarire penala sau de instanta de judecata in materie penala. Fiecare dintre parti are dreptul sa ceara ca un
expert recomandat de ea sa participe la efectuarea expertizei. Dupa efectuarea expertizei, expertul intocmeste
un raport scris. Cand sunt mai multi experti se intocmeste un singur raport de expertiza. Daca sunt deosebiri
de pareri, opiniile separate sunt consemnate in cuprinsul raportului sau intr-o anexa. Onorariile stabilite pentru
expertizele contabile dispuse din oficiu in cursul procesului penal, conform art. 116,124 si 125 din Codul de
procedura penala sau in legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, vor fi avansate de la bugetul de
stat prin bugetele Ministerului Justitiei, Ministerului Public sau Ministerului Internelor si Reformei
Administrative , dupa caz, urmand ca sumele sa fie recuperate de la persoanele vinovate la pronuntarea
hotararii judecatoresti definitive.
Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la organul de urmarire penala sau la instanta de
judecata care a dispus efectuarea expertizei. Raportul de expertiza cuprinde:
a) partea introductiva, in care se arata organul de urmarire penala sau instanta de judecata care a dispus
efectuarea expertizei, data cand s-a dispus efectuarea acesteia, numele si prenumele expertului, data si locul
unde a fost efectuata, data intocmirii raportului de expertiza, obiectul acesteia si intrebarile la care expertul
urma sa raspunda, materialul pe baza caruia expertiza a fost efectuata si daca partile care au participat la
aceasta au dat explicatii in cursul expertizei;
b) descrierea in amanunt a operatiilor de efectuare a expertizei, obiectiile sau explicatiile partilor,
precum si analiza acestor obiectii ori explicatii in lumina celor constatate de expert;
c) concluziile, care cuprind raspunsurile la intrebarile puse si parerea expertului asupra obiectului
expertizei.
Cand organul de urmarire penala sau instanta de judecata constata, la cerere sau din oficiu, ca
expertiza nu este completa, dispune efectuarea unui supliment de expertiza fie de catre acelasi expert, fie de
catre altul. De asemenea, cand se socoteste necesar, se cer expertului lamuriri suplimentare in scris, ori se
dispune chemarea lui spre a da explicatii verbale asupra raportului de expertiza. In acest caz, ascultarea
expertului se face potrivit dispozitiilor privitoare la ascultarea martorilor. Daca organul de urmarire penala sau
instanta de judecata are indoieli cu privire la exactitatea concluziilor raportului de expertiza, dispune
efectuarea unei noi expertize.
Ordonanta nr. 2/2000 privind organizarea activitatii de expertiza tehnica judiciara si extrajudiciara
prevede ca salariatii numiti experti judiciari beneficiaza, la unitatile la care sunt incadrati, de timpul necesar
pentru efectuarea expertizelor tehnice judiciare ce le-au fost incredintate. In perioada in care nu presteaza
munca in calitate de salariat, datorita efectuarii expertizei tehnice judiciare incredintate, expertul judiciar nu
primeste salariu; el isi pastreaza insa in aceasta perioada celelalte drepturi conferite de calitatea de salariat.
Ordonanta reglementeaza de asemenea Regulile procedurale privind expertiza tehnica judiciara, opozabile si
expertizei contabile judiciare, in concordanta cu prevederile Codului de procedura civila si Codului de
procedura penala. In cazul in care pentru efectuarea expertizei dispuse expertul trebuie sa se deplaseze in alta
localitate decat cea in care domiciliaza, acesta are dreptul la rambursarea cheltuielilor de transport, de cazare
si la plata diurnei potrivit dispozitiilor care reglementeaza aceste drepturi pentru salariatii din institutiile
publice. Suma stabilita drept onorariu provizoriu si avansul pentru cheltuielile de deplasare, atunci cand este
cazul, se depun, in termen de 5 zile de la numirea expertului, de partea la cererea careia s-a incuviintat
efectuarea expertizei, in contul special al biroului local pentru expertize judiciare tehnice si contabile, deschis
in acest scop. Raportul de expertiza insotit de nota de evaluare a onorariului, impreuna cu decontul
cheltuielilor de transport, cazare, diurna sau al altor cheltuieli necesare pentru efectuarea expertizei, daca este
cazul, se depun la biroul local pentru expertize judiciare tehnice si contabile, in vederea trimiterii la organul
care a dispus efectuarea expertizei. Onorariul definitiv pentru expertiza tehnica judiciara se stabileste de
organul care a dispus efectuarea expertizei, in functie de complexitatea lucrarii, de volumul de lucru depus si
de gradul profesional ori stiintific al expertului sau al specialistului. Plata onorariului si decontarea altor
cheltuieli, atunci cand este cazul, cuvenite expertului sau specialistului, se fac numai prin biroul local pentru
expertize judiciare tehnice si contabile.
12.Care sunt actele de comportament prin care se manifesta pastrarea secretului profesional si
confidentialitatea profesionala a expertului contabil in cazul unei expertize contabile judiciare?
Secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil
Profesionistul contabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor dobandite ca urmare a unei
relatii profesionale sau de afaceri si nu trebuie sa divulge astfel de informatii unei terte parti fara o autorizatie
specifica , cu exceptia cazului in care exista un drept sau o obligatie legala sau profesionala de a dezvalui
aceste informatii. Informatiile confidentiale obtinute in cadrul unei relatii profesionale sau de afaceri nu trebuie
utilizate in avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor terte parti.
Prin natura activitatilor desfasurate si a rolului pe care il detine in cadrul economiei, expertul contabil,
asemenea intregii mase de profesionisti contabili, este un considerat un confident in societate.
Potrivit prevederilor Codului Etic National al Profesionistilor Contabili, expertul contabil trebuie sa
respecte secretul si caracterul confidential al informatiilor la care a avut acces si de care a luat cunostinta cu
ocazia efectuarii expertizelor contabile , abtinandu-se de la divulgarea lor catre terti, cu exceptia cazurilor in
care a fost autorizat expres in acest scop sau daca are obligatia legala sau profesionala in acest sens. Expertul
contabil numit din oficiu sau la recomandarea partilor este obligat :
- Sa nu prezinte mai mult decat i se cere. El trebuie sa se refere in lucrarea sa numai la acele evenimente si
tranzactii probate cu documente justificative si/sau evidentieri contabile care au o legatura cauzala cu
obiectivele (intrebarile) care au fost formulate de organele in drept, care a dispus expertiza contabila.
- Sa se abtina de la divulgarea continutului raportului de expertiza contabila judiciara si a concluziilor sale
direct partilor implicate in actul justitiar. Expertul contabil trebuie sa depuna raportul sau la organul in drept
care a dispus expertiza contabila, de unde cei interesati il pot consulta in conditiile legii.
- Sa se abtina de la contactarea partilor implicate in actul justitiar, in afara procedurilor prevazute de lege.
Astfel, in cazul proceselor civile, daca este nevoie de o lucrare la fata locului, aceasta nu poate fi facuta decat
dupa citarea partilor cu confirmare de primire, indicand-se zilele si orele cand incep si se continua lucrarile
expertizei contabile. In cauzele de natura penala expertul contabil poate lua legatura cu invinuitii sau inculpatii
numai cu incuviintarea organului de cercetare penala sau judecatoreasca, in conditiile stabilite de acestia.
Informatiile si explicatiile primite de expertul contabil in contactele sale cu partile implicate in actul justitiar
trebuie sa ramana confidentiale.
Expertul contabil, asemenea tuturor profesionistilor contabili, este colaboratorul situat la cel mai inalt
nivel, intrucat intreaga sa activitate cade sub incidenta interesului public; faptele ce se subordoneaza secretului
profesional au o arie de intindere larga, ce include nu doar informatiile privind clientii, ci si pe cele ce privesc
lucrarile executate. Profesionistul contabil nu trebuie sa dezminta sau sa confirme faptele care il privesc pe
clientul sau, chiar daca acestea sunt cunoscute de public. Pastrarea secretului profesional este caracteristica
esentiala a profesiilor exercitate in mod independent, organizate si responsabile , expertul contabil aflandu-se
alaturi de avocati, medici, notari, printre confidentii societatii. Deosebirea este ca, utilizatorii informatiilor
rezultate in urma serviciilor contabile si asociate acestora sunt mult mai numerosi , iar asteptarile sunt tot mai
ridicate. Informatiile aflate in gestiunea portofoliului de servicii financiar-contabile, inclusiv expertiza
contabila, nu se dezvaluie neconditionat nici unui utilizator chiar organ de ancheta fiind, sau de cercetare
decat in cazurile prevazute in mod expres de lege si la solicitare in mod oficial.
In cazul expertizelor contabile judiciare , expertul contabil trebuie sa se conformeze neconditionat
reglementarilor procedurale civile si penale. Desi Codul de procedura civila si Codul de procedura penala nu
reglementeaza in mod expres obligatia confidentialitatii sau secretului profesional, organele de cercetare
abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei contabile judiciare. Se poate desprinde de aici concluzia
ca expertul contabil nu trebuie sa spuna mai mult decat i se cere. Codul de procedura penala, chiar
restrictioneaza accesul expertului contabil , in special cel numit din oficiu, la anumite documente ( cum ar fi
declaratiile martorilor, de exemplu ).
In situatia in care materialul documentar este insuficient, expertul contabil judiciar este obligat sa
solicite organului abilitat , dispunerea completarii probelor necesare, fie prin depunere la dosar, fie prin
consultare la sediul partii. Nu este deontologic ca un expert contabil sa ataseze Raportului de expertiza
contabila, documente probante in favoarea vreunei parti procesuale.
13.Care sunt actele de comportament prin care se manifesta pastrarea secretului profesional si
confidentialitatea profesionala a expertului contabil in cazul unei expertize contabile extrajudiciare?
Exertul contabil trebuie sa respecte secretul si caracterul confidential al informatiilor la care a avut acces si
de care a luat cunostinta cu ocazia efectuarii expertizelor contabile, trebuind sa se abtina de la divulgarea lor
catre terti, cu exceptia cazurilor in care a fost autorizat expres in acest scop sau daca are obligatia legala sau
profesionala sa faca o astfel de divulgare.
In cazul expertizelor contabile extrajudiciare expertul contabil trebuie sa se conformeze doar normelor
profesionale ale Corpului in ceea ce priveste secretul si confidentialitatea in expertiza contabila. Fiind expertize
contabile amiabile, procedurile privind accesul la informatiile contabile nu sunt nici restrictionate, si nici
formalizate. Totusi, este recomandabil ca unele aspecte esentiale privind documentarea si prezentarea
concluziilor expertizelor contabile extrajudiciare sa fie stabilite prin contractul intervenit in cadrul unor astfel
de misiuni.
14.Cum comentati problema relatiilor (din punct de vedere al ierarhizarii profesionale) dintre doi sau mai
multi expersi contabili numiti de organele in drept sa efectueze o expertiza judiciara in aceeasi cauza?
Cand au fost numiti sau angajati mai multi experti contabili in aceeasi cauza se intocmeste un singur raport
de expertiza.
Daca sunt deosebiri de parari intre experti, opiniile separate trebuie consemnate in cuprinsul raportului de
expertiza contabila sau intr-o anexa a acestuia
Dac raportul de expertiz contabil este intocmit de mai muli experti care au opinii diferite, intr-un
paragraf al Capitolului II DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i
motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustine. De regul, in expertizele judiciare trebuie motivat
separat opinia expertului recomandat de parte in raport cu opinia expertului numit din oficiu.
15.Care sunt principiile deontologice pe care trebuie sa le respecte expertul contabil in activitatea sa de
efectuare a expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare?
Principiile deontologice fundamentale carora trebuie sa li se supuna profesionistul contabil, deci si expertul
contabil, sunt explicit definite in Codul etic national al profesionistilor contabili si se refera la:
- integritate
- obiectivitate
- independenta
- secretul profesional
- respectarea normelor tehnice si profesionale
- competenta profesionala
- comportarea deontologica
Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, expliciteaza urmatoarele principii deontologice:
- independenta expertului contabil
- competenta expertului contabil
- calitatea expertizelor contabile
- secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile
- acceptarea expertizelor contabile
- responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile
16.Cum comentati sintagma Stiinta, independenta, moralitate inscrisa pe sigla (logoul) CECCAR?
Necesitatea de a asigura apararea onoarei si independentei Corpului si de a conferi lucrarilor membrilor sai
autoritate impune acestor profesionisti contabili sa aiba calitati esentiale, cum sunt:
- stiinta, competenta si constiinta;
- independenta de spirit si dezinteres material;
- moralitate, probitate si demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa faca efortul necesar dezvoltarii acestor calitati si indeosebi:
a) sa isi dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar si cunostintele de cultura generala,
singurele capabile sa-i intareasca discernamantul;
b) sa acorde fiecarei tranzactii si situatii examinate toata atentia si timpul necesar pentru a-si fundamenta o
opinie personala, inainte de a face propuneri;
c) sa isi exprime opinia fara nici o retinere fata de dorinta, chiar ascunsa, a celui ce il consulta si sa se
pronunte cu sinceritate, fara ocolisuri, exprimandu-si, daca e nevoie, rezervele necesare asupra valorii
ipotezelor si concluziilor formulate;
d) sa nu dea niciodata ocazia de a se afla in situatia de a nu putea sa isi exercite libertatea de gandire sau de
a fi supus ingradirii indatoririlor sale;
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa isi gaseasca manifestarea deplina in exercitarea profesiei si in
protejarea ei, cu respectarea integrala a dispozitiilor legale si regulilor stabilite de Corp.
17.Independenta absoluta si independenta relativa in care se poate afla un expert contabil. Exemplificati si
explicati cel putin o situatie in care un expert contabil se poate afla intr-o relatie de independenta relativa.
Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii
neafectate de influente care compromit rationamentul profesional, permitand profesionistului sa actioneze cu
integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala
Independenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul profesional nu poate fi
independent in sensul izolarii sale de relatiile economice,financiare sau de alta natura, acest lucru fiind
imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altii.
Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreaza publicului ca isi
poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera obiectiva si corecta.
23.Cum se clasifica expertizele contabile in functie de scopul principal in care au fost solicitate?
Dupa scopul principal in care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi clasificate in:
a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedura civila; Codul de procedura penala;
alte legi speciale;
b) expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate in afara procedurilor reglementate privind
rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Sunt efectuate in afara unui proces justitiar. Nu au calitatea
de mijloc de proba in justitie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de catre parti a administrarii probei
cu expertiza contabila judiciara sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabila.
28.Organul de urmarire penala sau instanta de judecata poate dispune efectuarea unei expertize?Motivati.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de catre organele indreptatite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau expertilor contabili, atat din oficiu, cat si
recomandati de partile in proces, se poate face numai de organul in drept sa dispuna administrarea probei cu
expertiza contabila.
COMENTARII
Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabila este Codul de
procedura civila. Existand un Corp de experti contabili, incredintarea misiunilor privind efectuarea expertizelor
contabile judiciare se poate face numai acestora, respectandu-se normele de comportament professional
specifice misiunilor privind expertizele contabile.
Instantele de drept civil, atunci cand considera necesar sa cunoasca parerea unor experti contabili, pot
numi, la cererea partilor sau din oficiu, unul sau trei experti contabili prin Incheiere de sedinta, care trebuie sa
cuprinda:
(i) numele expertului contabil sau expertilor contabili numit(ti) din oficiu sau la cererea partilor in proces;
(ii) obiectivele (intrebarile, punctele) la care expertul contabil sau expertii contabili numit(ti) trebuie sa
raspunda. Obiectivele expertizei contabile trebuie sa fie formulate de instanta concis, fara echivoc si fara a se
solicita expertului contabil sau expertilor contabili numit(ti) sa se pronunte asupra incadrarilor legale ale
faptelor supuse judecatii;
(iii) termenul in care trebuie sa se efectueze expertiza contabila, tinandu-se seama de faptul ca raportul de
expertiza contabila trebuie depus la instanta care a dispus-o cu cinci zile inainte de termenul de judecata. Daca
termenul initial fixat de instanta pentru depunerea expertizei contabile
judiciare este considerat de catre expertul contabil sau expertii contabili numit(ti) ca fiind inadecvat (prea
scurt), el (ei) este (sunt) indreptatit(ti) sa solicite instantei un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea
unei expertize contabile judiciare de calitate;
(iv) plata expertului contabil sau expertilor contabili numit(ti), care trebuie sa fie remuneratorie. Daca
expertul contabil sau expertii contabili numit(ti) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare considera
onorariul stabilit de instanta neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) indreptatit(ti) sa solicite instantei marirea
acestuia.
In cazul lipsei de solicitudine a instantei cu privire la cererile expertului contabil sau expertilor contabili
numit(ti) referitoare la subpunctele (ii), (iii), (iv), el (ei) este (sunt) indreptatit(ti) sa refuze efectuarea expertizei
contabile judiciare. Acest refuz este o problema de rationament profesional a expertului contabil sau expertilor
contabili numit(ti).
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse si in cauze penale, in conformitate cu prevederile Codului de
procedura penala. In astfel de cauze, organul de urmarire penala sau instanta de judecata care a dispus
efectuarea unei expertize contabile fixeaza un termen la care sunt chemate partile, precum si expertul contabil,
aducandu-li-se la cunostinta intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul contabil
si precizandu-li-se ca au dreptul sa faca observatii cu privire la intrebari si ca pot cere modificarea sau
completarea lor. Totodata, partile sunt incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert
recomandat de fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei
contabile judiciare in cauze penale se face prin ordonanta emisa de organul de urmarire penala, care trebuie sa
contina aceleasi elemente ca si Incheierea de sedinta pentru numirea expertilor contabili in cauze civile.
(Comentariul la Norma nr. 3521.2 este si ramane pertinent.)
Cand efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusa altor reglementari procedurale speciale,
expertii contabili numiti din oficiu sau recomandati de partile in proces trebuie sa se conformeze
reglementarilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare si numirea expertilor
contabili.
29.Obligatia efectuarii expertizei de catre expertul numit de organul indreptatit sa dispuna efectuarea
expertizei.
Sarcina efectuarii expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu exceptia cazurilor de recuzare sau a
existentei circumstantelor care genereaza situatii de incompatibilitate.
31.Daca doua sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au concluzii diferite, care va fi expertiza
considerata de organul care a dispus efectuarea acestora cu valoare probanta preferentiala?
Daca in aceeasi cauza s-a dispus o noua expertiza contabila care ajunge la concluzii diferite fata de prima din
cauza utilizarii altor criterii si metode de investigatie, organul in drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la
aceea pe care o considera mai fundamentata sub aspect stiintific, respectiv de mai buna calitate.
32.Care sunt prevederile legale privind delegarea si supravegherea lucrarilor referitoare la expertizele
contabile?
Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata de catre expertii contabili
numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, asistentilor sau colaboratorilor lor. In cazul expertizelor
contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor
sai, pastrandu-si raspunderea finala asupra continutului si concluziilor raportului de expertiza contabila
extrajudiciara.
36.Consideratii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile referitoare la
supravegherea lucrarilor de expertiza contabila.
Efectuarea lucrarilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegata de catre expertii contabili
numiti din oficiu sau la recomandarea partilor asistentilor sau colaboratorilor lor. In cazul expertizelor contabile
extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai,
pastrandu-si raspunderea finala asupra continutului si concluziilor raportului de expertiza contabila
extrajudiciara.
COMENTARII
In cazul expertizelor contabile judiciare, expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor
nu pot delega efectuarea lucrarilor deoarece au fost nominalizati de catre un organ in drept sa dispuna proba cu
expertiza contabila, printr-un act procedural (Incheiere de sedinta sau ordonanta), si prin urmare trebuie sa isi
indeplineasca personal si integral mandatul.
Cerinta de la Comentariul nr. 3523.1 nu exista in cazul in care organul in drept a nominalizat o persoana
juridica pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, si nici in cazul expertizelor
contabile extrajudiciare, care de regula sunt comandate si contractate cu cabinete sau societati de expertiza
contabila. Contractele incheiate in acest scop pot include chiar clauze cu privire la lucrarile care trebuie
executate si persoanele carora le vor fi delegate spre executare. Raspunderea finala insa, in ce priveste
continutul si calitatea raportului de expertiza contabila, revine integral expertului contabil care a contractat
misiunea sau a reprezentat societatea de expertiza contabila. In astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123
DELEGAREA SI SUPRAVEGHEREA LUCRARILOR, in continutul si comentariile ei, trebuie respectata.
37.Din ce se compune materialul documentar pe care il poate studia expertul contabil numit sa efectueze o
expertiza contabila judiciara intr-o cauza civila. Dar intr-o cauza penala?
Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se compune din:
- Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza contabila
- Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in proces
- Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate.
- Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are dreptul sa ia
cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire
penala(politie, parchet) sau a instantei de judecata
- Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar. Expertul contabil trebuie sa
aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele justificative si contabile
expertizate, mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile
partilor si actele examinate.
In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, partile implicate pot da explicatiile necesare
numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la partile care il au in
pastrare.
39.Redactati un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare cunoscind urmatorii termeni
de referinta:
- Partile:
Prestator: expert contabil Pop Ion, carnet expert contabil nr.1000, inscris in Tabloul expertilor
contabili la Sectiunea I, pozitia 100, domiciliat in Iasi, str. Primaverii nr.2, jud. Iasi;
Beneficiar: S.C. Dunarea S.A., cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr.3, jud. Iasi, reprezentata
prin manager Ion Ion.
- Obligatia beneficiarului: Sa puna la dispozitia expertului contabil documentele a),b),c).
- Obligatia prestatorului de servicii: Sa formuleze concluzii pentru obiectivul X.
- Valoarea contractului: 5.000 lei.
- Data depunerii Raportului de expertiza: 30.06.2015.
- Plata: Se face in doua transe: 1.000 lei in termen de 5 zile de la semnarea contractului, iar
restulpina la data de 05.07.2015.
- Data incheierii contractului: 15.03.2015.
CONTRACT
Incheiat intre:
Expertul contabil Pop Ion, numar carnet 1000, cu domiciliul in Iasi, str. Primaverii nr. 2, jud. Iasi,
inscris in Tabloul CECCAR in Sectiunea I, pozitia 100, denumit PRESTATOR si,
SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi, reprezentata prin manager Ion Ion,
denumita BENEFICIAR,
s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.
Art. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze
concluzii(raspunsuri) la urmatorul obiectiv:
Obiectivul X
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia prestatorului
urmatoarele materiale documentare:
documentele a) , b) si c)
Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA
EXTRAJUDICIARA in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele
contabile; acesta va fi depus la sediul beneficiarului pana la data de 30.06.2015
Art. 4 . Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA se obliga sa
plateasca prestatorului onorariul in suma de 5000 lei, din care 1000 de lei in cinci zile de la incheierea
contractului si rstul de 4000 lei pana la data de 05.07.2015.
Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale partile se obliga sa
asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia executarii prestatiei care face
obiectul prezentului contract.
Art. 6. Prezentul contract s-a incheiat in 2 expmplare, intra in vigoare cu data semnarii si se completeaza
cu prevederile legislatiei civile in materie.
Iasi, 15.03.2015
Prestator, Beneficiar,
40.Identificati cel putin 5 situatii in care expertiza contabila extrajudiciara poate juca un rol decisiv.
1.Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali si de afaceri, intreprinzatorii individuali si
managementul fir melor se afla, adeseori, in situatia de a alege intre mai multi parteneri comerciali si de afaceri, situatie
in care informatia cu privire la bonitatea economico-financiara a acestora (starea de continuitate a activitatii, starea de
incetare de plati, starea de posibila intrare in faliment etc.) este deosebit de importanta. O solutie de atenuare a
riscurilor in luarea deciziilor de alegere a partenerilor comerciali sau de afaceri o poate constitui comandarea unor
expertize contabile extrajudiciare despre starea economico-financiara a potentialilor parteneri. Astfel de expertize
contabile extrajudiciare pot fi efectuate chiar si fara acordul potentialilor parteneri comerciali si de afaceri, pe baza
situatiilor financiare anuale si interimare publicate de acestia (depuse la Camerele de Comert si Industrie, potrivit
legislatiei comerciale in vigoare).
2.Concilierea derularii tranzactiilor comerciale si de afaceri in desfasurarea contractelor comerciale, in special a
celor cu caracter continuu si/sau pe termen lung, cand apar adeseori conflicte intre partenerii comerciali si de afaceri,
fie cu privire la cuantumul si valoarea prestatiilor, fie cu privire la interpretarea si respectarea unor clauze
contractuale, in astfel de situatii exista doua solutii alternative: recursul injustitie sau arbitrajul unui expert contabil
agreat de parti. De multe ori, serviciile expertului contabil sunt de preferat, din mai multe considerente, cum ar fi:
a) alegerea si desemnarea expertului contabil nu sunt supuse unor norme procedurale restrictive;
b) partile au posibilitatea sa-si formuleze nerestrictiv obiectivele (intrebarile) si intinderea (in timp a) expertizei
contabile;
c) expertul contabil poate avea el insusi un rol activ in formularea obiectivelor (intrebarilor) si intinderea
expertizei contabile (in timp), putand emite consideratii (opinii) lamuritoare colaterale obiectivelor
(intrebarilor) fixate de parti;
d) in caz de neconciliere, partile (in functie de interes) pot folosi acest tip de expertize contabile extrajudiciare
drept fundamentari preliminare in actiunile adresate justitiei.
3. Fundamentarea preliminara a actiunilor adresate justitiei. Practica dovedeste ca multe (...) actiuni adresate
organelor judiciare sunt si o consecinta a defectiunilor in sistemul de documentare, precum si a lipsei de
operativitate in tinerea evidentei, in asemenea situatie, pentru a nu incarca inutil volumul de cercetare al organelor
judiciare, in cauzele arbitrale, de exemplu, conducerile agentilor economici trebuie sa aiba atitudinea si raspunderea
ca documentele pe care se bazeaza actiunea arbitrala sunt legale, corecte, exacte, ca reflecta fidel situatia economica,
financiara, gestionara, contractuala etc. pentru care se adreseaza arbitrajului. Un mijloc de asigurare a calitatii,
realitatii, exactitatii si legalitatii (sub aspect formal si de continut) informatiilor care stau la baza actiunii arbitrale il
constituie deci expertiza contabila, ca mijloc de fundamentare a actiunilor arbitrale judecatoresti, dispusa de conducerea
agentului economic care solicita actiunea arbitrala. Consideram acest punct de vedere deosebit de pertinent.
41.Comentati cum procedati in situatia in care in cauza in care ati fost numit sa efectuati expertiza judiciara
exista lucrari de expertiza efectuate anterior.
In raportul de expertiza contabila este obligatorie mentionarea privind efectuarea sau nu de alte expertize
contabile in aceeasi cauza, deoarece daca s-au mai efectuat expertize contabile an aceeasi cauza, cu obiective
(intrebari) similare si/sau corelative, atunci expertul contabil trebuie sa-si motiveze concluziile (raspunsurile) si
vizavi de concluziile expertizelor contabile anterioare. Mai mult daca concluziile expertizelor contabile
consecutive sunt diferite si/sau contradictorii, in spiritul colegialitatii si al respectului reciproc, este
recomandabil ca expertii contabili implicati sa se intalneasca pentru a discuta concluziile la care au ajuns.
Aceasta deoarece expertizarea profesionala a aceluiasi material documentar ar trebui sa conduca la concluzii
relativ similare, eventual doar nuantate.
42.Masurile dispuse de organul indreptatit sa dispuna efectuarea expertizei in situatia refuzului efectuarii
expertizei contabile judiciare de catre expertul contabil.
Sarcina efectuarii expertizei contabile de catre expertii numiti este obligatorie, neputand fi refuzata decat
pentru motive temeinice. Daca expertul nu se infatiseaza, instanta poate dispune inlocuirea lui. Refuzul
expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea in termenul fixat, ori refuzul de a da lamuririle cerute se
sanctioneaza cu amenda judiciara.
46.Care sunt calitatile esentiale pe care trebuie sa le aiba expertii contabili, calitati care sunt evidentiate si
pe sigla CECCAR?
Necesitatea de a asigura apararea onoarei si independentei Corpului si de a conferi lucrarilor membrilor sai
autoritate impune acestor profesionisti contabili sa aiba calitati esentiale, cum sunt:
- stiinta, competenta si constiinta;
- independenta de spirit si dezinteres material;
- moralitate, probitate si demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa faca efortul necesar dezvoltarii acestor calitati si indeosebi:
a) sa isi dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar si cunostintele de cultura generala,
singurele capabile sa-i intareasca discernamantul;
b) sa acorde fiecarei tranzactii si situatii examinate toata atentia si timpul necesar pentru a-si fundamenta o
opinie personala, inainte de a face propuneri;
c) sa isi exprime opinia fara nici o retinere fata de dorinta, chiar ascunsa, a celui ce il consulta si sa se
pronunte cu sinceritate, fara ocolisuri, exprimandu-si, daca e nevoie, rezervele necesare asupra valorii
ipotezelor si concluziilor formulate;
d) sa nu dea niciodata ocazia de a se afla in situatia de a nu putea sa isi exercite libertatea de gandire sau de
a fi supus ingradirii indatoririlor sale;
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa isi gaseasca manifestarea deplina in exercitarea profesiei si in
protejarea ei, cu respectarea integrala a dispozitiilor legale si regulilor stabilite de Corp.
47.Care sunt persoanele care, conform prevederilor legale in vigoare, pot efectua expertize contabile?
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert
contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a Tabloului expertilor contabili,
actualizat anual de catre CECCAR
48.Enumerati 5 situatii de incompatibilitate in care se poate afla expertul contabil numit de catre organul
indreptatit sa dispuna efectuarea expertizei in vederea solutionarii cauzei aflate spre judecare.
Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii:
- daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai, cum ar fi: acceptarea unei forme de
salarizare; obtinerea de participatii la capitalul social ; darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea
sau primirea de gajuri sau cautiuni de la sau pentru clientii sai.
- Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de administratie al executivului
acestuia sau calitate de angajat
- Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei contabile liberale, care se
poate finalize intr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in contradictie cu
pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a profesionistului contabil;
- Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;
- Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil de ridicate pentru
veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi aloca majoritatea timpului
afectat activitatii sale in interesul clientului respective
- Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau conventii
- Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertize contabile judiciare si
extrajudiciare pentru agentii economici, in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv
sau sunt soti ai administratorilor.
- Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaietate
- Daca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator al vreuneia din parti
- Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul, sotul sau vreo ruda
apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care sunt de natura sa-l faca pe expert subiectiv
- Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in calitate de organ de control,
conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la intocmirea actelor primare, a evidentelor
contabile tehnico operative;
- Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-a exprimat opiniile
50.Enumerati 5 situatii in care poate fi recuzat expertul contabil numit de catre organul indreptatit sa
dispuna efectuarea expertizei in vederea solutionarii cauzei aflate spre judecare.
In contextul reglementarilor procedurale(civile si penale) expertul contabil poate fi recuzat:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii, sau este sot, ruda sau
afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare judecatoreasca
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau
daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se judeca,
sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci ani inaintea
recuzarii
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti, sotii sau
sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
51.Precizati care este procedura pe care trebuie sa o urmeze un expert contabil numit sa efectueze o
expertiza contabila intr-o cauza penala , in situatia in care dupa ce a fost convocat de organul de urmarire
penala in vederea efectuarii unei expertize judiciare si a primit acceptul acestuia sa consulte dosarul cauzei a
constatat ca una dintre parti ii este vecin, iar sotiile lor se afla in dusmanie.
Dupa consultarea dosarului, expertul contabil numit sa efectueze expertiza contabila va constata ca se afla
intr-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de incompatibilitate lit. g) exista dusmanie intre
el, sotul sau una dintre rudele sale pana la gradul al patrulea inclusiv si una dintre parti, sotul sau rudele
acesteia pana la gradul al treilea inclusiv din Codul de Procedura Penala,
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului care
supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa la procesul
penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. Declaratia de abtinere se face
de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
52.Precizati care este procedura pe care trebuie sa o urmeze un expert contabil numit sa efectueze o
expertiza contabila intr-o cauza civila, cerere de apel, in situatia in care dupa ce a fost instiintat despre numirea
cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare si a consultat dosarul cauzei a constatat ca a mai
efectuat o expertiza contabila judiciara in aceeasi cauza la o instanta inferioara.
Dupa consultarea dosarului, expertul contabil numit sa efectueze expertiza contabila va constata ca se
afla intr-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedura Civila, Art.27, Pct. 7. daca si-a spus
parerea cu privire la pricina ce se judeca, deoarece primeaza prezumtia ca ar fi interesat in sustinerea primei
solutii.
Aflandu-se in stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat sa declare, dupa caz, presedintelui
instantei, ca se abtine de a participa la procesul civil, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie
motivul abtinerii. Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat
cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
53.Precizati care este procedura pe care trebuie sa o urmeze un expert contabil numit sa efectueze o
expertiza contabila intr-o cauza civila,, in situatia in care dupa ce a fost instiintat despre numirea cu privirea la
efectuarea unei expertize contabile judiciare si a consultat dosarul cauzei a constatat ca este in litigiu cu una
dintre parti, aceasta depunand la o instanta judecatoreasca o cerere de chemare in judecata in care expertul are
calitatea procesuala de parat.
Dupa consultarea dosarului, expertul contabil numit sa efectueze expertiza contabila va constata ca
se afla intr-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedura Civila, Art.27, Pct. 5 daca intre
aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii .
Aflandu-se in stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat sa declare, dupa caz, presedintelui
instantei, ca se abtine de a participa la procesul civil, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie
motivul abtinerii. Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat
cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
54.Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit sa efectueze o expertiza contabila
judiciara care a constatat, dupa ce a consultat dosarul cauzei, ca se afla in incompatibilitate cu una dintre
parti?Cui sesizeaza aceasta situatie, in ce termen si sub ce forma?
Un expert contabil care a constat dupa ce a consultat dosarul ca se afla in incompatibilitate cu una din parti
are obligatia sa declare presedintelui instantei de judecata sau procurorului care supravegheaza cercetarea
penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de la efectuarea expertizei, cu indicarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. Declaratia de abtinere se face de indata ce expertul contabil a
luat cunostinta de existenta situatiei de incompatibilitate.
In cazul in care expertul contabil incompatibil nu a facut declaratia de abtinere de a participa la efectuarea
expertizei, poate fi recuzat in cursul urmaririi penale si al judecarii, de oricare dintre parti, de indata ce partea a
aflat de existenta cazului de incompatibilitate.
Recuzarea se formuleaza oral sau in scris, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul
recuzarii. Recuzarea trebuie sa fie ceruta in termen de 5 zile de la numirea expertului, daca motivul exista la
aceasta data; in celelalte cazuri termenul va curge de la data cand s-a ivit motivul de recuzare. Recuzarile se
judeca in sedinta publica cu citarea partilor si a expertului.
Abtinerea sau recuzarea se solutioneaza de instanta de judecata fara participarea expertului care a declarat
ca se abtine sau este recuzat. Examinarea declaratiei de abtinere sau a cererii de recuzare se face de indata ,
ascultandu-se procurorul, cand este prezent in instanta, iar daca se gaseste necesar, si partile, precum si expertul
care se abtine sau a carui recuzare se cere. Incheierea prin care s-a admis sau s-a respins abtinerea sau recuzarea
nu este supusa niciunei cai de atac
55.Ce se intelege prin abtinerea unui expert contabil numit sa efectueze o expertiza judiciara intr-o
cauza?Cine sesizeaza aceasta situatie, in ce termen si sub ce forma?
Abtinerea ca procedura consta in declaratia expertului care trebuie facuta de indata ce constata ca se afla
intr-un caz de incompatibilitate. Imprejurarile privind abtinerea de la efectuarea expertizei contabile se
comunica presedintelui instantei .Declaratia de abtinere se face de indata ce expertul contabil a luat cunostinta
de existenta situatiei de incompatibilitate.
In cazul in care expertul contabil incompatibil nu a facut declaratia de abtinere de a participa la efectuarea
expertizei, poate fi recuzat in cursul urmaririi penale si al judecarii, de oricare dintre parti, de indata ce partea a
aflat de existenta cazului de incompatibilitate.
Abtinerea sau recuzarea se solutioneaza de instanta de judecata fara participarea expertului care a declarat
ca se abtine sau este recuzat. Examinarea declaratiei de abtinere sau a cererii de recuzare se face de indata ,
ascultandu-se procurorul, cand este prezent in instanta, iar daca se gaseste necesar, sipartile, precum si expertul
care se abtine sau a carui recuzare se cere. Incheierea prin care s-a admis sau s-a respins abtinerea sau recuzarea
nu este supusa niciunei cai de atac
Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul penal sunt similare cu
cazurile de recuzare si anume:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii, sau este sot, ruda sau
afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare judecatoreasca
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau
daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se judeca,
sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci ani inaintea
recuzarii
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti, sotii sau
sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
56.Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit sa efectueze o expertiza contabila
judiciara care a constatat, dupa ce a consultat dosarul cauzei, ca se afla in incompatibilitate cu una dintre
parti(este dusmanie intre varul sau si varul uneia dintre parti)?Cui sesizeaza aceasta situatie, in ce termen si sub
ce forma?
Dupa consultarea dosarului, expertul contabil numit sa efectueze expertiza contabila va constata ca se afla
intr-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de incompatibilitate lit. g) exista dusmanie intre
el, sotul sau una dintre rudele sale pana la gradul al patrulea inclusiv si una dintre parti, sotul sau rudele
acesteia pana la gradul al treilea inclusiv din Codul de Procedura Penala,
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului care
supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa la procesul
penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii.
Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de
existenta cazului de incompatibilitate.
58.Enumerati cel putin 10 fapte care constituie abatere disciplinara si sunt sanctionate de Comisiile de
disciplina, conform prevederilor Regulamentului de organizare si functionare al CECCAR.
Sunt abateri disciplinare urmatoarele fapte:
a) comportament necuviincios fata de membrii Corpului, reprezentantii Ministerului Economiei si
Finantelor sau fata de alti participanti la reuniunile de lucru ale organelor de conducere si control ale Corpului;
b) absenta nemotivata de la intrunirea adunarii generale a filialei sau de la Conferinta nationala;
c) nerespectarea dispozitiilor Codului etic national al profesionistilor contabili si a normelor Corpului
referitoare la publicitate;
d) absenta nejustificata de la actiunile de pregatire si dezvoltare profesionala reglementate prin normele
emise de Corp;
e) prestarea de servicii profesionale fara viza anuala de exercitare a profesiei sau fara contract scris incheiat
cu clientul sau pe baza unui contract in care nu a fost inscrisa calitatea profesionala a celui care il incheie:
expert contabil sau contabil autorizat;
f) nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului profesional;
g) nedeclararea sau declararea partiala a veniturilor, in scopul sustragerii de la plata cotizatiei prevazute in
prezentul regulament sau a impozitelor;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune in termenele stabilite, la filiala de care apartine, declaratiile
anuale; pentru persoanele juridice raspunderea incumba presedintelui consiliului de administratie sau
administratorului unic, dupa caz;
i) incalcarea dispozitiilor cu privire la incompatibilitati sau conflicte de interese;
j) refuzul de a pune la dispozitia organelor de control si auditorilor de calitate ai Corpului documentele
privind activitatea profesionala;
k) nedepunerea declaratiilor sau declaratiilor neconforme cu realitatea, in relatiile cu Corpul sau cu tertii;
l) inscrierea in rapoartele de expertiza contabila sau in alte lucrari efectuate pentru terti de aprecieri la
adresa altor membri ai Corpului, fara consimtamantul acestora sau fara sa fi fost consultati;
m) nerespectarea normelor si standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efectuarii lucrarilor pentru
terti;
n) neindeplinirea obligatiilor prevazute in Regulamentul privind auditul calitatii serviciilor profesionale;
o) orice alte incalcari ale normelor si hotararilor luate de organele de conducere ale Corpului.
La stabilirea si aplicarea sanctiunilor disciplinare se va tine seama de gravitatea incalcarii si de
consecintele acesteia.
61.Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii expertizelor contabile
Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. 998 din Codul Civil, potrivit
caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu obliga pe acela din a carui greseala s-a ocazionat a-l
repara. Literatura juridica consacra principii de raspundere civila foarte largi si cuprinzatoare, astfel incat orice
activitate prejudiciabila este susceptibila sa intre sub incidenta lor. In acest fel, in situatiile in care lipseste o
reglementare expresa speciala pentru angajarea raspunderii juridice, se apeleaza la aceste texte din Codul Civil.
Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea desfasurata prin
incheierea unei polite de asigurare de risc profesional. Potrivit acestei polite, asiguratorul acopera, in limita
sumei asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat prin hotarare judecatoreasca pronuntata de o
instanta civila sa le plateasca unei terte parti, pentru un prejudiciu de natura materiala sau financiara survenit ca
urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea misiunii sale.
62.Obligatiile expertului contabil cu privire la efectuarea unei expertize contabile judiciare in cauza penala.
In dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii:
- sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de judecata cu ocazia numirii sale(art. 120 Cpp)
- sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda
- sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile judiciare in dosarul respectiv , daca se afla in una din
situatiile de incompatibilitate sau de recuzare
- sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau de judecata
- sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile
- sa execute personal, cu competenta si la termen mandatul incredintat de organul de urmarire penala sau
instanta de judecata
- sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de cercetare/de judecata
- sa depuna raportul de expertiza contabila judiciara la termenul stipulat in Ordonanta de numire
- sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere.
66.Cum credeti ca trebuie sa procedeze un expert contabil care este solicitat de un client sa inlocuiasca un
alt liber-profesionist contabil care isi desfasoara misiunea conform unui contract incheiat in acord cu
prevederile legale?
In cazul in care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client sa inlocuiasca un alt liber-
profesionist contabil in exercitiu, acesta nu trebuie sa accepte aceasta misiune decat in conditiile in care:
- a obtinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor si a obtinut de la caesta
informatiile necesare privind activitatile clientului;
- s-a asigurat ca inlocuirea nu este motivata de considerente rezultand din dorinta clientului de a eluda
efectele unei respectari stricte a indatoririlor profesionale, cum ar fi insistentele predecesorului de a aduce la
lumina adevarul, de a respecta si cere respectarea legilor si reglementarilor in activitatile respective;
- a obtinut justificarea (dovada) platii onorariilor datorate colegului predecesor, cand acestea rezulta clar
dintr-un contract si tinand seama de faptul ca executarea efectiva si corecta a lucrarilor nu este contestata de
client;
- se abtine de la orice critica de ordin personal cu privire la colegul sau predecesor;
- asigura pastrarea secretului informatiilor primite din partea colegului predecesor.
Liber-profesionistii contabili care se gasesc in situatia imposibilitatii executarii lucrarilor contractate din
cauza neprimirii datelor si a informatiilor necesare conform prevederilor contractului sau din cauza lipsei de
cooperare cu clientul sunt in drept sa rezilieze, motivat, contractul cu acest client.
67.Care este procedura de intocmire si semnare a raportului de expertiza judiciara intr-o cauza penala in
care sunt numiti, de organul de cercetare penala sau de instanta, mai multi experti?
Daca in efectuarea expertizei sunt angrenati mai multi experti (2-3) si acestia au un punct de vedere diferit
au obligativitatea intocmirii daca e cazul fiecare a unui raport de expertiza cu respectarea tuturor conditiilor de
forma si fond impuse
Cand au fost numiti mai multi experti contabili se intocmeste un singur raport de expertiza contabila.
Daca sunt deosebiri de pareri intre experti, opiniile separate trebuie consemnate in cuprinsul raportului de
expertiza contabila sau intr-o anexa a acestuia (art.122 din Codul de procedura penala; norma profesionala
nr.3531).
Daca raportul de expertiza contabila este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr-
un paragraf al Capitolului II DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie sa-
si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustine. De regula, in expertizele judiciare trebuie motivata
separat opinia expertului recomandat de parte in raport cu opinia expertului numit din oficiu.
68.Expertul contabil numit de organul de cercetare penala sau de instanta poate convoca sau poate lua
legatura cu partile. Care este procedura de urmat in aceasta situatie?
In procesele penale expertul contabil poate lua legatura cu inculpatii numai cu incuviintarea si in
conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata. In toate cazurile, informatiile
si explicatiile primite de expertul contabil in contactele sale cu partile implicate in actul justitiar trebuie sa
ramana confidentiale.
Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei parti intr-o cauza justitiara trebuie sa se abtina de
la contactarea partilor implicate in actul justitiar, in afara procedurilor prevazute de lege. Astfel, in cazul
proceselor civile, daca este nevoie de o lucrare la fata locului, aceasta nu poate fi facuta decat dupa citarea
partilor cu confirmare de primire, aratandu-li-se zilele si orele cand incep si se continua lucrarile expertizei
contabile. In procesele penale expertul contabil poate lua legatura cu inculpatii numai cu incuviintarea si in
conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata. In toate cazurile, informatiile si
explicatiile primite de expertul contabil in contactele sale cu partile implicate in actul justitiar trebuie sa ramana
confidentiale.
69.Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei contabile judiciare? Cine numeste expertul contabil
si ce elemente trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta/ordonanta prin care se dispune efectuarea expertizei
contabile?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de catre organele indreptatite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau expertilor contabili, atat din oficiu cat si recomandati de partile in proces, se poate face
numai de catre organul in drept sa dispuna administrarea probei cu expertiza contabila.
Instantele de drept civil, atunci cand considera necesar sa cunoasca parerea unor experti contabili, pot
numi, la cererea partilor sau din oficiu, unul sau trei experti contabili prin Incheierea de sedinta, care trebuie sa
cuprinda:
I. Numele expertului sau expertilor contabili numiti din oficiu sau la cererea partilor in proces;
II. Obiectivele (intrebarile, punctele) la care expertul sau expertii contabili numiti trebuie sa raspunda.
Obiectivele expertizei contabile trebuie sa fie formulate de instanta concis, fara echivoc si fara a se solicita
expertului contabil sau expertilor contabili numiti sa se pronunte asupra incadrarilor legale a faptelor supuse
judecatii;
III. Termenul in care trebuie sa se efectueze expertiza contabila, tinandu-se seama de faptul ca raportul de
expertiza contabila trebuie depus la instanta care a dispus-o cu 5 zile inainte de termenul de judecata. Daca
termenul initial fixat de instanta pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de catre
expertul sau expertii contabili numiti ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt indreptatiti sa solicite instantei un
termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau expertilor contabili numiti, care trebuie sa fie remuneratorie. Daca
expertul sau expertii contabili numiti pentru efectuarea expertizei contabile judiciare considera onorariul stabilit
de instanta neremu-neratoriu, ei sunt indreptatiti sa solicite instantei marirea acestuia.
In cazul lipsei de solicitudine a instantei cu privire la cererile expertului sau expertilor contabili numiti,
referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt indreptatiti sa refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest
refuz este o problema de rationament profesional al expertului sau expertilor contabili numiti.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse si in cauze penale, in conformitate cu prevederile Codului de
procedura penala, art. 116-127. In astfel de cauze, organul de urmarire penala sau instanta de judecata care a
dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaza un termen la care sunt chemate partile, precum si expertul
contabil, aducandu-li-se la cunostinta intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul contabil si precizandu-li-se
ca au dreptul sa faca observatii cu privire la intrebari si ca pot cere modificarea sau completarea lor. Totodata,
partile sunt incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat de fiecare dintre ele,
care sa participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare in cauze penale
se face prin Ordonanta emisa de organul de urmarire penala, care trebuie sa contina aceleasi elemente ca si
Incheierea de sedinta pentru numirea expertilor contabili in cauze civile. (Comentariul la 3521.2 este si ramane
pertinent).
Cand efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusa altor reglementari procedurale speciale,
expertii contabili numiti din oficiu sau recomandati de partile in proces, trebuie sa se conformeze
reglementarilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare si numirea expertilor
contabili.
74.Care sunt criteriile de stabilire a onorariilor expertilor contabili pentru expertizele contabile judiciare?
Onorariile se calculeaza in functie de tarifele orare sau zilnice in vigoare, pentru fiecare participant la
misiune, la nivelul fiecarei firme, fiecarui profesionist.
Un profesionist contabil nu trebuie sa propuna servicii profesionale pentru onorarii subestimate.
Cand se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie sa se asigure ca nu este sacrificata
calitatea sa si ca se respecta normele organismului international cu privire la calitate.
Cheltuielile si diversele rambursari deplasari de exemplu se inregistreaza distinct. Perceperea de
comisioane sau plata de catre un profesionist contabil ca liber profesionist, este strict interzisa.
Criteriile de care se tine seama in stabilirea onorariilor sunt:
a. competenta si cunostintele necasare serviciului prestat;
b. nivelul de formare, instruire si experienta a persoanei participante la misiune;
c. timpul afectat (ore, zile);
d. riscurile si gradul de responsabilitate a misiunii
75.Care este modalitatea de stabilire a onorariilor expertilor contabili numiti sa efectueze o expertiza intr-o
cauza civila?
75.Care este reglementarea profesionala de stabilire a onorariilor expertilor contabili pentru activitatea
desfasurata?
Regulament din 12/01/2009 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 87 din 13/02/2009 privind stabilirea
criteriilor si modalitatilor pentru determinarea onorariilor, indemnizatiilor si compensatiilor cuvenite expertilor
contabili si contabililor autorizati, precum si societatilor de profil, membri ai Corpului Expertilor Contabili si
Contabililor Autorizati din Romania
78.Numirea expertilor contabili in vederea efectuarii expertizelor judiciare in cauze civile. Cine dispune
numirea expertului contabil?Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea expertizei contabile
judiciare, care este procedura de transmitere catre expert a informatiei privind numirea in cauza respectiva, care
sunt celelalte elemente/date/informatii cu privire la efectuarea expertizei contabile judiciare, stabilite odata cu
numirea expertului in cauza?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de catre organele indreptatite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau expertilor contabili, atat din oficiu cat si recomandati
de partile in proces, se poate face numai de catre organul in drept sa dispuna administrarea probei cu expertiza
contabila.
Instantele de drept civil, atunci cand considera necesar sa cunoasca parerea unor experti contabili, pot
numi, la cererea partilor sau din oficiu, unul sau trei experti contabili prin Incheierea de sedinta, care trebuie sa
cuprinda:
I. Numele expertului sau expertilor contabili numiti din oficiu sau la cererea partilor in proces;
II. Obiectivele (intrebarile, punctele) la care expertul sau expertii contabili numiti trebuie sa raspunda.
Obiectivele expertizei contabile trebuie sa fie formulate de instanta concis, fara echivoc si fara a se solicita
expertului contabil sau expertilor contabili numiti sa se pronunte asupra incadrarilor legale a faptelor supuse
judecatii;
III. Termenul in care trebuie sa se efectueze expertiza contabila, tinandu-se seama de faptul ca raportul de
expertiza contabila trebuie depus la instanta care a dispus-o cu 5 zile inainte de termenul de judecata. Daca
termenul initial fixat de instanta pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de catre
expertul sau expertii contabili numiti ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt indreptatiti sa solicite instantei un
termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau expertilor contabili numiti, care trebuie sa fie remuneratorie. Daca
expertul sau expertii contabili numiti pentru efectuarea expertizei contabile judiciare considera onorariul stabilit
de instanta neremu-neratoriu, ei sunt indreptatiti sa solicite instantei marirea acestuia.
In cazul lipsei de solicitudine a instantei cu privire la cererile expertului sau expertilor contabili numiti,
referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt indreptatiti sa refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest
refuz este o problema de rationament profesional al expertului sau expertilor contabili numiti.
Cand efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusa altor reglementari procedurale speciale,
expertii contabili numiti din oficiu sau recomandati de partile in proces, trebuie sa se conformeze
reglementarilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare si numirea expertilor
contabili.
79.Numirea expertilor contabili in vederea efectuarii expertizelor judiciare in cauze penale. Cine dispune
numirea expertului contabil?Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea expertizei contabile
judiciare, care este procedura de transmitere catre expert a informatiei privind numirea in cauza respectiva, care
sunt celelalte elemente/date/informatii cu privire la efectuarea expertizei contabile judiciare, stabilite odata cu
numirea expertului in cauza?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de catre organele indreptatite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau expertilor contabili, atat din oficiu cat si recomandati
de partile in proces, se poate face numai de catre organul in drept sa dispuna administrarea probei cu expertiza
contabila.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse si in cauze penale, in conformitate cu prevederile Codului de
procedura penala, art. 116-127. In astfel de cauze, organul de urmarire penala sau instanta de judecata care a
dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaza un termen la care sunt chemate partile, precum si expertul
contabil, aducandu-li-se la cunostinta intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul contabil si precizandu-li-se
ca au dreptul sa faca observatii cu privire la intrebari si ca pot cere modificarea sau completarea lor. Totodata,
partile sunt incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat de fiecare dintre ele,
care sa participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare in cauze penale se face prin Ordonanta emisa de
organul de urmarire penala, care trebuie sa contina aceleasi elemente ca si Incheierea de sedinta pentru numirea
expertilor contabili in cauze civile.
I. Numele expertului sau expertilor contabili numiti din oficiu sau la cererea partilor in proces;
II. Obiectivele (intrebarile, punctele) la care expertul sau expertii contabili numiti trebuie sa raspunda.
Obiectivele expertizei contabile trebuie sa fie formulate de instanta concis, fara echivoc si fara a se solicita
expertului contabil sau expertilor contabili numiti sa se pronunte asupra incadrarilor legale a faptelor supuse
judecatii;
III. Termenul in care trebuie sa se efectueze expertiza contabila, tinandu-se seama de faptul ca raportul de
expertiza contabila trebuie depus la instanta care a dispus-o cu 5 zile inainte de termenul de judecata. Daca
termenul initial fixat de instanta pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de catre
expertul sau expertii contabili numiti ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt indreptatiti sa solicite instantei un
termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau expertilor contabili numiti, care trebuie sa fie remuneratorie. Daca
expertul sau expertii contabili numiti pentru efectuarea expertizei contabile judiciare considera onorariul stabilit
de instanta neremu-neratoriu, ei sunt indreptatiti sa solicite instantei marirea acestuia.
In cazul lipsei de solicitudine a instantei cu privire la cererile expertului sau expertilor contabili numiti,
referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt indreptatiti sa refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest
refuz este o problema de rationament profesional al expertului sau expertilor contabili numiti.
Cand efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusa altor reglementari procedurale speciale,
expertii contabili numiti din oficiu sau recomandati de partile in proces, trebuie sa se conformeze
reglementarilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare si numirea expertilor
contabili.
80.Care sunt elementele mentionate de instanta in incheierea de sedinta a unei cauze civile cu privire la
numirea unui expert contabil in vederea efectuarii unei expertize judiciare?
Instantele de drept civil, atunci cand considera necesar sa cunoasca parerea unor experti contabili,
pot numi, la cererea partilor sau din oficiu, unul sau trei experti contabili prin Incheiere de sedinta, care trebuie
sa cuprinda:
1. numele expertului contabil sau expertilor contabili numit(ti) din oficiu sau la cererea partilor in
proces;
2. obiectivele (intrebarile, punctele) la care expertul contabil sau expertii contabili numit(ti) trebuie
sa raspunda. Obiectivele expertizei contabile trebuie sa fie formulate de instanta concis, fara echivoc si fara a se
solicita expertului contabil sau expertilor contabili numit(ti) sa se pronunte asupra incadrarilor legale ale
faptelor supuse judecatii;
3. termenul in care trebuie sa se efectueze expertiza contabila, tinandu-se seama de faptul ca
raportul de expertiza contabila trebuie depus la instanta care a dispus-o cu cinci zile inainte de termenul de
judecata. Daca termenul initial fixat de instanta pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat
de catre expertul contabil sau expertii contabili numit(ti) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt)
indreptatit(ti) sa solicite instantei un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei
expertize contabile judiciare de calitate;
4. plata expertului contabil sau expertilor contabili numit(ti), care trebuie sa fie remuneratorie. Daca
expertul contabil sau expertii contabili numit(ti) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare considera
onorariul stabilit de instanta neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) indreptatit(ti) sa solicite instantei marirea
acestuia.
81.Efectuarea unei noi expertize si suplimentul la expertiza (cine dispune ceasta, in ce situatie se dispune,
drepturile si obligatiile expertului in situatia mentionata).
Art. 212- c.pr.civ.
(1) Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune intregirea expertizei sau o noua
expertiza.
(2) Expertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea lucrarii.
Norme:
Suplimentul de expertiza se efectueaza, la cererea organului care a dispus expertiza, de regula de acelasi expert
care a participat la lucrarile expertizei propriu zise, dar pentru efectuarea acestui supliment instanta
competenta poate desemna un alt expert.
Instanta poate sa dispuna efectuarea unui supliment de expertiza care urmareste obiective suplimentare sau
atunci cand expertul a omis sa raspunda, a dat raspunsuri incomplete sau daca dupa efectuarea expertizei au
aparut imprejurari care pot determina modificarea opiniei initiale a expertului.
O alta expertiza poate fi incuviintata de instanta, la cererea motivata a partii nemultumite sau din oficiu, si se
efectueaza de un alt expert decat cel care a intocmit raportul de expertiza initial. In cazul expertizei contrare se
numesc, de regula, trei experti.
Codul de procedura penala:
Art. 124.
Cand organul de urmarire penala sau instanta de judecata constata, la cerere sau din oficiu, ca expertiza nu este
completa, dispune efectuarea unui supliment de expertiza fie de catre acelasi expert, fie de catre altul.
De asemenea, cand se socoteste necesar, se cer expertului lamuriri suplimentare in scris ori se dispune
chemarea lui spre a da explicatii verbale asupra raportului de expertiza. In acest caz, ascultarea expertului se
face potrivit dispozitiilor privitoare la ascultarea martorilor.
Lamuririle suplimentare in scris pot fi cerute si serviciului medico-legal, laboratorului de expertiza
criminalistica ori institutului de specialitate care a efectuat expertiza.
Codul de procedura penala:
Art. 125.
Daca organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoieli cu privire la exactitatea concluziilor
raportului de expertiza, dispune efectuarea unei noi expertize.
Valorificarea expertizei contabile in activitatea judiciara presupune insusirea concluziilor acesteia de catre
organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca dupa examinarea lucrarii de catre organul care a dispus efectuarea
expertizei contabile, sa se ajunga la concluzia ca aceste nu este corespunzator. In astfel de situatii, din oficiu
sau la cererea oricareia dintre partile implicate, organul abilitat poate dispune masuri de refacere sau de
completare a expertizei contabile.
Formele de completare a expertizei contabile sunt:
a. Explicatii verbale sau deslusiri orale pe care expertul contabil le prezinta organului care a dispus
efectuarea expertizei, la solicitarea acestuia. Acestea constituie in fapt o audiere a expertului contabil in
calitatea sa de specialist, cu privire la constatarile si concluziile exprimate in lucrarea al carui autor este.
b. Raspunsuri suplimentare formulate in scris fie ca urmare a unor obiectiuni ale partilor, fie datorita
necesitatii de a fi examinate documente probante suplimentare, administrate ulterior intocmirii si depunerii
raportului de expertiza contabila.
c. Suplimentul de expertiza contabila se dispune de catre organul abilitat , la cererea partilor sau din oficiu
pentru stabilirea adevarului, peste vointa acestora, atunci cand se constata ca expertiza nu este completa.
Completarea din oficiu contribuie la prevenirea oricarei erori in cunoasterea, dovedirea si caracterizarea
situatiilor cercetate, stabilind o relatie de cauzalitate intre concluzii si realitatea obiectiva. Pentru partile
implicate in proces, completarea constituie o garantie procesuala in stabilirea adevarului pe cale juridica.
Exemplificam cateva aspecte generatoare ale situatiilor prin care se dispune efectuarea suplimentului la
lucrarea de expertiza contabila:
a. Concluzii ale raportului de expertiza contabila, needificatoare pentru solutionarea cauzei.
b. Raspunsuri abordate superficial, fara a face trimitere la toate documentele probante.
c. Citarea partilor fara respectarea reglementarilor procedurale.
d. Aparitia unor obiective ulterioare celor enuntate initial.
e. Lipsa de procedura in numirea expertilor, invocata de catre oricare dintre parti.
f. Etc.
Suplimentul la raportul de expertiza contabila judiciara poate fi efectuat de catre acelasi expert sau de
catre altul, avand valoarea unei continuari a expertizei contabile, limitata insa la obiectivele adaugate sau
neclarificate.
82.Care este procedura de intocmire si semnare a raportului de expertiza judiciara in situatia in care
organul indreptatit sa dispuna efectuarea expertizei contabile judiciare a acceptat ca doi experti recomandati de
parti sa participe la efectuarea expertizei pe cheltuiala proprie a partilor?Cine stabileste onorariul acestora?
Daca raportul de expertiza contabila este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr-un
paragraf al Capitolului II DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie sa-si
motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustine. De regula, in expertizele judiciare trebuie motivata separat
opinia expertului recomandat de parte in raport cu opinia expertului numit din oficiu.
Pentru a evita orice disputa cu privire la originalitatea raportului de expertiza contabila, acesta, inclusiv anexele, se
parafeaza si se semneaza de catre expertul(tii) contabil(i) pe fiecare pagina in parte. Toate exemplarele parafate si
semnate de expertul(tii) contabil(i) in original au calitatea de rapoarte de expertiza contabila originale.Toate
celelalte au calitatea de copii, indiferent de tehnicile de multiplicare.
Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre niciuna dintre partile interesate in efectuarea expertizei
contabile.
De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originale: unul pentru organul care a
dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si unul pentru expertul(tii) contabil(i) care a (au)
efectuat expertiza contabila. Numarul de exemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul raportului de expertiza
solicita acest lucru.
Onorariul este stabilit de instanta de judecata
(Expertii si alti specialisti care efectueaza expertize pentru instantele judecatoresti, organele de urmarire
penala sau alte organe cu activitate jurisdictionala primesc, pentru lucrarile efectuate, onorarii stabilite de
aceste organe in functie de complexitatea expertizei, volumul de lucru si gradul lor profesional si stiintific.
Onorariul se fixeaza provizoriu prin incheierea sau ordonanta de numire a expertului. Suma definita este fixata,
dupa denumirea raportului de expertiza si a decontului de cheltuieli. Decontarea onorariului cuvenit expertului,
odata cu depunerea rapotului de expertiza la instanta, se asigura de biroul de expertiza contabila din cadrul
tribunalului judetean, in baza unui decont de cheltuieli. Statele de plata a onorariilor se aproba de presedintele
instantei. Onorariile se impoziteaza.)
83.Cine poate avea calitatea de expert consilier al partii/expert recomandat de parte?Care sunt drepturile si
obligatiile acestora?
Art. 120: Codul de Procedura Penala
(3) Partile mai sunt incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat de fiecare
dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei.
Calitatea de expert recomandat o poate avea orice expert ce poate avea si calitatea de expert numit din oficiu
adica persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in Tabloul
expertilor contabili, actualizat anual de catre Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania
(CECCAR).
El are aceleasi drepturi si obligatii ca si expertul numit. Trebuie sa respecte principiile deontologice dupa
care se ghideaza expertul contabil in efectuarea expertizelor judiciare si extrajudiciare si anume:
- independenta expertului contabil, cu deosebirea ca la expertii recomandati de parte independenta este relativa,
spre deosebire de independenta expertilor numiti care trebuie sa fie absoluta;
- competenta expertului contabil
- calitatea expertului contabil
- secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil
85.Comentati urmatoarele obiective(intrebari) puse in cazul unei expertize contabile judiciare dispuse de
organul de cercetare penala in care administratorul firmelor A si B este cercetat pentru evaziune fiscala privind
impozitul pe profit si TVA datorate bugetului de stat pentru perioada ianuarie aprilie 2014:
Obiectivul 1.
Daca dobanzile platite de invinuit in perioada ianuarie aprilie 2014 pentru imprumuturile luate de la
firmele A si B pot fi incluse in cheltuieli
Obiectivul nr. 2
Recalcularea profitului in functie de cheltuielile avute de firmele A si B la stabilirea impozitului ce
trebuia varsat de catre invinuitiin perioada ianuarie aprilie 2014
Obiectivul nr. 3
Deducerea si calcularea TVA care trebuia varsata la buget in aceeasi perioada.
Obiectivul 4
Ce acte normative au fost incalcate de catre invinuit in legatura cu operatiunile contabile mentionate mai
sus?
Dobanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la firmele A si B in perioada ianuarie
aprilie 2014, reprezinta venituri pentru firmele A si B nu cheltuiala, deci formularea obiectivelor nr. 1 si 2 nu
este in masura sa aduca lamuriri suplimentare organului de cercetare penala.
De asemenea formularea obiectivului nr. 3 nu este in masura sa aduca clarificari suplimentare, deoarece,
daca se refera la obiectivele nr. 1 si 2, aceste operatiuni nu sunt in sfera de aplicare a TVA
Obiectivul nr. 4 nu este in competenta expertului contabil, care trebuie sa faca constatari pe baza
evenimentelor si tranzactiilor reflectate in acte si documente contabile si nu sa faca incadari juridice, acest
atribut fiind in sarcina organului de cercetare penala
87.Expertul contabil numit poate prezenta in Raportul de expertiza si alte aspecte neconforme (care au fost
descoperite pe parcursul efectuarii expertizei contabile) care nu au legatura cu obiectivele stabilite?
87.Care sunt conditiile in care se impune redactarea capitolului Considerente personale in raportul de
expertiza contabila judiciara?
Modelul profesional al Raportului de expertiza Contabila judiciara cuprinde un paragraf sau un capitol
final in care expertul contabil poate face unele consideratii sau precizari suplimentare vizavi de
obiectivele(intrebarile) fixate expertizei contabile, cu precizarea ca acest paragraf poate fi introdus numai daca
expertul contabil considera ca i-ar fi util organului judiciar care a dispus expertiza contabila.
Acest capitol trebuie sa fie uzitat cu precautie, mai ales de catre expertul contabil numit din oficiu,
deoarece prezenta lui in raportul de expertiza contabila judiciara vine in contradictie cu principiul deontologic
privind secretul profesional si confidentialitatea in expertizele contabile.Mai mult, expertul contabil prin acest
paragraf, releva mai mult decat i se cere. Se recomanda mai mult folosirea acestui capitol de catre expertii
recomandati de catre parti, daca informatiile sunt in beneficiul partii pe care o reprezinta, fara insa a incrimina
partea adversa.
Optiunea de a introduce un astfel de paragraf intr-un raport de expertiza contabila judiciara apartine
exclusiv expertului contabil.
90.Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de expertiza contabila judiciara?
Detaliati elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului Concluziidin raportul de expertiza contabila.
Rapotul de expertiza contabila judiciara contine de regula trei capitole:
Cap. I. Introducere,
Cap. II.Desfasurarea expertizei contabile judiciare si
Cap. III. Concluzii, iar in unele situatii poate sa cuprinda si cap. IV Consideratii personale ale expertului
contabil.
In primul capitol sunt identificate urmatoarele: numele expertului contabil, organul care a dispus
efectuarea expertizei, circumstantele care au determinat litigiul in cauza, obiectivele(intrebarile) expertizei,
materialul documentar folosit, perioada de editare a raportului de expertiza si data stabilita pentru depunerea
raportului.
In capitolul II sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele expertizei, explicitarea modului de
solutionare si raspunsul dat de expertul contabil pentru fiecare obiectiv.
Capitolul III CONCLUZII al raportului de expertiza contabila trebuie sa contina cate un paragraf distinct
cu concluzia (raspunsul) la fiecare obiectiv (intrebare) al (a) expertizei contabile preluat(a) in maniera in care a
fost formulat(a) in Capitolul II DESFA SURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
In conformitate cu examinarile materialului documentar mentionat in introducerea si cuprinsul prezentului
raport de expertiza contabila, formulam urmatoarele concluzii (raspunsuri) la obiectivele (intrebarile) fixate
acesteia:
La obiectivul nr. 1 __________________________________
La obiectivul nr. 2 __________________________________
La obiectivul nr. n __________________________________
(Se vor relua raspunsurile
din Capitolul II DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE)
Pentru ca prezentul raport de expertiza contabila sa vina in sprijinul beneficiarului consideram necesar sa
facem urmatoarele precizari:
______________________________________________________
(Acest paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil considera ca este util beneficiarului
expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat, Capitolul IV CONSIDERATIILE
PERSONALE ALE EXPERTULUI(TILOR) CONTABIL(I).)
92.In cazul reglementarilor procedurale si al normelor profesionale, care are prioritate? Comentati.
Reglementarile procedurale au intaietate in fata normelor profesionale. Aceasta rezulta din ierarhia
consacrata a textelor juridice: reglementarile proceduale (Codul de procedura civila si penala) emana de la
puterea legislativa (Parlament), iar normele profesionale emana de la un organism de autoreglementare (Corpul
Expertilor Contabili si Contabilior Autorizati din Romania). Totusi un aspect trebuie relevat, si anume: normele
profesionale sunt de factura mai recenta decat reglementarile procedurale, fapt care impune ca o prevedere din
normele tehnice si profesionale care nu contravine unei prevederi procedurale, ci vine in completarea si/sau
actualizarea spiritului acesteia sa fie aplicata cu prioritate. De lege ferenda sustinem necesitatea ca, in ipoteza
revizuirii reglementarilor procedurale sa se faca trimiteri explicite la normele tehnice si profesionale emise de
Corp.
95.Care sunt documentele care se pot incadra ca material documentar in cazul unei expertize judiciare?
Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se compune din:
- Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza contabila
- Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in proces
- Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate.
- Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are dreptul sa ia
cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire
penala(politie, parchet) sau a instantei de judecata
- Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar. Expertul contabil trebuie sa
aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele justificative si contabile
expertizate, mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile
partilor si actele examinate.In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, partile implicate pot da
explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de
instanta de judecata.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la partile care
il au in pastrare.
98.Enumerati obiectivele la care trebuie sa raspunda auditul de calitate in domeniul calitatii serviciilor
contabile.
Auditul de calitate in domeniul serviciilor contabile raspunde urmatoarelor obiective:
a) oferirea posibilitatii ca publicul sa aiba o buna perceptie asupra calitatii serviciilor prestate si
armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
b) contribuirea la buna organizare a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de lucru;
c) aprecierea modului de aplicare a regulilor si normelor profesionale si de respectare a obligatiilor de
membru;
d) dezvoltarea solidaritatii in randul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea si
respectul profesionistilor fata de organele Corpului.