MONOGRAFIE INSPECTIA FISCALA

SUB LUPA UNUI AVOCAT

Autor
Avocat COLTUC
MARIUS VICENTIU
 INTRODUCERE
Inspectia fiscala este definita ca fiind activitatea de verificare a unui ale unui contribuabil, pentru o perioada de timp determinata si
contribuabil sub aspect fiscal. Acest lucru presupune, pe de-o parte inspectia fiscala partiala - ce reprezinta activitatea de
verificarea declaratiilor fiscale ale contribuabilului din punct de verificare a unei sau mai multor obligatii fiscale, pentru o
vedere al legalitatii si corectitudinii acestora, precum si respectarea perioada de timp determinata; iar ca proceduri de control
de catre contribuabil a prevederilor legislatiei fiscale si contabile, iar fiscal, Codul de procedura fiscala defineste: controlul inopinat
pe de alta parte, verificarea sau stabilirea bazelor de impunere si a - ce consta in activitatea de verificare faptica si documentara,
eventualelor diferente privind obligatiile de plata la buget, ce atrag in principal, ca urmare a unei sesizari cu privire la existenta
dupa sine dobanzi si penalitati. unor fapte de incalcare a legislatiei fiscale, fara anuntarea in
prealabil a contribuabilului si controlul incrucisat - ce consta
Asa cum am precizat mai sus, spre deosebire de expresia inspectie
in verificarea documentelor si operatiunilor impozabile ale
fiscala, expresie definita in Codul de procedura fiscala, nu exista o
contribuabilului, in corelatie cu cele detinute de alte persoane;
definitie a termenului de control fiscal. Totusi, am putea asimila
controlul incrucisat poate fi si inopinat.
intelesul termenului control fiscal cu expresia inspectie fiscala,
aceasta din urma, fiind, de fapt noua denumire a activitatii de \
control fiscal, terminologie instituita in legislatia fiscala odata cu
aparitia Codului de procedura fiscala
Intrucat activitatea de inspectie fiscala (control fiscal) presupune
mai multe tipuri de verificari, de la cele prin care organele fiscal
realizeaza o activitate de documentare si faptica a activitatii unui
contribuabil si pana la controalele ce cuprind verificari ale intregii
activitati a unui contribuabil pe o anumita perioada de timp sub
aspectul unei sau al tuturor obligatiilor fiscale, este necesara
clasificarea activitatii de inspectie fiscala in functie de obiectul
acesteia, prin definirea formelor sale.
Astfel, Codul de procedura fiscala defineste formele de inspectie
fiscal ca fiind: inspectia fiscala generala - ce reprezinta activitatea
de verificare a tuturor obligatiilor fiscale
 Pentru mai multa rigurozitate in definirea si clasificarea
inspectiei fiscale si o mai buna intelegere a ceea ce
inseamna activitatea de inspectie fiscala, consider ca
aceasta poate fi clasificata in functie de obiectul de
verificare, astfel:
1. Inspectia fiscala de impunere - avand ca scop
verificarea unui contribuabil sub aspect fiscal in sensul ca
vor fi verificate sau stabilite bazele de impunere si
eventualele diferente privind obligatiile de plata la buget,
inclusiv dobanzile si penalitatile de intarziere.
Astfel, in functie de obligatiile fiscale ce pot fi verificate,
inspectia fiscala de impunere cuprinde:
a. inspectia fiscala generala;
b. inspectia fiscala partiala.
Ambele forme de inspectie fiscala vor fi finalizate prin
emiterea unei decizii de impunere (in cazul in care se
stabilesc diferente suplimentare fata de cele declarate de
contribuabil) sau prin emiterea unei decizii de nemodificare
a bazei de impunere (in situatia in care in urma inspectiei
fiscale nu s-au stabilit diferente suplimentare fata de cele
declarate de contribuabil).
2. Inspectia fiscala de documentare - avand ca scop
verificarea contribuabilului sub forma unei documentari,
realizata, in general, ca urmare a unei sesizari sau solicitari
din partea altei institutii, privind o tema punctuala, faptica,
concreta. Inspectia fiscala de documentare va cuprinde:
a. controlul inopinat;
b. controlul incrucisat.
Ambele forme de inspectie fiscala de documentare vor fi
finalizate prin incheierea unui proces-verbal ce va cuprinde
rezultatele constatarilor verificarii dar si prejudiciul estimat,
in situatia in care se constata incalcarea prevederilor fiscale
din partea contribuabilului, iar prin aceasta prejudicierea
bugetului de stat. In baza procesului-verbal ce va cuprinde
prejudiciul estimat, organele fiscale care au realizat
inspectia fiscala de documentare vor face propuneri pentru
initierea unei inspectii fiscale de impunere, prin care se va
emite decizia de impunere, ce constituie titlu de creanta si
atesta obligatia de plata a contribuabilului catre bugetul de
stat. De asemenea, in cazul in care prejudiciul produs
bugetului de stat este realizat ca urmare a savarsirii unei
fapte de natura penala, procesul-verbal incheiat va fi
inaintat si organelor de urmarire penala pentru continuarea
cercetarilor sub aspect penal.
Ca si competente in realizarea inspectiei fiscale, in functie
de cele doua forme ale inspectiei fiscale prezentate mai sus,
putem preciza ca inspectia fiscala de impunere va fi
exercitata doar de catre Agentia Nationala de Administrare
Fiscala (ANAF), prin organele sale de specialitate,
respectiv directiile cu atributii de inspectie fiscala, iar
inspectia fiscala de documentare va putea fi realizata atat
de catre directiile cu atributii de inspectie fiscala din cadrul
ANAF, cat si de Garda Financiara, autoritate distincta in
cadrul ANAF, ce are ca principal scop desfasurarea
controalelor inopinate, deci a inspectiei fiscale de
documentare.
Din punct de vedere al constatarilor realizate ca urmare a
unei inspectii fiscale, respectiv stabilirea sau nu de obligatii
suplimentare fata de cele declarate de contribuabil, in
practica fiscala intalnim doua situatii, si anume: cea in care
se constata incalcarea de catre contribuabil a legislatiei
fiscale concretizata prin diminuarea bazei de impunere si
situatia in care, organele fiscale nu constata diferente ale
obligatiilor fiscale fata de cele declarate de contribuabil.
 In prima situatie, inspectia fiscala se finalizeaza prin incheierea unui proces-verbal ce va cuprinde prejudiciul (in cazul inspectiei
fiscale de documentare) sau prin emiterea unei Decizii de impunere (in cazul inspectiei fiscale de impunere).
In cea de-a doua situatie, inspectia fiscala se finalizeaza prin incheierea unui procesverbal ce va cuprinde doar o radiografiere a
situatiei fiscale a contribuabilului si detalierea unor fapte, situatii sau documente inregistrate in activitatea contribuabilului verificat,
in functie de obiectul controlului respectiv (in cazul inspectiei fiscale de documentare) sau prin emiterea unei Decizii de
nemodificare a bazei de impunere (in situatia inspectiei fiscale de impunere).
In activitatea de inspectie fiscala, fie ca vorbim de inspectia fiscala de documentare sau de inspectia fiscala de impunere, se poate
recurge la urmatoarele metode de inspectie fiscala:
a) metoda sondajului - ce consta in activitatea de verificare selectiva a documentelor si operatiunilor semnificative, in care sunt
reflectate modul de calcul, de evidentiere si de plata a obligatiilor fiscal datorate bugetului general consolidat;
b) metoda electronica de verificare - ce consta in activitatea de verificare a contabilitatii si a surselor acesteia, prelucrate in mediu
electronic, utilizand metode de analiza, evaluare si testare asistate de instrumente informatice specializate;
c) metodele indirecte - se aplica in cazul persoanelor fizice in situatia in care organele de inspectie fiscala constata ca evidentele
contabile sau fiscale ori declaratiile contribuabilului sunt incorecte, incomplete, false, precum si in situatia in care acestea nu exista
sau nu sunt puse la dispozitie.
Acestea sunt:
- metoda sursei si cheltuirii fondului - consta in compararea cheltuielilor efectuate de o persoana fizica cu veniturile declarate in
perioada verificata. Astfel, orice cheltuiala peste valoarea declarata a veniturilor poate reprezenta venit impozabil nedeclarat. Pentru
aceasta, fluxurilor de numerar li se asociaza cheltuielile si veniturile persoanei fizice, determinandu-se astfel numerarul utilizat
pentru efectuarea cheltuielilor, care va fi comparat cu numerarul incasat din orice sursa;
- metoda fluxurilor de trezorerie - consta in analiza intrarilor si iesirilor de sume operate prin conturile bancare sau in numerar,
pentru a compara miscarile de disponibilitati banesti cu sursele de venit si utilizarea acestora. Prin utilizarea metodei fluxurilor de
trezorerie se vor putea identifica venituri nedeclarate, pornindu-se de la analiza valorii si frecventei depunerilor in conturile bancare
si a surselor acestor depuneri;
- metoda patrimoniului - permite stabilirea bazei impozabile ajustate pentru o persoana fizica verificata, analizand modificarile
intervenite in patrimoniul net al acesteia.
Selectarea metodelor indirecte pentru ajustarea bazei impozabile se face in functie de situatia constatata si sursele de informatii
identificate, iar utilizarea metodelor indirecte se poate face individual sau combinat, in functie de complexitate, sursele de
informatii si de perioada verificata. In aceasta monografie vom trata subiectele din ochii unui avocat, nu contabil.
 CAPITOLUL I
Inspectia fiscala
Obiectul inspectiei, organe
competente, durata inspectiei
Reguli generale de inspectie
fiscala
Momente importante ale
inspectiei. Discutia finala.
Raportul de inspectie
Drepturi si obligatii ale
contribuabililor si ale
inspectorilor
PRACTICA
CAPITOLUL II
Litigii fiscale
Contestatia administrativa:
acte care ar putea fi contestate;
termene de contestare;
modalitati de evitare a
sanctiunii nerespectarii
termenelor de contestare
Suspendarea executarii actului
administrativ: momentul optim
de promovare; tipuri de
argumentatie; tipuri de
probatoriu de natura a facilita
suspendarea
Actiuni judiciare; termene de
promovare; durata de
solutionare; cai de atac
Probleme frecvente intalnite in
practica; probatoriul relevant
in astfel de litigii
PRACTICA
 INSPECTIA FISCALA
Obiectul inspectiei, organe competente, durata
inspectiei
Obiectul si functiile inspectiei fiscale
Inspectia fiscala are ca obiect verificarea legalitatii si
conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si
exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili,
respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile,
verificarea sau stabilirea, dupa caz, a bazelor de
impunere, stabilirea diferentelor obligatiilor de plata si a
accesoriilor aferente acestora.
Inspectia fiscala are urmatoarele atributii:
a) constatarea si investigarea fiscala a tuturor actelor si
faptelor rezultand din activitatea contribuabilului supus
inspectiei sau altor persoane privind legalitatea si
conformitatea declaratiilor fiscale, corectitudinea si
exactitatea indeplinirii obligatiilor fiscale, in vederea
descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea
legii fiscale;
b) analiza si evaluarea informatiilor fiscale, in vederea
confruntarii declaratiilor fiscale cu informatiile proprii
sau din alte surse;
c) sanctionarea potrivit legii a faptelor constatate si
dispunerea de masuri pentru prevenirea si combaterea
abaterilor de la prevederile legislatiei fiscale. Pentru
ducerea la indeplinire a atributiilor prevazute la alin. (2)
organul de inspectie fiscala va proceda la:
a) examinarea documentelor aflate in dosarul fiscal al
contribuabilului;
b) verificarea concordantei dintre datele din declaratiile
fiscale cu cele din evidenta contabila a contribuabilului;
c) discutarea constatarilor si solicitarea de explicatii
scrise de la reprezentantii legali ai contribuabililor sau
imputernicitii acestora, dupa caz;
d) solicitarea de informatii de la terti;
e) stabilirea corecta a bazei de impunere, a diferentelor
datorate in plus sau in minus, dupa caz, fata de creanta
fiscala declarata si/sau stabilita, dupa caz, la momentul
inceperii inspectiei fiscale;
f) stabilirea de diferente de obligatii fiscale de plata,
precum si a obligatiilor fiscale accesorii aferente
acestora;
g) verificarea locurilor unde se realizeaza activitati
generatoare de venituri impozabile;
h) dispunerea masurilor asiguratorii in conditiile legii;
i) efectuarea de investigatii fiscale potrivit alin. (2) lit. a);
j) aplicarea de sanctiuni potrivit prevederilor legale;
k) aplicarea de sigilii asupra bunurilor, intocmind in
acest sens proces-verbal.
Nu intra in atributiile inspectiei fiscale efectuarea de
constatari tehnico-stiintifice sau orice alte verificari
solicitate de organele de urmarire penala in vederea
lamuririi unor fapte sau imprejurari ale cauzelor aflate in
lucru la aceste institutii.
Inspectia fiscala se exercita asupra tuturor persoanelor,
indiferent de forma lor de organizare, care au obligatii de
stabilire, retinere si plata a impozitelor, taxelor,
contributiilor si a altor sume datorate bugetului general
consolidat, prevazute de lege.
 Formele si intinderea inspectiei fiscale
Formele de inspectie fiscala sunt:
a) inspectia fiscala generala, care reprezinta activitatea de verificare a tuturor obligatiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru
o perioada de timp determinata;
b) inspectia fiscala partiala, care reprezinta activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligatii fiscale, pentru o perioada
de timp determinata.
Inspectia fiscala se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, daca acestea prezinta interes pentru
aplicarea legii fiscale.
Proceduri si metode de control fiscal
In realizarea atributiilor, inspectia fiscala poate aplica urmatoarele proceduri de control:
a) controlul inopinat, care consta in activitatea de verificare faptica si documentara, in principal, ca urmare a unei sesizari cu
privire la existenta unor fapte de incalcare a legislatiei fiscale, fara anuntarea in prealabil a contribuabilului;
b) controlul incrucisat, care consta in verificarea documentelor si operatiunilor impozabile ale contribuabilului, in corelatie cu
cele detinute de alte persoane; controlul incrucisat poate fi si inopinat. La finalizarea controlului inopinat sau incrucisat se
incheie proces-verbal. In realizarea atributiilor, inspectia fiscala poate aplica urmatoarele metode de control:
a) controlul prin sondaj, care consta in activitatea de verificare selectiva a documentelor si operatiunilor semnificative, in care
sunt reflectate modul de calcul, de evidentiere si de plata a obligatiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;
b) controlul electronic, care consta in activitatea de verificare a contabilitatii si a surselor acesteia, prelucrate in mediu
electronic, utilizand metode de analiza, evaluare si testare asistate de instrumente informatice specializate.
Perioada supusa inspectiei fiscale
Inspectia fiscala se efectueaza in cadrul termenului de prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale. La contribuabilii
mari, perioada supusa inspectiei fiscale incepe de la sfarsitul perioadei controlate anterior, in conditiile alin. (1). La celelalte
categorii de contribuabili inspectia fiscala se efectueaza asupra creantelor nascute in ultimii 3 ani fiscali pentru care exista
obligatia depunerii declaratiilor fiscale. Inspectia fiscala se poate extinde pe perioada de prescriptie a dreptului de a stabili
obligatii fiscale, daca este identificata cel putin una dintre urmatoarele situatii:
a) exista indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume datorate bugetului general consolidat;
b) nu au fost depuse declaratii fiscale in interiorul termenului de prescriptie;
c) nu au fost indeplinite obligatiile de plata a impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului general
consolidat.
REALIZAREA INSPECTIEI FISCALE
Competenta
Inspectia fiscala se exercita exclusiv, nemijlocit si
neingradit prin Agentia Nationala de Administrare
Fiscala sau, dupa caz, de compartimentele de specialitate
ale autoritatilor administratiei publice locale, conform
dispozitiilor prezentului titlu, ori de alte autoritati care
sunt competente, potrivit legii, sa administreze impozite,
taxe, contributii sau alte sume datorate bugetului general
consolidat.
Competenta de exercitare a inspectiei fiscale pentru
Agentia Nationala de Administrare Fiscala si unitatile
sale subordonate se stabileste prin ordin al presedintelui
Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
Organele de inspectie fiscala din aparatul central al
Agentiei Nationale de Administrare Fiscala au
competenta in efectuarea inspectiei fiscale pe intregul
teritoriu al tarii. Competenta privind efectuarea inspectiei
fiscale se poate delega altui organ fiscal. In cadrul
Agentiei Nationale de Administrare Fiscala conditiile in
care se poate efectua delegarea altui organ fiscal se
stabilesc prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale
de Administrare Fiscala.
Selectarea contribuabililor ce urmeaza a fi supusi
inspectiei fiscale este efectuata de catre organul fiscal
competent. Contribuabilul nu poate face obiectii cu
privire la procedura de selectare folosita.
Avizul de inspectie fiscala
Inaintea desfasurarii inspectiei fiscale, organul fiscal are
obligatia sa instiinteze contribuabilul in legatura cu
actiunea care urmeaza sa se desfasoare, prin transmiterea
unui aviz de inspectie fiscala.
Avizul de inspectie fiscala va cuprinde:
a) temeiul juridic al inspectiei fiscale;
b) data de incepere a inspectiei fiscale;
c) obligatiile fiscale si perioadele ce urmeaza a fi supuse
inspectiei fiscale;
d) posibilitatea de a solicita amanarea datei de incepere a
inspectiei fiscale. Amanarea datei de incepere a
inspectiei fiscale se poate solicita, o singura data, pentru
motive justificate.
Comunicarea avizului de inspectie fiscala
Avizul de inspectie fiscala se comunica contribuabilului,
in scris, inainte de inceperea inspectiei fiscale, astfel:
a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b) cu 15 zile pentru ceilalti contribuabili.
Comunicarea avizului de inspectie fiscala nu este
necesara:
a) pentru solutionarea unor cereri ale contribuabilului;
b) in cazul unor actiuni indeplinite ca urmare a solicitarii
unor autoritati, potrivit legii;
 LOCUL SI TIMPUL DESFASURARII INSPECTIEI
FISCALE
Inspectia fiscala se desfasoara, de regula, in spatiile de lucru ale contribuabilului. Contribuabilul trebuie sa puna la dispozitie
un spatiu adecvat, precum si logistica necesara desfasurarii inspectiei fiscale. Daca nu exista un spatiu de lucru adecvat
pentru derularea inspectiei fiscale, atunci activitatea de inspectie se va putea desfasura la sediul organului fiscal sau in orice
alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul.
Indiferent de locul unde se desfasoara inspectia fiscala, organul fiscal are dreptul sa inspecteze locurile in care se desfasoara
activitatea, in prezenta contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta. Inspectia fiscala se desfasoara, de regula, in
timpul programului de lucru al contribuabilului. Inspectia fiscala se poate desfasura si in afara programului de lucru al
contribuabilului, cu acordul scris al acestuia si cu aprobarea conducatorului organului fiscal.
Durata efectuarii inspectiei fiscale
Durata efectuarii inspectiei fiscale este stabilita de organele de inspectie fiscala sau, dupa caz, de compartimentele de
specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale, in functie de obiectivele inspectiei, si nu poate fi mai mare de 3 luni.
In cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspectiei nu poate fi mai mare de 6 luni. Perioadele
in care derularea inspectiei fiscale este suspendata nu sunt incluse in calculul duratei acesteia, conform prevederilor alin. (1)
si (2).
Conducatorul inspectiei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspectii fiscale ori de cate ori sunt motive
justificate pentru aceasta. Conditiile si modalitatile de suspendare a unei inspectii fiscale se vor stabili prin ordin al
presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, respectiv prin ordin comun al ministrului economiei si finantelor si
al ministrului internelor si reformei administrative, in cazul inspectiilor fiscale efectuate de organele fiscale prevazute la art.
35, care se publica in Monitorul Oficial al Romaniei.
 Reguli privind inspectia fiscal
Inspectia fiscala va avea in vedere examinarea
tuturor starilor de fapt si raporturile juridice care
sunt relevante pentru impunere. Inspectia fiscala va
fi efectuata in asa fel incat sa afecteze cat mai putin
activitatea curenta a contribuabililor si sa utilizeze
eficient timpul destinat inspectiei fiscale.
Inspectia fiscala se efectueaza o singura data pentru
fiecare impozit, taxa, contributie si alte sume
datorate bugetului general consolidat si pentru
fiecare perioada supusa impozitarii. Prin exceptie,
conducatorul inspectiei fiscale competent poate
decide reverificarea unei anumite perioade daca, de
la data incheierii inspectiei fiscale si pana la data
implinirii termenului de prescriptie, apar date
suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la
data efectuarii verificarilor sau erori de calcul care
influenteaza rezultatele acestora.
Inspectia fiscala se exercita pe baza principiilor
independentei, unicitatii, autonomiei, ierarhizarii,
teritorialitatii si descentralizarii.
Activitatea de inspectie fiscala se organizeaza si se
desfasoara in baza unor programe anuale,
trimestriale si lunare aprobate in conditiile stabilite
prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala, respectiv prin acte ale
autoritatilor administratiei publice locale, dupa caz.
La inceperea inspectiei fiscale, inspectorul este
obligat sa prezinte contribuabilului legitimatia
de inspectie si ordinul de serviciu semnat de
conducatorul organului de control. Inceperea inspectiei
fiscale trebuie consemnata in registrul unic de control.
La finalizarea inspectiei fiscale, contribuabilul este
obligat sa dea o declaratie scrisa, pe propria raspundere,
din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitie toate
documentele si informatiile solicitate pentru inspectia
fiscala. In declaratie se va mentiona si faptul ca au fost
restituite toate documentele solicitate si puse la
dispozitie de contribuabil. Contribuabilul are obligatia sa
indeplineasca masurile prevazute in actul intocmit cu
ocazia inspectiei fiscale, in termenele si conditiile
stabilite de organele de inspectie fiscala.
Obligatia de colaborare a contribuabilului
Contribuabilul are obligatia sa colaboreze la
constatarea starilor de fapt fiscale. Acesta este
obligat sa dea informatii, sa prezinte la locul de
desfasurare a inspectiei fiscale toate
documentele, precum si orice alte date necesare
clarificarii situatiilor de fapt relevante din punct
de vedere fiscal.
La inceperea inspectiei fiscale, contribuabilul va
fi informat ca poate numi persoane care sa dea
informatii. Daca informatiile contribuabilului sau
cele ale persoanei numite de acesta sunt
insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate
adresa si altor persoane pentru obtinerea de
informatii.
Pe toata durata exercitarii inspectiei fiscale
contribuabilii supusi acesteia au dreptul de a
beneficia de asistenta de specialitate sau juridica.
 Dreptul contribuabilului de a fi informat
Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfasurarii inspectiei fiscal asupra constatarilor rezultate din inspectia
fiscala. La incheierea inspectiei fiscale, organul fiscal va prezenta contribuabilului constatarile si consecintele lor
fiscale, acordandu-I acestuia posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1), cu exceptia
cazului in care bazele de impozitare nu au suferit nicio modificare in urma inspectiei fiscale sau a cazului in care
contribuabilul renunta la acest drept si notifica acest fapt organelor de inspectie fiscala.
Data, ora si locul prezentarii concluziilor vor fi communicate contribuabilului in timp util.
Contribuabilul are dreptul sa prezinte, in scris, punctul de vedere cu privire la constatarile inspectiei fiscale.
Sesizarea organelor de urmarire penala
Organele fiscale vor sesiza organele de urmarire penala in legatura cu constatarile efectuate cu ocazia inspectiei
fiscale si care ar putea intruni elemente constitutive ale unei infractiuni, in conditiile prevazute de legea penala.
In situatiile prevazute la alin. (1) organele de inspectie au obligatia de a intocmi proces-verbal semnat de organul
de inspectie si de catre contribuabilul supus inspectiei, cu sau fara explicatii ori obiectiuni din partea
contribuabilului. In cazul in care cel supus controlului refuza sa semneze procesul-verbal, organul de inspectie
fiscala va consemna despre aceasta in procesul-verbal. In toate cazurile procesul-verbal va fi comunicat
contribuabilului.
Raportul privind rezultatul inspectiei fiscale
Rezultatul inspectiei fiscale va fi consemnat intr-un raport scris, in care se vor prezenta constatarile inspectiei din
punct de vedere faptic si legal.
La finalizarea inspectiei fiscale, raportul intocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere care va cuprinde si
diferente in plus sau in minus, dupa caz, fata de creanta fiscala existenta la momentul inceperii inspectiei fiscale.
In cazul in care baza de impunere nu se modifica, acest fapt va fi stabilit printr-o decizie privind nemodificarea
bazei de impunere.
Procedurile de control reprezinta modalitatea prin care se efectueaza controlul fiscal. Inspectia fiscala poate fi
generala sau partiala. Inspectia fiscala generala presupune verificarea tuturor operatiunilor pe o perioada de timp
determinata. Inspectia fiscala partiala reprezinta verificarea uneia sau mai multor operatiuni pe o perioada de
timp determinata.
Controlul fiscal este de doua feluri:
Inopinat;
Incrucisat

Controlul incrucisat consta in verificarea
documentelor si operatiunilor efectuate de
contribuabil in concordanta cu alt
contribuabil. Acest control poate fi si
inopinat.
Ca metode de control se disting doua
metode: prin sondaj si electronic;
Controlul prin sondaj se efectueaza prin
verificarea selectiva a documentelor
justificative si a operatiunilor semnificative
in care sunt reflectate modul de calcul, de
inregistrare si de plata a obligatiilor fiscale
datorate bugetului consolidat.
Controlul electronic presupune verificarea
programelor de calcul cu ajutorul carora se
tine contabilitatea, in principal a amiabile. Totui, n ultima perioad se
programelor de contabilitate cu ajutorul unor
instrumente informatice specializate.
Metodele si procedurile de control se
stabilesc in functie de natura inspectiei
fiscale iar documentele analizate,
operatiunile verificate se stabiliesc de catre
inspectorul fiscal pe baza rationamentul
profesional. Indiferent de metodele si
tehnicile folosite intotdeuna trebuie sa fie
acelasi rezultat care reprezinta situatia de
fapt fiscala a contribuabilului.
Drepturi si obligatii ale contribuabililor si ale
inspectorilor
Drepturile persoanelor juridice supuse inspectiei
fiscale
Obligatiile persoanei juridice supusa inspectiei
fiscale
Drepturile persoanelor fizice supuse inspectiei
fiscale
Obligatiile persoanelor fizice supuse inspectiei
fiscale
n contextul nmulirii controalelor fiscale,
contribuabilii trebuie s-i cunoasc foarte
bine att drepturile, ct i obligaiile. Prin
tradiie, romnii au o atitudine defensiv n
timpul inspeciilor fiscale, depunnd eforturi
importante pentru pstrarea unor relaii
observ schimbri, contribuabilii realiznd
c trebuie s-i apere activ drepturile. Pe
fondul lipsei acute de resurse financiare la
bugetul statului, ne ateptm la o
intensificare a activitilor de inspecie
fiscal, de urmrire i executare a creanelor
stabilite prin actele de control, ceea ce
amplific riscul creterii presiunii fiscale,
respectiv a cheltuielilor reprezentnd
impozite, taxe i contribuii, precum i a
costurilor corelative acestora (dobnzi de
ntrziere, penaliti, amenzi).
 Drepturile contribuabilului
Dreptul de a fi ntiinat despre aciunea de inspecie fiscal
prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal care va
cuprinde: temeiul juridic i data de ncepere a inspeciei;
obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse
inspeciei fiscale; posibilitatea de a solicita amnarea datei
de ncepere a inspeciei fiscale.
Avizul se comunic n scris, nainte de nceperea inspeciei
fiscale:
a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili.
Comunicarea avizului de inspecie fiscal nu este necesar
ns n cazul controlului inopinat i al controlului ncruciat.
(Controlul inopinat const n activitatea de verificare faptic
i documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu
privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei
fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului.
Controlul ncruciat const n verificarea documentelor i
operaiunilor impozabile ale contribuabilului, n corelaie cu
cele deinute de alte persoane; controlul ncruciat poate fi
i inopinat).
Dreptul de a fi verificat numai pentru impozitele, taxele i
contribuiile sociale aflate n cadrul termenului de
prescripie. Termenul de prescripie a dreptului de a stabili
obligaii fiscale este de 5 ani i ncepe s curg de la data de
1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana
fiscal. ns, n cazul n care obligaia fiscal rezult din
svrirea unei fapte prevzute de legea penal, termenul de
prescripie este de 10 ani i curge de la data svririi faptei
ce constituie infraciune sancionat ca atare printr-o
hotrre judectoreasc definitiv.
Atenie ns c aceste termene pot fi ntrerupte la orice act
nceptor de executare care poate fi i o notificare, ceea ce
nseamn c prescripia o ia de la nceput din momentul
ntreruperii. La contribuabilii mari, perioada supus
inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate
anterior. La celelalte categorii de contribuabili inspecia
fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii 3
ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor
fiscale. Dreptul de a solicita modificarea datei de ncepere a
inspeciei fiscale.
Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate
solicita, o singur dat, pentru motive justificate. Dreptul de
a fi verificat o singur dat pentru fiecare impozit, tax sau
contribuie social i pentru fiecare perioad supus
verificrii/impozitrii. Prin excepie, conductorul inspeciei
fiscal competent poate decide reverificarea unei anumite
perioade dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn
la data mplinirii termenului de prescripie, apar date
suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data
efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz
rezultatele acestora.
Dreptul de a fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei
fiscal asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal.
Dreptul de a fi primul solicitat pentru a furniza informaii.
Numai dac pe timpul desfurrii inspeciei fiscale starea
de fapt fiscal nu a fost clarificat de ctre contribuabilul
asupra cruia se desfoar inspecia, organul poate solicita
informaii i altor persoane, care vor fi luate n considerare
numai n msura n care sunt confirmate i de alte mijloace
de prob.
Dreptul de a refuza furnizarea de informaii. Soul/soia
contribuabilului supus inspeciei i rudele pn la gradul al
3-lea inclusiv pot refuza furnizarea de informaii, efectuarea
de expertize, precum i prezentarea unor nscrisuri. De
asemenea, preoii, avocaii, notarii publici, consultanii
fiscali, executorii judectoreti, auditorii, experii contabili,
medicii i psihoterapeuii pot refuza s furnizeze informaii
cu privire la datele de care au luat cunotin n exercitarea
activitii lor.
 Dreptul de a beneficia de asisten de specialitate pe toat durata exercitrii inspeciei.
Dreptul de a fi protejat pe linia secretului fiscal n privina informaiilor furnizate organelor de inspecie. n
categoria informaiilor de natura celor considerate a fi secret fiscal intr datele referitoare la identitatea
contribuabililor, natura i cuantumul obligaiilor fiscale, natura, sursa i suma veniturilor debitorului, pli,
conturi, ncasri, deduceri, credite, datorii, valoarea patrimoniului net sau orice fel de informaii obinute din
declaraii ori din documente prezentate de ctre contribuabil sau orice alte informaii cunoscute de organul fiscal
ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu.
Dreptul de a primi dovada scris n cazul reinerii unor documente de ctre organele de inspecie fiscal.
Dreptul de a cunoate rezultatele inspeciei fiscale. La ncheierea inspeciei fiscale organul fiscal trebuie s poarte
o discuie final cu contribuabilul asupra constatrilor i consecinelor lor fiscale. Data, ora, locul i problematica
discuiei v vor fi comunicate n timp util. Contribuabilul are dreptul s-i prezinte n scris punctul de vedere cu
privire la constatrile inspeciei fiscale. De asemenea, dup ncheierea inspeciei fiscale, n cazul n care nu se
modific baza de impunere aferent impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i altor sume datorate bugetului
general consolidat, supuse inspeciei fiscale, acest fapt va fi comunicat n scris. Dac n urma inspeciei fiscale se
modific baza de impunere a obligaiilor bugetare supuse inspeciei fiscale, se va comunica Decizia de impunere
privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal.
Obligaiile contribuabilului
Potrivit art. 106 din Codul de procedur fiscal, contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor
de fapt fiscale. Acesta este obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate
documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.
Contribuabilul are urmtoarele obligaii:
Obligaia de a permite accesul organului de inspecie fiscal n incintele de afaceri. Indiferent de locul unde se
desfoar inspecia fiscal, organul de inspecie fiscal are dreptul s inspecteze orice incint de afaceri sau orice
alte incinte ori locuri n care exist bunuri impozabile sau se desfoar activiti productoare de venituri, n
prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta. De regul, obligaia de a permite accesul este
n timpul programului normal de lucru. ns, cu acordul scris al contribuabilului i cu aprobarea conductorului
organului de inspecie fiscal, inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului.
 Obligaia de a asigura un spaiu adecvat i logistica necesar
desfurrii inspeciei fiscale. Prin spaiu adecvat se nelege
asigurarea unui spaiu n limita posibilitilor, dup caz, dotat
cu necesarul minim de birotic i care s permit pstrarea n
siguran a documentelor primite pentru inspecia fiscal sau
elaborate de organele de inspecie fiscal. n cazul n care
contribuabilul nu poate asigura un spaiu corespunztor, va
anuna n scris i motivat organul de inspecie fiscal
competent.
Obligaia de a pune la dispoziie organului de inspecie fiscal
toate documentele care stau la baza calculrii impozitelor
datorate: registrele de eviden contabil, documentele de
afaceri i orice alte nscrisuri relevante pentru inspecia
fiscal. Organul de inspecie fiscal are dreptul de a solicita i
altor persoane nscrisuri, dac starea de fapt fiscal nu a fost
clarificat pe baza nscrisurilor puse la dispoziie de
contribuabilul inspectat. La finalizarea inspeciei fiscale,
contribuabilul are obligaia de a da o declaraie scris, pe
propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la
dispoziie toate documentele i informaiile relevante pentru
inspecia fiscal.
Obligaia de a colabora la desfurarea inspeciei fiscale.
Contribuabilul este obligat s dea informaii i s prezinte la
locul de desfurare a inspeciei fiscale toate documentele,
precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt
relevante din punct de vedere fiscal. Obligaia de a conduce, a
pstra i a arhiva evidenele contabile i fiscale ntr-un mod
adecvat i de a le pstra la domiciliul fiscal sau la sediile
secundare, dup caz.
Contestarea deciziei de impunere emise n urma inspeciei
n cazul n care drepturile contribuabilului nu au fost
respectate, acesta are dreptul s conteste decizia de impunere.
Contestaia se depune n scris, n termen de 30 de zile de la
data comunicrii rezultatelor inspeciei fiscale, la organul
fiscal al crui act este atacat. n soluionarea contestaiei
organul competent se pronun prin decizie sau dispoziie.
Decizia emis n soluionarea contestaiei este definitiv n
sistemul cilor administrative de atac.
Drepturile persoanelor fizice supuse inspectiei
fiscale sunt similare.
Legiuitorii, si de aceasta data, nu sunt interesati de un parteneriat
real cu contribuabilul platitor de impozite intr-un Cod de
procedura fiscal rescris care ridica la nivel de arta obligatiile
contribuabilului simultan cu desconsiderarea drepturilor acestuia
prin nelegiferarea acestora. Poate fi un Cod fiscal extraordinar de
benefic pentru contribuabil, dar daca drepturile si obligatiile in
aplicarea acestuia, respectiv Codul de procedura fiscala, nu sunt
echilibrate atunci Codul fiscal este ca branza buna in burduf de
caine. Pentru a face afaceri conform Codului de procedura fiscala
rescris trebuie sa pui la dispozitia organelor de control orice
informatie iar acesta, organul de control decide daca le ia in
considerare sau nu. De asemenea, decide si cat sta la tine acasa iar
tu trebuie sa i te supui. Pentru aceste obligatii de punere la
dispozitie a timpului tau, dintr-o viata limitata si intr-o piata in
viteza, a oricarui document, organelle fiscale nu trebuie sa aiba
nici o conduita, cum ar fi eficienta timpului sau sa ia in considerare
documentele chiar daca este in avantajul contribuabilului.
Poate scuza pentru organele fiscale ar fi ca au plan de incasari si
plan de stabilire de sume suplimentare formalizate care ii conduc
pe acestia la formalizarea rezultatelor, dar aceasta tot nu
justifica povara de a dovedi a contribuabilului si nici sintagma esti
contribuabil vinovat pana dovedesti contrariul. Toate aceste
abordari transforma ANAF intr-un jucator pe piata economica
din Romania. In aceste conditii ne-ar trebui un arbitru care sa
asigure un Fairplay al jocului, in conditiile in care exercitarea
puterii statului sta cu functionarii din ANAF si tot
contribuabilul trebuie sa dovedeasca.
 Pentru exemplificare : , pe parcursul desfasurarii inspectiei fiscale, despre constatari
precum si despre dreptul contribuabilului de a fi intrebat prima
Discutia finala, din procedura aferenta inspectiei fiscala,
data despre eventualele argument sau informatii
este un drept al contribuabilului (atentie !!! - nu o
suplimentarenecesare organului fiscal. Surpriza, o data nu
obligatie a organului fiscal) care poate fi exercitat printr-
exista nici o formalizare a etapei de informare a contribuabilului
un punct de vedere in scris. Pentru acest drept al
deci organul de control/inspectie o poate face sau nu si, te
contribuabilului se stabileste (de catre organul fiscal) o
trezesti si ca se incepe un control incrucisat la partenerul de
data calendaristica de prezentare a unui punct de vedere
tranzactionare, care afecteaza atat increderea reciproca dintre
cu privire la constatarile efectuate pana in acel moment
contribuabili cat si, nu in ultimul rand, durata inspectiei fiscale
iar contribuabilul poate veni cu informatii, documente si
care se suspenda si in realitate se prelungeste pana la cand or
argumente suplimentare. Acest drept este scris in Codul
mai avea timp.
de procedura fiscala dar procedurizarea pentru organele
de control practic nu exista. Procedura de contestare este introdusa pentru a se asigura
echilibrul in ceea ce priveste exercitarea puterii statului care
Mentionez ca aceasta procedura de discutie finala a
prin unica vointa impune legea, si da dreptul contribuabilului de
fost introdusa in lege pentru a diminua numarului de
a contesta. Dincolo de faptul ca organele care solutioneaza
contestatii, care sunt consumatoare de resurse (umane si
contestatiile sunt in subordinea managerului care stabileste
materiale) atat pentru contribuabil dar si pentru fisc.
sumele, ceea ce afecteaza usor independent deciziei, organele
Pentru punctul de vedere al contribuabilului prezentat in
de solutionare a contestatiei nu se obosesc sa justifice de ce nu
discutia finala organele de control trebuie sa raspunda
iti ia in seama argumentele din contestatie si vin cu un 100
daca accepta sau nu argumentele prezentate, fara a fi
file in care se da copy/paste la contestatia contribuabilului si se
necesara o argumentare din punct de vedere al motivelor
raspunde in pagina ca nu este acceptata contestatia. De ce?
de fapt cat si al celor de drept.
nu se accepta contestatia ramane un mister pentru contribuabil
Astfel in toate cazurile organul de inspectie raspunde sec care cunoaste inca o data pozitia dominanta a puterii statului.
nu se accepta punctul dumneavoastra de vedere. Cel
Trebuie sa spunem ca fiscul ar trebui ca pentru fiecare obligatie
putin din punct de vedere al respectului reciproc organul
pe care o creeaza pentru contribuabil ar trebui in balanta sa
de inspectie fiscala ar trebui sa spuna si De ce? nu se
acorde si drepturile care sa garanteze buna credinta si
accepta punctul de vedere. Acest De ce? ramane fara
limitarea abuzului de pozitie dominant a puterii statului in
raspuns din partea organelor de control/inspectie fiscala
raportul juridic fiscal, pentru a statua o data pentru totdeauna
iar contribuabilul se alege doar cu o Discutie finala
parteneriatul cu contribuabilul. Poate mai important ar fi ca in
formala care mananca resurse iar fiscul cu acelasi
legatura cu drepturile contribuabilului sa se marcheze
numar de contestatii (ca si inainte de introducerea
obligatia fiscului. Adica daca prezint un punct de vedere in
discutiei finale) si deci cu o crestere a resurselor
discutia finala/contestatie etc. ar trebui sa mi se raspunda
consumate prin marirea duratei de efectuare a inspectiei
argumentat (motiv de fapt si temei de drept) de ce se ia/sau nu
fiscale datorita termenelor pentru exprimarea punctelor
se ia in considerare, raspunsul de pe pozitia dominant nu se
de vedere.
accepta nefiind specific unui parteneriat cu contribuabilui pe
Tot in Codul de procedura fiscala se spune despre care toti managerii publici il invoca.
obligatia organului de inspectie fiscala de a informa
contribuabilul
 In aceeasi lumina a parteneriatului as aduce in discutie si termenele de solutionare a diferitelor
cereri ale contribuabililor, care sunt intarziate din diverse motive, justificate sau nu, cu precizarea
ca ar trebui ca dupa termenul legal de solutionare sa se aprobe tacit abordarea propusa de
contribuabil in cerere. Spre exemplu daca nu se emit decizii care sa impuna sume suplimentare, in
cazul inspectiei fiscal anterioare aferente rambursarilor de TVA, sumele de rambursat sa fie
restituite in urmatoarea zi trecerii perioadei legale de solutionare.
Reiterez ideea unei institutii care sa guverneze in mod independent raportul juridic fiscal dintre
puterea statului si contribuabil respectiv Avocatul contribuabilului. Aceasta abordare este
necesara deoarece fiscul, cu indicatori de performanta si planuri de realizare, s-a transformat intr-
un jucator intr-un joc pe care il si arbitreaza. Aceasta calitate de arbitru jucator poate
conduce la abuzuri. Sigur ca in final poti gasi dreptatea in justitie dar timpul si banii investiti
trebuie sa fie disponibili si in cele mai multe cazuri nu sunt, aceste limitari influentand grav
mediul de afaceri si predictibilitatea fiscala.
PRACTICA
Anularea parial a raportului de inspecie fiscal.
R O M N IA CURTEA DE APEL BACU - SECIA COMERCIAL, DE CONTENCIOS
administrativ I FISCAL -
Sentina nr. 146/2008
edina public de la 02 2008
Completul compus din:
PREEDINTE: Mona Gabriela Ciopraga judector
Astzi a venit spre pronunare aciunea n contencios administrative formulat de reclamanta B,
n contradictoriu cu prii Ministerul Economiei i Finanelor - Agenia Naional De
Administrare Fiscal, Direcia General A Finanelor Publice B i Administraia Finanelor
Publice B, avnd ca obiect anulare act de control taxe i impozite. Dezbaterile n fond au avut loc
n edina public din 24 noiembrie 2008, fiind consemnate n ncheierea de edin ntocmit la
aceeai dat.
 A: - delibernd - Asupra aciunii n contencios administrativ de fa constat urmtoarele:
Prin aciunea nregistrat la aceast instan sub nr. 401/32/20.06.2008 reclamanta Bac hemat n judecat Agenia
Naional de Administrare Fiscal i Direcia General a Finanelor Publice B n contradictoriu cu care a solicitat
anularea parial a raportului de inspecie fiscal ncheiat la data de 31.03.2008, a deciziei de impunere nr.
80/31.03.2008 i a deciziei nr. 221/27.05.2008.
n motivarea aciunii, reclamanta a susinut urmtoarele:
Este nelegal veniturilor impozabile n sum total de 1.250.690 lei pentru seria - - de la nr. - la nr. - achiziionat la data
de 8.02.2005 i care nu a putut fi prezentat la control.
Actualul administrator al societii, a cumprat societatea la data de 7.06.2005 de la fostul administrator, potrivit actului
adiional ntocmit la orc sub nr. 2386/7.06.2005 i nregistrat prin ncheierea nr. 3313/9.06.2005 a judectorului delegat
la Oficiul Registrului Comerului de pe lng Tribunalul Bacu. n cauz a fost achiziionat de fostul administrator i nu
se regsete ntre actele care i-au fost predate pe baza de procesul-verbal la data cnd a cumprat societatea noul
administrator. ui a fost declarat n Monitorul Oficial, Partea a III-a, nr. 88/22.02.2008, chiar de ctre fostul
administrator.
Din luna februarie 2005 pn n luna iunie 2005 societatea nu a avut nici un fel de activitate.
II. Nelegal este i considerarea ca nedeductibile a cheltuielilor n sum de 102.758 lei efectuate cu achiziia de
materiale de construcii pentru obiectivul Casa. Aceasta ntruct pentru materialele de construcie achiziionate exist
facturi fiscale i documente justificative, fiind ndeplinite att cerinele art. 145-146 coroborate cu cele ale art. 155 5 din
Codul fiscal, ct i cerinele rezultnd din art. 21 din Codul fiscal.
Codul fiscal nu face nicio referire cu privire la completarea dispoziiilor sale cu cele ale Legii nr. 50/1991. Facturile
prezentate de societate ndeplinesc condiiile de documente justificative, existnd i procese-verbale de recepie, situaii
de lucrri care cuprind materialele utilizate i nglobate n construcie. Toate acestea se reflect n balana ntocmit n
2007 i ianuarie 2007.
Nu este aplicabil pct. 59 3 din Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 invocat n decizia nr. 221/27.05.2008 ntruct acest
punct se refer la livrrile de bunuri mobile, iar n cauz este vorba de achiziii de materiale pentru construcia unui
imobil.
 Reclamanta a formulat dou cereri de completare a
aciunii, dup cum urmeaz:
- pentru termenul din 13.10.2008 a depus o cerere prin
care i-a completat obiectul aciunii, solicitnd i
anularea raportul de inspecie fiscal nr. -/31.03.2008
care a stat la baza deciziei nr. 80/31.03.2008;
-pentru termenul din 27.10.2008 reclamanta a depus o
cerere prin care a lrgit cadrul procesual sub aspectul
prilor - solicitnd chemarea n judecat a
Administraia Finanelor Publice B - i sub aspectul
motivelor de anulare a actelor contestate. Sub acest din
urm aspect, reclamanta a invocat nulitatea raportului
de inspecie fiscal ntruct inspecia fiscal s-a
desfurat n perioada 14.01.2008-28.03.2008, iar n
avizul de inspecie fiscal nr. -/25.02.2008 s-a
menionat c inspecia se va efectua ncepnd cu data
de 25.02.2008; prin urmare, inspecia fiscal s-a fcut
fr respectarea dispoziiilor art. 101 i art. 102 din
Codul d e procedur fiscal i nu se poate reine nici
situaia de excepie prevzut de art. 103 3.
Prin ntmpinare, prta Direcia General a Finanelor
Publice Bas usinut c cererea de anulare a raportului
de inspecie fiscal este fr temei legal ntruct acesta
nu este un act administrativ fiscal n sensul Codului d e
procedur fiscal, ci doar un document care reflect
constatrile inspeciei fiscale.
Prta a mai artat c aciunea este inadmisibil n
condiiile n care aspectele legate de emiterea avizului
de inspecie fiscal nu au fost reclamate nici n timpul
controlului i nici prin contestaia administrativ.
Pe de alt parte, n cauz sunt aplicabile dispoziiile
art. 102 2 lit. b) din Codul de procedur fiscal.
Examinnd actele contestate n raport de susinerile
prilor, de probele administrate i de dispoziiile
legale aplicabile n materie, curtea de apel constat
urmtoarele:
Prin adresa nr. -/3.10.2007 Garda Financiar -
Secia judeean Ba solicitat Direciei Generale a
Finanelor Publice B - Activitatea de inspecie
fiscal, n temeiul art. 7 lit. f) din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 91/2003, s stabileasc
obligaiile fiscale datorate bugetului de stat de B
motivat de faptul c, n urma verificrilor, s-a
constatat c, n perioada 2006-2007, societatea a
ncasat sume cu titlu de avans de la diveri clieni
(252.493,34 lei), fr a calcula i evidenia taxa pe
valoarea adugat aferent (filele 159-160).
n vederea soluionrii acestei adrese
Administraia Finanelor Publice B -
Activitatea de Inspecie Fiscal a efectuat un
control la reclamant, n perioada
15.01.2008-25.02.2008 i la data de
31.03.2008. Rezultateleacestui control au fost
consemnate n procesul-verbal ntocmit la
data de 31.03.2008 (filele 13-19 i 108).
 Sub aspectul contestat prin aciune, la pct. 3 al acestui proces-verbal s-au constatat urmtoarele:

- n perioada 2003- 31.05.2005, dei conform datelor nscrise n deconturile de TVA i bilanurile contabile nu sunt evideniate venituri i
TVA colectat, a achiziionat mai multe documente cu regim special, ntre care i fiscal seria - - de la nr. - la nr. - achiziionat de la B cu
factura nr. 1656/8.02.2005;

- prin actul adiional nr. 2386/7.06.2005 nregistrat la Oficiul Registrului Comerului de pe lng Tribunalul Bacu conform certificatului nr.
24858/8.06.2005 n a fost cooptat ca asociat i administrator i s-a retras din societate i din administrare;

- n procesul-verbal de predare-primire ncheiat ntre i nu s-au regsit n lista documentelor predate n cauz.

Avnd n vedere aceast situaie organul de inspecie fiscal a procedat la bazei de impunere n conformitate cu art. 67 1 din Codul d e
procedur fiscal. Totodat, au fost reinute dispoziiile art. 49 1 lit. c), art. 62, art. 63 1 din Codul d e procedur fiscal, pct. 65.1 lit. d)
din Hotrrea Guvernului nr. 1050/2004. Astfel, s-a considerat c fiscal seria - - de la nr. - la nr. - achiziionat la data de 8.02.2005 putea
fi utilizat pe parcursul anului 2005 i constituie mijloc de prob la

stabilirea bazei de impunere. bazei de impunere s-a realizat prin compararea veniturilor obinute de n anul 2005, din perioada n care
societatea a fost preluat de. Conform datelor din evidena contabil la data de 31.12.2005 societatea a nregistrat venituri totale de
275.152 lei care sunt aferente unui numr de 11 facturi fiscale emise n perioada 30.06.2005-31.12.2005 pentru care s-a estimat o medie
de 25.013,81 lei pe factur, reprezentnd medie venit baz impozabil. Ca urmare, pentru seria - - de la nr. - la nr. - neprezentat la
control s-au estimat venituri suplimentare impozabile n sum de 1.250.690 lei (25.013,81x50 facturi). S-a stabilit c, potrivit art. 140 1
din Legea nr. 571/2003 aceste venituri constituie baza impozabil din punctul de vedere al TVA asupra creia s-a aplicat cota standard
de 19% rezultnd o tax pe valoarea adugat n sum de 237.631 lei.

ntruct inspecia fiscal s-a prelungit i dup perioada iniial (15.01.2008-25.02.2008) organul de control a emis avizul de inspecie
fiscal nr. -/25.02.2008 prin care societii reclamante i s-a adus la cunotin faptul c ncepnd cu 25.02.2008 va face obiectul unei
inspecii fiscal generale.
 n baza raportului de inspecie fiscal prta Administraia Finanelor Publice B a emis decizia de impunere nr.
80/31.03.2008 prin care s-au stabilit obligaii fiscale suplimentare de plat pentru taxa pe valoarea adugat,
impozitul pe profit, contribuia de asigurri sociale datorate de angajator, contribuia individual de asigurri
sociale reinut de la asigurai, contribuia pentru asigurri de sntate datorate de angajator, contribuia pentru
asigurri de sntate reinut de la asigurai, contribuia de asigurri pentru omaj datorat de angajator,
contribuia individual de asigurri pentru omaj reinut de la asigurai, contribuia de asigurare pentru accidente
de munc i boli profesionale datorat de angajator, contribuia pentru concedii i indemnizaii datorate de
persoanele aflate n incapacitate de munc, contribuia angajatorilor la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale i impozitul pe veniturile din salarii i din venituri asimilate salariilor.
mpotriva deciziei de impunere reclamanta a formulat contestaie administrativ, suma total contestat fiind de
858.250 lei, ntre obligaiile fiscale contestate fiind i cele n legtur cu care s-a formulat prezenta aciune.
Prin decizia nr. 22 din 27.05.2008 Direcia General a Finanelor Publice B - Biroul soluionare contestaii a
respins n totalitate contestaia pentru urmtoarele motive:
- Suma de 28.159 lei tax pe valoarea adugat a fost corect stabilit ntruct societatea nu a prezentat autorizaie
de construire. n conformitate cu art. 94 3 lit. c) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 reprezentantului societii
i s-a solicitat not explicativ, not din care rezult c autorizaia nu a fost obinut ntruct nu au fost soluionate
actele de proprietate asupra terenului. Nerespectarea prevederilor art. 1 din Legea nr. 50/1991 conduce la
concluzia c societatea nu poate demonstra c achiziiile de materiale de construcii sunt destinate realizrii
operaiunilor taxabile, fiind nclcate prevederile art. 145 2 lit. a) i art. 146 lit. a), precum i cele ale art. 21 1, art.
17 1 din Legea nr. 571/2003 republicat.
- Organul de inspecie fiscal a procedat n mod corect la bazei de impunere n conformitate cu art. 67 1 din
Ordonana Guvernului nr. 92/2003 n ceea ce privete seria - - de la nr. - la nr. - achiziionat la data de 8.02.2005.
Prin urmare, s-au stabilit o tax pe valoarea adugat de 237.631 lei i un impozit pe profit de 200.110 lei.
n susinerea aciunii reclamanta a depus o serie de nscrisuri din care rezult urmtoarele: ui seria - - de la nr. - la
nr. - a fost declarat de i publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, Nr. 88/22.02.2008 (fila 22).
 PENTRU ACESTE MOTIVE N NUMELE LEGII HOTRTE
Admite aciunea n contencios administrativ formulat de reclamanta B, cu sediul n B,-,. A,. 2, judeul B, n
contradictoriu cu prii Ministerul Economiei i Finanelor - Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu
sediul n B,-, sector 5, Direcia General A Finanelor Publice B, cu sediul n B,--3, judeul B i Administraia
Finanelor Publice B, cu sediul n B,-, judeul B, astfel cum a fost completat. Respinge excepia inadmisibilitii
aciunii invocat de prta Administraia Finanelor Publice Anuleaz, n parte, decizia nr. 221/27.05.2008 emis
de Direcia General a Finanelor Publice B, decizia de impunere nr. 80/31.03.2008 i raportul de inspecie fiscal
-/31.03.2008 emise de Administraia Finanelor Publice B n ceea ce privete urmtoarele obligaii fiscale
suplimentare stabilite de inspecia fiscal:
- 237.631 lei taxa pe valoarea adugat aferent veniturilor estimate i 181.313 lei majorri de ntrziere;
- 28.129 lei taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de material de construcii i 5.181,44 lei majorri de
ntrziere;
- 200.110,4 lei impozit pe profit aferent veniturilor estimate i 152.684 lei majorri de ntrziere;
- 16.441 lei impozit pe profit aferent achiziiilor de materiale de construcii i 3.024,96 lei majorri de ntrziere.
Oblig prtele Direcia General a Finanelor Publice B i Administraia Finanelor Publice B s plteasc
reclamantei suma de 2004,30 lei reprezentnd cheltuieli de judecat.
Cu drept de recurs, n termen de 15 zile de la comunicare. Pronunat n edina public din 02 2008.
Preedinte,
---
Grefier,
---
Tehnored.
- ex. 6
03 2008
Preedinte: Mona Gabriela Ciopraga
Judectori: Mona Gabriela Ciopraga
CAPITOLUL II. LITIGII FISCALE
Contestatia administrativa: acte care ar putea fi contestate; termene de contestare; modalitati de evitare a
sanctiunii nerespectarii termenelor de contestare. Suspendarea executarii actului administrativ: momentul optim
de promovare; tipuri de argumentatie; tipuri de probatoriu de natura a facilita suspendarea. Actiuni judiciare;
termene de promovare; durata de solutionare; cai de atac Probleme frecvente intalnite in practica; probatoriul
relevant in astfel de litigii.
Prin OMFP 2906/2014 au fost aprobate noi instructiuni pentru aplicarea titlului IX din Codul de procedura fiscala
- Solutionarea contestatiilor formulate impotriva actelor administrative fiscale.
Conform prevederilor Titlului IX din Codul de procedura fiscala, impotriva titlului de creanta, precum si
impotriva altor acte administrative fiscal se poate formula contestatie potrivit legii.Contestatia este o cale
administrativa de atac si nu inlatura dreptul la actiune al celui care se considera lezat in drepturile sale printr-un
act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, in conditiile legii.Este indreptatit la contestatie numai cel care
considera ca a fost lezat in drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia.
Orice persoana care formuleaza o contestatie pentru lipsa unui act administrativ fiscal trebuie sa demonstreze
dreptul sau sau interesul legitim lezat.
Contestatia se depune la organul fiscal emitent al actului administrative fiscal contestat.
Contestatia se va depune in termen de 30 de zile de la data comunicarii actului administrativ fiscal, sub sanctiunea
decaderii. Daca actul administrativ fiscal nu contine elementele cu privire la posibilitatea de a fi contestat,
termenul de depunere a contestatiei si organul fiscal la care se depune contestatia, contestatia poate fi depusa, in
termen de 3 luni de la data comunicarii actului administrativ fiscal, la organul fiscal emitent al actului
administrativ atacat.
Dispozitiile privind termenele din Codul de procedura civila se aplica in mod corespunzator, astfel:
a) Termenul de depunere a contestatiei se calculeaza pe zile libere, cu exceptia cazului in care prin lege se
prevede altfel, neintrand in calcul nici ziua cand a inceput, nici ziua cand s-a sfarsit termenul.
De exemplu: Actul administrativ fiscal este comunicat contribuabilului in data de 29 iunie, termenul de 30 de zile
incepe sa curga de la data de 30 iunie si se implineste in data de 29 iulie, astfel incat ultima zi de depunere a
contestatiei este 30 iulie.
 b) Termenul care se sfarseste intr-o zi de sarbatoare legala sau cand serviciul este suspendat (de exemplu, zile de repaus
saptamanal) se va prelungi pana la sfarsitul primei zile de lucru urmatoare.
De exemplu: In situatia in care data de 30 iulie prezentata la exemplul anterior este sambata, ultima zi de depunere a
contestatiei este luni, 1 august.
c) Termenul de 3 luni prevazut la art. 207 alin. (4) din Codul de procedura fiscala se sfarseste in ziua lunii
corespunzatoare zilei de plecare.
De exemplu: Actul administrativ fiscal este comunicat contribuabilului in data de 15 ianuarie, termenul de 3 luni se
sfarseste in data de 15 aprilie, astfel incat ultima zi de depunere a contestatiei este data de 15 aprilie.
d) Termenul care, incepand la data de 29, 30 sau 31 a lunii, se sfarseste intr-o luna care nu are o asemenea zi se va
socoti implinit in ultima zi a lunii, cum ar fi exemplul expus mai jos:
Actul administrativ fiscal este comunicat in data de 30 noiembrie, termenul de 3 luni se sfarseste in ultima zi a lunii
februarie, respective 28 sau 29 februarie, reprezentand ultima zi de depunere a contestatiei.
Ordinul cuprinde instructiuni cu privire la posibilitatea de contestare, forma si continutul contestatiei, termenul de
depunere a contestatiei, organul competent, retragerea contestatiei, solutionarea contestatiei, decizia de solutionare,
suspendarea procedurii de solutionare a contestatiei pe cale administrativa, comunicarea deciziei si calea de atac.
La data intrarii in vigoare a OMFP 2906/2014 se abroga prevederile OANAF nr. 450/2013 privind aprobarea
Instructiunilor pentru aplicarea titlului IX din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala,
publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 236 din 24 aprilie 2013.
Recent, Curtea Constituional s-a pronunat asupra unei excepii de neconstituionalitate ridicat la
Tribunalul Dmbovia Secia comercial i de contencios administrativ, ntr-o cauz ce are ca obiect
anularea n parte a unei decizii de impunere.
Critica se refer la dispoziiile art. 205 din Codul de procedur fiscal i art. 7 alin. (1) din Legea
contenciosului administrativ nr. 554/2004, autorul acesteia susinnd c textele de lege criticate ncalc
prevederi din Constituie, precum i din Convenia pentru aprarea drepturilor omului i a libertilor
fundamentale, deoarece ncalc liberul acces la justiie i dreptul la un proces echitabil soluionat de o
instan de judecat prevzut de lege.
 Dreptul la contestaie este reglementat de art.205 din Codul de procedur fiscal, potrivit cruia mpotriva titlului
de crean, precum i mpotriva altor acte administrative fiscale se poate formula contestaie potrivit legii.
Contestaia este o cale administrativ de atac i nu nltur dreptul la aciune al celui care se consider lezat n
drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, n condiiile legii.
Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a fost lezat n drepturile sale printr-un act administrativ
fiscal i care poate s demonstreze dreptul su sau interesul legitim lezat sau prin lipsa acestuia. Prin lipsa
actului administrativ fiscal se nelege nesoluionarea n termenul legal a unei cereri a contribuabilului pentru
emiterea unui act administrativ fiscal.
Baza de impunere i impozitul, taxa sau contribuia stabilite prin decizie de impunere se contest numai mpreun.
n aceste condiii, pot fi contestate i deciziile de impunere prin care nu sunt stabilite impozite, taxe, contribuii
sau alte sume datoratebugetului general consolidat.
n cazul deciziilor referitoare la baza de impunere, reglementate potrivit art. 89 alin. (1), contestaia se poate
depune de orice persoan care particip la realizarea venitului. Articolul 89 (1), la care se face trimitere, prevede
c bazele de impunere se stabilesc separat, prin decizie referitoare la bazele de impunere, n urmtoarele situaii:
- cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane. Decizia va cuprinde i repartizarea venitului
impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea venitului;
- cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent teritorial. n acest caz,
competena de a stabili baza de impunere o deine organul fiscal pe raza cruia se afl sursa venitului.
n cazul deciziilor emise potrivit art. 89 din Codul de procedur fiscal, bazele de impunere se pot contesta numai
prin contestarea deciziei referitoare la baza de impunere, nu i a deciziilor de impunere emise ulterior n temeiul
acesteia.
Bazele de impunere constatate separat ntr-o decizie referitoare la baza de impunere pot fi atacate numai prin
contestarea acestei decizii.
Obiectul contestaiei l constituie potrivit art.206 Cod pr. Fiscal numai sumele i msurile stabilite i nscrise de
organul fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat, cu excepia contestaiei mpotriva
refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal. Contestaia se depune la organul fiscal, respective
vamal, al crui act administrativ este atacat i nu este supus taxelor de timbru.
Termenul de depunere a contestaiei. Art. 207 din Codul de procedur prevede un termen de 30 de
zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal, sub sanciunea decderii, pentru depunerea
contestaiei. n cazul n care competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului
administrativ fiscal atacat, contestaia va fi naintat de ctre acesta, n termen de 5 zile de la
nregistrare, organului de soluionare competent.
 Competena de soluionare a contestaiilor. Contestaiile formulate mpotriva deciziilor de impunere, a actelor
administrative fiscal asimilate deciziilor de impunere, deciziilor pentru regularizarea situaiei emise n
conformitate cu legislaia n materie vamal, a msurii de diminuare a pierderii fiscale stabilite prin dispoziie de
msuri, precum i mpotriva deciziei de reverificare se soluioneaz de ctre:
a) structura specializat de soluionare a contestaiilor din cadrul direciilor generale ale finanelor publice
judeene sau a municipiului Bucureti, dup caz, n a cror raz teritorial i au domiciliul fiscal contestatarii,
pentru contestaiile care au ca obiect impozite, taxe,
contribuii, datorie vamal, accesorii ale acestora, msura de diminuare a pierderii fiscale, n cuantum de pn la 3
milioane lei, precum i pentru contestaiile ndreptate mpotriva deciziilor de reverificare, cu excepia celor emise
deorganele centrale cu atribuii de inspecie fiscal;
b) structura specializat de soluionare a contestaiilor din cadrul direciei generale a finanelor publice judeene
sau a municipiului Bucureti, dup caz, competent conform art. 36 alin. (3) pentru administrarea contribuabililor
nerezideni care nu au pe teritoriul Romniei un sediu permanent, pentru contestaiile formulate de acetia, ce au
ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, accesorii ale acestora, msura de diminuare a pierderii
fiscale, n cuantum de pn la 3 milioane lei, precum i pentru contestaiile ndreptate mpotriva deciziilor de
reverificare, cu excepia celor emise de organele central cu atribuii de inspecie fiscal;
c) Direcia general de soluionare a contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pentru
contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, accesoriile acestora, precum i msura
de diminuare a pierderii fiscale, n cuantum de 3 milioane lei sau mai mare, pentru contestaiile formulate de marii
contribuabili, precum i cele formulate mpotriva actelor enumerate n prezentul articol, emise de organele
centrale cu atribuii de inspecie fiscal, indiferent de cuantum.
Competena de soluionare a contestaiilor se poate delega altui organ de soluionare din cele de mai sus, n
condiiile stabilite prin ordin al preedintelui ANAF. Contestatorul i persoanele introduse n procedura de
soluionare a contestaiei sunt informai cu privire la schimbarea competenei de soluionare a contestaiei.
Contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative fiscale se soluioneaz de ctre organele fiscale
emitente. Contestaiile formulate de cei care se consider lezai de refuzul nejustificat de emitere a actului
administrativ fiscal se soluioneaz de ctre organul ierarhic superior organului fiscal competent s emit acel act.
Contestaiile formulate mpotriva actelor administrative fiscale emise de autoritile administraiei publice locale,
precum i de alte autoriti publice care, potrivit legii, administreaz creane fiscale se soluioneaz de ctre aceste
autoriti.

n soluionarea contestaiei, organul competent se
pronun prin decizie sau dispoziie, dup caz. Decizia sau
dispoziia emis n soluionarea contestaiei este definitiv
n sistemul cilor administrative de atac.
Jurispruden. Dup aceast prezentare, succint, a cadrului
legal, revenim la critica asupra creia a trebuit s se
pronuneCurtea Constituional, sesizat prin ncheierea
Tribunalului Dmbovia, n cauza aflat n stare de
judecat.
Obiectul excepiei de neconstituionalitate l reprezint:
- dispoziiile art. 205 din Codul de procedur fiscal,
prezentat mai sus, precum i
- prevederile art. 7 alin. (1) din Legea contenciosului
administrativ nr. 554/2004, potrivit cruia nainte de a se
adresainstanei de contencios administrativ competente,
persoana care se consider vtmat ntr-un drept al su ori
ntr-un interes legitim printr-un act administrative
individual trebuie s solicite autoritii publice emitente sau
autoritii ierarhic superioare, dac aceasta exist, n termen
de 30 de zile de la data comunicrii actului, revocarea, n
tot sau n parte, a acestuia.
n susinerea neconstituionalitii acestor dispoziii, autorii
excepiei au invocat prevederile constituionale ale art. 16
referitor la egalitatea n drepturi, art. 21 referitor la accesul
liber la justiie i art. 24 referitor la dreptul la aprare. De
asemenea, sunt invocate i prevederile art. 6 din Convenia
pentru aprarea drepturilor omului i a libertilor
fundamentale.
n ce privete criticile formulate asupra art. 205 Cod pr.
Fiscal, Curtea s-a mai pronunat n raport cu critici identice
de neconstituionalitate i, de fiecare dat, a constatat
constituionalitatea acestui text legal. Prin decizii
anterioare,
Curtea a stabilit cinstituirea recursului prealabil sau graios reprezint o
modalitate simpl, rapid i scutit de taxa de timbru, prin care persoana
vtmat ntr-un drept al su de o autoritate public are posibilitatea de a
obine recunoaterea dreptului pretins sau a interesului su legitim direct
de la organul emitent. Se realizeaz astfel, pe de o parte, protecia
persoanei vtmate i a administraiei, iar, pe de alt parte, degrevarea
instanelor judectoreti de contencios administrativ de acele litigii care
pot fi soluionate pe cale administrativ, dndu-se expresie principiului
celeritii. Prin urmare, Curtea a statuat cparcurgerea unei proceduri
administrative prealabile, obligatorii, fr character jurisdicional nu
ngrdete dreptul de acces liber la justiie, att timp ct decizia organului
administrativ poate fi atacat n faa unei instane judectoreti.
n ceea ce privete dispoziiile art. 7 alin. (1) din Legea contenciosului
administrativ, tot prin decizii anterioare Curtea a respins ca nentemeiat
excepia de neconstituionalitate, reinnd c procedura prealabil
reglementat de textul de lege criticat nu este de natur s afecteze
dreptul de acces liber la justiie ori dreptul la un process echitabil i c
instituirea recursului prealabil sau graios reprezint o modalitate simpl,
rapid i scutit de taxa de timbru, prin care persoana vtmat ntr-un
drept al su de o autoritate public are posibilitatea de a obine
recunoaterea dreptului pretins sau a interesului su legitim direct de la
organul emitent. De altfel, prin Decizia Plenului Curii Constituionale
nr.1/1994 privind liberul acces la justiie al persoanelor n aprarea
drepturilor, libertilor i intereselor lor legitime, Curtea Constituional a
statuat cu valoare de principiu c este de competena exclusiv a
legiuitorului de a institui asemenea proceduri destinate, n general, s
asigure soluionarea mai rapid a unor categorii de litigii,
descongestionarea instanelor judectoreti de cauzele ce pot fi rezolvate
pe aceast cale, evitarea cheltuielilor de judecat, iar legiuitorul poate
institui, n considerarea unor situaii deosebite, reguli speciale de
procedur, ca i modalitile de exercitare a drepturilor procedurale,
principiul liberului acces la justiie presupunnd posibilitatea nengrdit
a celor interesai de a utiliza aceste proceduri, n formele i n
modalitile instituite de lege.
 Posibilitatea de contestare
Orice persoan care formuleaz o contestaie pentru lipsa
unui act administrativ fiscal trebuie s demonstreze
dreptul su sau interesul legitim lezat.
Lipsa actului administrativ fiscal nseamn
nesoluionarea n termenul legal a unei cereri a
contribuabilului pentru emiterea unui act administrativ
fiscal.
Deciziile referitoare la bazele de impunere se pot
contesta numai prin contestarea deciziei referitoare la
baza de impunere, nu i a deciziilor de impunere emise
ulterior n temeiul acesteia.
Forma i coninutul contestaiei.
n cazul n care contestatarul precizeaz c obiectul
contestaiei l formeaz actul administrativ fiscal atacat,
fr ns a se meniona, nuntrul termenului acordat de
organul de soluionare, cuantumul sumei totale
contestate, individualizat pe feluri de impozite, taxe,
datorie vamal, contribuii, precum i accesorii ale
acestora, sau msurile pe care le contest, contestaia se
consider formulat mpotriva ntregului act
administrativ fiscal. n cazul n care contestaia este
formulat printr-un mputernicit al contestatorului,
organele de soluionare competente vor verifica
mputernicirea, iar n cazul n care contestatorul se afl n
procedur de insolven/reorganizare/faliment/lichidare,
contestaia va purta semntura i tampila
administratorului special/administratorului judiciar sau a
lichidatorului, dup caz.
n situaia n care contestaia nu ndeplinete cerinele de
depunere (mputernicirea n original sau n copie
legalizat, semntura i tampila), organele de
soluionare competente vor solicita contestatorului printr-
o scrisoare recomandat cu confirmare de primire, ca n
termen de 5 zile de la comunicare s ndeplineasc aceste
cerine. n caz contrar, contestaia va fi respins.
Termen de depunere a contestaiei.
Contestaia se depune la organul fiscal emitent al actului
administrative fiscal contestat, iar la primirea contestaiei
organul emitent al actului administrativ fiscal va ntocmi
dosarul contestaiei, precum i referatul cu propuneri de
soluionare.
Dosarul contestaiei va cuprinde: contestaia n original,
ce trebuie s poarte semntura persoanei ndreptite,
precum i amprenta tampilei, n cazul contestatorului
persoan juridic, mputernicirea avocaial n original
sau n copie legalizat, dup caz, actul prin care se
desemneaz administratorul special/administratorul
judiciar/lichidatorul, actul administrativ fiscal atacat, n
copie, precum i anexele acestuia, dovada comunicrii
actului administrativ fiscal atacat din care s reias data
la care acesta a fost comunicat, copii ale documentelor ce
au legtur cu cauza supus soluionrii, documentele
depuse de contestator i sesizarea penal n copie, dac
este cazul.
Dispoziiile privind termenele din Codul de procedur
civil se aplic n mod corespunztor, astfel, termenul de
depunere a contestaiei se calculeaz pe zile libere, cu
excepia cazului n care prin lege se prevede altfel,
neintrnd n calcul nici ziua cnd a nceput, nici ziua
cnd s-a sfrit termenul.
Retragerea contestaiei
Cererea de retragere trebuie s fie semnat de contestator
sau de mputernicit, cu ndeplinirea acelorai condiii de
form prevzute la formularea i depunerea contestaiei.
Dovada calitii de mputernicit se face potrivit legii. n
cazul n care contestatorul se afl n procedur de
insolven/ reorganizare/faliment/lichidare, cererea de
retragere a contestaiei va purta semntura i tampila
administratorului special/administratorului judiciar sau a
lichidatorului, dup caz. Persoanele fizice vor anexa la
cererea de retragere copia actului de identitate.
 Decizia de soluionare:
n soluionarea contestaiei, organele de soluionare competente ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se pronun
prin decizie. Decizia emis n soluionarea contestaiei este definitiv n sistemul cilor administrative de atac, n sensul c
asupra ei organul de soluionare competent nu mai poate reveni, cu excepia situaiilor privind ndreptarea erorilor materiale,
potrivit legii, i este obligatorie pentru organele fiscale emitente ale actelor administrative fiscale contestate.
Suspendarea procedurii de soluionare a contestaiei pe cale administrative:
Dac prin decizie se suspend soluionarea contestaiei pn la rezolvarea cauzei penale, organul de soluionare competent va
relua procedura administrativ, n condiiile art. 213 alin. (1) din Codul de Procedur Fiscal, numai dup ncetarea definitiv
i executorie a motivului care a determinat suspendarea. Aceasta trebuie dovedit de ctre organele fiscal sau de contestator
printr-un nscris emis de organele abilitate. Soluia dat de organele de cercetare i urmrire penal trebuie nsoit de
rezoluia motivat, atunci cnd suspendarea a fost pronunat pn la rezolvarea cauzei penale. Dac solicitarea de reluare a
procedurii de soluionare aparine mputernicitului contestatorului, altul dect cel care a formulat contestaia, acesta trebuie s
fac dovada calitii de mputernicit. n situaia n care solicitarea de reluare a procedurii aparine contestatorului, organele de
soluionare vor cere organului fiscal abilitat, printr-o adres, comunicarea faptului c motivul de ncetare a suspendrii
soluionrii contestaiei a rmas definitiv/definitiv i irevocabil. n situaia n care solicitarea de reluare a procedurii aparine
contestatorului, organele de soluionare vor cere organului fiscal abilitat, printr-o adres, comunicarea faptului c motivul de
ncetare a suspendrii soluionrii contestaiei a rmas definitiv/definitiv i irevocabil.
Soluii asupra contestaiei
Contestaia poate fi respins ca:
- nentemeiat, n situaia n care argumentele de fapt i de drept prezentate n susinerea contestaiei nu sunt de natur s
modifice cele dispuse prin actul administrativ fiscal atacat;
- nemotivat, n situaia n care contestatorul nu prezint argumente de fapt i de drept n susinerea contestaiei sau
argumentele aduse nu sunt incidente cauzei supuse soluionrii;
- fiind fr obiect, n situaia n care sumele i msurile contestate nu au fost stabilite prin actul administrativ fiscal atacat sau
dac prin reluarea procedurii administrative, lundu-se act de soluia pronunat de instana penal, se constat c cererea
rmne lipsit de obiect;
- inadmisibil, n situaia contestrii deciziilor de impunere emise n temeiul deciziei referitoare la baza de impunere, avnd n
vedere prevederile art. 205 alin. (6) din Codul de Procedur Fiscal. Aceste soluii nu sunt prevzute limitativ.
 Respingerea contestaiei pentru nendeplinirea condiiilor procedural Contestaia poate fi respins ca:
- nedepus la termen, n situaia n care aceasta a fost depus peste termenul prevzut de lege;
- fiind depus de o persoan lipsit de calitatea de a contesta, n situaia n care aceasta este formulat de o
persoan fizic sau juridical lipsit de calitate procesual;
- fiind depus de o persoan lipsit de capacitate de exerciiu, potrivit legii;
- lipsit de interes, n situaia n care contestatorul nu demonstreaz c a fost lezat n dreptul sau interesul su
legitim;
- prematur formulat, n situaia n care sumele contestate nu sunt individualizate prin titlu de crean i n situaia
n care nu au fost emise decizii privind baza de impunere.

Comunicarea deciziei i calea de atac

Decizia de soluionare a contestaiei se comunic prin modalitile de comunicare a actului administrativ fiscal
prevzute de art. 44 din Codul de Procedur Fiscal.
Instruciuni privind ndreptarea erorilor materiale din deciziile privind soluionarea contestaiilor
Procedura de efectuare a coreciei erorilor materiale din deciziile de soluionare a contestaiilor cuprinde
activitile ce trebuie effectuate pentru corectarea erorilor materiale. Prin erori materiale se nelege orice greeli
de redactare, omisiuni sau meniuni greite din actele administrative fiscale, cu excepia acelora care atrag
nulitatea actului administrativ fiscal, potrivit legii, sau care privesc fondul actului administrativ fiscal.
Erorile materiale din deciziile de soluionare a contestaiilor pot fi ndreptate de ctre organul de soluionare a
contestaiilor competent, la iniiativa acestuia, a organului fiscal emitent al actului administrative fiscal contestat,
a contestatorului sau a oricrei persoane direct interesate.

Instruciuni privind publicarea pe site a deciziilor de soluionare a contestaiilor

n cadrul Direciei generale de soluionare a contestaiilor, birourilor/serviciilor de soluionare contestaii din
cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene/ Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului
Bucureti toate deciziile emise n soluionarea contestaiilor i soluiile instanelor judectoreti, dup caz, dup
depersonalizarea lor, se transpun ntr-un format citibil pentru a fi postate pe site-ul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
Depersonalizarea deciziilor emise n soluionarea contestaiilor se face prin eliminarea oricror elemente care ar
conduce la identificarea persoanelor fizice sau juridice implicate ori a funcionarilor publici care au participat la
redactarea i semnarea deciziei.
PRACTICA

nalta Curte de Casaie i Justiie a hotrt c, n cazul n care se solicit suspendarea executrii unui act
administrativ-fiscal prin care s-a dispus n sarcina persoanei vtmate plata unei sume de bani,
ndeplinirea condiiei prevenirii unei pagube iminente, prevzut de art. 2 alin. 1 lit. ) din Legea nr.
554/2004, nu este dovedit i demonstrat prin simpla susinere c plata sumei respective conduce la
producerea unui prejudiciu n patrimoniul acesteia ntruct astfel s-ar ajunge la concluzia c aceast
cerin este presupus n majoritatea actelor administrative din aceast categorie, ceea ce ar contraveni
caracterului de excepie al instituiei suspendrii executrii actelor administrative n reglementarea Legii
nr. 554/2004. n spe, nalta Curte a reinut c reclamanta nu a administrat niciun fel de prob de natur
s formeze convingerea instanei n sensul iminenei unei pagube materiale greu sau imposibil de nlturat
ulterior, n cazul n care, n final, actul ar fi anulat, astfel nct s se circumscrie caracterului de excepie
al suspendrii executrii actului administrativ, ceea ce impune respingerea cererii de suspendare.(Decizia
nr. 2132 din 8 mai 2014 pronunat n recurs de Secia de contencios administrativ i fiscal a naltei Curi
de Casaie i Justiie avnd ca obiectsuspendarea executrii
Procesului-verbal de constatare a neregulilor i de stabilire a creanelor bugetare emis de A.P.D.R.P.)
Va uram sucess in conbaterea abuzurilor ficale ale statului. Peste 95 din contestatii sunt admise in
favoarea contribuabilului.

AL VOSTRU
AVOCAT COLTUC MARIUS VICENTIU
www.coltuc.ro