Norme 571 2003

NORME METODOLOGICE din 22 ianuarie 2004 de aplicare a Legii nr.
571/2003 privind
Codul fiscal
Forma sintetic la data 30-Jan-2015. Acest act a fost creat utilizand tehnologia SintAct-Acte
Sintetice. SintAct i tehnologia Acte Sintetice sunt mrci inregistrate ale Wolters Kluwer.
(la data 28-Jan-2011 a se vedea referinte de aplicare din Instructiuni din 2011 )
(la data 25-Jul-2008 a se vedea referinte de aplicare din Ordinul 2212/2008 )
(la data 30-Jul-2007 a se vedea referinte de aplicare din Precizari din 2007 )
(la data 06-Feb-2004 actul a fost aprobat de Hotarirea 44/2004 )
PARTEA 0: Codul fiscal
Art. 7: Definiii ale termenilor comuni
(1)n nelesul prezentului cod, cu excepia titlului VI, termenii i expresiile de mai jos au
urmtoarele semnificaii:
[...]
2.1.Orice activitate poate fi reconsiderat ca activitate dependent dac ndeplinete cel puin
unul dintre urmtoarele criterii:
a)beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit, respectiv
organele de conducere ale pltitorului de venit, i respect condiiile de munc impuse de acesta,
cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii activitii,
programul de lucru;
b)n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete exclusiv baza material a pltitorului de
venit, respectiv spaii cu nzestrare corespunztoare, echipament special de lucru sau de
protecie, unelte de munc sau altele asemenea i contribuie cu prestaia fizic sau cu capacitatea
intelectual, nu i cu capitalul propriu;
c)pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare ale
beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate,
precum i alte cheltuieli de aceast natur;
d)pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru
incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit.
(la data 10-Sep-2010 Art. 7, alin. (1), subpunctul 2.1.. din partea 0 modificat de Art. I din
Ordonanta urgenta 82/2010 )
2.2.n cazul reconsiderrii unei activiti ca activitate dependent, impozitul pe venit i
contribuiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate i virate, fiind datorate
solidar de ctre pltitorul i beneficiarul de venit. n acest caz se aplic regulile de determinare a
impozitului pentru veniturile din salarii realizate n afara funciei de baz.
(la data 03-Aug-2010 partea 0 modificat de Art. I, litera A. din Hotarirea 791/2010 )
PARTEA 01: Norme metodologice
(la data 31-Dec-2009 punctul 21. din partea 0^1 abrogat de Art. I, alin. (A) din Hotarirea
1620/2009 )
1.O activitate poate fi reconsiderat, potrivit criteriilor prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 2.1 din
Codul fiscal, ca activitate dependent, n cazul n care raportul juridic n baza cruia se
desfoar activitatea nu reflect coninutul economic al acestuia.
Activitile desfurate n mod independent, n condiiile legii, care genereaz venituri din
profesii libere, precum i drepturile de autor i drepturile conexe definite potrivit prevederilor
Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile
ulterioare, nu pot fi reconsiderate ca activiti dependente potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct.
2.1 i 2.2 din Codul fiscal.
(la data 03-Aug-2010 partea 0^1 modificat de Art. I, litera A. din Hotarirea 791/2010 )
PARTEA 0I: Codul fiscal:
Art. 7: Definiii ale termenilor comuni
(1)n nelesul prezentului cod, cu excepia titlului VI, termenii i expresiile de mai jos au
urmtoarele semnificaii:
[...]
23.persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre
urmtoarele condiii:
a)are domiciliul n Romnia;
b)centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;
c)este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de
zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic
vizat;
d)este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un
stat strin.
Prin excepie de la prevederile lit. a)-d), nu este persoan fizic rezident un cetean strin cu
statut diplomatic sau consular n Romnia, un cetean strin care este funcionar ori angajat al
unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, un cetean strin care
este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i nici membrii familiilor acestora;
[...]
PARTEA 0I^1: Norme metodologice:
1 .Prin centrul intereselor vitale se nelege statul cu care relaiile personale i economice ale
1
persoanei fizice sunt mai apropiate. Astfel, se va acorda atenie familiei sale, soului/soiei,
copilului/copiilor, persoanelor aflate n ntreinerea persoanei fizice i care sosesc n Romnia
mpreun cu aceasta, relaiilor sale economice i relaiilor sale sociale. Prin relaii economice se
poate nelege: angajat al unui angajator romn, implicarea ntr-o activitate de afaceri n
Romnia, conturi la bnci n Romnia, carduri de credit/debit la bnci n Romnia. Prin relaii
sociale se poate nelege: membru ntr-o organizaie caritabil, religioas, participri la activiti
culturale sau de alt natur.
(la data 31-Jan-2012 partea 0^1 completat de Art. I, litera A., punctul 1. din Hotarirea
50/2012 )
PARTEA 02: Codul fiscal: [... ]
Art. 8: Definiia sediului permanent
(1)n nelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin care se desfoar integral sau
parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent.
(2)Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou, fabric, magazin,
atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o carier sau alte locuri de extracie a
resurselor naturale, precum i locul n care continu s se desfoare o activitate cu activele i
pasivele unei persoane juridice romne care intr ntr-un proces de reorganizare prevzut la art.
271.
(3)Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie, ansamblu
sau montaj sau activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau
activitile dureaz mai mult de 6 luni.
(4)Prin derogare de la prevederile alin. (1)-(3), un sediu permanent nu presupune urmtoarele:
a)folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce
aparin nerezidentului;
b)meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi
depozitate sau expuse;
c)meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi
procesate de ctre o alt persoan;
d)vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor
expoziii sau trguri fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt
vndute nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a expoziiei;
e)pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achiziionrii de produse sau bunuri ori
culegerii de informaii pentru un nerezident;
f)pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu caracter
pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident;
g)pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor prevzute la lit. a)-
f), cu condiia ca ntreaga activitate desfurat n locul fix s fie de natur preparatorie sau
auxiliar.
(5)Prin derogare de la prevederile alin. (1) i (2), un nerezident este considerat a avea un sediu
permanent n Romnia, n ceea ce privete activitile pe care o persoan, alta dect un agent cu
statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac persoana acioneaz n Romnia
n numele nerezidentului i dac este ndeplinit una din urmtoarele condiii:
a)persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n numele
nerezidentului, cu excepia cazurilor n care activitile respective sunt limitate la cele prevzute
la alin. (4) lit. a)-f);
b)persoana menine n Romnia un stoc de produse sau bunuri din care livreaz produse sau
bunuri n numele nerezidentului.
(6)Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia dac doar desfoar
activitate n Romnia prin intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui agent
intermediar avnd un statut independent, n cazul n care aceast activitate este activitatea
obinuit a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Dac activitile unui
astfel de agent sunt desfurate integral sau aproape integral n numele nerezidentului, iar n
relaiile comerciale i financiare dintre nerezident i agent exist condiii diferite de acelea care
ar exista ntre persoane independente, agentul nu se consider ca fiind agent cu statut
independent.
(7)Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia numai dac acesta
controleaz sau este controlat de un rezident ori de o persoan ce desfoar o activitate n
Romnia prin intermediul unui sediu permanent sau altfel.
(71)Persoanele juridice romne, persoanele fizice rezidente, precum i sediile permanente din
Romnia aparinnd persoanelor juridice strine beneficiare ale unor prestri de servicii de natura
activitilor de lucrri de construcii, montaj, supraveghere, consultan, asisten tehnic i orice
alte activiti, executate de persoane juridice strine sau fizice nerezidente pe teritoriul Romniei,
au obligaia s nregistreze contractele ncheiate cu aceti parteneri la organele fiscale
competente, potrivit procedurii instituite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal. Contractele ncheiate pentru activiti desfurate n afara teritoriului
Romniei nu fac obiectul nregistrrii potrivit prezentelor dispoziii. Pentru ncadrarea ca sediu
permanent a unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau
a activitilor de supraveghere legate de acestea i a altor activiti similare, se va avea n vedere
data de ncepere a activitii din contractele ncheiate sau orice alte informaii ce probeaz
nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt
legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat
la realizarea contractului de baz.
(la data 31-Jan-2012 Art. 8, alin. (7^1) din partea 0^2 modificat de Art. I, litera A., punctul 2.
din Hotarirea 50/2012 )
(8)n nelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se consider a fi baza
fix.
(la data 03-Aug-2010 partea 0^2 modificat de Art. I, litera A. din Hotarirea 791/2010 )
PARTEA 02^1: Norme metodologice:
2.Sintagma loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea acoper orice fel de cldiri,
echipamente sau instalaii utilizate pentru desfurarea activitii nerezidentului, indiferent dac
acestea sunt ori nu utilizate exclusiv n acest scop. Un loc de activitate exist i acolo unde nu
sunt construite sau nu sunt necesare cldiri pentru desfurarea activitii nerezidentului, ci
dispune doar de un spaiu. Nu este important dac cldirile, echipamentele sau instalaiile sunt
deinute n proprietate, sunt nchiriate ori se gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc
de activitate poate fi constituit de o tarab n pia sau locul de activitate poate fi situat n
cldirea unei alte societi, atunci cnd un nerezident are n permanen la dispoziie anumite
cldiri sau pri ale acestora, deinute n proprietate de alt societate.
3.Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un spaiu utilizat pentru activiti
economice pentru ca acesta s constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun drept legal
de utilizare a respectivului spaiu.
4.Dei nu este necesar niciun drept legal oficial de utilizare a unui anumit spaiu pentru ca locul
respectiv s constituie sediu permanent, simpla prezen a unui nerezident ntr-o anumit locaie
nu nseamn c locaia respectiv se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acest principiu este
ilustrat de urmtoarele situaii n care reprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile
unei alte societi:
a)Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client principal pentru a primi comenzi i se
ntlnete cu directorul de achiziii n biroul acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la
dispoziia societii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc fix de activitate prin
care se desfoar activitile nerezidentului. Cu toate acestea, n funcie de situaia existent, se
poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a considera c exist un sediu permanent.
b)Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o perioad lung de timp, s utilizeze un
birou n sediul unei alte societi pentru a asigura respectarea de ctre societatea din urm a
obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu prima societate. n acest caz, angajatul desfoar
activiti legate de obiectul primei societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia sa n sediul
celeilalte societi va constitui un sediu permanent al angajatorului su, dac biroul este pus la
dispoziia sa pe o perioad de timp suficient de lung pentru a constitui un loc de activitate i
dac activitile efectuate acolo depesc activitile precizate n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
c)O societate de transport rutier care folosete zilnic o perioad scurt de timp o platform de
livrare din depozitul clientului su, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n acest
caz, prezena societii de transport rutier la platforma de livrare este de scurt durat i
societatea nu poate considera c acel loc se afl la dispoziia sa i constituie un sediu permanent
al societii.
d)Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe sptmn ntr-o cldire mare de birouri ce
aparine principalului lui client. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire de birouri n
care i desfoar activitatea, respectiv zugrvete, constituie un sediu permanent al zugravului.
5.Cuvintele prin care trebuie s se aplice n toate situaiile n care activitile economice sunt
desfurate ntr-o anumit locaie ce este la dispoziia societii n acest scop. Astfel, se va
considera c o societate angajat pentru pavarea unui drum i desfoar activitatea prin
locaia n care are loc activitatea.
6.Locul de activitate trebuie s fie fix, astfel nct s existe o legtur ntre locul de activitate
i un anumit punct geografic. Nu este important perioada de timp n care o societate a unui stat
contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nu face acest lucru ntr-un loc distinct, dar
nu nseamn c echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s fie efectiv fixat pe sol.
Este suficient ca echipamentul s rmn ntr-un anumit loc. Atunci cnd activitile economice
ale unei societi sunt deplasate ntre locaii nvecinate, pot exista dificulti n a stabili dac
exist un singur loc de activitate. Dac exist mai multe locuri de activitate i dac celelalte
condiii ale sediului permanent sunt ndeplinite, la fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea
mai multe sedii permanente. Se consider c exist un singur loc de activitate atunci cnd o
anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate activitile, poate fi identificat ca formnd un
tot unitar din punct de vedere comercial i geografic, n ceea ce privete activitatea respectiv.
Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple:
a)O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac activitile pot fi deplasate dintr-o
locaie n alta n interiorul acelei mine, deoarece mina respectiv constituie o singur unitate
geografic i comercial din punct de vedere al activitii miniere. Un hotel de birouri n care
o firm de consultan nchiriaz n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind un singur
loc de activitate pentru acea firm, deoarece, n acest caz, cldirea constituie un tot unitar din
punct de vedere geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei firme de consultan.
O strad pietonal, o pia deschis sau un trg n care i fixeaz standul un comerciant
reprezint unicul loc de activitate al respectivului comerciant.
b)Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zon geografic limitat nu are ca rezultat
considerarea acelei zone geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un zugrav
lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fr legtur ntre ele pentru mai muli clieni
diferii, ntr-o cldire mare de birouri, fr s existe contract pentru un proiect complex de
zugrvire a cldirii, cldirea nu este considerat ca unic loc de activitate. Dac ns un zugrav
efectueaz, n cadrul unui singur contract, lucrri n toat cldirea pentru un singur client, acest
contract reprezint un singur proiect i cldirea n ansamblul su este un singur loc de activitate
pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i
geografic.
c)O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unui singur proiect ce constituie un tot
unitar din punct de vedere comercial i care nu ntrunete aceleai condiii din punct de vedere
geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un consultant lucreaz n
diferite sucursale din locaii diferite n cadrul unui singur proiect de instruire profesional a
angajailor unei bnci, fiecare sucursal este considerat separat. Dac ns respectivul consultant
se deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul aceleiai sucursale, se va considera c el rmne n
acelai loc de activitate. Locaia unic a sucursalei se ncadreaz n condiia de tot unitar din
punct de vedere geografic, situaie care lipsete n cazul n care consultantul se deplaseaz ntre
sucursale aflate n locaii diferite.
7.Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se consider sediu permanent dac acel loc de
activitate are un anumit grad de permanen. Se consider astfel c exist un sediu permanent
atunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o perioad mai lung de 6 luni. Astfel, n cazul
activitilor a cror natur este repetitiv, fiecare perioad n care este utilizat locul de activitate
trebuie analizat n combinaie cu numrul de ocazii n care s-a utilizat respectivul loc, care se
pot ntinde pe un numr de ani.
Un loc de activitate poate totui s constituie un sediu permanent chiar dac exist doar pentru o
perioad scurt de timp. Astfel:
a)ntreruperile temporare de activitate nu determin ncetarea existenei sediului permanent.
Cnd un anumit loc de activitate este utilizat numai n intervale scurte de timp, dar aceste
utilizri au loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de activitate nu trebuie considerat ca fiind
de natur strict temporar.
b)De asemenea, n situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe perioade foarte scurte de
timp de un numr de societi similare conduse de aceeai persoan sau de persoane asociate. n
aceast situaie se evit considerarea locului de activitate ca fiind utilizat altfel dect n scopuri
temporare de fiecare dintre societi.
c)Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput conceput pentru a fi utilizat pe o perioad
de timp scurt, nct nu constituia sediu permanent, dar este n realitate meninut mai mult,
devine un loc fix de activitate i se transform retroactiv n sediu permanent. Un loc de activitate
poate de asemenea constitui un sediu permanent de la nfiinarea sa chiar dac a existat, n
practic, doar pe o perioad scurt de timp, dac acesta a fost prematur lichidat datorit unor
situaii deosebite, cum ar fi eecul investiiei.
8.Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu permanent, societatea ce l utilizeaz trebuie s
i desfoare integral sau parial activitile prin acel loc de activitate. Activitatea nu trebuie s
fie permanent n sensul c nu exist ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie
desfurate cu regularitate.
9.Atunci cnd activele corporale, precum utilajele, echipamentele industriale, comerciale sau
tiinifice, cldirile, ori activele necorporale, precum brevetele, procedurile i alte proprieti
similare, sunt nchiriate sau acordate n leasing unor teri printr-un loc fix de activitate meninut
de o societate a unui stat contractant n cellalt stat, aceast activitate va conferi, n general,
locului de activitate caracterul de sediu permanent. Acelai lucru este valabil i atunci cnd
printr-un loc fix de activitate este furnizat capital. Dac o societate a unui stat nchiriaz sau
acord n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau proprieti necorporale unei societi a celuilalt
stat fr ca pentru aceast nchiriere s menin un loc fix de activitate n cellalt stat, atunci
utilajele, echipamentele, cldirea sau proprietile necorporale nchiriate nu constituie un sediu
permanent al locatorului, cu condiia ca obiectul contractului s fie limitat la simpla nchiriere a
utilajelor sau echipamentelor. Acesta este i cazul cnd locatorul furnizeaz personal, ulterior
instalrii, pentru a opera echipamentul, cu condiia ca responsabilitatea acestuia s fie limitat la
operarea i ntreinerea echipamentului sub conducerea, responsabilitatea i controlul locatarului.
Dac personalul are responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la deciziile privind lucrrile
n care va fi utilizat echipamentul, sau dac opereaz, asigur service, inspecteaz i ntreine
echipamentul sub responsabilitatea i controlul locatorului, atunci activitatea locatorului poate
depi simpla nchiriere a echipamentului i poate constitui o activitate antreprenorial. n acest
caz se consider c exist un sediu permanent dac este ndeplinit criteriul permanenei.
10.Activitatea unei societi este desfurat n principal de ctre antreprenor sau de ctre
personal aflat ntr-o relaie de angajare retribuit cu societatea. Acest personal include angajai i
alte persoane care primesc instruciuni de la societate ca ageni dependeni. Prerogativele acestui
personal n relaiile sale cu terii sunt irelevante. Nu are nicio importan dac agentul dependent
este autorizat sau nu s ncheie contracte, dac lucreaz la locul fix de activitate. Un sediu
permanent este considerat i dac activitatea societii este desfurat n principal cu ajutorul
echipamentului automatizat, activitile personalului fiind limitate la montarea, operarea,
controlarea i ntreinerea acestui echipament. Deci, mainile cu ctiguri, automatele cu vnzare
i celelalte echipamente similare instalate de o societate a unui stat n cellalt stat constituie un
sediu permanent n funcie de desfurarea de ctre societate i a altor activiti n afar de
instalarea iniial a mainilor. Nu exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar
instaleaz mainile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu permanent exist atunci cnd
societatea care instaleaz mainile se ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de
ntreinerea lor. Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainile sunt operate i ntreinute de un
agent dependent al societii.
11.Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe s i desfoare activitatea printr-un
loc fix de activitate. Acesta este cazul atunci cnd societatea pregtete activitatea pentru care va
servi permanent locul de activitate. Perioada de timp n care locul fix de activitate este nfiinat
de ctre societate nu trebuie luat n calcul, cu condiia ca aceast activitate s difere substanial
de activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate. Sediul permanent va nceta s
existe odat cu renunarea la locul fix de activitate sau odat cu ncetarea oricrei activiti
desfurate prin acesta, respectiv atunci cnd toate actele i msurile ce au legtur cu activitile
anterioare ale sediului permanent sunt ncheiate, cum ar fi finalizarea tranzaciilor curente,
ntreinerea i repararea utilajelor. O ntrerupere temporar a operaiunilor nu poate fi privit ns
ca o ncetare a activitii. Dac locul fix de activitate este nchiriat unei alte societi, acesta va
servi n mod normal numai activitilor acelei societi, i nu activitilor locatorului; n general,
sediul permanent al locatorului nceteaz s existe, cu excepia situaiilor n care acesta continu
s i desfoare activitatea pe cont propriu prin locul fix de activitate.
12.Dei o locaie n care echipamentul automat este operat de ctre o societate poate constitui un
sediu permanent n ara n care este situat, trebuie fcut o distincie ntre un computer, ce poate
fi instalat ntr-o locaie astfel nct n anumite condiii poate constitui sediu permanent, i datele
i software-ul utilizat de respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web internet, care
reprezint o combinaie de software i date electronice, nu constituie un activ corporal, nu are o
locaie care s poat constitui un loc de activitate i nu exist un amplasament, cum ar fi
cldiri sau, n unele cazuri, echipamente sau utilaje n ceea ce privete software-ul i datele ce
constituie site-ul web. Serverul pe care este stocat acel site web i prin intermediul cruia acesta
este accesibil este un echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic poate constitui un loc fix
de activitate al societii care opereaz serverul.
13.Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acesta este stocat i utilizat este important,
deoarece societatea care opereaz serverul poate fi diferit de societatea care desfoar activiti
prin site-ul web. Este frecvent situaia ca un site web prin care o societate desfoar activiti
s fie gzduit pe serverul unui furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltite unui furnizor
de servicii internet n cadrul acestui aranjament pot avea la baz dimensiunea spaiului pe disc
utilizat pentru a stoca software-ul i datele necesare site-ului web, prin aceste contracte serverul
i locaia acestuia nu sunt la dispoziia societii, chiar dac respectiva societate a putut s
stabileasc c site-ul su web va fi gzduit pe un anumit server dintr-o anumit locaie. n acest
caz, societatea nu are nicio prezen fizic n locaia respectiv, deoarece site-ul web nu este
corporal. n aceste cazuri nu se poate considera c respectiva societate a dobndit un loc de
activitate prin aranjamentul de gzduire a site-ului. n cazul n care societatea care desfoar
activiti printr-un site web are serverul la dispoziia sa, aceasta deine n proprietate sau
nchiriaz serverul pe care este stocat i utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n care
se afl serverul constituie un sediu permanent al societii dac sunt ndeplinite celelalte condiii
ale art. 8 din Codul fiscal.
14.Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un sediu permanent numai dac ndeplinete
condiia de a fi fix. n cazul unui server, nu este relevant posibilitatea ca serverul s fie deplasat,
ci dac acesta este n realitate deplasat sau nu. Pentru ca un server s constituie un loc de
activitate fix, el trebuie s fie amplasat ntr-un anumit loc pe o perioad de timp suficient pentru
a fi considerat fix.
15.Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este desfurat integral sau parial printr-un
astfel de echipament trebuie s se analizeze de la caz la caz dac datorit acestui echipament
societatea are la dispoziie faciliti acolo unde sunt ndeplinite funciile de activitate ale
societii.
16.Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o anumit locaie, poate exista un sediu
permanent chiar dac nu este necesar prezena niciunui angajat al societii n locaia respectiv
pentru a opera computerul. Prezena personalului nu este necesar pentru a se considera c o
societate i desfoar activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd nu se impune
prezena personalului pentru a desfura activiti n acea locaie. Aceast situaie se aplic
comerului electronic n aceeai msur n care se aplic i altor activiti n care echipamentul
funcioneaz automat, cum ar fi n cazul echipamentului automat de pompare utilizat n
exploatarea resurselor naturale.
17.Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate considera c exist un sediu permanent
atunci cnd operaiunile de comer electronic desfurate prin computer ntr-o anumit locaie
dintr-o ar sunt limitate la activitile pregtitoare sau auxiliare descrise n art. 8 alin. (4) din
Codul fiscal. Pentru a se stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie intr sub
incidena art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie analizate de la caz la caz, innd seama de
diversele funcii ndeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitile ce sunt n
general privite ca fiind activiti pregtitoare sau auxiliare includ n special:
a)furnizarea unei legturi de comunicaii - foarte asemntoare cu o linie telefonic - ntre
furnizori i clieni;
b)publicitatea pentru bunuri sau servicii;
c)transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n scopuri de securitate i eficien;
d)culegerea de date de pia pentru societate;
e)furnizarea de informaii.
18.Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie partea esenial i semnificativ a
activitii de afaceri a societii sau cnd alte funcii centrale ale societii sunt realizate prin
computer, echipamentul constituind un loc fix de activitate al societii, ntruct aceste funcii
depesc activitile prevzute la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
19.Funciile centrale ale unei anumite societi depind de natura activitii desfurate de
respectiva societate. Unii furnizori de servicii internet au ca obiect de activitate operarea
serverelor lor n scopul gzduirii site-urilor web sau a altor aplicaii pentru alte societi. Pentru
aceti furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce ofer servicii clienilor reprezint o
component a activitii comerciale ce nu este considerat o activitate pregtitoare sau auxiliar.
n cazul unei societi denumite e-tailer sau e-comerciant ce are ca activitate vnzarea de
produse prin internet i nu are ca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea serviciilor
printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona c activitile desfurate n acel loc sunt
mai mult dect activiti pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s se analizeze
natura activitilor desfurate din perspectiva activitii derulate de societate. Dac aceste
activiti sunt strict pregtitoare sau auxiliare fa de activitatea de vnzare de produse pe internet
i locaia este utilizat pentru a opera un server ce gzduiete un site web care, aa cum se
ntmpl adesea, este utilizat exclusiv pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de
produse sau pentru furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic art. 8 alin. (4) din
Codul fiscal i locaia nu va constitui un sediu permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii
sunt realizate n acea locaie, cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul, procesarea plii
i livrarea produselor care sunt efectuate automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste
activiti nu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare.
20.n ceea ce privete aplicarea art. 8 alin. (5) din Codul fiscal, pentru a stabili dac un furnizor
de servicii internet constituie un sediu permanent, atunci cnd acesta ofer serviciul de a gzdui
pe server site-urile web ale altor societi, se pune ntrebarea dac este aplicabil art. 8 alin. (5)
din Codul fiscal. Art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se aplic deoarece furnizorii de servicii
internet nu sunt considerai ageni ai societilor crora le aparin site-urile web, deoarece acetia
nu au autoritatea de a ncheia contracte n numele acestor societi i nu ncheie n mod obinuit
astfel de contracte sau deoarece ei sunt considerai ageni cu statut independent ce acioneaz
conform activitii lor obinuite, lucru evideniat i de faptul c ei gzduiesc site-uri web pentru
societi diferite. Este de asemenea clar c ntruct site-ul web prin care o societate i desfoar
activitatea nu este n sine o persoan, conform definiiei prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 20 din
Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c exist un
sediu permanent, n virtutea faptului c site-ul web este un agent al societii, n sensul acelui
alineat.
21.La definirea sediului permanent se au n vedere comentariile la art. 5 Sediu permanent din
Modelul conveniei de evitare a dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic.
(la data 03-Aug-2010 partea 0^2^1 modificat de Art. I, litera A. din Hotarirea 791/2010 )
211.Prin sintagma orice alte activiti din alin. (71) al art. 8 din Codul fiscal se nelege serviciile
prestate n Romnia, care genereaz venituri impozabile.
212.Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se nregistreaz documentele care
justific prestrile efective de servicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese-verbale
de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de pia sau orice alte documente
corespunztoare.
(la data 31-Jan-2012 punctul 21. din partea 0^2^1 completat de Art. I, litera A., punctul 2. din
Hotarirea 50/2012 )
PARTEA 03: Codul Fiscal:
Art. 11: Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal
(1)La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n nelesul prezentului cod, autoritile
fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic sau pot rencadra
forma unui tranzacii pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei.
(11)Autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie efectuat de un contribuabil
declarat inactiv prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(12)De asemenea, nu sunt luate n considerare de autoritile fiscale tranzaciile efectuate cu un
contribuabil declarat inactiv prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal. Procedura de declarare a contribuabililor inactivi va fi stabilit prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Ordinul i lista contribuabililor declarai inactivi se
comunic contribuabililor crora le sunt destinate i persoanelor interesate, prin afiarea pe
pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(2)n cadrul unei tranzacii ntre persoane romne i persoane nerezidente afiliate, precum i
ntre persoane romne afiliate, autoritile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii
oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta preul de pia al bunurilor sau
al serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor ntre
persoane afiliate se folosete cea mai adecvat dintre urmtoarele metode:
a)metoda comparrii preurilor, prin care preul de pia se stabilete pe baza preurilor pltite
altor persoane care vnd bunuri sau servicii comparabile ctre persoane independente;
b)metoda cost-plus, prin care preul de pia se stabilete pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzacie, majorat cu marja de profit corespunztoare;
c)metoda preului de revnzare, prin care preul de pia se stabilete pe baza preului de
revnzare al bunului sau serviciului vndut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala
cu vnzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit;
d)orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer emise de
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
22.Reconsiderarea evidenelor, realizat de autoritatea fiscal n scopul reflectrii preului de
pia al bunurilor i serviciilor, se efectueaz i la cealalt persoan afiliat implicat.
23.La estimarea preului de pia al tranzaciilor se poate utiliza una dintre urmtoarele metode:
a)metoda comparrii preurilor;
b)metoda cost-plus;
c)metoda preului de revnzare;
d)orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer, emise de
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
24.n termeni generali, preul de pia este determinat prin raportarea la tranzacii comparabile
necontrolate. O tranzacie este necontrolat dac se desfoar ntre persoane independente.
25.Metoda comparrii preurilor
Determinarea preului de pia are la baz comparaia preului tranzaciei analizate cu preurile
practicate de alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau servicii
comparabile. Pentru transferul de bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de
pia este acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, n condiiile existente pe piee,
comparabile din punct de vedere comercial, pentru transferul de bunuri sau de mrfuri identice
ori similare, n cantiti comparabile, n acelai punct din lanul de producie i de distribuie i n
condiii comparabile de livrare i de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate
recurge la:
a)compararea preurilor convenite ntre persoane afiliate cu preurile convenite n relaiile cu
persoane independente, pentru tranzacii comparabile (compararea intern a preurilor);
b)compararea preurilor convenite ntre persoane independente, pentru tranzacii comparabile
(compararea extern a preurilor).
Pentru aplicarea metodei comparrii preurilor, preul de pia al tranzaciei este determinat prin
compararea preului de vnzare al mrfurilor i serviciilor identice sau similare, vndute n
cantiti comparabile, cu preul de vnzare al mrfurilor i al serviciilor supuse evalurii. n cazul
n care cantitile nu sunt comparabile, se utilizeaz preul de vnzare pentru mrfurile i
serviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite. Pentru aceasta, preul de vnzare se
corecteaz cu diferenele n plus sau n minus care ar putea fi determinate de diferena de
cantitate.
26.Metoda cost-plus
Pentru determinarea preului pieei, metoda se bazeaz pe majorarea costurilor principale cu o
marj de profit corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. Punctul de plecare
pentru aceast metod, n cazul transferului de mrfuri sau de servicii ntre persoane afiliate, este
reprezentat de costurile productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt
stabilite folosindu-se aceeai metod de calcul pe care persoana care face transferul i bazeaz i
politica de stabilire a preurilor fa de persoane independente. Suma care se adaug la costul
astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit care este corespunztoare domeniului de
activitate al contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei controlate reprezint
rezultatul adugrii profitului la costurile de mai sus. n cazul n care mrfurile sau serviciile sunt
transferate printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz s fie aplicat separat
pentru fiecare stadiu, lundu-se n considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane
afiliate. Costul plus profitul furnizorului ntr-o tranzacie controlat va fi stabilit n mod
corespunztor prin referin la costul plus profitul aceluiai furnizor n comparaie cu tranzaciile
necontrolate. n completare, metoda care poate fi folosit este costul plus profitul care a fost
ctigat n tranzacii comparabile de ctre o persoan independent.
27.Metoda preului de revnzare
n cazul acestei metode preul pieei este determinat pe baza preului de revnzare al produselor
i serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de vnzare, alte cheltuieli ale
contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un
produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei persoane independente. Acest pre
(preul de revnzare) este apoi redus cu o marj brut corespunztoare (marja preului de
revnzare), reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor din cadrul grupului ncearc s i
acopere cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de operare n funcie de operaiunile efectuate
(lund n considerare activele utilizate i riscul asumat) i s realizeze un profit corespunztor. n
acest caz, preul de pia pentru transferul bunului ntre entiti afiliate este preul care rmne
dup scderea marjei brute i dup ajustarea cu alte costuri asociate achiziionrii produsului.
Marja preului de revnzare a ultimului vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat
prin referin la marja profitului de revnzare, pe care acelai ultim vnztor o ctig pentru
bunurile procurate i vndute n cadrul tranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea, se
poate utiliza i marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan independent n cadrul
unor tranzacii necontrolate comparabile.
La stabilirea valorii marjei preului de revnzare trebuie s se aib n vedere urmtoarele aspecte:
a)factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei
referitori la schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete cheltuielile, ratele de schimb i
inflaia;
b)modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac obiectul tranzaciei,
inclusiv modificrile survenite prin progresul tehnologic dintr-un anumit domeniu;
c)dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi, care ar putea
influena decizia asupra unei schimbri a marjei de pre.
De regul, metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care cel care revinde nu
majoreaz substanial valoarea produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de
revnzare, bunurile mai sunt prelucrate i, n aceste circumstane, se poate stabili marja adecvat.
28.n sensul art. 11 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte metode recunoscute n liniile
directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic, se nelege metoda marjei nete i metoda mpririi profitului.
29.Metoda marjei nete
Metoda marjei nete implic calcularea marjei nete a profitului, obinut de o persoan n urma
uneia sau a mai multor tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe baza nivelului
obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu persoane independente sau pe baza marjei
obinute n tranzacii comparabile efectuate de persoane independente.
Metoda marjei nete presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii indicatori financiari ai
persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai persoanelor independente care activeaz n cadrul
aceluiai domeniu de activitate.
n utilizarea metodei marjei nete trebuie luate n considerare diferenele dintre persoanele ale
cror marje sunt comparabile. n acest sens vor fi avui n vedere urmtorii factori:
competitivitatea altor contribuabili de pe pia i a bunurilor echivalente, eficiena i strategia de
management, poziia pe pia, diferena n structura costurilor i nivelul experienei n afaceri.
30.Metoda mpririi profitului
Metoda mpririi profitului se folosete atunci cnd tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate
sunt interdependente, astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile.
Aceast metod presupune estimarea profitului obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau a
mai multor tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate proporional cu
profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane independente. mprirea profiturilor trebuie s se
realizeze printr-o estimare adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma uneia
sau a mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan. Profiturile trebuie mprite astfel nct s
reflecte funciile efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare dintre pri.
31.n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i cele independente se au n vedere:
a)diferenele determinate de particularitile bunurilor materiale, nemateriale sau ale serviciilor
ce fac obiectul tranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particulariti influeneaz
preul de pia al obiectului respectivei tranzacii;
b)funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective.
La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o tranzacie vor fi avute n vedere: importana
economic a funciilor ndeplinite de fiecare participant, mprirea riscurilor i a
responsabilitilor ntre prile ce particip la tranzacie, volumul resurselor angajate, al utilajelor
i echipamentelor, valoarea activelor necorporale folosite.
32.La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre persoane afiliate se folosete una dintre
metodele prevzute mai sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au n vedere
urmtoarele elemente:
a)metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite preurile supuse
liberei concurene pe piee comparabile din punct de vedere comercial;
b)metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din funcionarea efectiv a persoanelor
afiliate implicate n tranzacii supuse liberei concurene;
c)gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obinerii comparabilitii;
d)circumstanele cazului individual;
e)activitile desfurate efectiv de diferitele persoane afiliate;
f)metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei i ale activitii
contribuabilului;
g)documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil.
33.Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare n examinarea
preului de pia sunt:
a)tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i serviciilor
transferate;
b)condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite, consumate, tratate,
prelucrate sau vndute unor persoane independente;
c)activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i distribuiei ale entitilor implicate;
d)clauzele cuprinse n contractele de transfer privind: obligaiile, termenele de plat, rabaturile,
reducerile, garaniile acordate, asumarea riscului;
e)n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele i riscurile legate de acestea;
f)condiiile speciale de concuren.
34.n aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal se iau n considerare
datele i documentele nregistrate n momentul n care a fost ncheiat contractul.
n cazul contractelor pe termen lung este necesar s se aib n vedere dac tere pri
independente in seama de riscurile asociate, ncheind contractele corespunztoare (de exemplu,
clauze de actualizare a preului).
n situaia n care n legtur cu transferul bunurilor i al serviciilor sunt convenite aranjamente
financiare speciale (condiii de plat sau faciliti de credit pentru client diferite de practica
comercial obinuit), precum i n cazul furnizrii pariale de materiale de ctre client sau
servicii auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie s se ia n considerare i aceti factori.
35.La aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal nu se iau n considerare
preurile care au fost influenate de situaii competitive speciale, cum ar fi:
a)preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste preuri sunt stabilite diferit de condiiile
de pe piaa din care se face transferul;
b)preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de produse noi pe pia;
c)preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor publice.
36.Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n cadrul tranzaciilor dintre persoane
afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un
comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoanele
afiliate.
n cazul furnizrilor de servicii se iau n considerare tarifele obinuite pentru fiecare tip de
activitate sau tarifele standard existente n anumite domenii (transport, asigurare). n cazul n
care nu exist tarife comparabile se folosete metoda cost- plus.
37.n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de ctre acele persoane afiliate care
urmeaz s beneficieze de pe urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocate
proporional cu beneficiul. n situaia n care costurile de publicitate sunt asumate de societatea-
mam n numele grupului ca un tot unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana controlat.
La calcularea profitului, autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de persoanele afiliate
cu publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate de aceste persoane din publicitate. Dac un
contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de care beneficiaz i o persoan afiliat, se
presupune c prima persoan a furnizat celei de a doua persoane servicii comerciale, proporional
cu natura i sfera serviciilor furnizate de o companie de publicitate independent.
Pentru a stabili mai clar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu publicitatea, de
care beneficiaz dou sau mai multe persoane afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe care
s-a fcut publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate n vnzrile de bunuri i
servicii crora li s-a fcut reclama.
38.Cnd un contribuabil acord un mprumut (credit) unei persoane afiliate sau atunci cnd
acesta primete un astfel de mprumut (credit), indiferent de scopul i destinaia sa, preul pieei
pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda care ar fi fost agreat de persoane
independente pentru astfel de servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de
administrare a creditului, respectiv mprumutului.
n cazul serviciilor de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaz:
a)dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activitii beneficiarului i a fost utilizat n
acest scop;
b)dac a existat o schem de distribuie a profitului. ncadrarea mprumutului n schema de
distribuie a profitului va fi presupus dac la data acordrii mprumutului nu se ateapt n mod
cert o rambursare a mprumutului sau dac contractul conine clauze defavorabile pentru pltitor.
Atunci cnd se examineaz dobnda, trebuie luate n considerare: suma i durata mprumutului,
natura i scopul mprumutului, garania implicat, valuta implicat, riscurile de schimb i
costurile msurilor de asigurare a ratei de schimb, precum i alte circumstane de acordare a
mprumutului.
Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele dobnzii aplicate n mprejurri
comparabile i n aceeai zon valutar de o persoan independent. De asemenea, trebuie s se
in seama de msurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a mpri riscul de
schimb (de exemplu: clauze care menin valoarea mprumutului n termeni reali, ncheierea unui
contract de devize pentru plat la termen pe cheltuiala mprumuttorului).
39.n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este necesar s se examineze
dac costul dobnzii reprezint o practic comercial obinuit sau dac prile care fac
tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile, bunurile i serviciile sunt
transferate reciproc. Aceste elemente de analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau
costuri asimilate dobnzilor.
40.Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de proprietate intelectual n cadrul
tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac
persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n
condiiile stabilite de persoane afiliate.
n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual, cum sunt: drepturile de folosire a
brevetelor, licenelor, know-how i altele de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nu sunt
deduse separat dac drepturile sunt transferate n legtur cu furnizarea de bunuri sau de servicii
i dac sunt incluse n preul acestora.
41.n cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul grupului se au n vedere
urmtoarele:
a)ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultan sau funcii
similare sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societii- mam, n numele
grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o remuneraie pentru aceste activiti, n msura n
care baza lor legal este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare a afacerilor sau orice
alte norme care stabilesc legturile dintre entiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse
numai dac astfel de entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate sau dac n preul
bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau n considerare i serviciile sau
costurile administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur de ctre o filial care
folosete aceste servicii lund n considerare relaia juridic dintre ele, numai pentru propriile
condiii, innd seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan independent;
b)serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n cadrul unui grup nu
este suficient, deoarece, ca regul general, persoanele independente pltesc doar serviciile care
au fost prestate n fapt.
Pentru aplicarea prezentelor norme metodologice, autoritile fiscale vor lua n considerare i
Liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i
Dezvoltare Economic.
(la data 03-Aug-2010 partea 0^2^1 completat de Art. I, litera A. din Hotarirea 791/2010 )
PARTEA 1: Codul fiscal:
TITLUL II: Impozitul pe profit
CAPITOLUL I: Dispoziii generale
Art. 13: Contribuabili
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane,
denumite n continuare contribuabili:
a)persoanele juridice romne;
(la data 18-Nov-2004 partea 1 modificat de Art. I, subpunctul I.., punctul 1. din Hotarirea
1840/2004 )
1.Fac parte din aceast categorie companiile naionale, societile naionale, regiile autonome,
indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de
forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin,
societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile
cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile,
precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit
legislaiei romne.
2.n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii n capitalul altor societi
comerciale i care ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit
se fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup.
b)persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia;
3.Persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice
entiti similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri, devin subiect
al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial, prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul
activitii sediului.
Art. 15: Scutiri
(1)Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:
[...]
d)fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
4.Fundaia constituit ca urmare a unui legat, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr.
26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare, este subiectul
de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauz de
moarte, constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui scop de
interes general sau, dup caz, comunitar.
e)cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru
susinerea activitilor cu scop caritabil;
(la data 28-Dec-2007 partea 4^1 abrogat de Art. I, alin. (B), punctul 1. din Hotarirea
1579/2007 )
f)cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu
condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru
ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de
consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni
specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca
urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;
g)instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile
utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu
modificrile ulterioare;
6.Veniturile obinute din activiti economice de ctre contribuabilii prevzui la art. 15 alin. (1)
lit. f), g) i h) din Codul fiscal i care sunt utilizate n alte scopuri dect cele expres menionate la
literele respective se supun impozitrii cu cota prevzut la art. 17 din Codul fiscal. n vederea
stabilirii bazei impozabile, din veniturile obinute se scad cheltuielile efectuate n scopul
realizrii acestor venituri.
(la data 28-Dec-2007 punctul 6. din partea 5^1 modificat de Art. I, alin. (B), punctul 2. din
Hotarirea 1579/2007 )
(2)Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la
plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
[...]
k)veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate
public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinificei
nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile
sindicale i organizaiile patronale.
7.Sunt venituri neimpozabile din reclam i publicitate veniturile obinute din nchirieri de spaii
publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare etc. Nu se includ n veniturile
descrise anterior veniturile obinute din prestri de servicii de intermediere n reclam i
publicitate.
(3)Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul
echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale
scutite de la plata impozitului pe profit, prevzute la alin. (2). Organizaiile prevzute n
prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde
veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin
aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz.
8.Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 15 alin. (2) din
Codul fiscal, i depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pentru profitul
corespunztor acestora. Determinarea profitului impozabil se face n conformitate cu prevederile
de la cap. II, titlul II din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere urmtoarele:
a)stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal;
b)determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin
parcurgerea urmtorilor pai:
- calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar
EUR/ROL comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv;
- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a);
- stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind
valoarea cea mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare;
c)stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b);
d)determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c);
e)calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se n
vedere urmtoarele:
(i)stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile de la lit. d). Este
necesar utilizarea de ctre contribuabil a unor chei corespunztoare de repartizare a cheltuielilor
comune;
(ii)stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. (i),
lundu-se n considerare prevederile art. 21 din Codul fiscal;
(iii)stabilirea profitului impozabil ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i
cheltuielile deductibile stabilite la pct. (ii);
f)calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau la art. 18 din
Codul fiscal, dup caz, asupra profitului impozabil stabilit la lit. e).
81.Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri
impozabile la determinarea profitului impozabil.
(la data 18-Feb-2005 partea 7^1 completat de Art. I, alin. (A), punctul 1. din Hotarirea
84/2005 )
82.Prevederile alin. (2) i alin. (3) ale art. 15 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite
i funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra
terenurilor agricole i celor forestiere, cu modificrile i completrile ulterioare.
(la data 01-Jan-2007 punctul 8^1. din partea 7^1 completat de Art. I, alin. (B), punctul 2. din
Art. 16: Anul fiscal
(1)Anul fiscal este anul calendaristic.
(2)Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal,
perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
9.n cazul nfiinrii unui contribuabil ntr-un an fiscal perioada impozabil ncepe:
a)de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului, dac are aceast obligaie;
b)de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are aceast
obligaie;
c)de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul
asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice.
10.Perioada impozabil se ncheie, n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic
ncetarea existenei persoanelor juridice prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele
date:
a)la data nregistrrii n registrul comerului / registrul inut de instanele judectoreti
competente a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor
societi noi;
b)la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt
dat stabilit prin acordul prilor n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o
alt dat, potrivit legii;
c)la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei europene, n cazul n care
prin fuziune se constituie asemenea persoane juridice;
d)la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele menionate la lit. a), b) i c).
n cazul dizolvrii urmat de lichidarea contribuabilului, perioada impozabil nceteaz la data
depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, conform legii, nfiinarea
acestuia.
Art. 18: Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri i
pariuri sportive
(1)Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz
aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat
pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt
obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.
(la data 01-Oct-2010 Art. 18, alin. (2) din partea 9 abrogat de Art. I, punctul 1. din Ordonanta
urgenta 87/2010 )
urgenta 87/2010 )
urgenta 87/2010 )
11.Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfoar
activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive, ncadrai potrivit dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie s organizeze
i s conduc evidena contabil pentru a se cunoate veniturile i cheltuielile corespunztoare
acestor activiti. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i
cheltuielile de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului,
proporional cu veniturile obinute din aceste activiti. n cazul n care impozitul pe profitul
datorat este mai mic dect 5% din veniturile obinute din aceste activiti, contribuabilul este
obligat la plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acesta se adaug la valoarea impozitului
pe profit aferent celorlalte activiti, impozit calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul
fiscal. Veniturile care se iau n calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt veniturile aferente
activitilor respective, nregistrate n conformitate cu reglementrile contabile.
111.Contribuabilii menionai la art. 18 alin. (2) din Codul fiscal, la determinarea impozitului
datorat, vor avea n vedere urmtoarele:
a)calculul impozitului pe profit aferent trimestrului/anului, potrivit prevederilor titlului II din
Codul fiscal;
b)ncadrarea n trana de venituri totale anuale prevzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal n
funcie de veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din
care se scad veniturile prevzute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal;
c)stabilirea impozitului minim anual/trimestrial datorat corespunztor tranei de venituri totale
anuale, determinat potrivit lit. b);
d)compararea impozitului pe profit trimestrial/anual cu impozitul minim trimestrial/anual i plata
impozitului la nivelul sumei celei mai mari.
112.n aplicarea prevederilor art. 18 alin. (2) coroborat cu art. 34 alin. (15) lit. a) din Codul
fiscal, pentru trimestrul II al anului 2009, la calculul impozitului datorat se vor avea n vedere
urmtoarele:
a)calculul impozitului pe profit aferent trimestrului II, potrivit prevederilor titlului II din Codul
fiscal;
b)ncadrarea n trana de venituri totale anuale prevzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal n
funcie de veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din
care se scad veniturile prevzute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal;
c)stabilirea impozitului minim corespunztor tranei de venituri totale anuale, determinat
potrivit lit. b), pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009;
d)compararea impozitului pe profit aferent trimestrului II cu impozitul minim calculat potrivit
lit. c) i plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari.
Exemplul I
O societate comercial a determinat la sfritul trimestrului al II-lea impozit pe profit n sum de
250 lei. Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile
totale nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei,
corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 40.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009
- 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin
mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel:
(2.200/12) x 2 = 367 lei.
Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 250 lei,
iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are obligaia
de plat a impozitului minim n sum de 367 lei.
Exemplul II
O societate comercial a determinat la sfritul trimestrului al II-lea impozit pe profit n sum de
500 lei. Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile
totale nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei
(2.200/12) x 2 = 367 lei.
Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 500 lei,
iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are obligaia
de plat a impozitului pe profit n sum de 500 lei.
113.Pentru definitivarea impozitului pe profit aferent trimestrului al IV-lea al anului 2009, din
impozitul pe profit calculat cumulat de la nceputul anului se scade impozitul pe profit aferent
perioadei precedente, inclusiv impozitul minim datorat, dup caz, pn la nivelul impozitului
minim datorat n cursul anului fiscal.
Exemplul III
O societate comercial nregistreaz pierdere fiscal la sfritul trimestrului I i al II-lea. Pentru
ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la
31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 6.500 lei, corespunztor tranei
de venituri totale anuale n sum de 300.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din
trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea
impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (6.500/12) x 2=
1.083 lei. Prin urmare, pentru trimestrul al II-lea societatea datoreaz impozitul minim n sum
de 1.083 lei.
Impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este n sum de 6.000 lei. Pentru determinarea
impozitului datorat pentru trimestrul al III-lea se efectueaz urmtorul calcul: 6.000-1.083 =
4.917 lei.
Se compar impozitul pe profit aferent trimestrului al III-lea, n sum de 4.917 lei, cu impozitul
minim aferent acestei perioade: (6.500/12) x 3 = 1.625 lei i se datoreaz impozitul pe profit.
La nchiderea exerciiului financiar 2009, contribuabilul nregistreaz pierdere fiscal. Prin
urmare, pentru trimestrul al IV-lea datoreaz impozit minim n sum de 1.625 lei. n acest caz,
impozitul pe profit de recuperat reprezint impozitul datorat n cursul anului respectiv mai puin
impozitul minim.
114.Impozitul pe profit aferent trimestrului/anului se calculeaz potrivit prevederilor titlului II
din Codul fiscal, inclusiv cele referitoare la recuperarea pierderii fiscale prevzute la art. 26 din
titlul II "Impozitul pe profit".
Exemplul IV
O societate comercial nregistreaz la sfritul anului 2008 pierdere fiscal n sum de 700 lei.
n cursul anului 2009 societatea nregistreaz n trimestrul I pierdere fiscal, iar n trimestrul al
II-lea nregistreaz un profit impozabil n sum de 13.200 lei.
Impozit pe profit aferent trimestrului al II-lea = (13.200-700) x 16% = 2.000 lei
Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale
nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei,
(2.200/12) x 2 = 367 lei.
Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 2.000
lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are
obligaia de plat a impozitului pe profit n sum de 2.000 lei.
115.Prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplic contribuabililor aflai n inactivitate
temporar sau care au declarat pe propria rspundere c nu desfoar activiti la sediul
social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor legale, n registrul comerului sau
n registrul inut de instanele judectoreti competente, dup caz. n cazul n care contribuabilii
solicit nscrierea, n cursul anului, a situaiilor menionate, prevederile art. 18 alin. (2) din
Codul fiscal se aplic pentru perioada cuprins ntre nceputul anului i data cnd contribuabilul
nregistreaz la oficiul registrului comerului/registrul inut de instanele judectoreti
competente cererea de nscriere de meniuni. Dac perioada de inactivitate
temporar/nedesfurare a activitii nceteaz n cursul anului, contribuabilii aplic prevederile
art. 18 alin. (2) din Codul fiscal pentru perioada rmas din anul respectiv.
(la data 03-Aug-2010 punctul 11^5. din partea 9^1 modificat de Art. I, litera B., punctul 1. din
116.Contribuabilii nfiinai n cursul anului nu intr sub incidena prevederilor art. 18 alin. (2)
pentru anul n care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, ns acetia sunt obligai la
determinarea impozitului pe profit potrivit prevederilor titlului II "Impozitul pe profit" din Codul
fiscal. Nu intr sub incidena impozitului minim societile care la data de 1 mai 2009 se aflau n
inactivitate temporar i aceasta nceteaz n cursul anului 2009, pentru perioada aferent de la
ncetarea inactivitii pn la 31 decembrie 2009.
117.Contribuabilii care se nfiineaz n cursul anului ca urmare a operaiunilor de reorganizare
(fuziune, divizare etc.) aplic prevederile art. 18 alin. (2) de la data nregistrrii la oficiul
registrului comerului. n cazul n care contribuabilii se nfiineaz prin fuziunea a dou sau mai
multe societi, pentru determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale sunt
veniturile nsumate ale societilor participante, nregistrate la data de 31 decembrie a anului
precedent. n cazul n care contribuabilii se nfiineaz prin divizarea unei societi, pentru
determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale se determin proporional cu
valoarea activelor i pasivelor transferate de ctre persoana juridic cedent, conform proiectului
ntocmit potrivit legii, care stabilete i criteriul de repartiie a activelor i pasivelor transferate.
n cazul fuziunilor prin absorbie sau n cazul divizrilor prin care activele i pasivele se transfer
ctre una sau mai multe societi existente, pentru determinarea impozitului minim datorat de
ctre societile beneficiare, la veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a
anului precedent, se iau n calcul i veniturile totale anuale ale societilor cedente, proporional
cu valoarea activelor i pasivelor transferate.
(la data 30-Apr-2009 partea 9^1 completat de Art. 1, litera A., punctul 1. din Hotarirea
488/2009 )
(la data 01-Oct-2010 partea 9Î abrogat de Art. I, punctul 1. din Ordonanta urgenta 87/2010 )
(la data 01-Oct-2010 partea 9Î^1 abrogat de Art. I, punctul 1. din Ordonanta urgenta
87/2010 )
CAPITOLUL II: Calculul profitului impozabil
Art. 19: Reguli generale
(1)Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se
iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
12.Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele
nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte elemente
similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile l se adaug
cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor:
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n
valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau
transpunerii;
- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) i alin. (51) din
Codul fiscal;
- ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare proprii
dobndite/rscumprate.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n
valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau
transpunerii;
- cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mijloacelor
fixe de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz,
cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv
durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n
mod similar se va proceda i n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor
provizorii trecute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale.
- diferenele nefavorabile dintre preul de vnzare al titlurilor de participare proprii i valoarea lor
de dobndire/rscumprare, nregistrate la data vnzrii titlurilor respective.
(la data 31-Dec-2009 punctul 12. din partea 10^1 completat de Art. I, alin. (B), punctul 4. din
Veniturile i cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor financiare
derivate, nregistrate potrivit reglementrilor contabile, sunt luate n calcul la stabilirea profitului
impozabil."
13.Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului
impozabil al perioadei fiscale creia i aparin i depunerea unei declaraii rectificative n
condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal.
14.La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n
vigoare se aplic trimestrial sau potrivit prezentelor norme metodologice, dup caz, astfel nct la
finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii. Pentru contribuabilii care au obligaia
de a plti impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n
vigoare se aplic anual.
(la data 01-Jan-2007 punctul 14. din partea 10^1 modificat de Art. I, alin. (B), punctul 4. din
141.Veniturile i cheltuielile rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor,
efectuat potrivit reglementrilor contabile aplicabile, sunt luate n calcul la determinarea
profitului impozabil. n valoarea fiscal a titlurilor de participare i a obligaiunilor se includ i
evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. La scoaterea din gestiune a
titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din eviden
a stocurilor.
(la data 14-Mar-2013 punctul 14^1. din partea 10^1 modificat de Art. I, litera A., punctul 1.
142.Veniturile i cheltuielile reprezentnd dobnzile/penalitile/daunele-interese contractuale
anulate prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt venituri impozabile, respectiv
cheltuieli deductibile, n anul fiscal n care se nregistreaz anularea acestora, n condiiile n care
dobnzile/penalitile/daunele-interese stabilite n cadrul contractelor economice iniiale au
reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile, pe msura nregistrrii lor.
(la data 08-Nov-2012 punctul 14^2. din partea 10^1 modificat de Art. I, litera A., punctul 1. din
143.Cheltuielile reprezentnd pierderile din creane nregistrate ca urmare a aducerii creanelor
preluate prin cesionare de la valoarea nominal la costul de achiziie, potrivit reglementrilor
contabile aplicabile, sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.
(la data 12-Feb-2014 punctul 14^2. din partea 10^1 completat de Art. I, alin. (A), punctul 1.
15.Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un
registru de eviden fiscal, inut n form scris sau electronic, cu respectarea dispoziiilor
Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare la utilizarea
sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor. n registrul de eviden fiscal trebuie
nscrise veniturile impozabile realizate de contribuabil, din orice surs ntr-un an fiscal, potrivit
art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele
reglementate prin acte normative n vigoare, potrivit art. 21 din Codul fiscal, precum i orice
informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urma unor prelucrri ale datelor furnizate de
nregistrrile contabile. Evidenierea veniturilor impozabile i a cheltuielilor aferente se
efectueaz pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru i/sau an fiscal.
(la data 14-Mar-2013 punctul 15. din partea 10^1 modificat de Art. I, litera A., punctul 2. din
Hotarirea 84/2013 )
(3)Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor
legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur
ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata derulrii
contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene
scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului.
(la data 04-Jul-2005 partea 11 modificat de Art. I, alin. (A), punctul 1. din Hotarirea 610/2005
)
16.Pentru contribuabilii care au optat la momentul livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau
prestrii serviciilor pentru impunerea veniturilor aferente contractelor cu plata n rate pn la
data de 30 aprilie 2005 inclusiv, veniturile i cheltuielile aferente bunurilor mobile i imobile
produse, lucrrilor executate i serviciilor prestate, valorificate n baza unui contract cu plata n
rate, sunt impozabile, respectiv deductibile, pe msur ce ratele devin scadente, pe durata
derulrii contractelor respective.
(la data 04-Jul-2005 partea 11^1 modificat de Art. I, alin. (A), punctul 1. din Hotarirea
610/2005 )
(4)n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza
conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii
acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale
stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii.
17.Intr sub incidena acestui alineat contribuabilii care desfoar activiti de servicii
internaionale care aplic regulile de eviden i decontare a veniturilor i cheltuielilor stabilite
prin regulamente de aplicare a conveniilor la care Romnia este parte (de exemplu: serviciile
potale, telecomunicaiile, transporturile internaionale).
(la data 01-Oct-2010 Art. 19^2, alin. (10) din partea 12Î abrogat de Art. I, punctul 2. din
Ordonanta urgenta 87/2010 )
(la data 23-May-2014 partea 12Î abrogat de Art. I, alin. (A), punctul 1. din Hotarirea
421/2014 )
(la data 23-May-2014 partea 12Î^1 abrogat de Art. I, alin. (A), punctul 1. din Hotarirea
421/2014 )
PARTEA 12II: Codul fiscal
Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar
Art. 193
Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar pentru determinarea profitului impozabil vor avea n vedere i urmtoarele
reguli:
[...]
b)pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata inflaiei, ca
urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de
raportare financiar ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal:
1.sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu
rata Inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate
potrivit art. 22 alin. (5), cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct;
11.n situaia n care sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite
din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu sunt meninute
n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, sumele respective se impoziteaz astfel:
2.sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a
activelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor,
nu reprezint elemente similare veniturilor;
3.sumele nregistrate n debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a
pasivelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, nu reprezint
elemente similare cheltuielilor;
[...]
a)sumele care au fost anterior deduse se impoziteaz la momentul utilizrii potrivit art. 22 alin.
(5); diminuarea soldului creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt
nregistrate sumele din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor cu sumele rezultate din actualizarea cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, se
consider utilizare a rezervei;
b)sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind
activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale,
respectiv la momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz;
PARTEA 12II^1: Norme metodologice
175.n aplicarea prevederilor art. 193 lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, sumele nregistrate n
creditul contului rezultatul reportat provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe
amortizabile i a terenurilor nu reprezint elemente similare veniturilor la momentul nregistrrii,
acestea fiind tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia
evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, potrivit art. 193 lit. b) pct. 1 din Codul
fiscal.
Exemplu - Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca urmare a trecerii de la modelul reevalurii
la modelul bazat pe cost.
Un contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la un mijloc fix amortizabil:
- cost de achiziie: 1.000.000 lei;
- rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2003: 300.000 lei;
- rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2004: 500.000 lei;
- amortizarea rezervelor din reevaluare cumulat la momentul retratrii este de 350.000 lei, din
care:
- suma de 150.000 lei a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal n vigoare pentru
perioadele respective i nu a intrat sub incidena prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei nu a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal;
- actualizarea cu rata inflaiei a mijlocului fix, evideniat n contul rezultatul reportat, este de
200.000 lei (suma brut), iar amortizarea cumulat aferent costului inflatat este de 50.000 lei;
- metoda de amortizare utilizat: amortizare liniar.
Pentru simplificare considerm c durata de amortizare contabil este egal cu durata normal de
utilizare fiscal.
Operaiuni efectuate la momentul retratrii
n situaia n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, au loc urmtoarele
operaiuni:
Etapa I: Eliminarea efectului reevalurilor
1.eliminarea surplusului din reevaluare n sum de 800.000 lei;
2.anularea sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de 350.000 lei.
Operaiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal, deoarece, n acest caz, impozitarea se
efectueaz ca urmare a anulrii sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de 350.000
lei. Pentru sumele provenite din anularea amortizrii rezervelor de reevaluare, din punct de
vedere fiscal, se va face distincia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fost dedus la
calculul profitului impozabil i amortizarea rezervei din reevaluare care nu a fost dedus la
calculul profitului impozabil, astfel:
- suma de 150.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere
reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. 193 lit. c) pct. 1 din Codul
fiscal;
- suma de 200.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat
deducere nu reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. 193 lit. c) pct. 4 din
Codul fiscal.
Etapa II: nregistrarea actualizrii cu rata inflaiei:
1.actualizarea cu rata inflaiei a valorii mijlocului fix cu suma de 200.000 lei;
2.actualizarea cu rata inflaiei a valorii amortizrii mijlocului fix cu suma de 50.000 lei.
Conform art. 193 lit. b) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute nregistrate n creditul contului
rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, cu
condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct.
Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratat ca rezerv dac aceasta este evideniat n soldul
creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct.
Suma de 50.000 lei reprezint element similar cheltuielilor, potrivit 193 lit. b) pct. 3 din Codul
fiscal.
n situaia n care suma de 50.000 lei diminueaz soldul creditor al contului rezultatul reportat,
analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele brute din actualizarea cu rata inflaiei a
mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, concomitent cu deducerea acesteia, se impoziteaz
suma de 50.000 lei din suma brut de 200.000 lei, deoarece o parte din rezerv este utilizat.
(la data 14-Mar-2013 partea 12Î^1 completat de Art. I, litera A., punctul 3. din Hotarirea
84/2013 )
176.Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale
de raportare financiar i care la momentul retratrii utilizeaz valoarea just drept cost presupus
vor avea n vedere i urmtoarele reguli:
a)valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor este cea stabilit potrivit
prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 33 din Codul fiscal;
b)regimul fiscal al rezervelor din reevaluarea mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor este
prevzut la art. 22 alin. (5) i (51) din Codul fiscal;
c)transferul sumelor aferente reevalurii din contul 105 Rezerve din reevaluare n contul
1178 Rezultatul reportat provenit din utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a valorii juste
drept cost presupus, respectiv al sumelor reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare din contul 1065 n contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare ca urmare a retratrii n conformitate cu IFRS nu se impoziteaz, cu
condiia evidenierii i meninerii sumelor respective n soldul creditor al conturilor 1178,
respectiv 1175, analitice distincte. n situaia n care sumele respective nu sunt meninute n
soldul creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte, acestea se impoziteaz
astfel:
1.sumele care au fost anterior deduse i care nu au fost impozitate potrivit art. 22 alin. (5 1) din
Codul fiscal se impoziteaz la momentul utilizrii potrivit art. 22 alin. (5); diminuarea soldului
creditor al conturilor de rezultat reportat, analitice distincte, se consider utilizare a rezervei;
2.sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind
activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale,
respectiv la momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz.
Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar utilizeaz referinele pentru simbolul i denumirea conturilor corespunztor
reglementrilor contabile aplicabile.
(la data 23-May-2014 punctul 17^5. din partea 12ÎI^1 completat de Art. I, alin. (A), punctul 2.
PARTEA 12III: Codul fiscal
Art. 194: Scutirea de impozit a profitului reinvestit
(1)Profitul investit n echipamente tehnologice - maini, utilaje i instalaii de lucru - astfel cum
sunt prevzute n subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de
funcionare a mijloacelor fixe, folosite n scopul desfurrii activitii economice, este scutit de
impozit.
(2)Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv
profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului, n anul punerii n funciune a
echipamentelor tehnologice respective. Scutirea de Impozit pe profit aferent investiiilor
realizate se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiv.
(3)Pentru perioada 1 iulie-31 decembrie 2014, n aplicarea facilitii se ia n considerare
profitul contabil brut nregistrat ncepnd cu data de 1 iulie 2014 i investit n activele
menionate la alin. (1) produse i/sau achiziionate i puse n funciune dup aceeai dat.
[...]
(6)Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz. Suma profitului pentru care s-a
beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale, se
repartizeaz la sfritul exerciiului financiar, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pn la
concurena profitului contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar. n cazul n care la
sfritul exerciiului financiar se realizeaz pierdere contabil nu se efectueaz recalcularea
impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizeaz la rezerve suma
profitului investit.
(7)Pentru echipamentele tehnologice prevzute la alin. (1), care se realizeaz pe parcursul mal
multor ani consecutivi, facilitatea se acord pentru investiiile puse ta funciune parial n anul
respectiv, n baza unor situaii pariale de lucrri.
(8)Prevederile alin. (1) se aplic pentru echipamentele tehnologice considerate noi, potrivit
normelor de aplicare.
[...]
PARTEA 12III^1: Norme metodologice:
177.n sensul prevederilor art. 194 din Codul fiscal, prin producia de echipamente tehnologice se
nelege realizarea acestora n regie proprie.
178.n aplicarea prevederilor art. 194 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil brut cumulat de
la nceputul anului este profitul contabil la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit,
nregistrat n trimestrul/anul punerii n funciune a echipamentelor tehnologice respective, fr a
lua n considerare sursele proprii sau atrase de finanare a activelor menionate la art. 194 alin. (1)
din Codul fiscal.
Pentru echipamentele tehnologice luate n folosin n baza contractelor de leasing financiar i
puse n funciune n perioada 1 iulie 2014-31 decembrie 2016 inclusiv, scutirea de impozit pe
profit se aplic de ctre utilizator, cu condiia respectrii prevederilor art. 194 alin. (9) din Codul
fiscal.
179.Determinarea scutirii de impozit pe profit - exemple de calcul:
Exemplul I - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii care
aplic sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit
Societatea A achiziioneaz i pune n funciune n luna octombrie 2014 un echipament
tehnologic n valoare de 70.000 lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie - 31
decembrie 2014 este 500.000 lei, din care profitul contabil brut aferent perioadei 1 iulie-31
decembrie 2014 este 200.000 lei.
La sfritul anului 2014 societatea nregistreaz un profit impozabil n sum de 600.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele
etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2014:
600.000 x 16% = 96.000 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: avnd n vedere faptul c profitul
contabil aferent perioadei 1 iulie - 31 decembrie 2014 n sum de 200.000 lei acoper investiia
realizat, impozitul pe profit scutit este:
70.000 x 16% = 11.200 lei; impozit pe profit scutit = 11.200 lei;
- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe
profit, mai puin partea aferent rezervei legale:
a)determinarea sumei aferente rezervei legale, dac contribuabilul are obligaia constituirii
acesteia potrivit legii. Presupunem, n acest caz, c societatea A repartizeaz 5% din profitul
contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului investit fiind 3.500 lei;
b)determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
70.000-3.500 = 66.500 lei.
Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic este 70.000 lei care se amortizeaz linear sau
degresiv potrivit art. 24 din Codul fiscal. Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu
poate opta pentru amortizarea accelerat.
Exemplul II - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii care
aplic sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit
La sfritul anului 2015 o societate nregistreaz un profit impozabil n sum de 2.500.000 lei.
Profitul contabil brut aferent anului 2015 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz i pune
n funciune n luna martie 2015 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, n luna iulie
un echipament tehnologic n valoare de 110.000 lei i n luna octombrie un echipament
tehnologic n valoare de 90.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele
etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2015:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei;
- se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice:
70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei;
- avnd n vedere faptul c profitul contabil brut acoper investiiile realizate, impozitul pe profit
aferent profitului investit este:
270.000 x 16% = 43.200 lei; impozit pe profit scutit = 43.200 lei;
profit, mai puin partea aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c societatea
repartizeaz 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil
profitului investit fiind 13.500 lei;
- determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
270.000 - 13.500 = 256.500 lei.
Valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice respective se amortizeaz linear sau degresiv
potrivit art. 24 din Codul fiscal. Pentru aceste echipamente tehnologice contribuabilul nu poate
opta pentru amortizarea accelerat.
Exemplul III - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit n echipamente tehnologice
care se realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi. Contribuabilul aplic sistemul
trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit
n perioada 1 ianuarie 2016-31 martie 2016 o societate nregistreaz profit impozabil n sum de
2.000.000 lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016-31 martie 2016 este de
600.000 lei.
Societatea efectueaz investiii ntr-un echipament tehnologic care nu permite puneri n funciune
pariale astfel: n luna septembrie 2014 n valoare de 50.000 lei, n luna ianuarie 2015 n valoare
de 80.000 lei i n luna februarie 2016 n valoare de 90.000 lei, iar punerea n funciune a ntregii
investiii se realizeaz n luna martie 2016.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe
profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2016:
2.000.000 x 16% = 320.000 lei;
- se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice:
50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei;
- avnd n vedere faptul c profitul contabil brut din trimestrul punerii n funciune al investiiei
acoper investiiile anuale realizate, impozitul pe profit aferent profitului investit este:
220.000 lei x 16% = 35.200 lei; impozit pe profit scutit = 35.200 lei;
profit, mai puin partea aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c la sfritul anului
societatea repartizeaz 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea
alocabil profitului investit fiind 11.000 lei;
- determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
220.000 -11.000 = 209.000 lei.
Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic respectiv se amortizeaz linear sau degresiv
potrivit art. 24 din Codul fiscal.
Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.
1710.n aplicarea prevederilor art. 194 alin. (7) din Codul fiscal, scutirea se acord pentru
valoarea echipamentelor tehnologice n curs de execuie nregistrate n perioada 1 iulie 2014-31
decembrie 2016 i puse n funciune n aceeai perioad. n cazul n care echipamentele
tehnologice respective sunt nregistrate, parial n imobilizri corporale n curs de execuie
nainte de data de 1 iulie 2014 i parial dup data de 1 iulie 2014, scutirea de impozit pe profit se
aplic numai pentru partea nregistrat n imobilizri corporale n curs de execuie ncepnd cu
data de 1 iulie 2014 i care este cuprins n valoarea echipamentului tehnologic pus n funciune
pn la data de 31 decembrie 2016 inclusiv.
1711.n nelesul prevederilor art. 194 alin. (8) din Codul fiscal, echipamentele tehnologice
considerate noi sunt cele care nu au fost utilizate anterior datei achiziiei.
(la data 23-May-2014 partea 12ÎI^1 completat de Art. I, alin. (A), punctul 2. din Hotarirea
421/2014 )
Art. 20: Venituri neimpozabile
Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a)dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic strin
pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat
ter, astfel cum acesta este definit la art. 201 alin. (3) lit. c), cu care Romnia are ncheiat o
convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana juridic romn care primete dividendele
deine, la persoana juridic romn sau la persoana juridic strin din statul ter, la data
nregistrrii acestora potrivit reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an,
minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;
b)diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se
dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit,
retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare,
cu excepia celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt ndeplinite condiiile prevzute
la lit. e) i h);
[...]
(la data 12-Feb-2014 Art. 20 din partea 13 modificat de Art. I, alin. (A), punctul 2. din
Hotarirea 77/2014 )
18.n aplicarea prevederilor art. 20 lit. a) din Codul fiscal, pentru dividendele primite de la o
persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe
profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 201 alin. (3) lit. c) din Codul
fiscal, cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, persoana juridic
romn care primete dividendele trebuie s dein:
a)certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoanei juridice strine, emis de autoritatea
competent din statul ter al crui rezident fiscal este;
b)declaraia pe propria rspundere a persoanei juridice strine din care s rezulte c aceasta este
pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit n statul ter
respectiv;
c)documente prin care s fac dovada ndeplinirii condiiei de deinere, pe o perioad
nentrerupt de 1 an, a minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie
dividende.
(la data 12-Feb-2014 punctul 18. din partea 13^1 modificat de Art. I, alin. (A), punctul 2. din
Hotarirea 77/2014 )
b)diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de
participare, precum i diferenele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de
participare i a obligaiunilor emise pe termen lung, efectuat potrivit reglementrilor contabile.
Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, lichidrii
investiiilor financiare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care
se dein titlurile de participare;
(la data 31-Dec-2009 partea 14 modificat de Art. I, alin. (B), punctul 7. din Hotarirea
1620/2009 )
19.n aplicarea prevederilor art. 20 lit. b) din Codul fiscal, titlurile de participare sunt cele
definite potrivit art. 7 alin. (1) pct. 31 din Codul fiscal.
La data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii titlurilor de participare sau a retragerii capitalului
social deinut la o persoan juridic, precum i la data lichidrii investiiilor financiare, valoarea
fiscal utilizat pentru calculul ctigului/pierderii este cea pe care titlurile de participare,
respectiv investiiile financiare, au avut-o nainte de nregistrarea diferenelor favorabile
respective.
c)veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile
din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
(la data 28-Dec-2007 litera D. din partea 15 modificat de Art. I, alin. (B), punctul 4. din
20.Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereaz cheltuielile pentru
care nu s-a acordat deducere la momentul efecturii lor, cum sunt: rambursrile de impozit pe
profit pltit n perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,
veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data
constituirii lor i altele asemenea.
d)veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte
normative.
(la data 28-Dec-2007 litera E. din partea 16 modificat de Art. I, alin. (B), punctul 5. din
(la data 26-Oct-2005 punctul 21. din partea 16^1 a se vedea referinte de aplicare din
Procedura din 2005 )
21.Contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative s-a
prevzut faptul c profitul aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s
organizeze i s conduc evidena contabil pentru delimitarea veniturilor i a cheltuielilor
aferente acestora. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i
cheltuielile de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului,
proporional cu veniturile obinute din aceste activiti, n situaia n care evidena contabil nu
asigur informaia necesar identificrii acestora, dup caz.
Art. 201: Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene
(1)Dup data aderrii Romniei la Uniunea European sunt, de asemenea, neimpozabile i:
a)dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat
ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii:
1.pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau
exceptri;
2.deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat membru,
care distribuie dividendele;
3.la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe o
perioad nentrerupt de cel puin 1 an.
Sunt, de asemenea, neimpozabile i dividendele primite de persoana juridic romn prin
intermediul sediului su permanent situat ntr-un stat membru, n cazul n care persoana juridic
romn ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la pct. 1-3;
b)dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine din
alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n state
membre, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:
1.are una dintre formele de organizare prevzute la alin. (4);
2.n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al statului
membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un
stat ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
3.pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni
sau exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia;
4.deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat membru,
care distribuie dividendele;
5.la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia, persoana
juridic strin deine participaia minim prevzut la pct. 4, pe o perioad nentrerupt de cel
puin 1 an. [...]
(la data 12-Feb-2014 Art. 20^1 din partea 16^2 modificat de Art. I, alin. (A), punctul 3. din
Hotarirea 77/2014 )
211.n aplicarea prevederilor art. 201 din Codul fiscal, condiia legat de perioada minim de
deinere de 1 an va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie,
publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. C 9 din 11 ianuarie 1997, n
cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v
Bundesamt fur Finanzen - C-283/94, C-291/94 i C292/94. Astfel, n situaia n care, la data
nregistrrii dividendului de ctre societatea-mam, persoan juridic romn, respectiv de ctre
sediul permanent al unei societi-mam, persoan juridic strin dintr-un stat membru, condiia
referitoare la perioada minim de deinere de 1 an nu este ndeplinit, venitul din dividende este
supus impunerii. Ulterior, n anul fiscal n care condiia este ndeplinit, contribuabilul urmeaz
s beneficieze de recalcularea impozitului pe profit al anului n care venitul a fost impus. n acest
sens, contribuabilul trebuie s depun declaraia rectificativ privind impozitul pe profit.
(la data 12-Feb-2014 punctul 21^1. din partea 16^2^1 modificat de Art. I, alin. (A), punctul 3.
212.Pentru ndeplinirea condiiei de la pct. 3 lit. b) alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, societile-mam, persoane juridice
strine, trebuie s plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr
posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul din urmtoarele impozite:
- impot des societes/ vennootschapsbelasting, n Belgia;
- selskabsskat, n Danemarca;
- Korperschaftsteuer, n Republica Federal Germania;
-[POZA], n Grecia;
- impuesto sobre sociedades, n Spania;
- impot sur les societes, n Frana;
- corporation tax, n Irlanda;
- imposta sul reddito delle societa, n Italia;
- impot sur le revenu des collectivites, n Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, n Olanda;
- Korperschaftsteuer, n Austria;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, n Portugalia;
- y hteisojen tulovero/inkomstskatten for samfund, n Finlanda;
- statlig inkomstskatt, n Suedia;
- Corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord;
- Dan z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh;
- Tulumaks, n Estonia;
[POZA] n Cipru
- uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia;
- Pelno mokestis, n Lituania;
- Tarsasagi ado, n Ungaria;
- Taxxa full-income, n Malta;
- Podatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia;
- Davek oddobicka pravnihoseb, n Slovenia;
- Danzprijmov pravnickychosob, n Slovacia;
[POZA] n Bulgaria
- porez na dobit n Croaia;
(la data 22-Aug-2013 punctul 21^2. din partea 16^2^1 completat de Art. I, litera A., punctul 1.
213.Pentru aplicarea prevederilor art. 20 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, formele de organizare pentru persoanele juridice romne
i bulgare, societi-mam, sunt:
- societile nfiinate n baza legii romne, cunoscute ca "societi pe aciuni", "societi n
comandit pe aciuni","societi cu rspundere limitat";
(la data 13-Jul-2012 punctul 21^3. din partea 16^2^1 abrogat de Art. I, litera A., punctul 1. din
Art. 21: Cheltuieli
(1)Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin
acte normative n vigoare.
(la data 03-Aug-2010 punctul 22. din partea 17^1 abrogat de Art. I, litera B., punctul 3. din
23.n sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de
venituri impozabile i urmtoarele:
a)cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi n perioada de
determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor
prevzute n contractele de distribuie, cu condiia reflectrii n contabilitate a veniturilor i
cheltuielilor potrivit reglementrilor contabile;
b)cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii proratei, n
conformitate cu prevederile titlului VI Taxa pe valoarea adugat din Codul fiscal, precum i
n alte situaii cnd taxa pe valoarea adugat este nregistrat pe cheltuieli, n situaia n care
taxa pe valoarea adugat este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii
de venituri impozabile;
c)cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor comerciale nstrinate, potrivit legii.
(la data 18-Nov-2004 punctul 23. din partea 17^1 modificat de Art. I, subpunctul II.., punctul 2.
d)dobnzile, penalitile i daunele-interese, stabilite n cadrul contractelor economice ncheiate
cu persoane rezidente/nerezidente sunt cheltuieli deductibile pe msura nregistrrii lor;
(la data 31-Jan-2012 punctul 23., litera D. din partea 17^1 modificat de Art. I, litera B.,
punctul 2. din Hotarirea 50/2012 )
e)pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru
fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
f)cheltuielile efectuate pentru transportul salariailor la i de la locul de munc.
(la data 28-Dec-2007 punctul 23. din partea 17^1 completat de Art. I, alin. (B), punctul 6. din
g)cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat pltit ntr-un stat membru aferent unor bunuri sau
servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile.
(la data 31-Dec-2009 punctul 23., litera F. din partea 17^1 completat de Art. I, alin. (B),
h)cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea, restructurarea
operaional i/sau financiar a activitii contribuabilului.
(la data 03-Aug-2010 punctul 23., litera G. din partea 17^1 completat de Art. I, litera B.,
i)cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare i a obligaiunilor, nregistrate
potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
(la data 14-Mar-2013 punctul 23., litera I. din partea 17^1 modificat de Art. I, litera A.,
j)cheltuielile reprezentnd cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de
consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care include i consumul propriu comercial,
pentru contribuabilii din domeniul distribuiei energiei electrice.
(la data 31-Jan-2012 punctul 23., litera H. din partea 17^1 completat de Art. I, litera B.,
k)cheltuielile nregistrate la scoaterea din gestiune a creanelor asupra clienilor, determinate de
punerea n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin
judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei,
cu modificrile i completrile ulterioare.
(la data 13-Jul-2012 punctul 23., litera J. din partea 17^1 completat de Art. I, litera A., punctul
2. din Hotarirea 670/2012 )
(la data 31-Dec-2009 punctul 24. din partea 17^1 abrogat de Art. I, alin. (B), punctul 10. din
(2)Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:
[...]
b)cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru
prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
25.Intr sub incidena acestei prevederi cheltuielile efectuate n acest scop, n condiiile n care
specificul activitii desfurate se ncadreaz n domeniile pentru care se impune respectarea
normelor de protecie a muncii, stabilite conform legislaiei n materie.
c)cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli profesionale
sau riscuri profesionale;
26.Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal cheltuielile
reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, efectuate
potrivit Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, cu
modificrile i completrile ulterioare. Cheltuielile cu primele de asigurare pentru riscul
profesional, efectuate potrivit legislaiei specifice, sunt deductibile la calculul profitului
impozabil.
e)cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate, efectuate de ctre salariai i
administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme;
(la data 28-Dec-2007 litera E. din partea 20 modificat de Art. I, alin. (B), punctul 7. din
27.Calitatea de administrator rezult din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de
administrare/mandat. n sensul art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele fizice asimilate
salariailor cuprind i:
a)directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii;
b)persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care
contribuabilul suport drepturile legale cuvenite acestora.
(la data 01-Jan-2007 punctul 28. din partea 20^1 abrogat de Art. I, alin. (B), punctul 8. din
f)contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;
29.Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cotizaiile
cooperativelor de credit afiliate casei centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea
rezervei mutuale de garantare, n conformitate cu reglementrile legale.
g)taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n
vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc;
30.Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal cheltuielile cu taxele de
nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor
profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat,
notar i altele asemenea. Contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de
munc sunt cele datorate patronatelor, n conformitate cu prevederile Legii patronatelor nr.
356/2001.
i)cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, participarea
la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, n cazul n
care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, precum i n
situaia n care acesta se afl nuntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale, conform legii;
n)pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri:
1.procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
2.debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
3.debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat,
fr succesor;
4.debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.
321.Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului sunt cele care
rezult din situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente
industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz
de rzboi.
84/2005 )
(3)Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a)cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect
cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
33.Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor i
cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale.
Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat,
cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor
se scad veniturile neimpozabile. n cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului
impozabil, se includ i cheltuielile nregistrate cu taxa pe valoarea adugat colectat potrivit
prevederilor titlului VI din Codul fiscal, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare
egal sau mai mare de 100 lei.
Hotarirea 84/2013 )
Partea 24I: Codul fiscal:
c)cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile
ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele
pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i
cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n
administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor
profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee,
biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au sub
patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc. n cadrul
acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n
conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i
salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament
i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora,
ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de
intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de
plasament;
Partea 24I^1: Norme metodologice:
331.Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv de munc, ce intr sub incidena
prevederilor art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natur social stabilite n
cadrul contractelor colective de munc la nivel naional, de ramur, grup de uniti i uniti,
altele dect cele menionate n mod expres n cadrul art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal.
(la data 31-Dec-2009 partea 24^1 completat de Art. I, alin. (B), punctul 11. din Hotarirea
1620/2009 )
(la data 01-Jan-2007 partea 25 abrogat de Art. I, alin. (B), punctul 10. din Hotarirea
1861/2006 )
d)perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale,
mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
35.Nu sunt considerate perisabiliti pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de
consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau obinerea unui serviciu.
[...]
j)cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei
sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
k)cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd
echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
(la data 31-Dec-2009 partea 26Î modificat de Art. I, alin. (B), punctul 12. din Hotarirea
1620/2009 )
351.Sunt deductibile n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 de euro, ntr-un an
fiscal, pentru fiecare participant, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal,
cheltuielile nregistrate de angajator n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative,
potrivit Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i cele reprezentnd contribuii la scheme de pensii facultative calificate astfel n
conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere
Financiar, efectuate ctre entiti autorizate, stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau
aparinnd Spaiului Economic European. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea
echivalentului n euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei
la data nregistrrii cheltuielilor de ctre angajator.
(la data 22-Aug-2013 punctul 35^1. din partea 26Î^1 modificat de Art. I, litera A., punctul 2.
352.Sunt deductibile la determinarea profitului impozabil, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit.
k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, efectuate de angajator potrivit Legii
privind reforma n domeniul sntii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare.
Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro este cursul de schimb
LEU/EUR comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor.
(la data 01-Jan-2007 partea 26Î^1 modificat de Art. I, alin. (B), punctul 11. din Hotarirea
1861/2006 )
(la data 01-Jan-2007 partea 26ÎI eliminat de Art. I, alin. (B), punctul 11. din Hotarirea
1861/2006 )
(la data 01-Jan-2007 partea 26ÎI^1 eliminat de Art. I, alin. (B), punctul 11. din Hotarirea
1861/2006 )
l)cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n
localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct
de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv
chiriai/locatari;
36.n cazul locuinei de serviciu date n folosina unui salariat sau administrator, cheltuielile
pentru funcionarea, ntreinerea i repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare
raportului dintre suprafaa construit prevzut de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu
modificrile ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite a locuinei de serviciu
respective.
m)cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina
proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri,
n acest scop;
37.n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei persoane fizice,
cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita
determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie contribuabilului, menionat n
contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei. Contribuabilul va justifica
cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale, cum
sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente.
(4)Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a)cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau
pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs
n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia;
38.Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferene din
anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pltite n strintate. Sunt nedeductibile
i impozitele cu reinere la surs pltite n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente
pentru veniturile realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat, nregistrate
de contribuabil, sunt nedeductibile.
b)dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate
ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;
(la data 31-Dec-2009 partea 30 modificat de Art. I, alin. (B), punctul 13. din Hotarirea
1620/2009 )
39.Prin autoriti romne/strine se nelege totalitatea instituiilor, organismelor i autoritilor
din Romnia i din strintate care urmresc i ncaseaz amenzi, dobnzi/majorri i penaliti
de ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor legale.
c)cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din
gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor
Titlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile
distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile
stabilite prin norme; [... ]
(la data 01-Jan-2007 partea 31 modificat de Art. I, alin. (B), punctul 12. din Hotarirea
1861/2006 )
41.Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale, constatate lips din
gestiune sau degradate i neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz,
pentru care s-au ncheiat contracte de asigurare, nu intr sub incidena prevederilor art. 21 alin.
(4) lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
42.n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind stocurile i
mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de
for major sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, n msura n
care acestea se gsesc situate n zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale pentru
fiecare domeniu, afectate de calamiti naturale sau de alte cauze de for major. Totodat, sunt
considerate deductibile i cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse de
epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau
economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi. Fenomenele sociale sau economice,
conjuncturile externe i n caz de rzboi sunt cele prevzute de Legea privind rezervele de stat nr.
82/1992, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
e)cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli
pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste
bunuri sau servicii;
43.Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea participanilor urmtoarele:
a)cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate de ctre
participani, n favoarea acestora;
b)bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor, precum i lucrrile executate n
favoarea acestora;
c)cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora;
(la data 31-Jan-2012 punctul 43., litera D. din partea 32^1 abrogat de Art. I, litera B., punctul
e)alte cheltuieli n favoarea acestora.
f)cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit
legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit
normelor;
44.nregistrrile n evidena contabil se fac cronologic i sistematic, pe baza nscrisurilor ce
dobndesc calitatea de document justificativ care angajeaz rspunderea persoanelor care l-au
ntocmit, conform reglementrilor contabile n vigoare.
(la data 31-Jan-2012 partea 34 abrogat de Art. I, litera B., punctul 5. din Hotarirea 50/2012 )
(la data 31-Jan-2012 partea 34^1 abrogat de Art. I, litera B., punctul 5. din Hotarirea 50/2012
)
PARTEA 34I: Codul fiscal
(4)Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
[...]
i)cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. c);
[...]
471.Veniturile din dividende primite de la persoane juridice romne sau strine nu au, pentru
determinarea profitului impozabil, cheltuieli aferente.
(la data 28-Dec-2007 partea 34^1 completat de Art. I, alin. (B), punctul 10. din Hotarirea
1579/2007 )
m)cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii,
pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii
activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
48.Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte
prestri de servicii trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
- serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract ncheiat ntre pri
sau n baza oricrei forme contractuale prevzute de lege; justificarea prestrii efective a
serviciilor se efectueaz prin: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru,
studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale corespunztoare;
- contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul
activitilor desfurate.
Nu intr sub incidena condiiei privitoare la ncheierea contractelor de prestri de servicii,
prevzut la art. 21 alin. (4) lit. m) din Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de
persoane fizice autorizate i de persoane juridice, cum sunt: cele de ntreinere i reparare a
activelor, serviciile potale, serviciile de comunicaii i de multiplicare, parcare, transport i
altele asemenea.
49.Pentru servicii de management, consultan i asisten tehnic prestate de nerezidenii
afiliai contribuabilului, la analiza tranzaciilor pentru determinarea deductibilitii cheltuielilor
trebuie s se aib n vedere i principiile din comentariul la articolul 9 privind impunerea
ntreprinderilor asociate din Convenia-model cu privire la impozitele pe venit i impozitele pe
capital. Analiza trebuie s aib n vedere:
(i)prile implicate;
(ii)natura serviciilor prestate;
(iii)elementele de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor pe baza documentelor justificative
care s ateste prestarea acestor servicii.
Art. 21: Cheltuieli
[...]
(4)[...]
p)cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate
potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit
prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i
ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele
aferente n limita minim precizat mai jos:
1.3 la mie din cifra de afaceri; pentru situaiile n care reglementrile contabile aplicabile nu
definesc indicatorul cifra de afaceri aceast limit se determin potrivit normelor;
2.20% din impozitul pe profit datorat.
Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se
reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua n ordinea
nregistrrii acestora, n aceleai condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
(la data 12-Feb-2014 partea 35Î modificat de Art. I, alin. (A), punctul 4. din Hotarirea
77/2014 )
491.n cazul n care reglementrile contabile aplicabile nu definesc cifra de afaceri, aceasta se
determin astfel:
a)pentru contribuabilii care aplic reglementrile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar, cu excepia instituiilor de credit - persoane juridice romne i sucursalelor
din Romnia ale instituiilor de credit - persoane juridice strine, cifra de afaceri cuprinde
veniturile din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii din care se scad sumele reprezentnd
reduceri comerciale acordate i se adaug subveniile de exploatare aferente cifrei de afaceri;
b)pentru instituiile de credit - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale
instituiilor de credit - persoane juridice strine, "cifra de afaceri" cuprinde:
- venituri din dobnzi;
- venituri din dividende;
- venituri din taxe i comisioane;
- ctiguri (pierderi) realizate aferente activelor i datoriilor financiare care nu sunt evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere - net;
- ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare deinute n vederea tranzacionrii -
net;
- ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare desemnate ca fiind evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere - net;
- ctiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire - net;
- diferene de curs de schimb [ctig (pierdere)] - net;
- ctiguri (pierderi) din derecunoaterea activelor, altele dect cele deinute n vederea vnzrii -
net;
- alte venituri din exploatare;
c)pentru instituiile prevzute la art. 2 lit. a)-d) din Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr.
27/2011 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu
modificrile i completrile ulterioare, cifra de afaceri cuprinde:
(i)venituri din dobnzi i venituri asimilate;
(ii)venituri privind titlurile;
- venituri din aciuni i din alte titluri cu venit variabil;
- venituri din participaii;
- venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate;
(iii)venituri din comisioane;
(iv)profit sau pierdere net din operaiuni financiare;
(v)alte venituri din exploatare.
Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentnd
sponsorizarea.
Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare conform legii
privind sponsorizarea, n calitate de sponsor, care are ca obiect plata unei sume de 15.000 lei.
Contractul de sponsorizare se ncheie n data de 2 noiembrie 2014, n aceeai lun efectundu-se
i plata sumei de 15.000 lei.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2014, contribuabilul prezint urmtoarele date
financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor = 1.000.000 lei
Venituri din prestri de servicii = 2.000 lei
Total cifra de afaceri = 1.002.000 lei
Cheltuieli privind mrfurile = 750.000 lei
Cheltuieli cu personalul = 20.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare = 90.000 lei
din care: 15.000 lei sponsorizare
Total cheltuieli 860.000 lei
Calculul profitului impozabil pentru anul 2014:
Profitul impozabil = 1.002.000 - 860.000 + 15.000 = 157.000 lei.
Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea:
157.000 x 16% = 25.120 lei.
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul fiscal,
prin aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 3 la mie din cifra de afaceri reprezint 3.006 lei;
- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezint 5.024
lei.
Suma de sczut din impozitul pe profit este 3.006 lei.
Pentru anul 2014 impozitul pe profit datorat este de:
25.120 - 3.006 = 22.114 lei.
Suma care nu s-a sczut din impozitul pe profit, respectiv suma de 11.994 lei, se reporteaz n
urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestei sume se va efectua, n aceleai condiii, la
fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
(la data 12-Feb-2014 punctul 49^1. din partea 35Î^1 modificat de Art. I, alin. (A), punctul 4.
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit Legii nr. 32/1994
privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legii bibliotecilor nr.
334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i/sau care acord burse private,
pe baza de contract, n condiiile Legii nr. 376/2004 privind bursele private, cu modificrile
ulterioare, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac aceste cheltuieli nsumate
ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute de art. 21 alin. (4) lit. p) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
(la data 01-Jan-2007 partea 35Î^1 completat de Art. I, alin. (B), punctul 14. din Hotarirea
1861/2006 )
PARTEA 35II: Codul fiscal:
- Art. 21: Cheltuieli
[...]
t)50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n
scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg
i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n
proprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru
situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
1.vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii
de curierat;
2.vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
3.vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
4.vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte
persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;
5.vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme;
(la data 13-Jul-2012 partea 35ÎI modificat de Art. I, litera A., punctul 3. din Hotarirea
670/2012 )
PARTEA 35II^1: Norme metodologice:
492.n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii
i expresiile utilizate, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, se
consider a fi utilizate exclusiv n scopul activitii economice sunt cele prevzute la pct. 45 1 din
normele metodologice date n aplicarea art. 1451 din Codul fiscal din titlul VI "Taxa pe valoarea
adugat".
Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii deductibilitii integrale la calculul
profitului impozabil, se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de
parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat,
scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru
parcurs.
n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii fiscale se cuprind
cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele nregistrate ca urmare a derulrii unui
contract de leasing, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto,
inspeciile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe valoarea
adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele decurs valutar etc.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului
impozabil se efectueaz dup aplicarea limitrii aferente taxei pe valoarea adugat, respectiv
aceasta se aplic i asupra taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a acordat drept de
deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat.
Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
- cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 2.000 lei,
- partea de TVA nedeductibil - 240 lei,
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
2.240 lei (2.000 + 240)
- valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
2.240 x 50% = 1.120 lei
Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii aferente
unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
- cheltuieli privind combustibilii - 1.000 lei
- partea de TVA nedeductibil - 120 lei
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii 1.120 lei (1.000 +
120)
- valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilii
1.120 x 50% = 560 lei.
(la data 13-Jul-2012 partea 35ÎI^1 modificat de Art. I, litera A., punctul 3. din Hotarirea
670/2012 )
Art. 22: Provizioane i rezerve
(1)Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n conformitate
cu prezentul articol, astfel:
a)rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil,
nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se
adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea
parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de
organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau
este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la
calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care
furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se
privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni
obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare
a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;
50.Cota de 5 % reprezentnd rezerva prevzut la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se
aplic asupra diferenei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, i
totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile aferente
veniturilor neimpozabile, nregistrate n contabilitate. Rezerva se calculeaz cumulat de la
nceputul anului i este deductibil la calculul profitului impozabil trimestrial sau anual, dup
caz. n veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerv sunt
incluse veniturile prevzute la art. 20 din Codul fiscal, cu excepia celor prevzute la lit. c).
Rezervele astfel constituite se completeaz sau se diminueaz n funcie de nivelul profitului
contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel
constituite se efectueaz i n funcie de nivelul capitalului social subscris i vrsat sau al
patrimoniului. n situaia n care, ca urmare a efecturii unor operaiuni de reorganizare,
prevzute de lege, rezerva legal a persoanei juridice beneficiare depete a cincea parte din
capitalul social sau din patrimoniul social, dup caz, diminuarea rezervei legale, la nivelul
prevzut de lege, nu este obligatorie.
51.n cazul n care aceast rezerv este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit
sub orice form, rezerva reconstituit ulterior acestei utilizri n aceeai limit nu mai este
deductibil la calculul profitului impozabil.
b)provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;
52.Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor se constituie trimestrial
numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul trimestrului
respectiv pentru care se acord garanie n perioadele urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n
contractele ncheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful lucrrilor
executate ori serviciilor prestate.
Pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform prevederilor din
contractele ncheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n
contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor executate i confirmate
de beneficiar pe baza situaiilor de lucrri.
nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun execuie se face pe
msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie nscrise n
contract.
Aceleai prevederi se aplic i n cazul provizioanelor pentru garanii de bun execuie a
contractelor externe, acordate n condiiile legii productorilor i prestatorilor de servicii, n cazul
exporturilor complexe, proporional cu cota de participare la realizarea acestora, cu condiia ca
acestea s se regseasc distinct n contractele ncheiate sau n tariful lucrrilor executate i n
facturile emise.
Prin export complex se nelege exportul de echipamente, instalaii sau pri de instalaii, separat
ori mpreun cu tehnologii, licene, know-how, asisten tehnic, proiectare, construcii-montaj,
lucrri de punere n funciune i recepie, precum i piesele de schimb i materialele aferente,
definite n conformitate cu actele normative n vigoare.
Sunt considerate exporturi complexe lucrrile geologice de proiectare-explorare, lucrrile de
exploatare pentru zcminte minerale, construcii de reele electrice, executarea de foraje de
sonde, construcii de schele, de instalaii i conducte de transport, de depozitare i de distribuire a
produselor petroliere i a gazelor naturale, precum i realizarea de nave complete, de obiective n
domeniile agriculturii, mbuntirilor funciare, amenajrilor hidrotehnice, silvice, organizarea
exploatrilor forestiere i altele asemenea, definite n conformitate cu actele normative n
vigoare.
c)provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004,
25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea
creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit.
d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1.sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
2.sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
3.nu sunt garantate de alt persoan;
4.sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5.au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
53.Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i externi pentru
produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe
baz de facturi, nregistrate dup 1 ianuarie 2004 i nencasate ntr-o perioad ce depete 270
de zile de la data scadenei.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora pe venituri n cazul
ncasrii creanei, proporional cu valoarea ncasat sau nregistrarea acesteia pe cheltuieli.
n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu
diferenele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora. Valoarea
provizioanelor pentru creanele asupra clienilor este luat n considerare la determinarea
profitului impozabil n trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 22 din Codul
fiscal i nu poate depi valoarea acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau n
anii anteriori. Procentele prevzute la art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, aplicate asupra
creanelor nregistrate ncepnd cu anii fiscali 2004, 2005 i, respectiv, 2006, nu se recalculeaz.
Cheltuielile reprezentnd pierderile din creanele incerte sau n litigiu nencasate, nregistrate cu
ocazia scoaterii din eviden a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperit de provizionul
constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal.
[]
d1)ajustrile pentru depreciere aferente activelor pentru care, potrivit reglementrilor prudeniale
ale Bncii Naionale a Romniei, se determin ajustri prudeniale de valoare sau, dup caz,
valori ale pierderilor ateptate, nregistrate de ctre instituiile de credit persoane juridice romne
i sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit din state care nu sunt state membre ale
Uniunii Europene sau din state care nu aparin Spaiului Economic European, potrivit
reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, i
filtrele prudeniale potrivit reglementrilor emise de Banca Naional a Romniei. Sumele
reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale sunt elemente similare veniturilor;
531.Intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d1) din Codul fiscal i se deduce la
calculul profitului impozabil diferena dintre valoarea soldului iniial al filtrelor prudeniale
calculate la data de 1 ianuarie 2012 aferente activelor existente n sold la data de 31 decembrie
2011 i valoarea sumelor nregistrate la data de 1 ianuarie 2012 n soldul creditor al contului
58171 "Rezultatul reportat din provizioane specifice" aferente activelor existente n sold la data
de 31 decembrie 2011.
n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d1) din Codul fiscal, sumele reprezentnd reducerea
sau anularea filtrelor prudeniale care au fost deduse la calculul profitului impozabil se
impoziteaz n ordinea invers nregistrrii acestora.
(la data 13-Jul-2012 partea 38^1 completat de Art. I, litera A., punctul 4. din Hotarirea
670/2012 )
[...]
d)provizioanele specifice, constituite de instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul
general inut de Banca Naional a Romniei, de instituiile de plat persoane juridice romne
care acord credite legate de serviciile de plat, de instituiile emitente de moned electronic,
persoane juridice romne, care acord credite legate de serviciile de plat, precum i
provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice, potrivit legilor de organizare i
funcionare;
532.Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, persoanele juridice,
administratori de fonduri de pensii facultative, respectiv administratori care furnizeaz pensii
private, deduc la calculul profitului impozabil provizioanele tehnice constituite n baza
dispoziiilor Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, respectiv n baza prevederilor Legii nr. 204/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare.
(la data 08-Nov-2012 partea 38Î^1 completat de Art. I, litera A., punctul 2. din Hotarirea
1071/2012 )
(la data 31-Dec-2009 partea 39 abrogat de Art. I, alin. (B), punctul 16. din Hotarirea
1620/2009 )
1620/2009 )
1620/2009 )
1620/2009 )
h)rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor
legale de organizare i funcionare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare,
rezervele se diminueaz astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc care rmne n
sarcina asigurtorului, dup deducerea reasigurrii;
56.n cazul societilor din domeniul asigurrilor i reasigurrilor sunt deductibile rezervele
tehnice calculate conform prevederilor Legii nr. 32/2000 privind societile de asigurare i
supravegherea asigurrilor, cu modificrile i completrile ulterioare. Conform dispoziiilor
acestei legi rezervele de prime i de daune se constituie din cote-pri corespunztoare sumelor
aferente riscurilor neexpirate n anul n care s-au ncasat primele.
Art. 22
(1)[... ]
l)provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea cheltuielilor de
ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de
ntreinere ale aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil
Romn.
PARTEA 412^1: Norme metodologice
561.Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. l) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, companiile aeriene din Romnia deduc, la
calculul profitului impozabil, provizioane constituite pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere
i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere
ale aeronavelor aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn, la un
nivel stabilit pe baza tipului de aeronav, numrului de ore de zbor aprobat i al tarifului
practicat de prestator, prevzut n contractul ncheiat cu acesta.
(la data 01-Jan-2007 partea 41^1 completat de Art. I, alin. (B), punctul 15. din Hotarirea
1861/2006 )
[...]
m)provizioanele/ajustrile pentru deprecierea creanelor preluate de la instituiile de credit n
vederea recuperrii acestora, n limita diferenei dintre valoarea creanei preluate prin cesionare
i suma de achitat cedentului, pentru creanele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1.sunt cesionate i nregistrate n contabilitatea cesionarului dup data de 1 iulie 2012 inclusiv;
2.sunt transferate de la o persoan sau datorate de o persoan care nu este afiliat
contribuabilului cesionar;
3.au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului cesionar.
562.n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, prin instituii de credit se
nelege persoanele juridice romne, inclusiv sucursalele din strintate ale acestora i sediile
permanente ale instituiilor de credit din alte state membre, respectiv din state tere, aa cum
acestea sunt prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de
credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Condiia de includere a creanelor n venituri impozabile se consider ndeplinit dac cesionarul
nregistreaz ca venit diferena dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i suma de achitat
cedentului.
(la data 13-Jul-2012 partea 41^2^1 completat de Art. I, litera A., punctul 5. din Hotarirea
670/2012 )
(2)Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor naturale
sunt obligai s nregistreze n evidena contabil i s deduc provizioane pentru refacerea
terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol, n limita
unei cote de 1% aplicate asupra diferenei dintre veniturile i cheltuielile din exploatare, pe toat
durata de funcionare a exploatrii zcmintelor naturale.
57.Provizioanele prevzute la art. 22 alin. (2) din Codul fiscal sunt obligatorii pentru
contribuabilii care au ca domeniu de activitate exploatarea de resurse minerale, gaze naturale i
pentru titularii acordurilor petroliere.
(5)Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se include
n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii
destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani
sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. Prevederile
prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerv n
legtur cu o divizare sau fuziune, reglementrile acestui articol aplicndu-se n continuare
acelui provizion sau rezerv.
571.n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (5), corelate cu dispoziiile art. 19 din Codul fiscal,
surplusul din reevaluarea imobilizrilor corporale, care a fost anterior deductibil, evideniat
potrivit reglementrilor contabile n contul Rezultatul reportat sau n contul Alte rezerve,
analitice distincte, se impoziteaz la momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii
rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau
oricrui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. Pentru
calculul profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor.
nregistrarea i meninerea n capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul
reportat, analitice distincte, a rezervelor constituite n baza unor acte normative nu se consider
modificarea destinaiei sau distribuie.
84/2005 )
(51)Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a
terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului
impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau
casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul
scderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz.
572.Nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal rezervele reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat
dup data de 1 ianuarie 2004, existente n sold n contul "1065" la data de 30 aprilie 2009
inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil. Aceste rezerve se impoziteaz la
momentul modificrii destinaiei acestora potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
(la data 30-Apr-2009 partea 42Î^1 completat de Art. 1, litera A., punctul 3. din Hotarirea
488/2009 )
573.Nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal partea din rezerva din
reevaluarea mijloacelor fixe efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, dedus la calculul profitului
impozabil prin intermediul amortizrii fiscale pn la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, i care nu
a fost capitalizat prin transferul direct n contul 1065 "Rezerve reprezentnd surplusul realizat
din rezerve din reevaluare" pe msur ce mijloacele fixe au fost utilizate. Aceast parte a rezervei
se impoziteaz potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
De asemenea, nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal rezerva din
reevaluarea mijloacelor fixe efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, aferent mijloacelor fixe
transferate n cadrul operaiunuilor de reorganizare, potrivit legii, la momentul scderii din
gestiune a acestora la persoana juridic ce efectueaz transferul, n condiiile n care rezerva
respectiv este preluat de societatea beneficiar, prevederile art. 22 alin. (51) aplicndu-se n
continuare la societatea beneficiar.
(la data 31-Dec-2009 punctul 57^2. din partea 42ÎI^1 completat de Art. I, alin. (B), punctul
(6)Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale nu pot
fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care
nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaz impozitul
pe profit i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii respective,
potrivit legii. Nu se supun impozitrii rezervele din influene de curs valutar aferente aprecierii
disponibilitilor n valut, constituite potrivit legii, nregistrate de societi comerciale bancare -
persoane juridice romne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea n
Romnia.
58.Intr sub incidena art. 22 alin. (6) din Codul fiscal urmtoarele sume nregistrate n conturi
de rezerve sau surse proprii de finanare, n conformitate cu reglementrile privind impozitul pe
profit:
a)sumele reprezentnd diferenele nete rezultate din evaluarea disponibilului n devize, n
conformitate cu actele normative n vigoare, care au fost neimpozabile;
b)scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului investit potrivit
prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferena dintre cota redus de impozit pentru
exportul de bunuri i/sau servicii i cota standard, precum i cele prevzute n legi speciale.
Art. 23: Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar
(1)Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a
capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport
ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a
valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe
profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de
rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
(2)n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile
i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n
perioada urmtoare, n condiiile alin. (1), pn la deductibilitatea integral a acestora.
(3)n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc
veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda,
potrivit alin. (1), deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei prevzute la alin. (1).
Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz potrivit prezentului alineat, sunt cele
aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.
(4)Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute
direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n
norme, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile
de credit, romne sau strine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care
acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la
tranzacionare pe o pia reglementat, nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol.
(la data 01-Jan-2007 Art. 23, alin. (4) din partea 44 modificat de Art. I, alin. (B), punctul 16.
(5)n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la alin. (4),
dobnzile deductibile sunt limitate la:
a)nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni
din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i
b)nivelul ratei dobnzii anuale de 9 %, pentru mprumuturile n valut. Acest nivel al ratei
dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei
dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a Guvernului.
(6)Limita prevzut la alin. (5) se aplic separat pentru fiecare mprumut, nainte de aplicarea
prevederilor alin. (1) i (2).
(7)Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplic societilor comerciale bancare, persoane juridice
romne, sucursalelor bncilor strine care i desfoar activitatea n Romnia, societilor de
leasing pentru operaiunile de leasing, societilor de credit ipotecar, instituiilor de credit,
precum i instituiilor financiare nebancare.
(la data 01-Jan-2007 Art. 23, alin. (7) din partea 44 modificat de Art. I, alin. (B), punctul 16.
(8)n cazul unei persoane juridice strine care i desfoar activitatea printr-un sediu permanent
n Romnia, prevederile prezentului articol se aplic prin luarea n considerare a capitalului
propriu.
(la data 18-Feb-2005 Art. 23 din partea 44 modificat de Art. I, alin. (A), punctul 9. din
Hotarirea 84/2005 )
59.n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se efectueaz mai nti
ajustrile conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care
excedeaz nivelului de deductibilitate prevzut la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal este
nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele urmtoare.
60.n cazul n care capitalul propriu are o valoare negativ sau gradul de ndatorare este mai
mare dect 3, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt
nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile art. 23 alin. (1) din
Codul fiscal, pn la deductibilitatea integral a acestora.
61.Intr sub incidena art. 23 alin. (3) din Codul fiscal numai pierderea net din diferenele de
curs valutar aferente capitalului mprumutat.
62.n sensul art. 23 alin. (4) i (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, instituiile de credit, persoane juridice romne, sunt cele autorizate,
potrivit legii, de Banca Naional a Romniei.
63.n sensul art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, prin capital mprumutat se nelege totalul
creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an ncepnd de la data ncheierii
contractului, cu excepia celor prevzute la alin. (4) al art. 23 din Codul fiscal, indiferent de data
la care acestea au fost contractate.
n capitalul mprumutat se includ i creditele sau mprumuturile care au un termen de rambursare
mai mic de un an, n situaia n care exist prelungiri ale acestui termen, iar perioada de
rambursare curent, nsumat cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor sau
mprumuturilor pe care le prelungesc, depete un an.
64.Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit,
rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor
legale. n cazul sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la
dispoziie de persoana juridic strin pentru desfurarea activitii n Romnia, potrivit
documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul exerciiului i alte elemente
de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale.
65.Pentru calculul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile se au n vedere urmtoarele:
a)pentru mprumuturile angajate de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la art. 23 alin. (4)
din Codul fiscal, se aplic limita prevzut la art. 23 alin. (5) din acelai act normativ, indiferent
de data la care au fost contractate;
b)n scopul aplicrii art. 23 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nivelul ratei dobnzii de referin,
recunoscut la calculul profitului impozabil, este cea din ultima lun a trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul pe profit, publicat de Banca Naional a Romniei n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I;
c)modul de calcul al dobnzii, conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal, va fi cel corespunztor
modului de calcul al dobnzii aferente mprumuturilor;
d)rezultatul exerciiului financiar luat n calcul la determinarea capitalului propriu pentru
sfritul perioadei este cel nregistrat de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit.
66.Cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din diferenele de curs valutar aferente
mprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate n considerare la calculul
gradului de ndatorare, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil n condiiile
prevzute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal.
67.n vederea determinrii impozitului pe profit, gradul de ndatorare se calculeaz ca raport
ntre media capitalului mprumutat i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se
folosesc valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei pentru care se determin
impozitul pe profit, dup cum urmeaz:
{[Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) + Capital mprumutat
Gradul de ndatorare = (sfritul perioadei)]/2} / {[Capital propriu (nceputul anului fiscal) +
Capital propriu (sfritul perioadei)]/2}
astfel:
[Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) + Capital mprumutat
Gradul de ndatorare = (sfritul perioadei)]/ [Capital propriu (nceputul anului fiscal) +
Capital propriu (sfritul perioadei)]
68.n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai mic sau egal cu trei,
cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net de curs valutar sunt deductibile integral dup ce s-
au efectuat ajustrile prevzute la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal.
69.Dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare dect trei, suma cheltuielilor cu
dobnzile i cu pierderea net din diferene de curs valutar este nedeductibil n perioada de
calcul al impozitului pe profit, urmnd s se reporteze n perioada urmtoare, devenind subiect al
limitrii prevzute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal pentru perioada n care se reporteaz.
70.n sensul prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, prin bnci internaionale de
dezvoltare se nelege:
- Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.I.R.D.), Corporaia Financiar
Internaional (C.F.I.) i Asociaia pentru Dezvoltare Internaional (A.D.I.);
- Banca European de Investiii (B.E.I.);
- Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.E.R.D.);
- bnci i organizaii de cooperare i dezvoltare regional similare.
Prin mprumut garantat de stat se nelege mprumutul garantat de stat potrivit Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 64/2007 privind datoria public, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Intr sub incidena prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal i dobnzile/pierderile din
diferene de curs valutar, aferente mprumuturilor obinute n baza obligaiunilor emise, potrivit
legii, de ctre societile comerciale, cu respectarea cerinelor specifice de admitere la
tranzacionare pe o pia reglementat din Romnia, potrivit prevederilor Legii nr. 297/2004
privind piaa de capital, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cele admise la
tranzacionare pe piee strine de valori mobiliare reglementate de autoritatea n domeniu a
statelor respective.
(la data 03-Aug-2010 punctul 70. din partea 44^1 modificat de Art. I, litera B., punctul 6. din
701.Pentru determinarea profitului impozabil ncepnd cu anul fiscal 2010, nivelul ratei dobnzii
pentru mprumuturile n valut este de 6%.
(la data 15-Apr-2010 punctul 70^1. din partea 44^1 modificat de Actul din Hotarirea 296/2010
)
Art. 24: Amortizarea fiscal
(8)n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea
cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:
a)1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;
b)2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani;
c)2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
71.Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv. Pentru
un mijloc fix se dau urmtoarele date:
- valoarea de intrare: 350.000.000 lei;
- durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani;
- cota anual de amortizare: 100/10 = 10%;
- cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anual se va calcula astfel:
Amortizarea anual
Valoarea rmas
Ani Modul de calcul degresiv
(lei)
(lei)
1 350.000.000 x 20% 70.000.000 280.000.000
2 280.000.000 x 20% 56.000.000 224.000.000
3 224.000.000 x 20% 44.800.000 179.200.000
4 179.200.000 x 20% 35.840.000 143.360.000
5 143.360.000 x 20% 28.672.000 114.688.000
6 114.688.000 x 20%=114.688.000/5 22.937.600 91.750.400
7 22.937.600 68.812.800
8 22.937.600 45.875.200
9 22.937.600 22.937.600
10 22.937.600 0
_
(11)Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:
a)ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune;
b)pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul
public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada
contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;
c)pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate
n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata
normal de utilizare, dup caz;
d)pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad
de 10 ani;
e)amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde,
carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de
petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte
utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe
unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util.
Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz:
1.din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru
descopert;
2.din 10 n 10 ani la saline;
f)mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de
ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie
2004;
g)pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor
suprafeei construite prevzute de legea locuinei;
h)numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 21 alin. (3) lit. n).
PARTEA 452^1: Norme metodologice
702.Pentru perioada n care mijloacele fixe amortizabile nu sunt utilizate cel puin pe o perioad
de o lun, recuperarea valorii fiscale rmase neamortizate se efectueaz pe durata normal de
utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare repunerii n funciune a acestora, prin recalcularea
cotei de amortizare fiscal.
n aplicarea prevederilor lit. c) a alin. (11) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu investiiile efectuate
la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, se calculeaz pe baza
perioadei iniiale a contractului, indiferent dac acesta se prelungete ulterior, sau pe durata
normal de utilizare rmas, potrivit opiunii contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare
finalizrii investiiei.
1861/2006 )
(12)Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie
amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a
acestora, conform prevederilor legale, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a
brevetului de invenie, pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligaia s pstreze n
patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor
normal de utilizare. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul
pe profit se recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere de la data aplicrii
facilitii respective, potrivit legii.
(la data 04-Jul-2005 partea 45Î modificat de Art. I, alin. (A), punctul 2. din Hotarirea
610/2005 )
PARTEA 45I^1: Norme metodologice
711.Intr sub incidena art. 24 alin. (12) din Codul fiscal i mijloacele fixe amortizabile de
natura construciilor.
Pentru investiiile considerate mijloace fixe amortizabile n conformitate cu prevederile art. 24
alin. (3) din Codul fiscal, contribuabilii nu beneficiaz de prevederile art. 24 alin. (12) din acelai
act normativ.
Pentru mijloacele fixe amortizabile prevzute la art. 24 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal,
deducerea de 20 % se aplic la data punerii n funciune, cu ocazia recepiei finale, la ntreaga
valoare a mijlocului fix amortizabil. n acest caz, valoarea fiscal rmas de recuperat se
determin, pe durata normal de utilizare rmas, scznd din valoarea total a mijlocului fix
amortizabil deducerea de 20 % i amortizarea calculat pn la data recepiei finale.
Cheltuielile de amortizare reprezentnd deducerea de 20% prevzut la art. 24 alin. (12) din
Codul fiscal sunt deductibile numai pentru mijloacele fixe amortizabile, respectiv brevete de
invenie amortizabile nregistrate i puse n funciune pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv.
Valoarea fiscal rmas se determin dup scderea din valoarea de intrare a respectivelor
mijloace fixe amortizabile/brevete de invenie amortizabile a sumei egale cu deducerea fiscal de
20% i se recupereaz pe durata normal de funcionare. n cazul n care duratele normale de
funcionare au fost recalculate, potrivit normelor legale n vigoare, perioada pentru care exist
obligaia pstrrii n patrimoniu a acestor mijloace fixe se coreleaz cu duratele normale de
funcionare recalculate.
(la data 04-Jul-2005 punctul 71^1. din partea 45Î^1 completat de Art. I, alin. (A), punctul 2.
712.Exemplu privind aplicarea prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul fiscal:
Un contribuabil care i desfoar activitatea n domeniul depozitrii materialelor i mrfurilor
achiziioneaz n data de 15 septembrie 2004 o cldire-depozit pe care o pune n funciune pe
data de 20 a aceleiai luni. Valoarea de intrare a cldirii-depozit este de 30.000.000 mii lei.
Durata normal de funcionare a cldirii, conform Catalogului privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe, este de 50 de ani. Contribuabilul, din punct de vedere
contabil, folosete amortizarea liniar. Din punct de vedere fiscal contribuabilul aplic facilitatea
prevzut la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal. Ca urmare a aplicrii prevederilor art. 24 alin. (12)
din Codul fiscal, contribuabilul va nregistra urmtoarea situaie:
- deduce din punct de vedere fiscal, n luna septembrie 2004, o cot de 20% din valoarea de
intrare a mijlocului fix amortizabil: 20% x 30.000.000 mii lei = 6.000.000 mii lei;
- valoarea de recuperat din punct de vedere fiscal pe urmtoarele 600 de luni, ncepnd cu
octombrie 2004, 30.000.000 mii lei - 6.000.000 mii lei = 24.000.000 mii lei;
- amortizarea fiscal lunar din octombrie 2004 pn n septembrie 2054, 40.000 mii lei
(24.000.000 mii lei/600 luni).
- mii lei -
Cheltuielile de amortizare
Luna Amortizarea fiscal
nregistrate contabil
Septembrie 2004 6.000.000 0
Octombrie 2004 40.000 50.000
Noiembrie 2004 40.000 50.000
Decembrie 2004 40.000 50.000
Ianuarie 2005 40.000 50.000
... ... ... ... ... ... ... ... ...
August 2054 40.000 50.000
Septembrie 2054 40.000 50.000
TOTAL: 30.000.000 30.000.000
(la data 03-Aug-2010 partea 45ÎI abrogat de Art. I, litera B., punctul 7. din Hotarirea
791/2010 )
(la data 03-Aug-2010 partea 45ÎI^1 abrogat de Art. I, litera B., punctul 7. din Hotarirea
791/2010 )
PARTEA 45 III: Codul fiscal:
(10)Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau
fabric i alte valori similare, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere
contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de
amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile
aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul
deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate
utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat.
PARTEA 45 III^1: Norme metodologice:
714.Pentru ncadrarea cheltuielilor de dezvoltare n categoria imobilizrilor necorporale se
utilizeaz criteriile prevzute de reglementrile contabile aplicabile.
PARTEA 45 IV: Codul fiscal:
(15)Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n
calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea
din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat cu
amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data de 31
decembrie 2003, amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizat, pe durata
normal de utilizare rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat.
(la data 31-Dec-2009 partea ÎV modificat de Art. I, alin. (B), punctul 18. din Hotarirea
1620/2009 )
PARTEA 45 IV^1: Norme metodologice:
715.Pentru determinarea valorii fiscale n cazul transferurilor terenurilor cu valoare contabil,
precum i pentru determinarea valorii fiscale rmase neamortizate n cazul mijloacelor fixe
amortizabile evideniate n sold la 31 decembrie 2003, n valoarea fiscal de la data intrrii n
patrimoniu se includ i reevalurile efectuate, potrivit legii, pn la acea dat.
Pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii fiscale rmase neamortizate
n cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate n calcul i reevalurile contabile efectuate
dup data de 1 ianuarie 2007, precum i partea rmas neamortizat din reevalurile contabile
efectuate n perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie 2006, evideniate la data de 31 decembrie
2006. Nu se recupereaz prin intermediul amortizrii fiscale reevalurile contabile efectuate dup
data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscal rmas
neamortizat la data reevalurii.
n cazul n care ulterior datei de 31 decembrie 2003 se efectueaz reevaluri care determin o
descretere a valorii acestora se procedeaz la o scdere a rezervei din reevaluare n limita
soldului creditor al rezervei, n ordinea descresctoare nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal a
terenurilor i valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz
corespunztor. n aceste situaii, partea din rezerva din reevaluare care a fost anterior dedus se
include n veniturile impozabile ale perioadei n care se efectueaz operaiunile de reevaluare
ulterioare datei de 31 decembrie 2003.
Prin valoarea fiscal rmas neamortizat se nelege diferena dintre valoarea fiscal la data
intrrii n patrimoniu i valoarea amortizrii fiscale. n valoarea fiscal la data intrrii n
patrimoniu se include i taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil, potrivit prevederilor
titlului VI.
(la data 31-Dec-2009 punctul 71^5. din partea ÎV^1 modificat de Art. I, alin. (B), punctul 18.
716.n aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate ca
urmare a casrii unui mijloc fix cu valoarea fiscal incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate
n scopul realizrii de venituri impozabile.
Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv,
urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente rezultate, prin vnzare sau
prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului.
(la data 31-Dec-2009 punctul 71^6. din partea ÎV^1 modificat de Art. I, alin. (B), punctul 18.
717.Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale aferente capitalului imobilizat, cu valoarea
contabil evideniat n sold la 31 decembrie 2003, sunt deductibile la calculul profitului
impozabil, pe durata rmas de amortizat, n baza valorii rmase neamortizate.
(la data 18-Feb-2005 partea 45ÎI^1 completat de Art. I, alin. (A), punctul 11. din Hotarirea
84/2005 )
718.Valoarea imobilizrilor necorporale/corporale n curs de execuie care nu se mai finalizeaz
i se scot din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, n baza aprobrii/deciziei de sistare sau
abandonare, precum i valoarea rmas a investiiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate,
nchiriate sau luate n locaie de gestiune, n situaia n care contractele se reziliaz nainte de
termen, reprezint cheltuieli nedeductibile, dac nu au fost valorificate prin vnzare sau casare.
(la data 31-Jan-2012 punctul 71^7. din partea ÎV^1 completat de Art. I, litera B., punctul 6.
Art. 25: Contracte de leasing
(1)n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n
timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate. Amortizarea bunului care
face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i
de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24.
(2)n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional
locatorul deduce chiria (rata de leasing).
72.ncadrarea operaiunilor de leasing se realizeaz avndu-se n vedere prevederile art. 7 alin.
(1) pct. 7 i 8 din Codul fiscal i clauzele contractului de leasing.
Art. 26: Pierderi fiscale
(1)Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile
impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n
ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit
prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.
(2)Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena ca efect al unei
operaiuni de fuziune sau divizare se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai ori de ctre
cei care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu activele i
pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare.
Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care nu i nceteaz existena ca efect al unei
operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca ntreg, se
recupereaz de aceti contribuabili i de cei care preiau parial patrimoniul societii cedente,
dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit
proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent.
(3)n cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1) se aplic lundu-se n considerare
numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia.
(4)Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere
fiscal intr sub incidena prevederilor alin. (1), respectiv alin. (5), de la data la care au revenit la
sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe
perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani, respectiv 7 ani,
dup caz.
(la data 08-Nov-2012 Art. 26 din partea 47 modificat de Art. I, litera A., punctul 3. din
73.Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare
termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul
nregistrrii acestora.
74.Pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia de impunere a anului precedent.
75.n cazul n care recuperarea pierderii contabile se face din rezervele legale, constituite din
profit nainte de impozitare, reconstituirea ulterioar a rezervei legale nu va mai fi o sum
deductibil la calculul profitului impozabil.
76.Pierderile fiscale anuale din anii precedeni anului operaiunilor de fuziune, divizare sau
desprindere a unei pri din patrimoniul acestuia, nerecuperate de contribuabilul cedent i
transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz, la fiecare termen de plat a impozitului pe
profit care urmeaz datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii, pe perioada de
recuperare rmas din perioada iniial de 5, respectiv 7 ani, n ordinea n care au fost nregistrate
acestea de ctre contribuabilul cedent.
Pierderile fiscale nregistrate de contribuabilul cedent n perioada din anul curent cuprins ntre 1
ianuarie i data la care operaiunea respectiv produce efecte, transmise contribuabilului
beneficiar, se recupereaz la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la
care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii. Aceast pierdere este luat n calcul de ctre
contribuabilul beneficiar, la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din anul fiscal
respectiv, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni.
n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau meninute, dup caz, contribuabilul cedent i
contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:
a)contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe perioada cuprins ntre 1 ianuarie i data
la care operaiunea de desprindere a unei pri din patrimoniu produce efecte, n vederea stabilirii
prii de pierdere transmise contribuabilului beneficiar, respectiv prii pe care continu s o
recupereze, proporional cu activele i pasivele transferate/meninute;
b)contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere fiscal din anul curent, precum i din anii
precedeni transferat/meninut, n registrul de eviden fiscal;
c)contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s cuprind
informaii fiscale referitoare la:
- pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului beneficiar, nregistrate n declaraiile sale
de impozit pe profit, inclusiv cea pentru anul n care operaiunea de reorganizare produce efecte,
detaliate pe fiecare an fiscal n parte;
- n cazul operaiunilor de desprindere a unei pri din patrimoniu, transmite i partea din
pierderea fiscal nregistrat n anul curent, stabilit prin ajustarea pierderii fiscale calculate la
lit. a), precum i pierderile fiscale din anii precedeni, proporional cu activele i pasivele
transmise contribuabilului beneficiar, potrivit proiectului de divizare;
d)contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de eviden fiscal, pierderile fiscale
preluate pe baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent, n care evideniaz distinct i
perioada de recuperare pentru fiecare pierdere fiscal transferat.
(la data 08-Nov-2012 punctul 76. din partea 47^1 modificat de Art. I, litera A., punctul 3. din
761.n scopul aplicrii prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, prin parte de patrimoniu
transferat ca ntreg n cadrul unei operaiuni de desprindere efectuate potrivit legii se nelege
activitatea economic/ramura de activitate care, din punct de vedere organizatoric, este
independent i capabil s funcioneze prin propriile mijloace. Caracterul independent al unei
activiti economice/ramuri de activitate se apreciaz potrivit prevederilor pct. 862. n situaia n
care partea de patrimoniu desprins nu este transferat ca ntreg, n sensul identificrii unei
activiti economice/ramuri de activitate, independente, pierderea fiscal nregistrat de
contribuabilul cedent nainte ca operaiunea de desprindere s produc efecte potrivit legii se
recupereaz integral de ctre acest contribuabil.
762.n scopul aplicrii prevederilor art. 26 alin. (4) din Codul fiscal, contribuabilii care,
ncepnd cu data de 1 februarie 2013, aplic sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor respect i urmtoarele reguli de recuperare a pierderii fiscale:
- pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013 se recupereaz potrivit prevederilor
art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului
pe profit, anul 2013 fiind considerat un singur an fiscal n sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi;
- pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie-31 ianuarie 2013 inclusiv, nregistrat de ctre un
contribuabilul care, n aceast perioad, a fost pltitor de impozit pe profit, se recupereaz,
potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul
de plat a impozitului pe profit, iar anul 2014 este primul an de recuperare a pierderii, n sensul
celor 7 ani consecutivi;
- n cazul n care contribuabilul revine n cursul anului 2013, la sistemul de plat a impozitului pe
profit potrivit art. 1126 din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat n perioada 1 ianuarie-31
ianuarie 2013 inclusiv este luat n calcul la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din
perioada 1 februarie-31 decembrie 2013, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii
precedeni anului 2013, i se recupereaz potrivit art. 26 din Codul fiscal, ncepnd cu anul
2014, n limita celor 7 ani consecutivi. Perioada 1 februarie-31 decembrie 2013 inclusiv nu este
considerat an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi.
(la data 14-Mar-2013 punctul 76. din partea 47^1 completat de Art. I, litera A., punctul 6. din
Hotarirea 84/2013 )
(la data 08-Nov-2012 punctul 77. din partea 47^1 abrogat de Art. I, litera A., punctul 4. din
Art. 27: Reorganizri, lichidri i alte transferuri de active i titluri de participare
(1)n cazul contribuiilor cu active la capitalul unei persoane juridice n schimbul unor titluri de
participare la aceast persoan juridic se aplic urmtoarele reguli:
a)contribuiile nu sunt transferuri impozabile n nelesul prevederilor prezentului titlu i al
prevederilor titlului III;
b)valoarea fiscal a activelor primite de persoana juridic este egal cu valoarea fiscal a acelor
active la persoana care contribuie cu activul;
c)valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele este
egal cu valoarea fiscal a activelor aduse drept contribuie de ctre persoana respectiv.
78.n sensul dispoziiilor art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, o persoan juridic poate participa cu
active la una sau mai multe persoane juridice existente sau care iau astfel fiin, prin constituirea
sau majorarea capitalului social al acestora primind n schimb titluri de participare ale
societilor respective. Contribuiile cu active la capitalul social al unei persoane juridice n
schimbul unor titluri de participare la aceast persoan juridic nu sunt luate n calcul la
determinarea profitului impozabil.
79.n cazul n care pentru contribuia cu active se datoreaz taxa pe valoarea adugat potrivit
dispoziiilor titlului VI din Codul fiscal, iar beneficiarul aportului nu poate exercita dreptul de
deducere pentru aceasta, valoarea fiscal, n sensul art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, se majoreaz
cu taxa pe valoarea adugat.
(2)Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si, fie sub form
de dividend, fie ca urmare a operaiunii de lichidare, se trateaz ca transfer impozabil,
exceptndu-se cazurile prevzute la alin. (3).
80.Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si se poate
realiza n cazul lichidrii.
81.Profitul impozabil n cazul lichidrii se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile
efectuate pentru realizarea acestora, calculate cumulat de la nceputul anului fiscal, lundu-se n
calcul: profitul din lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele
nregistrate n conturi de capitaluri proprii constituite din profitul brut i care nu au fost
impozitate la data constituirii, alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor.
82.La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care i nceteaz existena n urma
operaiunilor de lichidare nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, sumele
aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finanare pe parcursul
perioadei de funcionare, potrivit legii, rezervele constituite din diferene de curs favorabile
capitalului social n devize sau din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele
normative n vigoare, dac legea nu prevede altfel.
(la data 18-Feb-2005 punctul 83. din partea 49^1 abrogat de Art. I, alin. (A), punctul 12. din
Hotarirea 84/2005 )
(la data 18-Feb-2005 punctul 84. din partea 49^1 abrogat de Art. I, alin. (A), punctul 12. din
Hotarirea 84/2005 )
(3)Prevederile prezentului articol se aplic urmtoarelor operaiuni de reorganizare, dac
acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscal sau evitarea plii impozitelor:
a)fuziunea ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participanii la
oricare persoan juridic care fuzioneaz primesc titluri de participare la persoana juridic
succesoare;
b)divizarea unei persoane juridice romne n dou sau mai multe persoane juridice romne, n
cazul n care participanii la persoana juridic iniial beneficiaz de o distribuire proporional a
titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare;
85.n nelesul art. 27 alin. (3) lit. a) i b) din Codul fiscal, operaiunile de fuziune i divizare sunt
reglementate prin Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare.
c)achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a tuturor activelor i pasivelor aparinnd
uneia sau mai multor activiti economice ale altei persoane juridice romne, numai n schimbul
unor titluri de participare;
86.n scopul aplicrii prevederilor art. 27 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, activele i pasivele
aparinnd unei activiti economice a persoanei juridice romne care efectueaz transferul sunt
identificate pe baza criteriilor de identificare a totalitii activelor i pasivelor, prin care se
apreciaz caracterul independent al ramurii de activitate prevzute la pct. 862. Nu se consider
active i pasive aparinnd unei activiti economice elementele de activ i/sau de pasiv
aparinnd altor activiti economice ale persoanei juridice romne care efectueaz transferul,
activele i/sau pasivele izolate, precum i cele care se refer la gestiunea persoanei juridice
respective.
(la data 31-Jan-2012 punctul 86. din partea 51^1 modificat de Art. I, litera B., punctul 7. din
Hotarirea 50/2012 )
Art. 271: Regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor, divizrilor, divizrilor pariale,
transferurilor de active i schimburilor de aciuni ntre societile din diferite state membre
ale Uniunii Europene
(1)Prevederile prezentului articol se aplic dup data aderrii Romniei la Uniunea European.
[...]
12."societate dintr-un stat membru" reprezint orice societate care ndeplinete cumulativ
urmtoarele:
a)are una din formele de organizare prezentate n anexa care face parte integrant din prezentul
titlu;
b)n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru este considerat ca avndu-i sediul
fiscal n statul membru i, n temeiul conveniei ncheiate cu un stat ter privind evitarea dublei
impuneri, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
c)pltete impozit pe profit sau un impozit similar impozitului pe profit, fr posibilitatea unei
opiuni sau exceptri. [... ]
861.Pentru aplicarea prevederilor art. 271 alin. (3) pct. 12 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, formele de organizare pentru persoanele
juridice romne i bulgare sunt:
- societi nfiinate n baza legii romne, cunoscute ca "societi pe aciuni","societi n
comandit pe aciuni","societi cu rspundere limitat";
[POZA]
Pentru ndeplinirea condiiei de la 271 alin. (3) pct. 12 lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, societatea dintr-un stat membru trebuie s
plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a statului respectiv, fr posibilitatea unei opiuni
sau exceptri, unul din urmtoarele impozite:
- impot des societes/vennootschapsbelasting, n Belgia;
- selskabsskat, n Danemarca;
- Korperschaftsteuer, n Republica Federal Germania;
[POZA], n Grecia;
- impuesto sobre sociedades, n Spania;
- impot sur les societes, n Frana;
- Corporation tax, n Irlanda;
- imposta sul reddito delle societ, n Italia;
- impot sur le revenu des collectivites, n Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, n Olanda;
- Korperschaftsteuer, n Austria;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, n Portugalia;
- y hteisojen tulovero/inkomstskatten for samfund, n Finlanda;
- statlig inkomstskatt, n Suedia;
- Corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord;
- D an z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh;
- Tulumaks, n Estonia;
- cpopog sicroSnuaiog, n Cipru;
- uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia;
- P elno mokestis, n Lituania;
- T arsasagi ado, n Ungaria;
- T axxa fuq l-income, n Malta;
- P odatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia;
- D avek od dobicka pravnih oseb, n Slovenia;
- D aii z prijmov pravnickych osob, n Slovacia;
- [POZA], n Bulgaria;
- impozit pe profit, n Romnia.
1861/2006 )
- porez na dobit n Croaia;
(la data 22-Aug-2013 punctul 86^1. din partea 51Î^1 completat de Art. I, litera A., punctul 3.
(3)n sensul prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
[...]
11.ramur de activitate - totalitatea activului i pasivului unei diviziuni dintr-o societate care, din
punct de vedere organizatoric, constituie o activitate independent, adic o entitate capabil s
funcioneze prin propriile mijloace;
862.Criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii de activitate se verific la
societatea cedent i vizeaz ndeplinirea cumulat a unor condiii referitoare la:
a)existena ca structur organizatoric distinct de alte diviziuni organizatorice ale societii
cedente;
b)existena clientelei proprii, activelor corporale i necorporale proprii, stocurilor proprii,
personalului propriu i altele. Dac este cazul, ramura cuprinde i servicii administrative proprii,
de exemplu serviciul de contabilitate, serviciul descentralizat de personal etc.;
c)constituirea, la momentul realizrii transferului i n raport cu organizarea societii cedente,
ntr-un ansamblu capabil s funcioneze prin mijloace proprii, n condiii normale pentru sectorul
economic de activitate al acesteia;
d)identificarea totalitii activelor i pasivelor care sunt legate n mod direct sau indirect de
ramura transferat, sunt nscrise n bilanul societii cedente la data n care operaiunea de
transfer produce efecte, n funcie de natura lor comercial, industrial, financiar, administrativ
etc.;
e)exercitarea efectiv a activitii la momentul aprobrii operaiunii de transfer de ctre
adunrile generale ale celor dou societi, cedent i beneficiar, sau la data la care operaiunea
are efect, dac aceasta este diferit.
Ramura complet de activitate nu cuprinde:
a)elemente de activ i/sau de pasiv aferente altor ramuri de activitate ale societii cedente;
b)elemente de activ i/sau de pasiv referitoare la gestiunea patrimonial a societii cedente;
c)elemente izolate de activ i/sau de pasiv.
(la data 31-Dec-2009 partea 51Î^1 completat de Art. I, alin. (B), punctul 19. din Hotarirea
1620/2009 )
PARTEA 51III: Codul fiscal:
Art. 282: Asocieri cu personalitate juridic nfiinate potrivit legislaiei unui alt stat
[...]
(2)n cazul n care o persoan juridic romn este participant ntr-o asociere cu personalitate
juridic nregistrat ntr-un alt stat, aceasta determin profitul impozabil lund n calcul
veniturile i cheltuielile atribuite corespunztor cotei de participare n asociere.
PARTEA 51III^1: Norme metodologice:
863.n aplicarea prevederilor alin. (2) al art. 282 din Codul fiscal, pentru situaia n care profitul
obinut de persoana juridic romn, participant ntr-o asociere cu personalitate juridic
nregistrat ntr-un alt stat, a fost impozitat n acel stat, acordarea creditului fiscal se efectueaz
similar cu procedura de acordare a creditului fiscal pentru persoanele juridice romne care
desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent ntr-un alt stat, reglementat conform
normelor date n aplicarea art. 31 din Codul fiscal.
(la data 31-Jan-2012 partea 51ÎI^1 completat de Art. I, litera B., punctul 8. din Hotarirea
50/2012 )
1620/2009 )
1620/2009 )
(3)Profitul impozabil al sediului permanent se determin prin tratarea acestuia ca persoan
separat i prin utilizarea regulilor preurilor de transfer la stabilirea preului de pia al unui
transfer fcut ntre persoana juridic strina i sediul su permanent. Atunci cnd sediul
permanent nu deine o factur pentru cheltuielile alocate lui de ctre sediul su principal,
celelalte documente justificative trebuie s includ dovezi privind suportarea efectiv a costurilor
i alocarea rezonabil a acestor costuri ctre sediul permanent utiliznd regulile preurilor de
transfer.
(la data 18-Feb-2005 alin. (3) din partea 53 modificat de Art. I, alin. (A), punctul 13. din
Hotarirea 84/2005 )
(4)nainte de a desfura activitate printr-un sediu permanent n Romnia, reprezentantul legal la
persoanei juridice strine prevzute la alin. (1) trebuie s nregistreze sediul permanent la
autoritatea fiscal competent.
88.Persoanele juridice strine care desfoar activitile menionate la art. 8 alin. (3) din Codul
fiscal datoreaz impozit pe profit de la nceputul activitii, n msura n care se determin
depirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevzute n conveniile de evitare a dublei
impuneri, dup caz. n situaia n care nu se determin nainte de sfritul anului fiscal dac
activitile din Romnia vor fi pe o durat suficient pentru a deveni un sediu permanent,
veniturile acelui an fiscal vor fi luate n considerare n urmtorul an fiscal, n situaia n care
durata specificat este depit.
881.Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori
montaj sau activiti de supervizare legate de acestea i a altor activiti similare ca sedii
permanente se va avea n vedere data nceperii activitii din contractele ncheiate cu persoanele
juridice romne beneficiare sau cu alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele
consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul
contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat pentru realizarea contractului
de baz.
(la data 18-Nov-2004 punctul 88. din partea 53^1 completat de Art. I, subpunctul II.., punctul
89.n scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu permanent de ctre persoana juridic
strin care i desfoar activitatea prin intermediul acestuia, precum i de ctre orice alt
persoan afiliat acelei persoane juridice strine, pentru serviciile furnizate, trebuie ndeplinite
urmtoarele condiii:
(1)serviciul furnizat s fie efectiv prestat. Pentru a justifica prestarea efectiv a serviciului,
sediul permanent trebuie s prezinte autoritilor fiscale orice documente justificative din care s
rezulte date privitoare la:
a)natura i valoarea total a serviciului prestat;
b)prile implicate;
c)criteriile proprii de mprire a costurilor pe fiecare beneficiar al serviciului respectiv, dac este
cazul;
d)justificarea utilizrii criteriului ca fiind adecvat naturii serviciului i activitii desfurate de
sediul permanent;
e)prezentarea oricror alte elemente de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor care pot s
ateste prestarea serviciului respectiv.
Justificarea prestrii efective a serviciului se efectueaz cu situaiile de lucrri, procesele-verbale
de recepie, rapoartele de lucru, studiile de fezabilitate, de pia sau cu orice alte asemenea
documente;
(2)serviciul prestat trebuie s fie justificat i prin natura activitii desfurate la sediul
permanent.
La stabilirea preului de pia al transferurilor efectuate ntre persoana juridic strin i sediul
su permanent, precum i ntre acesta i orice alt persoan afiliat acesteia, vor fi utilizate
regulile preurilor de transfer, astfel cum sunt acestea detaliate n normele metodologice pentru
aplicarea art. 11 din Codul fiscal, completate cu liniile directoare privind preurile de transfer,
emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
Hotarirea 84/2005 )
Art. 30: Venituri obinute de persoanele juridice strine din proprieti imobiliare i din
vnzarea-cesionarea titlurilor de participare
(1)Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia sau
din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn au
obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
(2)Veniturile din proprietile imobiliare situate n Romnia includ urmtoarele:
a)veniturile din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia;
b)ctigul din vnzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricror drepturi legate de
proprietatea imobiliar situat n Romnia;
c)ctigul din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic, dac
minimum 50 % din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin
intermediul mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia;
d)veniturile obinute din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, inclusiv ctigul din
vnzarea-cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale.
891.Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia
au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
n cazul vnzrii de proprieti imobiliare situate n Romnia, profitul impozabil reprezint
diferena dintre valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare i costul de
cumprare, construire sau mbuntire a proprietii, redus cu amortizarea fiscal aferent, dup
caz. Valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare se reduce cu comisioanele,
taxele sau cu alte sume pltite, aferente vnzrii.
Profitul impozabil rezultat din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n
Romnia se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute i cheltuielile efectuate n scopul
realizrii acestora. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile care sunt subiecte ale
impozitului cu reinere la surs.
Veniturile din proprieti imobiliare situate n Romnia includ i ctigurile din vnzarea-
cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic, dac 50% din valoarea
mijloacelor fixe ale acestei persoane juridice sunt, direct sau prin intermediul mai multor
persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia.
n acest sens, mijloacele fixe ale unei persoane juridice sunt n mod indirect considerate
proprieti imobiliare situate n Romnia atunci cnd respectiva persoan juridic deine pri
sociale sau alte titluri de participare ntr-o societate care ndeplinete condiia minimal de 50%
referitoare la deinerea de proprieti imobiliare situate n Romnia. Valoarea mijloacelor fixe,
inclusiv terenurile, luat n calcul la stabilirea raportului de 50%, este valoarea de nregistrare n
contabilitate a acestora, potrivit reglementrilor legale n vigoare la data vnzrii-cesionrii
titlurilor de participare. n cadrul proprietilor imobiliare se ncadreaz i investiiile n curs de
natura cldirilor sau altor construcii.
Ctigurile din vnzarea-cesionarea de titluri de participare, inclusiv cele obinute n condiiile
menionate la alineatele precedente, se determin ca diferen ntre veniturile realizate din
vnzarea-cesionarea titlurilor de participare i costul de achiziie al acestora, inclusiv orice
comisioane, taxe sau alte sume pltite, aferente achiziionrii unor astfel de titluri de participare.
(la data 01-Jan-2007 punctul 89^1. din partea 53Î^1 modificat de Art. I, alin. (B), punctul 21.
PARTEA 53II^1: Codul fiscal
[...]
(3)Orice persoan juridic strin care obine venituri dintr-o proprietate imobiliar situat n
Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn are obligaia de a plti impozit pe profit, potrivit art. 34, i de a depune declaraii de
impozit pe profit, potrivit art. 35. Orice persoan juridic strin poate desemna un reprezentant
fiscal pentru a ndeplini aceste obligaii.
(4)n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) obinute de persoanele juridice strine, obligaia de a
calcula, reine, declara i vira impozitul pe profit revine cumprtorului atunci cnd cumprtorul
este o persoan juridic romn sau o persoan juridic strin care are un sediu permanent
nregistrat fiscal n Romnia la momentul tranzaciei, urmnd ca persoana juridic strin s
declare i s plteasc impozit pe profit potrivit art. 35.
(la data 14-Mar-2013 alin. (4) din partea 53ÎI^1 modificat de Art. I, litera A., punctul 7. din
Hotarirea 84/2013 )
892.n sensul art. 30 alin. (4) din Codul fiscal, n situaia n care cumprtorul este o persoan
juridic romn sau un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine, acesta are
obligaia declarrii i plii impozitului pe profit n numele persoanei juridice strine care
realizeaz veniturile menionate la art. 30 alin. (1) din Codul fiscal.
Persoana juridic strin care realizeaz veniturile menionate la art. 30 alin. (1) din Codul fiscal
declar i pltete impozit pe profit, potrivit art. 35 din Codul fiscal, lund n calcul att
impozitul pe profit trimestrial, reinut potrivit prevederilor art. 30 alin. (4) din Codul fiscal de
ctre cumprtor, persoan juridic romn sau sediu permanent al unei persoane juridice strine,
dup caz, ct i impozitul pe profit trimestrial, declarat potrivit prevederilor art. 30 alin. (3) din
Codul fiscal.
(la data 12-Feb-2014 punctul 89^2. din partea 53ÎI^2 modificat de Art. I, alin. (A), punctul 5.
Art. 31: Credit fiscal
(1)Dac o persoana juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui
sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate
att n Romnia, ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie
indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit ce se
determin potrivit prevederilor prezentului titlu.
(2)Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi
impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute la art. 17 alin. (1)
la profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile prevzute n
prezentul titlu sau la venitul obinut din statul strin.
(3)Impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic romn prezint
documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c
impozitul a fost pltit statului strin.
(la data 03-Aug-2010 Art. 31, alin. (3) din partea 54 modificat de Art. I, litera B., punctul 8.
90.n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, din punct de vedere fiscal, la
sfritul anului fiscal, operaiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente din
strintate ale persoanelor juridice romne, nregistrate n cursul perioadei n devize, respectiv
veniturile, cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, ct i impozitul pltit se convertesc
n lei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a
Romniei.
91.O persoan juridic romn care desfoar activiti printr-un sediu permanent ntr-un alt stat
calculeaz profitul impozabil la nivelul ntregii societi, potrivit dispoziiilor capitolului II, titlul
II din Codul fiscal. n scopul acordrii creditului fiscal aferent unui sediu permanent
contribuabilul calculeaz profitul impozabil i impozitul pe profit aferente acelui sediu
permanent, n conformitate cu reglementrile fiscale din Romnia.
92.Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n
Romnia, potrivit dispoziiilor acestui articol, este cel care atest plata, confirmat de autoritatea
fiscal strin. n cazul n care documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul
pe profit datorat n Romnia este prezentat dup depunerea la autoritile fiscale a declaraiei
privind impozitul pe profit, creditul fiscal se acord pentru anul la care se refer, prin depunerea,
n acest sens, a unei declaraii rectificative.
93.Limitarea prevzut n art. 31 alin. (2) din Codul fiscal va fi calculat separat pentru fiecare
surs de venit. n scopul aplicrii acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice romne a
cror surs se afl n aceeai ar strin vor fi considerate ca avnd aceeai surs. Exemplu: un
contribuabil desfoar activiti att n Romnia, ct i n ara strin X unde realizeaz venituri
att printr-un sediu permanent, ct i din alte surse, n mod independent de sediul permanent.
Pentru activitatea desfurat n ara strin X situaia este urmtoarea:
Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din ara strin X, 100 milioane lei (n
baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din ara strin X (cot de 30%), 30
milioane lei (n baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a
Romniei);
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 80 milioane lei
(legislaia romn privind impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt
deductibile n ara strin X);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform prevederilor din legea romn (cot de 25%), 20
milioane lei.
Alte venituri realizate din ara X:
- venituri din dobnzi: 100 milioane lei;
- impozit de 10% cu reinere la surs pentru veniturile din dobnzi: 10 milioane lei (n baza
mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei).
Pentru activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara strin X situaia este urmtoarea:
- profit impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 1.000 milioane lei
(80 milioane profit impozabil al sediului permanent i 920 milioane profit impozabil pentru
activitatea din Romnia);
- impozit pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din legea romn (cot de 25%), 250
milioane lei.
Potrivit situaiei prezentate mai sus, suma maxim reprezentnd creditul fiscal extern ce i se
poate acorda contribuabilului este de 30 milioane lei, respectiv 20 milioane lei impozit pe profit
plus 10 milioane lei impozit cu reinere la surs (dobnzi).
Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 40 milioane lei este mai mare dect limita
maxim de 30 milioane lei care poate fi acordat sub forma creditului fiscal extern,
contribuabilul va putea scdea din impozitul pe profitul ntregii activiti (250 milioane lei) doar
suma de 30 milioane lei.
931.Impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic romn prezint
documentul ce atest plata impozitului confirmat de autoritatea competent a statului strin cu
care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
932.Cnd o persoan juridic rezident n Romnia obine venituri/profituri care n conformitate
cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt
supuse impozitrii n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut
n convenie, respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
(la data 03-Aug-2010 punctul 93. din partea 54^1 completat de Art. I, litera B., punctul 8. din
933.Cnd o persoan juridic rezident n Romnia realizeaz profituri dintr-un stat strin prin
intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva
convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri "metoda scutirii", profiturile vor fi
scutite de impozit pe profit n Romnia. Aceste profituri sunt scutite de impozit pe profit dac se
prezint documentul justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin, care atest
impozitul pltit n strintate. n scopul aplicrii "metodei scutirii", pentru determinarea
profitului impozabil la nivelul persoanei juridice romne, veniturile i cheltuielile nregistrate
prin intermediul sediului permanent reprezint venituri neimpozabile, respectiv cheltuieli
nedeductibile.
(la data 01-Mar-2011 punctul 93^2. din partea 54^1 completat de Art. I, litera A., punctul 2.
Art. 32: Pierderi fiscale externe
Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent situat ntr-un stat care nu este stat membru al
Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care
Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri este deductibil doar din
veniturile obinute de sediul permanent respectiv. n acest caz, pierderile realizate printr-un sediu
permanent se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare surs de venit. Pierderile
neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.
(la data 31-Jan-2012 Art. 32 din partea 55 modificat de Art. I, litera B., punctul 9. din
Hotarirea 50/2012 )
94.Potrivit art. 32 din Codul fiscal, pierderile realizate din activitatea desfurat printr-un sediu
permanent situat ntr-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei
Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat o convenie
de evitare a dublei impuneri se recupereaz numai din veniturile impozabile realizate de acel
sediu permanent. n sensul aplicrii acestei prevederi, prin surs de venit se nelege ara n care
este situat sediul permanent. Recuperarea pierderii se va realiza conform normelor prevzute
pentru aplicarea art. 26 din Codul fiscal, n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.
(la data 31-Jan-2012 punctul 94. din partea 55^1 modificat de Art. I, litera B., punctul 9. din
Hotarirea 50/2012 )
CAPITOLUL IV: Reguli speciale aplicabile vnzrii-cesionrii proprietilor imobiliare
i titlurilor de participare
Art. 33: Reguli speciale aplicabile vnzrii-cesionrii proprietilor imobiliare i titlurilor
de participare
(1)Prevederile prezentului articol se aplic persoanelor juridice romne i strine care vnd-
cesioneaz proprieti imobiliare situate n Romnia sau titluri de participare deinute la o
persoan juridic romn.
(2)Dac ctigurile rezultate din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare situate n Romnia
i a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn depesc pierderile rezultate
dintr-o astfel de vnzare-cesionare, atunci impozitul pe profit se stabilete prin aplicarea unei
cote de 10% la diferena rezultat.
(3)Pierderea rezultat din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare situate n Romnia i a
titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn se recupereaz din profiturile
impozabile rezultate din operaiuni de aceeai natur, n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.
(4)Ctigul rezultat din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare sau titlurilor de
participare este diferena pozitiv ntre:
a)valoarea realizat din vnzarea-cesionarea unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de
participare; i
b)valoarea fiscal a unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de participare.
(5)Pierderea rezultat dintr-o vnzare-cesionare a proprietilor imobiliare sau titlurilor de
participare este diferena negativ ntre:
a)valoarea realizat din vnzare-cesionare a unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de
participare; i
b)valoarea fiscal a unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de participare.
(6)n nelesul prevederilor alin. (4) i (5), valoarea realizat din vnzare-cesionare se reduce cu
comisioanele, taxele sau alte sume pltite, aferente vnzrii-cesionrii.
(7)Valoarea fiscal pentru proprietile imobiliare sau pentru titlurile de participare se stabilete
dup cum urmeaz:
a)n cazul proprietilor imobiliare, valoarea fiscal este costul de cumprare, construire sau
mbuntire a proprietii, redus cu amortizarea fiscal aferent unei astfel de proprieti;
b)n cazul titlurilor de participare, valoarea fiscal este costul de achiziie al titlurilor de
participare, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume pltite, aferente achiziionrii unor
astfel de titluri de participare.
(8)Prezentul articol se aplic n cazul proprietilor imobiliare sau titlurilor de participare,
numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a)contribuabilul a deinut proprietatea imobiliar sau titlurile de participare pe o perioad mai
mare de doi ani;
b)persoana care achiziioneaz proprietatea imobiliar sau titlurile de participare nu este
persoan afiliat contribuabilului;
c)contribuabilul a achiziionat proprietatea imobiliar sau titlurile de participare dup 31
decembrie 2003.
97.Profitul impozabil rezultat din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare situate n
Romnia i a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn se impune cu cota de
10% numai pentru tranzaciile efectuate pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv. n condiiile n
care se realizeaz pierdere din aceste tranzacii pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, aceasta
se recupereaz din profiturile impozabile rezultate din operaiuni de aceeai natur, pe perioada
prevzut la art. 26 din Codul fiscal.
(la data 04-Jul-2005 punctul 97. din partea 56^1 modificat de Art. I, alin. (A), punctul 3. din
Art. 34: Declararea i plata impozitului pe profit
[...]
(5)Urmtorii contribuabili au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, astfel:
a)organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, anual, pn la data
de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul;
b)contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i a plantelor tehnice,
pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data
de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul;
c)contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c)-e) au obligaia de a declara i plti impozit pe profit
trimestrial, conform alin. (1).
(6)Contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin. (4) i (5), care, n anul precedent, se aflau n
una dintre urmtoarele situaii:
a)nou-nfiinai;
b)nregistreaz pierdere fiscal la sfritul anului fiscal precedent;
c)s-au aflat n inactivitate temporar sau au declarat pe propria rspundere c nu desfoar
activiti la sediul social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor legale, n
registrul comerului sau n registrul inut de instanele judectoreti competente, dup caz;
d)au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor, n anul pentru care se
datoreaz impozitul pe profit aplic sistemul de declarare i plat prevzut la alin. (1). n sensul
prezentului alineat nu sunt considerai contribuabili nou-nfiinai cei care se nregistreaz ca
efect al unor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii.
[...]
(8)Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli
anticipate efectuate trimestrial, determin plile anticipate trimestriale n sum de o ptrime din
impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum,
estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata.
Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate
trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit, fr
a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an.
[...]
(17)Prin excepie de la prevederile alin. (16), impozitul pe profit, dobnzile/majorrile de
ntrziere i amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a
consiliilor judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n care consiliile locale
i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din
partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte de
mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, sunt venituri ale bugetelor locale
respective pn la sfritul anului fiscal n care se ncheie proiectul care face obiectul
acordului/contractului de mprumut.
[...]
PARTEA 56I^1: Norme metodologice
971.Contribuabilii nou-nfiinai n cursul unui an fiscal, alii dect cei prevzui la art. 34 alin.
(4) i (5) din Codul fiscal, aplic, pentru anul nfiinrii, sistemul trimestrial de declarare i plat
a impozitului pe profit prevzut la art. 34 alin. (1) din Codul fiscal.
972.ncadrarea n activitile prevzute la art. 34 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal este cea stabilit
prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificrii activitilor din economia
naional - CAEN, cu modificrile ulterioare. Verificarea ponderii veniturilor obinute de
contribuabili din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur se face la
sfritul fiecrui an fiscal, iar n situaia n care veniturile majoritare se obin din alte activiti
dect cele menionate, acetia vor aplica pentru anul fiscal urmtor sistemul trimestrial de
declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 34 alin. (1) din Codul fiscal.
973.n situaia n care, n cursul anului pentru care se efectueaz plile anticipate, impozitul pe
profit aferent anului precedent se modific i se corecteaz n condiiile prevzute de Ordonana
Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, plile anticipate
care se datoreaz ncepnd cu trimestrul efecturii modificrii se determin n baza impozitului
pe profit recalculat.
974.n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (17) din Codul fiscal, contribuabilii regii autonome din
subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i societile comerciale n care
consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten
financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor
acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, au obligaia de
a plti impozitul pe profit la bugetul local respectiv, pe ntreaga perioad n care intervine
obligaia de a contribui, potrivit legii, cu impozitul pe profit la Fondul de ntreinere, nlocuire i
dezvoltare.
(la data 31-Jan-2012 partea 56^1 completat de Art. I, litera B., punctul 10. din Hotarirea
50/2012 )
[....]
(11)n cazul urmtoarelor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii, contribuabilii care
aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, stabilesc impozitul pe profit pentru anul precedent, ca baz de determinare a plilor
anticipate, potrivit urmtoarelor reguli:
a)contribuabilii care absorb prin fuziune una sau mai multe persoane juridice romne, ncepnd
cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, nsumeaz impozitul pe
profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru acelai an de
celelalte societi cedente;
b)contribuabilii nfiinai prin fuziunea a dou sau mai multe persoane juridice romne
nsumeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societile cedente. n situaia n
care toate societile cedente nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilii nou-
nfiinai determin plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (9);
c)contribuabilii nfiinai prin divizarea unei persoane juridice romne mpart impozitul pe profit
datorat pentru anul precedent de societatea cedent proporional cu valoarea activelor i pasivelor
transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii. n situaia n care societatea cedent
nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilii nou-nfiinai determin plile
anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (9);
d)contribuabilii care primesc active i pasive prin operaiuni de divizare a unei persoane juridice
romne, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii,
nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit
datorat pentru anul precedent de societatea cedent, recalculat proporional cu valoarea activelor
i pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii;
e)contribuabilii care transfer, potrivit legii, o parte din patrimoniu uneia sau mai multor societi
beneficiare, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii,
recalculeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent proporional cu valoarea activelor
i pasivelor meninute de ctre persoana juridic care transfer activele.
(12)n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, i care n cursul anului devin sedii permanente ale
persoanelor juridice strine ca urmare a operaiunilor prevzute la art. 271, ncepnd cu trimestrul
n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, aplic urmtoarele reguli pentru
determinarea plilor anticipate datorate:
a)n cazul fuziunii prin absorbie, sediul permanent determin plile anticipate n baza
impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de ctre societatea cedent;
b)n cazul divizrii, divizrii pariale i transferului de active, sediile permanente determin
plile anticipate n baza impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de societatea
cedent, recalculat pentru flecare sediu permanent, proporional cu valoarea activelor i pasivelor
transferate, potrivit legii. Societile cedente care nu nceteaz s existe n urma efecturii unei
astfel de operaiuni, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit
legii, ajusteaz plile anticipate datorate potrivit regulilor prevzute la alin. (11) lit. e).
(13)Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu
pli anticipate efectuate trimestrial, implicai n operaiuni transfrontaliere, altele dect cele
prevzute la alin. (12), aplic urmtoarele reguli n vederea determinrii impozitului pe profit
pentru anul precedent, n baza cruia se determin plile anticipate:
a)n cazul contribuabililor care absorb una sau mai multe persoane juridice strine, ncepnd cu
trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, impozitul pe profit pentru
anul precedent, n baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit datorat de
societatea absorbant n anul fiscal precedent celui n care se realizeaz operaiunea;
b)contribuabilii care absorb cel puin o persoan juridic romn i cel puin o persoan juridic
strin, ncepnd cu trimestrul n care operaiunea respectiv produce efecte, potrivit legii,
nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit
datorat pentru acelai an de celelalte societi romne cedente;
c)contribuabilii nfiinai prin fuziunea uneia sau mai multor persoane juridice romne cu una sau
mai multe persoane juridice strine nsumeaz impozitul pe profit datorat de societile romne
cedente. n situaia n care toate societile cedente romne nregistreaz pierdere fiscal n anul
precedent, contribuabilul nou-nfiinat determin plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7)
i (9).
PARTEA 56II^1: Norme metodologice
975.Contribuabilii care aplic regulile prevzute la art. 34 alin. (11)-(13) din Codul fiscal sunt
contribuabilii beneficiari sau cedeni, dup caz, din cadrul operaiunilor de fuziune, divizare,
desprindere de pri din patrimoniu/transferuri de active, efectuate potrivit legii, i anume:
a)societile comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale
bncilor - persoane juridice strine, beneficiare ale operaiunilor de reorganizare respective,
contribuabili obligai s aplice sistemul de impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, potrivit prevederilor art. 34 alin. (4) din Codul fiscal;
b)contribuabilii beneficiari ai operaiunilor de reorganizare respective, care aplic pe baz de
opiune, potrivit prevederilor art. 34 alin. (2)-(3) din Codul fiscal, sistemul de impozit pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, n anul fiscal n care operaiunea de reorganizare
produce efecte;
c)contribuabilii cedeni ai operaiunilor de desprindere de pri din patrimoniu/transferuri de
active, care aplic pe baz de opiune, potrivit prevederilor art. 34 alin. (2)-(3) din Codul fiscal,
sistemul de impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, n anul fiscal n care
operaiunea de reorganizare produce efecte.
(la data 14-Mar-2013 partea 56Î^1 completat de Art. I, litera A., punctul 8. din Hotarirea
84/2013 )
PARTEA 56III: Codul fiscal
Art. 34: Declararea i plata impozitului pe profit
[...]
(131)Contribuabilii care intr sub incidena prevederilor art. 16 alin. (3), pentru primul an fiscal
modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
a)contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit trimestrial i pentru care anul fiscal
modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului calendaristic, prima lun,
respectiv primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru,
pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit, pn la data de
25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste
prevederi se aplic i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia
lun a trimestrului IV al anului calendaristic;
b)contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, pentru anul fiscal modificat continu efectuarea plilor anticipate la nivelul celor
stabilite nainte de modificare; n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n
a treia lun a trimestrului calendaristic, prima lun, respectiv primele dou luni ale trimestrului
calendaristic respectiv vor constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligaia
declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru
anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a primei luni
urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplic i n cazul n
care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului IV al anului
calendaristic.
[...]
PARTEA 56III^1: Norme metodologice
976.Contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit trimestrial, pentru primul an fiscal
modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
- n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestrului calendaristic, prima
lun a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are
obligaia declarrii i plii impozitului pe profit pn la data de 25 inclusiv a primei luni
urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv;
- n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic, primele
dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru, pentru care
contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit pn la data de 25 inclusiv a
primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv.
Contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, pentru primul an fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat a
impozitului pe profit:
- n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestrului calendaristic, prima
lun a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un trimestru pentru care contribuabilul are
obligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat
pentru anul precedent, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului
calendaristic respectiv;
- n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic, primele
dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru pentru care
contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din
impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data
de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv.
Exemplu:
Un contribuabil a optat, n conformitate cu legislaia contabil n vigoare, n anul 2012, pentru un
exerciiu financiar diferit de anul calendaristic. Astfel, contabil, exerciiul financiar este 1 august
2012-31 iulie 2013. Potrivit art. 16 alin. (3) din Codul fiscal, contribuabilul a solicitat, n data de
27 iunie 2014, ca anul fiscal s corespund exerciiului financiar.
n acest caz, n funcie de sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit, contribuabilul
aplic urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
- a) pentru primul an fiscal modificat:
1.n cazul n care aplic sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit:
- luna iulie 2014 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i
plii impozitului pe profit, pn la data de 25 octombrie 2014;
- declaraia privind impozitul pe profit 101 va cuprinde veniturile i cheltuielile aferente
perioadei 1 ianuarie 2014-31 iulie 2015, iar termenul de depunere a declaraiei i de plat a
impozitului pe profit aferent este pn la data de 25 octombrie 2015, inclusiv;
2.n cazul n care aplic sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit, cu pli
anticipate efectuate trimestrial:
- luna iulie 2014 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i
efecturii plii anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent,
pn la data de 25 octombrie 2014;
- declaraia privind impozitul pe profit 101 va cuprinde veniturile i cheltuielile aferente
perioadei 1 ianuarie 2014-31 iulie 2015, iar termenul de depunere a declaraiei i de plat a
impozitului pe profit aferent este pn la data de 25 octombrie 2015, inclusiv.
- b) perioada 1 august 2015-31 iulie 2016 reprezint urmtorul an fiscal modificat, format din
trimestrele august-octombrie 2015, noiembrie 2015-ianuarie 2016, februarie-aprilie 2016, mai-
iulie 2016.
(la data 12-Feb-2014 partea 56ÎI^1 completat de Art. I, alin. (A), punctul 6. din Hotarirea
77/2014 )
(la data 31-Jan-2012 partea 57 abrogat de Art. I, litera B., punctul 11. din Hotarirea 50/2012 )
(la data 03-Aug-2010 punctul 100. din partea 57^1 abrogat de Art. I, litera B., punctul 9. din
(la data 31-Jan-2012 partea 57^1 abrogat de Art. I, litera B., punctul 11. din Hotarirea
50/2012 )
PARTEA 57A: Codul fiscal:
(15)Contribuabilii care, pn la data de 30 septembrie 2010 inclusiv, au fost obligai la plata
impozitului minim au obligaia de a declara i de a plti impozitul pe profit, respectiv de a
efectua plata anticipat, dup caz, aferente trimestrului III al anului 2010, pn la data de 25
octombrie 2010, potrivit prevederilor n vigoare la data de 30 septembrie 2010.
(16)Contribuabilii care, pn la data de 30 septembrie 2010 inclusiv, au fost obligai la plata
impozitului minim, pentru definitivarea impozitului pe profit datorat pentru anul fiscal 2010,
aplic urmtoarele reguli:
a)pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010:
- determinarea impozitului pe profit aferent perioadei respective i efectuarea comparaiei cu
impozitul minim anual, prevzut la art. 18 alin. (3), recalculat n mod corespunztor pentru
perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, prin mprirea impozitului minim anual la 12 i
nmulirea cu numrul de luni aferent perioadei respective, n vederea stabilirii impozitului pe
profit datorat;
- stabilirea impozitului pe profit datorat;
- prin excepie de la prevederile alin. (1), (5) i (11) i ale art. 35 alin. (1), depunerea declaraiei
privind impozitul pe profit pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010 i plata impozitului
pe profit datorat din definitivarea impunerii, pn la data de 25 februarie 2011;
b)pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010:
- contribuabilii depun declaraia privind impozitul pe profit i pltesc impozitul pe profit datorat
potrivit prevederilor alin. (1), (5) i (11) i ale art. 35 alin. (1).
(17)n aplicarea prevederilor alin. (16), determinarea profitului impozabil i a impozitului pe
profit se efectueaz urmrindu-se metodologia de calcul prevzut de titlul II "Impozitul pe
profit" n mod corespunztor pentru cele dou perioade, lund n calcul veniturile i cheltuielile
nregistrate.
(18)Pierderea fiscal nregistrat n cele dou perioade aferente anului 2010 se recupereaz
potrivit prevederilor art. 26, perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010 fiind considerat an fiscal
n sensul celor 7 ani consecutivi.
PARTEA 57A^1: Norme metodologice:
992.n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) i (17) din Codul fiscal, contribuabilii obligai la
plata trimestrial a impozitului pe profit depun declaraia privind impozitul pe profit pentru cele
dou perioade ale anului 2010 numai dac, pn la data de 1 octombrie 2010, au datorat impozit
minim cel puin ntr-un trimestru. Contribuabilii care, n perioada 1 ianuarie - 30 septembrie
2010, ca urmare a efecturii comparaiei impozitului pe profit cu impozitul minim, au datorat, n
cele 3 trimestre, impozit pe profit depun declaraia privind impozitul pe profit pentru ntreg anul
2010.
Pentru aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) i (17) din Codul fiscal, contribuabilii prevzui la
art. 34 alin. (1) lit. a) i alin. (5) din Codul fiscal calculeaz n Registrul de eviden fiscal
impozitul pe profit pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, n vederea efecturii
comparaiei cu impozitul minim recalculat n mod corespunztor pentru aceast perioad. n
cazul n care, n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit cu impozitul minim pentru
perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, impozitul minim este mai mare dect impozitul pe
profit, aceti contribuabili depun declaraia privind impozitul pe profit pentru cele dou perioade
ale anului 2010. n cazul n care, n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit cu
impozitul minim pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, impozitul minim este mai mic
dect impozitul pe profit, aceti contribuabili depun declaraia privind impozitul pe profit pentru
ntreg anul 2010.
Contribuabilii care depun declaraia privind impozitul pe profit pentru cele dou perioade ale
anului 2010 vor avea n vedere urmtoarele:
a)pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, prin excepie de la prevederile art. 34 alin.
(1), (5) i (11) i ale art. 35 alin. (1) din Codul fiscal, depunerea declaraiei privind impozitul pe
profit i plata impozitului pe profit datorat din definitivarea impunerii se efectueaz pn la data
de 25 februarie 2011;
b)pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010, contribuabilii depun declaraia privind
impozitul pe profit i pltesc impozitul pe profit datorat potrivit prevederilor art. 34 alin. (1), (5)
i (11) i ale art. 35 alin. (1) din Codul fiscal, respectiv:
- pn la data de 25 februarie 2011, contribuabilii care definitiveaz perioada 1 octombrie - 31
decembrie 2010 pn la aceast dat, situaie n care, pentru trimestrul IV, prin declaraia 100 nu
se declar impozitul pe profit;
- pn la data de 25 aprilie 2011, situaie n care sunt aplicabile prevederile art. 34 alin. (10) din
Codul fiscal, respectiv, pentru trimestrul IV, prin declaraia 100 se declar impozitul pe profit la
nivelului impozitului calculat i evideniat pentru trimestrul III 2010.
993.n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) i (17) din Codul fiscal, pentru determinarea
profitului impozabil aferent perioadei 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, respectiv 1 octombrie - 31
decembrie 2010, se vor avea n vedere urmtoarele:
a)cheltuielile deductibile limitat se stabilesc n funcie de baza de calcul corespunztoare,
aferent fiecrei perioade, sumele deductibile determinate pentru fiecare perioad fiind
definitive;
b)pentru aplicarea prevederilor titlului VI "Taxa pe valoarea adugat" referitoare la colectarea
taxei aferente depirii plafonului pentru cheltuielile de protocol, taxa colectat se calculeaz
asupra depirii plafonului aferent fiecrei perioade, prin nsumarea acestora;
c)pentru determinarea limitei fiscale a cheltuielilor prevzute la art. 21 alin. (3) lit. j) i k) i la
art. 21 alin. (4) lit. s) din Codul fiscal, n situaia n care limita de 400 euro, 250 euro, respectiv
4.000 euro nu este depit n perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, n perioada 1 octombrie
- 31 decembrie 2010 limitele respective se vor determina ca diferen ntre 400 euro, 250 euro,
respectiv 4.000 euro i limitele pn la care cheltuielile respective au fost deduse n perioada 1
ianuarie - 30 septembrie 2010;
d)provizioanele fiscale se deduc la calculul profitului impozabil n fiecare perioad dac sunt
ndeplinite condiiile prevzute la art. 22 din Codul fiscal;
e)limita de deducere a rezervei legale se stabilete n funcie de baza de calcul corespunztoare,
aferent fiecrei perioade, sumele deductibile determinate pentru fiecare perioad fiind
definitive;
f)gradul de ndatorare potrivit prevederilor art. 23 din Codul fiscal se determin lund n calcul
capitalul mprumutat i capitalul propriu aferente fiecrei perioade, astfel:
- pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, gradul de ndatorare se determin ca raport
ntre capitalul mprumutat i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului
i sfritul acestei perioade;
- pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010, gradul de ndatorare se determin ca raport
ntre capitalul mprumutat i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul i
sfritul acestei perioade;
g)n aplicarea prevederilor art. 31 din Codul fiscal, veniturile i cheltuielile realizate n anul
2010 de o persoan juridic romn prin intermediul unui sediu permanent situat ntr-un stat
strin se vor lua n calcul la determinarea profitului impozabil aferent perioadei 1 octombrie - 31
decembrie 2010, prin nscrierea veniturilor i cheltuielilor la rd. 11, respectiv rd. 12 n declaraia
privind impozitul pe profit aferent acestei perioade;
h)n aplicarea prevederilor art. 192 din Codul fiscal, pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie
2010, profitul investit n aceast perioad reprezint soldul contului de profit i pierdere,
respectiv profitul contabil cumulat de la nceputul anului, din care se scade suma profitului
investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea. Scutirea de impozit pe profit aferent
investiiilor realizate se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada 1 octombrie
- 31 decembrie 2010.
994.n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (18) din Codul fiscal, pierderea fiscal aferent
perioadei 1 ianuarie - 30 septembrie 2010 se recupereaz din profiturile impozabile obinute n
urmtorii 7 ani consecutivi, potrivit art. 26 din Codul fiscal, perioada 1 octombrie - 31
decembrie 2010 fiind considerat primul an de recuperare a pierderii fiscale.
Pierderea fiscal aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2010 se recupereaz potrivit art.
26, respectiv art. 32 din Codul fiscal, din profiturile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi,
respectiv 5 ani consecutivi n cazul pierderilor realizate prin intermediul unui sediu permanent
situat ntr-un stat strin.
Pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2010 se recupereaz potrivit prevederilor art.
26, respectiv art. 32 din Codul fiscal, anul 2010 fiind considerat un singur an fiscal n sensul
celor 5 ani, respectiv 7 ani consecutivi.
(la data 01-Mar-2011 partea 57^1 completat de Art. I, litera A., punctul 3. din Hotarirea
150/2011 )
PARTEA 57B: Codul fiscal:
Art. 35: Depunerea declaraiei de impozit pe profit
[...]
(2)Contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) i e) au obligaia de a depune i declaraia privind
distribuirea ntre asociai a veniturilor i cheltuielilor.
PARTEA 57B^1: Norme metodologice:
995.n aplicarea prevederilor art. 35 alin. (2) din Codul fiscal, contribuabilii prevzui la art. 13
lit. c) i e) din Codul fiscal efectueaz definitivarea i plata impozitului pe profit anual prin
formularul 100 "Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat", pn la data de 25
martie inclusiv a anului urmtor.
(la data 31-Jan-2012 partea 57Â^1 completat de Art. I, litera B., punctul 12. din Hotarirea
50/2012 )
CAPITOLUL VI: Impozitul pe dividende
Art. 36: Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende
(1)O persoan juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o persoan juridic
romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende reinut ctre
bugetul de stat, astfel cum se prevede n prezentul articol.
(2)Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra
dividendului brut distribuit/pltit unei persoane juridice romne.
(3)Impozitul pe dividende se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care se distribuie/pltete dividendul. n cazul n care dividendele
distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare
anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor.
(4)Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic
romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine, la data plii
dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o
perioad nentrerupt de un an mplinit pn la data plii acestora inclusiv.
(41)Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor distribuite/pltite de o
persoan juridic romn:
a)fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat;
b)organelor administraiei publice care exercit, prin lege, drepturile i obligaiile ce decurg din
calitatea de acionar al statului la acele persoane juridice romne.
(5)Cota de impozit pe dividende prevzut la alin. (2) se aplic i asupra sumelor
distribuite/pltite fondurilor deschise de investiii, ncadrate astfel, potrivit reglementrilor
privind piaa de capital.
(la data 12-Feb-2014 Art. 36 din partea 57Î, capitolul VI modificat de Art. I, alin. (A), punctul
1001.Nu intr sub incidena prevederilor art. 36 din Codul fiscal, nefiind considerate dividende,
urmtoarele distribuiri:
a)distribuiri de titluri de participare suplimentare, astfel cum acestea sunt definite la art. 7 alin.
(1) pct. 12 lit. a) din Codul fiscal, efectuate n legtur cu o operaiune de majorare a capitalului
social al unei persoane juridice, care nu modific, pentru participanii la persoana juridic
respectiv, procentul de deinere a titlurilor de participare;
b)distribuiri n legtur cu dobndirea/rscumprarea de ctre o societate comercial de aciuni
proprii, potrivit legii, astfel cum aceste distribuiri sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. b) din
Codul fiscal;
c)distribuiri efectuate cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre
participani, astfel cum aceste distribuiri sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. d) din Codul
fiscal.
n cazul n care aceste distribuiri sunt efectuate n legtur cu operaiuni n cazul crora Legea nr.
31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, impune efectuarea unor rotunjiri
de valoare a titlurilor de participare deinute de participani, modificarea datorat acestor rotunjiri
nu se consider modificare a procentului de deinere a titlurilor la persoana juridic respectiv.
1002.n aplicarea prevederilor art. 36 alin. (3) din Codul fiscal, pentru dividendele distribuite i
nepltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe
dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor. Pentru dividendele
distribuite i pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale,
impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se
pltete dividendul.
Intr sub incidena prevederilor art. 36 alin. (4) din Codul fiscal i dividendele distribuite i
pltite dup data de 1 ianuarie 2007, chiar dac acestea sunt distribuite din profiturile
nerepartizate ale exerciiilor financiare anterioare anului 2007, n msura n care beneficiarul
ndeplinete aceste condiii.
n sensul prevederilor art. 36 alin. (4) din Codul fiscal, condiia privitoare la perioada de deinere
a participaiei minime are n vedere o perioad nentrerupt de 1 an mplinit la data plii
dividendelor. n situaia n care la data plii dividendului pentru care a fost reinut i pltit
impozitul pe dividende, n conformitate cu prevederile art. 36 alin. (3) din Codul fiscal, persoana
juridic romn beneficiar ndeplinete condiiile stabilite prin prevederile art. 36 alin. (4) din
Codul fiscal, persoana juridic romn care pltete dividendul poate solicita restituirea
impozitului, n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal.
(la data 03-Aug-2010 partea 57ÎI modificat de Art. I, litera B., punctul 10. din Hotarirea
791/2010 )
(la data 03-Aug-2010 partea 57ÎI^1 modificat de Art. I, litera B., punctul 10. din Hotarirea
791/2010 )
(la data 03-Aug-2010 partea 57ÎII abrogat de Art. I, litera B., punctul 11. din Hotarirea
791/2010 )
(la data 03-Aug-2010 partea 57ÎII^1 abrogat de Art. I, litera B., punctul 11. din Hotarirea
791/2010 )
CAPITOLUL VII: Dispoziii tranzitorii i finale
Art. 38: Dispoziii tranzitorii
(1)n cazul persoanelor juridice care au obinut, nainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent de
investitor n zona defavorizat, scutirea de impozit pe profitul aferent investiiilor noi se aplic n
continuare pe perioada existenei zonei defavorizate.
101.n cazul contribuabililor care desfoar activiti n zonele defavorizate, scutirea de la plata
impozitului pe profit se acord pe baza certificatului de investitor n zona defavorizat, eliberat
nainte de data de 1 iulie 2003 de ctre agenia pentru dezvoltare regional n a crei raz de
competen teritorial se afl sediul agentului economic, conform prevederilor legale n vigoare.
Hotarirea 84/2005 )
102.Investiiile noi sunt reprezentate de mijloacele fixe amortizabile create sau achiziionate de
la tere pri, utilizate efectiv n activitatea proprie, desfurat n domeniile de interes economic,
clasificate expres n anexa la Normele metodologice pentru aplicarea Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 24/1998 privind regimul zonelor defavorizate, republicat, cu modificrile
ulterioare, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 728/2001, care determin angajarea de for
de munc.
103.Scutirea de la plata impozitului pe profit opereaz pe toat durata existenei zonei
defavorizate.
104.Profitul realizat n zonele defavorizate, rezultat din efectuarea operaiunilor de lichidare a
investiiei, conform legii, din vnzarea de active corporale i necorporale, din ctigurile
realizate din investiii financiare, din desfurarea de activiti n afara zonei defavorizate,
precum i cel rezultat din desfurarea de activiti n alte domenii dect cele de interes pentru
zonele defavorizate sunt supuse impunerii. Partea din profitul impozabil aferent fiecrei
operaiuni/activiti este cea care corespunde ponderii veniturilor obinute din aceste
operaiuni/activiti n volumul total al veniturilor.
(4)Cu excepia prevederilor alin. (3), contribuabilii care obin venituri din activiti desfurate
pe baz de licen ntr-o zon liber au obligaia de plti impozit pe profit n cot de 5% pentru
profitul impozabil care corespunde acestor venituri, pn la data de 31 decembrie 2004.
105.Pentru contribuabilii care desfoar activiti n zonele libere pe baz de licene eliberate
potrivit Legii nr. 84/1992 privind regimul zonelor libere, cu modificrile ulterioare, profitul
obinut din aceste activiti este impozitat cu cota de 5% pn la data de 31 decembrie 2004, cu
excepia cazului n care acetia intr sub incidena prevederilor art. 38 alin. (3) din Codul fiscal.
106.n cazul n care contribuabilul i desfoar activitatea n zona liber prin uniti fr
personalitate juridic, acesta este obligat s in eviden contabil distinct pentru veniturile i
cheltuielile aferente acestei activiti. La determinarea profitului aferent activitii se iau n calcul
i cheltuielile de conducere i administrare, precum i alte asemenea cheltuieli, proporional cu
veniturile obinute n zona liber fa de veniturile totale realizate de persoana juridic.
107.Pierderea rezultat din operaiunile realizate n zona liber nu se recupereaz din profitul
impozabil realizat n afara zonei, aceasta urmnd s fie recuperat din profiturile obinute din
aceeai zon.
(12)La calculul profitului impozabil, urmtoarele venituri sunt neimpozabile pn la data de 31
decembrie 2006:
b)veniturile realizate din aplicarea unei invenii brevetate n Romnia, inclusiv din fabricarea
produsului sau aplicarea procesului, pe o perioad de 5 ani de la prima aplicare, calculai de la
data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului, potrivit legii;
108.Aplicarea unei invenii nseamn fabricarea produsului sau folosirea procedeului/metodei.
Procedeul include i utilizarea unui produs sau efectuarea oricrui alt act generator de profit, cum
ar fi:
a)proiectarea obiectului/obiectelor unei invenii:
(1)proiect de execuie pentru realizarea unui produs, inclusiv produsul obinut n mod direct prin
aplicarea unui procedeu brevetat, unei instalaii sau a altora asemenea;
(2)proiect tehnologic pentru aplicarea unui procedeu/tehnologii sau a unei metode;
b)executarea i/sau experimentarea prototipului/unicatului ori a tehnologiei care face obiectul
unei invenii;
c)executarea i/sau exploatarea seriei "zero" a produsului ori a instalaiei-pilot;
d)exploatarea obiectului unei invenii prin realizarea pe scar larg a acestuia, i anume:
1.fabricarea produsului, cum ar fi: dispozitivul, utilajul, instalaia, compoziia, respectiv produsul
obinut n mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat;
2.folosirea unui procedeu, respectiv a unei tehnologii sau a unei metode, obiect al unei invenii;
3.folosirea unui mijloc, dispozitiv, aparat, instalaie, obiect al unei invenii exclusiv pentru
necesitile interne ale unitii care aplic;
e)comercializarea rezultatelor actelor prevzute la lit. a)-d) de ctre deintorul de drepturi care
este i productor, dac aceste acte au fost efectuate n ar.
109.Prima aplicare se ia n considerare n mod distinct pentru titularul de brevet, precum i
pentru fiecare dintre liceniaii acestuia.
110.Pentru ca titularul brevetului, succesorul su n drepturi sau, dup caz, liceniaii acestuia
s beneficieze de scutire de impozit pe profit trebuie s fie ndeplinite n mod cumulativ
urmtoarele condiii:
a)s existe o copie, certificat pentru conformitate, a hotrrii definitive a Oficiului de Stat
pentru Invenii i Mrci de acordare a brevetului de invenie; n cazul n care solicitantul scutirii
de impozit este alt persoan dect titularul brevetului, este necesar s existe documente,
certificate pentru conformitate de ctre Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci sau autentificate,
din care s rezulte una dintre urmtoarele situaii:
(1)solicitantul este succesorul n drepturi al titularului brevetului;
(2)solicitantul este liceniat al titularului brevetului;
(3)solicitantul este liceniat al succesorului n drepturi al titularului brevetului;
b)s existe documente eliberate de Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci, din care s rezulte c
brevetul de invenie a fost n vigoare pe perioada pentru care s-a solicitat scutirea de impozit;
c)s existe eviden contabil de gestiune din care s rezulte c n perioada pentru care se solicit
scutirea de impozit pentru invenia sau grupul de invenii brevetate a fost efectuat cel puin unul
dintre actele prevzute la pct. 108 i nivelul profitului obinut n aceast perioad;
d)profitul astfel obinut s fi fost realizat n limita perioadei de 5 ani de la prima aplicare i
cuprini n perioada de valabilitate a brevetului.
(la data 18-Nov-2004 punctul 110. din partea 60^1 modificat de Art. I, subpunctul II.., punctul
111.Profitul se stabilete cu referire strict la invenia sau grupul de invenii brevetate, pe baza
elementelor de noutate, aa cum acestea rezult din revendicrile brevetului de invenie. n
conformitate cu prevederile art. 33 alin. 3 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de invenie,
republicat, revendicrile se interpreteaz n legtur cu descrierea i desenele inveniei.
112.n cazul n care invenia sau grupul de invenii brevetate se refer numai la o parte a unei
instalaii ori a unei activiti tehnologice, procedeu sau metod, iar din evidenele contabile
rezult profitul numai pentru ntreaga instalaie ori activitate tehnologic, se procedeaz mai nti
la stabilirea ponderii inveniei sau a grupului de invenii n instalaia ori activitatea tehnologic
i, pe aceast baz, se determin partea de profit obinut prin aplicarea inveniei brevetate.
113.Profitul include i ctigurile obinute de titularul brevetului sau de liceniaii acestuia din
eventualele taxe sau tarife, percepute drept contravaloare a serviciului de utilizare a inveniei
brevetate avnd ca obiect i un produs nou, numai n cazul n care brevetul cuprinde i o
revendicare de utilizare sau de folosire a noului produs.

Norme 571 2003

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Norme 571 2003

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

NORME METODOLOGICE din 22 ianuarie 2004 de aplicare a Legii nr.

S-ar putea să vă placă și