Cadru legislativ si studiu de caz privind:

Contabilitatea operatiunilor privind decontarile in

cadrul unitatii

Constantin Daniel An 1, Semestrul 1

 Contabilitatea decontarilor in cadrul unitatii

ntr-o lume a afacerilor din ce n ce mai activ, performanele ntreprinderii sunt ateptate
de ctre partenerii acesteia - acionari, bnci, analiti financiari, furnizori, creditori etc.
Ansamblul activitilor sale, traduse n limbaj contabil, face, ntr-o prim etap, obiectul unor
verificri interne, efectuate de ctre controlori de gestiune sau de ctre auditori interni, care
intervin n domeniul gestiunii afacerilor ntreprinderii; ei contribuie la ameliorarea organizrii
ntreprinderii i, prin aceasta, a capacitii de a atinge obiectivele stabilite de ctre conducerea
ntreprinderii.

Fiabilitatea informaiilor financiare i contabile, sintetizate n situaiile financiare, este

apoi validat de ctre un profesionist contabil avnd calitatea de auditor sau expert contabil;
acesta nu mai reia verificrile deja realizate n interiorul ntreprinderii, verificri a cror
amploare variaz n funcie de talia ntreprinderii.

Lucrarea de fa caut mai mult s-l fac pe cititor s neleag problematica decontarilor
din cadrul ntreprinderii recurgnd la raionament professional. Obiectivul fa fiind acela de a
face aceast prezemtare utilizabil de ctre un public ct mai larg posibil, ea se adreseaz cu
precdere tuturor celor care se iniiaz sau se perfecioneaz n probleme legate de gestiunea unei
ntreprinderi (economie, finane, drept).

Abordarea decontarilor in cadrul unitatii din prezenta lucrare este una original, n
msura n care expune aspectele teoretice pentru nelegerea unei discipline indispensabile unui
management eficient al ntreprinderii.

Operaii din decontari din cadrul unitaii apar cand sunt organizate entitai economice sub
forma combinatelor, trusturilor ori cand, in cadrul unei unitati economice, sunt organizate
decupaje sau subunitati cu contabilitate proprie.

Asemenea operatii privesc miscarile interne de resurse, prestarile reciproce de servicii,

reflectandu-se atat in contabilitatea unitatii (subunitatii) predatoare, cat si in contabilitatea
unitatii (subunitatii) primitoare, fiind de marimi egale si derulate, in aceeasi perioada de gestiune,
motiv pentru care in balanta de verificare a unitatii nu genereaza solduri debitoare sau creditoare.
Aceste decontri se refer la drepturi i obligaii reciproce, ca urmare a micrii unor bunuri,
prestri de servicii, etc., care au loc ntre unitate i subuniti sau ntre subuniti. Ele se reflect,
de regul n mod reciproc n contabilitatea ambelor uniti, n sume egale, cu aceleai conturi i
pe aceleai perioade de gestiune.Soldurile conturilor de decontri n cadrul sistemului se
compenseaz (se soldeaz) cu ocazia centralizrii balanelor de verificare sau a bilanurilor
unitilor respective. n cadrul acestor decontri reciproce, fiecare unitate poate figura, alternativ,
att n calitate de creditor, caz n care conturile de decontri n cadrul unitii vor fi de activ i
vor reflecta drepturi de crean, ct i n calitate de debitor, cnd aceleai conturi vor fi de pasiv
i vor reflecta obligaii sau datorii.

Contabilitatea decontarilor in cadrul unitatii se conduce cu grupa de conturi 48

Decontari in cadrul unitatii, constituindu-se si simbolizandu-se doua conturi operationale si
anume:

a. Contul 481 "Decontri ntre unitate i subuniti"

b. Contul 482 "Decontri ntre subuniti"

Potrivit reglementarii contabile prezentate prin Ordinul 3.055/2009 coninutul i

funciunea conturilor contabile cuprinse n Planul de conturi general prevzut la Capitolul IV din
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a.

La reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice derulate se are n vedere coninutul

economic al acestora, cu respectarea principiilor, bazelor, regulilor i politicilor contabile
permise de reglementarea contabil aplicabil. Prevederile cuprinse la acest capitol nu constituie
baz legal pentru efectuarea operaiunilor economico-financiare, ci numai referine cu privire la
nregistrarea n contabilitate a acestora.

Operatii din decontari din cadrul unitatii apar cand sunt organizate entitati economice sub
forma combinatelor, trusturilor ori cand, in cadrul unei unitati economice, sunt organizate
decupaje, subunitati cu contabilitate proprie. Asemenea operatii privesc miscarile interne de
resurse, prestarile reciproce de servicii, reflectandu-se atat in contabilitatea unitatii (subunitatii)
predatoare, cat si in contabilitatea unitatii (subunitatii) primitoare, fiind de marimi egale si
derulate, in aceeasi perioada de gestiune, motiv pentru care in balanta de verificare a unitatii nu
genereaza solduri debitoare sau creditoare.

Astfel, din grupa 48 "Decontri n cadrul unitii" fac parte:

Contul 481 "Decontri ntre unitate i subuniti"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre unitate i subunitile sale fr
personalitate juridic, care conduc contabilitate proprie. Contul 481 "Decontri ntre unitate i
subuniti" este un cont bifuncional, cont sintetic de gradul I, operational.

n debitul contului 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" se nregistreaz:

 valori materiale i bneti transferate subunitilor (n contabilitatea unitii) sau unitii
(n contabilitatea subunitii) (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).

n creditul contului 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" se nregistreaz:

valori materiale i bneti primite de unitate de la subuniti (n contabilitatea unitii) sau

cele primite de subunitate de la unitate (n contabilitatea subunitilor) (301, 302, 303,
341, 361, 371, 381, 512, 531).

Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat, iar soldul creditor, sumele datorate pentru
operaiuni din cadrul unei entiti cu subuniti fr personalitate juridic.

Contul 482 "Decontri ntre subuniti"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre subunitile fr personalitate juridic
din cadrul aceleiai uniti, care conduc contabilitate proprie.

Contul 482 "Decontri ntre subuniti" este un cont bifuncional.

n debitul contului 482 "Decontri ntre subuniti" se nregistreaz:

valori materiale i bneti transferate ntre subuniti (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381,
512, 531).

n creditul contului 482 "Decontri ntre subuniti" se nregistreaz:

valori materiale i bneti primite (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).

Soldul debitor reprezint sumele de ncasat de la alte subuniti, iar soldul creditor, sumele
datorate pentru operaiuni fa de subuniti ale aceleiai entiti.
Exemplu:

n data de 23 iunie 2013, entitatea Amic Line a achiziionat de la o persoan juridica un set de
ambalaje la costul de achiziie de 300.000 lei + TVA 24%.

Datorit lipsei de lichiditi din cadrul subunitatii Amic, n data de 18 august 2012, entitatea
Amic Line decide s transfere setul de ambalaje de transport catre subunitatea Amic.

Prezentati inregistrarile contabile efectuate de enitatea Amic Line.

- Achizitia ambalajelor la costul de 300.000 lei.

372000 % = 401 372000

300000 381 Furnizori

Ambalaje

72000 4426

TVA deductibil

- Transferul ambalajelor catre subunitatea Amic, pe baza de aviz, in data de 18.08.2012

30000 481 = 381 300000

0
Decontri ntre unitate i Ambalaje
subuniti

- Primirea ambalajelor in subunitatea Amic.

 300000 381 = 481 300000

Ambalaje Decontri ntre unitate i

subuniti

- Consumul ambalajelor in subunitate

300000 608 = 381 300000

Cheltuieli privind
ambalajele Ambalaje

Dou subunitati ale unei persoane juridice romne au obligativitatea de a cumula rezultatul fiscal
la nivelul societii-mam, putnd astfel compensa eventualele pierderi nregistrate la nivelul
uneia din subunitati cu profitul nregistrat n cealalt sucursal.

Din punct de vedere fiscal, calculul si declararea TVA-ului de plata/recuperate este in sarcina
unitatii Amic Line. TVA-ului pentru declarare.

n data de 15 Mai 2013, enitatea Amic Line, achizitioneaza semifabricate evaluate la un cost
efectiv de 50000 Lei fara TVA.

In data de 17 Mai 2013 enitatea Amic Line, decide transferul semifabricatelor catre subunitatea
Amic.

Din stocul de semifabricate, in data de 31.05.2013 se elibereaza in productie catre subunitatea

Beta aflata in alta localitate, semifabricate in suma de 48.000 lei.

Restul semifabricatelor se vand catre terti in data de 31.05.2013, la pretul de 2975 lei, TVA
inclus.
Prezentati inregistrarile contabile efectuate de entitatea Amic Line si subunitatile acesteia.

1. In entitatea Amic Line

- Achizitia semifabricatelor la costul de 50000 lei.

62000 % = 401 62000

50000 341 Furnizori

Semifabricate

12000 4426

TVA deductibil

- Transferul semifabricatelor catre subunitatea Amic, pe baza de aviz, in data de 17.05.2013

50.000 481 = 341 50.000

Decontri ntre unitate i Semifabricate

subuniti

2. In subunitatea Amic
- Primirea semifabricatelor in subunitatea Amic.

50.000 341 = 481 50.000

Semifabricate Decontri ntre unitate i

subuniti
- Eliberarea in productie a semifabricatelor catre subunitatea Beta

48.000 482 = 341 48.000

Decontri ntre subuniti
Semifabricate

- Vanzarea catre terti a semifabricatelor

2.975 4111 = % 2.975

Clieni 702 2.500

Venituri din vanzarea
semifabricatelor

4427 475

TVA colectata

- Scoaterea din evidenta a semifabricatelor vandute

2.000 711 = 341 2.000

Variatia stocurilor Semifabricate

3. In subunitatea Beta
- Receptia semifabricatelor in data de 31.05.2013 48.000 Lei.

48.000 342 = 482 48.000

Semifabricate Decontri ntre subuniti

Important de retinut este faptul ca nu ar trebui sa existe confuzie decontarile in cadrul unitatii si
decontarile in cadrul grupului.

Astfel, in sens larg, denumirea de grup are inteles de conglomerat, trust, multinationala, holding.

Cea mai reprezentativa forma de grup este cea de tip monopolist (holding-ul), constituita din
entitati cu personalitate juridica distincta, care dispun de putere decizionala limitata, fata de
entitatea care detine pachetul majoritar de actiuni.

Standardele Internationale de Raportare Financiara (IFRS) dau definitia grupului ca fiind o

societate-mama si toate filialele sale. Deci grupul de entitati reprezinta ansamblul constituit din
mai multe entitati cu personalitate juridica distincta, unite intre ele prin interesele de participatie.

Dintre aceste entitati, una din ele este numita societate-mama, adica entitatea care detine
controlul asupra celorlalte entitati.

Care sunt cauzele aparitiei societatilor de grup?

Se poate considera ca aparitia grupurilor de societati are drept cauza principala:

globalizarea, respective expansiunea entitatilor puternice, care domina piata si care depasesc prin
campul lor de actiune frontierele tarii de origine, precum si dezvoltarea pietelor financiare, care
au permis crearea premiselor pentru libera circulatie a capitalurilor.

Teoria grupului este ca, atunci cand ansamblurile de entitati sunt foarte concentrate, puterea este
detinuta, in fapt de o singura entitate, si anume de societatea-mama.

In general, grupul de entitati urmareste:

fie o strategie industriala,

fie o strategie financiara.

In acest sens, ele incearca sa se orienteze spre maximizarea profitului, prin diversificare sau prin
productie.

O prima conditie pentru crearea unui grup este legata de procesele de achizitie a titlurilor de
participare. Detinerea de astfel de titluri de participare este consecinta efectuarii unei game largi
de operatiuni:

majorare de capital social,

participarea la cresterea capitalului social,
achizitionarea de titluri de participare prin oferta publica de cumparare.

Principalul avantaj al constituirii grupurilor de entitati il reprezinta faptul ca se poate vedea o

imagine de ansamblu asupra patrimoniului, respectiv asupra rezultatului unui grup de entitati,
privit ca si cand ar fi vorba de o singura entitate. In acest fel este mult mai usoara luarea unor
decizii la nivelul managementului si a investitorilor.

Ce cuprind decontarile in cadrul grupului?

Din punct de vedere contabil, contabilitatea decontarilor in cadrul grupului cuprinde:

operatiile ce se inregistreaza reciproc si in aceeasi perioada de gestiune, atat in

contabilitatea entitatii debitoare, cat si in contabilitatea entitatii creditoare;
decontari intre asociati/actionari si entitate privind capitalul social;
dividendele cuvenite actionarilor;
alte decontari cu actionarii/asociatii, precum si
conturile coparticipantilor referitoare la operatiunile efectuate in comun in cadrul
asocierilor in participatie.

Exemplu

Se considera 2 entitati:

1. Entitatea Amic Line, societate-mama, ce detine 60% din actiunile societatii Beta si
2. Entitatea Beta, filiala a acesteia.

La data de 1 martie anul N, societatea-mama Amic Line acorda filialei sale un imprumut, in
valoare de 100.000 lei, pe o perioada de 1 an, cu rata dobanzii de 5% pe an, platibila odata cu
restituirea imprumutului.

Intrucat entitatea afiliata este unitate de productie, avand acelasi obiect de activitate cu
societatea-mama, la data de 10 aprilie anul N, societatea-mama transmite filialei sale materii
prime in valoare de 5.000 lei in vederea sprijinirii activitatii de productie a acesteia.

La 5 septembrie anul N, societatea-mama vinde filialei sale un mijloc fix, in valoare de 3.000
lei.

Consideram ca, in contabilitatea societatii-mama, pretul de achizitie de 5.000 lei al mijlocului

fix este complet amortizat.

La 31 decembrie anul N, societatea B hotaraste distribuirea de dividende actionarilor sai,

contravaloarea dividendelor cuvenite societatii mama fiind de 20.000 lei.
Prezentati inregistrarile contabile efectuate de enitatea Amic Line si subunitatea Beta

1. Reflectarea in contabilitate la societatea-mama

- Inregistrarea acordarii imprumutului

4511 = 5121 100.000

100.000 4511 = 5121 100.000

Decontari intre entitatile Conturi la banci in lei

afiliate

- Inregistrarea dobanzii anuale, percepute entitatii afiliate

4518 = 766 5.000

5.000 4518 = 766 5.000

Dobanzi aferente Venituri din dobanzi

decontarilor intre entitatile
afiliate

- Incasarea dobanzii de la entitatea din grup

5.000 5121 = 4518 5.000

Conturi la banci in lei Dobanzi aferente decontarilor

intre entitatile afiliate

- Restituirea imprumutului de catre filiala

100.000 5121 = 4511 100.000

Conturi la banci in lei Decontari intre entitatile

afiliate
 - Inregistrarea acordarii de materii prime filialei sale

4511 = 301 5.000

Decontari intre entitatile afiliate Materii prime

5.000 4511 = 301 5.000

Decontari intre entitatile Materii prime

afiliate

- Inregistrarea vanzarii mijlocului fix catre entitatea afiliata

3000 4511 = 7583 3000

Decontari intre entitatile Venituri din vanzarea activelor

afiliate si alte operatii de capital

- Inregistrarea scoaterii din activ a mijlocului fix vandut si complet amortizat

281 = 2133 5.000

5.000
Decontari intre entitatile Mijloace de transport
afiliate

- Inregistrarea dividendelor de incasat din participatii

20.000 4511 = 7611 20.000

Decontari intre entitatile Materii prime

afiliate
 2. Reflectarea in contabilitate la filiala
- Inregistrarea primirii imprumutului

100.000 5121 = 4511 100.000

Conturi la banci in lei Decontari intre entitatile

afiliate

- Inregistrarea dobanzii de platit entitatii afiliate

5.000 666 = 4518 5.000

Cheltuieli privind dobanzile Dobanzi aferente decontarilor

intre entitatile afiliate

- Plata dobanzii de la entitatea din grup

5.000 4518 = 5121 5.000

Dobanzi aferente Conturi la banci in lei

decontarilor
intre entitatile afiliate

- Restituirea imprumutului catre societatea-mama

100.000 4511 = 5121 100.000

Decontari intre entitatile Conturi la banci in lei

afiliate
 - Inregistrarea primirii de materii prime de la societatea-mama

301 = 4511 5.000

5.000
Materii prime Decontari intre entitatile
afiliate

- Inregistrarea achizitionarii mijlocului fix de catre entitatea afiliata

2133 = 4511 3.000

3.000
Mijloace de transport Decontari intre entitatile
afiliate

La consolidarea situatiilor financiare, societatea-mama va elimina toate tranzactiile

reciproce regasite in conturile celor 2 societati (atat din conturile de terti, cat si in cele de venituri
si cheltuieli), astfel incat in situatia consolidata sa ramana efectul acestor operatiuni o singura
data.

De exemplu, pentru vanzarea mijlocului fix de la societatea-mama la filiala, venitul inregistrat de

catre societatea-mama in situatia individuala de 3.000 lei se va anula in consolidare, in
contrapartida cu amortizarea descarcata la filiala.

Acest lucru se intampla deoarece in consolidare nu este admis sa se inregistreze venituri realizate
intra-grup. Aceasta inseamna ca la nivel de grup respectivul activ va fi in continuare mentinut
activ integral amortizat. Intrucat plata vanzarii respectivului activ nu a fost realizata la data
bilantului consolidat, soldul reprezentand creanta la societatea-mama va fi eliminat in
contrapartida cu datoria inregistrata la filiala.