UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA DE DREPT

CATEDRA DREPT ANTREPRENORIATULUI

GRAMA CRISTIAN
GR.1405

Controlul Fiscal

Lucrul Individual

Conductor tiinific :

Alexandru Sosna
 CHIINU 2017

Cuprins:

INTRODUCERE...........................................................................................................................................................3

1. Contextul general i necesitatea obiectiv a controlului fiscal n economia de pia......................................4

2. Obiectul, rolul i funciile controlului fiscal......................................................................................................5

2.1. Funciile controlului fiscal:.......................................................................................................................7

3. Formele controlului fiscal......................................................................................................................................8

3.1. Controlul fiscal la oficiul organului de administrare fiscal............................................................................8

3.2 Controlul fiscal la faa locului........................................................................................................................10

3.3. Metodele de efectuare a controlului fiscal..................................................................................................11

4. Imperativitatea rezultatelor controlului fiscal................................................................................................13

4.1.Actul de control i ntocmirea acestuia.........................................................................................................14

Concluzie.................................................................................................................................................................16

Bibliografie:.............................................................................................................................................................17

2
INTRODUCERE

Este bine tiut faptul c ntr-o economie de pia, impozitele reprezint una din
sursele importante de constituire a veniturilor bugetului i n acelai timp, o prghie
destul de eficient prin intermediul creia statul poate stimula dezvoltarea i
desfurarea activitii economice (inclusiv poate orienta i modela comportamentul
investiional al agenilor economici). La rndul su, un buget care dispune de venituri
suficiente devine un mijloc eficient n asigurarea echilibrului general economic,
precum i un mijloc de corectare a conjuncturii economice (promovarea de msuri cu
efecte inflaioniste cum ar fi majorarea cheltuielilor publice pentru stimularea
investiiilor i crearea noilor locuri de munc; sau a msurilor cu efect deflaionist de
exemplu cele de reducere privind reducerea impozitelor).
Statul poate fi considerat un stat dezvoltat doar n cazul asigurrii membrilor
lui un nivel de trai decent i al satisfacerii lor materiale. n acest scop el trebuie s
asigure o politic economic corespunztoare, precum i alte msuri care s susin
traducerea n via a acestei politici. Pentru realizarea acestor exigene ale vieii
sociale, statul are nevoie de un suport material s acopere cheltuielile iminente. n
perioada de tranziie, unica surs solvabil i eficient pentru bugetul de stat o
constituie sistemul fiscal. Acest fapt accentueaz importana deosebit a ncasrii
depline i oportune a impozitelor att de la persoanele fizice ct i de la cele juridice.
Practica social indic c natura uman are ntotdeauna tendina de a pune interesul
particular naintea celui general. De aici i dorina de eschivare de la un impozit ori
altul. Controlul fiscal poate fi efectuat prin diferite metode i tehnici de verificare,
aplicate n funcie de scopul controlului i complexitatea acestuia. Astfel, printre cele
mai rspndite metode i operaiuni de verificare fiscal sunt cunoscute urmtoarele:
verificare documentar, verificare total, verificare tematic, verificare prin
contrapunere i verificare operativ.
n funcie de specificul i scopul controlului, aceste metode pot fi aplicate n cadrul
controlului fiscal la sediul contribuabilului (controlul la faa locului) sau n cadrul
controlului efectuat la oficiul fiscal.

3
 1. Contextul general i necesitatea obiectiv a controlului fiscal n
economia de pia.

Datele istorice atest c din cele mai vechi timpuri activitatea uman a fost supus
controlului sub diferite aspecte. Controlul a fost i continu s fie unul dintre factorii care au
influenat i stimulat progresul. ntotdeauna oamenii au privit cu admiraie realizrile
predecesorilor i contemporanilor si, supunndu-le unor examinri riguroase ceea ce a dus la
schimbare i progres. Noiunea de control provine din expresia contra rolus care nseamn
verificarea actului dup original dup duplicatul care se ncredineaz n acest scop unei alte
persoane. Controlul este aciunea de stabilire a exactitii operaiunilor materiale care se
efectueaz anticipat executrii acestora, concomitent, sau la scurt interval de la desfurarea
aciunilor. Societatea noastr parcurge o perioad de profunde prefaceri, generate de trecerea
de la un sistem social, politic i economic centralizat la un sistem democratic care preocup
att economitii, oamenii de aciune-guvernani i politicieni ct i oamenii de tiin, ceea ce
pune n centrul ntrebrilor, i implicit a rspunsurilor, problematica economic. Statul joac
un rol deosebit de important n conducerea tiinific a societii, n problemele pe care le
ridic construcia socio-economic a rii, mai ales la etapa actual, n consecin, aciunile
ntreprinse de statul de drept pentru traducerea n practic a programului de dezvoltare
economico-social, trebuie s corespund legilor economice obiective, ceea ce presupune
perfecionarea continu a activitii economice i sociale, a formelor i metodelor de
conducere a ntregii economii, impunnd n acelai timp nu numai elaborarea de directive, ci
i organizarea unui control ferm, sistematic i competent n toate sectoarele economice i
sociale. Aceasta demonstreaz cu prisosin c necesitatea aciunii de control este determinat
de cauze obiective cum sunt: caracterul contient al procesului de transformri revoluionare a
societii, de particularitile legilor economice care acioneaz n edificarea economiei de
pia. Prin controlul fiscal, statul i asigur informarea dinamic, real, preventiv, care
ridic valoarea concluziilor i calitatea deciziilor. Controlul ptrunde n esena fenomenelor i
contribuie efectiv la conducerea tiinific i eficient, sesizeaz aspectele negative n
momentul n care acestea se manifest ca tendin i intervine operativ pentru prevenirea i
lichidarea cauzelor. Controlul nu se rezum s constate manifestarea neajunsurilor, ci i pe
previziunea desfurrii activitii, a posibilitilor apariiei deficienelor i anomaliilor
fiscale.

4
Controlul, n accepiunea lui semantic, este o analiz permanent sau periodic a unei
activiti, a unei situaii pentru a urmri mersul i pentru a lua msuri de mbuntire. n
acelai timp el semnific i o supraveghere continu, moral sau material, ca i stpnirea
unei activiti, a unei situaii. Aspecte interesante relev, ns, i alte definiii, potrivit crora
controlul este o verificare, o inspecie atent a corectitudinii unui act sau o aciune de
supraveghere a cuiva, o examinare minuioas sau puterea de a conduce, ca un instrument de
reglementare a unui mecanism, a unui proces.
Controlul fiscal urmrete prevenirea, constatarea i nlturarea cazurilor de sustragere de la
calcularea, evidena i plata sumelor datorate, potrivit legii, bugetului de stat i bugetelor
locale, precum i a oricror alte sume care constituie venituri de natur fiscal, a cror
administrare revine Ministerului de Finane.

Indiferent pentru cine i pentru ce scop s-ar efectua controlul, el este, n acelai timp, un
proces de cunoatere a trecutului, de apreciere a prezentului i de descifrare a viitorului, n
legtur cu activitatea agentului economic i cu performanele lui economico-financiare.
Totodat, controlul fiscal este un proces de cunoatere, o practic ce incit la studiu, aciune i
reflecie. El constituie un factor de securitate i autonomie pentru societate, apare ca un
instrument de reglementare a activitii agenilor economici. Controlul, i n mod deosebit
controlul fiscal, dac nu satisface ntotdeauna interesele diverse i uneori contradictorii, el
servete intereselor economice, sociale i politice ale societii.

2. Obiectul, rolul i funciile controlului fiscal

Conform art.129 al.11 CF RM prin control fiscal se nelege verificarea corectitudinii cu

care contribuabilul execut obligaia fiscal i alte obligaii prevzute de legislaia fiscal,
inclusiv verificarea altor persoane sub aspectul legturii lor cu activitatea contribuabilului prin
metode, forme i operaiuni prevzute de CF RM.
Astfel obiectul controlului fiscal l formeaz actele i operaiunile emise sau nfptuite de
ctre agenii economici n relaiile de respectare a obligaiilor de declarare i calculare
corect, precum i de plat la termenele legale a impozitelor, a taxelor i a altor vrsminte
obligatorii datorate bugetului de stat bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale,
denumite n general obligaii fiscale. Controlul fiscal cuprinde controlul declaraiilor depuse
de contribuabili, al documentelor utilizate pentru stabilirea impozitelor i a taxelor, precum i
controlul altor documente depuse de contribuabili n scopul obinerii unor reduceri, restituiri

5
sau rambursri. Controlul fiscal se programeaz, se organizeaz i se conduce in timpul
programului normal de lucru al contribuabilului i pe ct e posibil, fr perturbarea activitii
pe care acesta o desfoar n mod obinuit. n toate cazurile, indiferent dac contribuabilul a
fost sau nu ntiinat n prealabil asupra vizitei de control, inspectorul fiscal are obligaia de a
prezenta acestuia sau persoanei autorizate s-l reprezinte documentele care atest identitatea i
calitatea sa oficial, precum i de a face cunoscute nc de la nceput obiectivele controlului.1

n scopul exercitrii controlului fiscal, inspectorul are dreptul de a intra n orice incint de
afaceri a contribuabililor sau n alte incinte deschise publicului fr o ntiinare prealabil.
Accesul este permis n cursul orelor normale de serviciu, iar n afara acestora - numai cu
autorizarea scris a conducerii unitii fiscale, justificat de necesitatea controlului. n scopul
determinrii obligaiilor de plat ale contribuabililor, inspectorul fiscal are dreptul s intre i
n locuin, dar numai cu consimmntul contribuabilului sau al proprietarului, dup caz. iar
n lipsa acestui consimmnt - n baza unei hotrri judectoreti pronunate de instana
judectoreasc, la cererea conducerii unitii fiscale, care este obligat s motiveze necesitatea
controlului n locuin.

n scopul desfurrii controlului n condiii optime, inspectorul fiscal solicit ajutorul,

cooperarea i asistena contribuabilului sau al persoanei ce-l reprezint, pe care acetia sunt
obligai s le acorde. Inspectorii fiscali din cadrul unitilor fiscale, inclusiv persoanele care
nu mai dein aceast calitate, sunt obligai s pstreze secretul asupra informaiilor referitoare
la contribuabili, deinute ca urmare a exercitrii atribuiilor de control.
Totui, informaiile referitoare la contribuabili pot fi transmise numai n urmtoarele
circumstane:
altor autoriti cu atribuii fiscale, n scopul ndeplinirii unor obligaii care decurg din
aplicarea unor legi fiscale;
unei autoriti din domeniul muncii i proteciei sociale, care face pli de asigurare
social sau pli similare;
autoritilor fiscale ale altor ri, n baza unei convenii pentru evitarea dublei
impuneri;

autoritilor juridice competente, potrivit legii;

oficialilor guvernamentali, n scopul utilizrii informaiei la elaborarea statisticilor sau

1
Victor Munteanu , Control i audit financiar , Bucureti 1998, pag.15

6
n alte scopuri analitice, atta vreme ct acesta nu identific n mod nominal contribuabilii;
altei persoane numai cu consimmntul scris al contribuabilului.

Persoana care primete informaii fiscale, n condiiile prevzute mai sus, este obligat s
pstreze secretul fiscal asupra informaiilor primite. Nerespectarea obligaiei de pstrare a
secretului fiscal se pedepsete potrivit legii penale. Pe parcursul desfurrii controlului fiscal
inspectorului i este permis s ia sau s fac copii dup oricare documente sau nregistrare
contabil, precum i s rein orice document sau document material care poate constitui o
prob sau o dovad n determinarea obligaiilor fiscale ale contribuabilului.

2.1. Funciile controlului fiscal:

Controlul fiscal reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a
deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii.2

Statul joac un rol deosebit de important n conducerea societii, n rezolvarea problemelor

pe care le ridic construcia socio-economic a rii, mai ales n etapa actual de tranziie spre
economia de pia. Aceasta demonstreaz c aciunea de control este determinat de cauze
obiective precum caracterul contient al procesului de transformri revoluionare a societii i
de particularitile economiei de pia. Prin modul de organizare i exercitare, prin rolul i
obiectivele pe care le urmrete, controlul fiscal ndeplinete unele funcii: funcia de
evaluare i funcia educativ-preventiv.

Funcia de evaluare are n vedere acte i operaiunile estimate a situaiei existente la

un moment dat, a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, a modului de desfurare a
activitii n condiiile de normalitate, legalitate i eficien. Prin aceast funcie a controlului
se apreciaz n condiiile de realitate i legalitate, dificultile, abaterile, orientrile n care i
au izvorul factorii a cror aciuni tind spre rezultate negative. Este o funcie de apreciere
complet, real, exact i concret a activitii controlate. Pe lng apreciere, aceast funcie
implic i sugestii, propuneri, precum i stabilirea i aplicarea msurilor pentru mbuntirea
rezultatelor activitii controlate. Prin completarea evalurii rezultatelor cu msuri de activiti
perfecionare, controlul contribuie activ la eliminarea cauzelor care au generat abateri,
mbuntirea activitii economico-sociale.

2
Dan Drosu aguna, Drept financiar i fiscal, pag 313

7
 O alt funcie este cea preventiv, care const ntr-o serie de msuri luate de organele
de control, n vederea evitrii i eliminrii unor nclcri fiscale, prin identificarea i anularea
cauzelor care le genereaz sau le favorizeaz. Exercitarea acestei funcii contribuie la
prevenirea tendinelor care necesit decizii de corecie. Aceast funcie, deriv din faptul c,
controlul are menirea de a orienta atenia spre obiective majore, ntr-o ordine de prioritate
raional, care s previn i s nlture nclcrile de acest ordin, i de a atrage la rspundere
persoanele care le-au provocat.

3. Formele controlului fiscal

3.1. Controlul fiscal la oficiul organului de administrare fiscal

Controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau la oficiul organului cu atribuii de
administrare fiscal (denumit n continuare control fiscal cameral) const n verificarea
corectitudinii ntocmirii drilor de seam fiscale, a altor documente prezentate de contribuabil,
care servesc drept temei pentru calcularea i achitarea impozitelor si taxelor, precum i a altor
documente de care dispune organul fiscal sau alt organ cu atribuii de administrare fiscal.3
n cazurile prevzute de legislaia fiscal, contribuabilul este obligat s prezinte n termenul
stabilit dri de seam pentru fiecare tip de impozit sau tax. Cu excepia cazurilor expres
prevzute de legislaia fiscal, contribuabilul este obligat s prezinte dri de seam privind
impozitele i taxele, organului fiscal n care se afl la eviden, iar privind impozitele i taxele
locale trebuie s le prezinte inspectoratului fiscal de stat teritorial n a crui raz se afl
obiectul impozabil.
Controlul fiscal cameral se efectueaz de ctre funcionarii fiscali sau persoanele cu
funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal, conform obligaiilor
de serviciu, fr adoptarea unei decizii scrise asupra obiectivului vizat. Controlul n cauz
urmeaz a fi efectuat n termen de cel mult 3 luni din ziua prezentrii de ctre contribuabil a
drii de seam fiscal, a unui alt document prevzut de legislaia fiscal.

Contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere semneaz

darea de seam fiscal, asumndu-i rspunderea prevzut de lege pentru prezentarea de date
i informaii false sau eronate. Contribuabilul care descoper c darea de seam fiscal
prezentat anterior, conine o greeal sau o omisiune, are dreptul s prezinte o dare de seam
fiscal corect, aceasta fiind versiunea drii de seam fiscale precedente. La prezentarea drii
de seam corecte, contribuabilului i se aplic, dup caz, majorarea de ntrziere (penalitate)
3
Codul fiscal al R.M.,art 215, alin 1.

8
pentru perioada respectiv, cu excepia cazurilor cnd darea de seam depuse nainte sau n
termenul stabilit pentru prezentarea drilor de seam fiscale. Darea de seam fiscal corectat
nu va fi luat n considerare dac ea a fost prezentat:
a) mai trziu de data stabilit pentru prezentarea drii de seam pe perioada fiscal urmtoare
dac legislaia fiscal nu prevede altfel;
b) dup anunarea unui control fiscal;
) perioad supus unei verificri documentare sau dup ea.

La relevarea unor erori i/sau contradicii ntre indicii drilor de seam i documentelor
prezentate, organul care a efectuat controlul, este obligat s comunice despre aceasta
contribuabilului, cerndu-i, totodat, s modifice documentele respective n termenul stabilit.
De asemenea, la verificarea drilor de seam sau altor documente de acest gen, organul de
administrare fiscal este n drept s solicite de la alte persoane, orice informaii i documente
privind relaiile lor cu contribuabilul respectiv, efectund de facto, o verificare prin
contrapunere.
Controlul fiscal cameral se efectueaz prin urmtoarele metode

- verificare documentar;
- verificare parial;
- verificare tematic;
- verificare prin contrapunere.

Totodat, in scopul realizrii unor obiective ale controlului fiscal cameral, organul fiscal este
n drept s contracteze sau s antreneze specialiti, experi, interprei calificai n domeniul
solicitat pentru a acorda asistena respectiv i a contribui la clarificarea unor constatri fixate
n procesul controlului fiscal.
Modalitatea de prezentare i de confirmare a recepionrii drilor de seam fiscale

Darea de seam fiscal se consider prezentat la data la care organul o primete, dac este
ntocmit n modul stabilit de legislaia fiscal i dac este perfectat n modul reglementat de
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.

n prezent, legislaia fiscal prevede dou modaliti de prezentare lor de seam fiscale:
- pe suport de hrtie;
- n format electronic.
Darea de seam pe suport de hrtie se consider prezentat n unele din urmtoarele cazuri:

9
- dac exemplarul contribuabilului conine meniunea de recepionare a organului fiscal.
- dac organul fiscal a eliberat o recipis de confirmare a recepionrii.
- confirmarea recepionrii se face printr-un aviz potal.

Darea de seam prezentat n format electronic se confirm prin recipisa electronic de

confirmare a acceptrii acesteia n sistemului informaional SIE E-declaraie al Serviciului
Fiscal de Stat.

3.2 Controlul fiscal la faa locului

Control fiscal la faa locului verificarea de ctre funcionarii fiscali a corectitudinii cu care
contribuabilii execut obligaia fiscal i alte obligaii prevzute de legislaia fiscal care se
efectueaz la locul aflrii contribuabililor sau n alt loc stabilit de organul fiscal;

n cadrul controlului fiscal la faa locului, funcionarii fiscali sau persoanele cu funcie de
rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal, verific respectarea legislaiei
fiscale de contribuabil sau de o alt persoan supusa controlului, la locurile aflrii acestora.
Conform prevederilor al. 2 art. 216 CF: "Controlul fiscal la faa locului poate fi efectuat
numai n temeiul unei decizii scrise a conductorului verificrii prin contrapunere la unele
persoane cu care contribuabilul supus controlului are sau a avut raporturi economice i
financiare, pentru a se constata autenticitatea acestora, se determin, de sine-stttor, de ctre
persoana cu funcie de rspundere care exercit controlul respectiv".

Termenul de efectuare a controlului fiscal la faa locului

Termenul de efectuare a unui control fiscal se stabilete de ctre eful direciei (seciei) n
dependen de tipul verificrii, perioada de activitate supus controlului, volumul de tranzacii
economico financiare a contribuabilului, specificul activitii acestuia i numrul de
funcionari fiscali ncadrai n efectuarea acestuia, precum i n funcie de alte criterii care ar
permite determinarea duratei de efectuare a controlului fiscal. 4

Durata unui control fiscal la faa locului, conform prevederilor art.216 al Codului fiscal,
nu trebuie s depeasc dou luni calendaristice. n cazuri excepionale, la decizia
conducerii organului fiscal controlul fiscal la faa locului poate fi efectuat n termen de maxim
5 luni calendaristice sau s fie sistat controlul. n cazul n care efectuarea controlului fiscal

4
Hotrrea Guvernului RM nr. 1081 din 25.10.2000 "Privind reglementarea controalelor asupra activitatea agenilor
economici". M.O. nr. 101-105/1562 din 25.11.2000

10
depete termenul stabilit de dou luni calendaristice sau acesta urmeaz a fi sistat,
funcionarul fiscal care efectueaz controlul fiscal va ntocmi n mod obligatoriu o Not-
raport n adresa conducerii organului fiscal (care ulterior se va anexa la materialele
controlului), n care vor fi consemnate necesitatea i motivele depirii termenului stabilit i
termenul solicitat pentru prelungirea sau sistarea acestuia.
Dac conducerea organului fiscal accept prelungirea termenului de efectuare a controlului
fiscal, atunci pe versoul DICF-lui va fi consemnat termenul acordat adugtor pentru
efectuarea controlului fiscal, fr ca acesta s depeasc termenul limit de trei luni
calendaristice. Totodat, rezultatele controlului vor fi stipulate ntr-un singur act de control
fiscal. Termenul de efectuare a controlului fiscal se calculeaz din ziua nceperii lui pn la
ziua semnrii actului respectiv, inclusiv, exceptnd perioada sistrii controlului fiscal.
Despre prelungirea sau sistarea controlului fiscal ce urmeaz a fi efectuat de ctre organul
fiscal se aduce la cunotina contribuabilului care este supus controlului sub forma unei
scrisori. Controlul fiscal se efectueaz n timpul orelor de lucru ale organului fiscal n
concordan cu regimul de lucru al contribuabilului. n afara programului normal de lucru al
contribuabilului, controlul fiscal este permis numai cu acordul n scris a conducerii organului
fiscal i cu permisiunea contribuabilului.

3.3. Metodele de efectuare a controlului fiscal

Reieind din diversitatea metodelor descrise n Titlul V al Codului fiscal de efectuare a

controlului fiscal la faa locului, se constat c n majoritatea cazurilor efectuarea acestuia nu
poate fi realizat strict numai dup o anumit metod. Respectiv n cadrul efecturii
controlului fiscal printr-o anumit verificare poate s apar necesitatea efecturii i altei
verificri, cum ar fi: efectuarea verificrii faptice implic nemijlocit efectuarea unei pri
considerabile din verificarea documentar, verificarea operativ implic efectuarea unei
eventuale combinri dintre verificarea documentar i cea faptic, etc.

Controlul fiscal prin verificare faptic, conform prevederilor art.217 din Codul fiscal
const n observarea direct a obiectelor, proceselor i fenomenelor, n cercetarea i analiza
activitii contribuabilului. Controlul fiscal prin verificare faptic reprezint constatarea la faa
locului a obiectelor, operaiilor i faptelor reale sau lipsa lor i respectiv este utilizat pentru
verificarea, stabilirea i urmrirea unor situaii concrete. Aceasta este efectuat de ctre
funcionarii fiscali, prin deplasarea la locurile unde sunt desfurate activitile: sediu, secii,
ateliere, sectoare, laboratoare, magazine, birouri, depozite, gestiuni etc.

Verificarea documentar, conform prevederilor art.218 din Codul fiscal const n

confruntarea drilor de seam fiscale, documentelor de eviden i altei informaii prezentate
de contribuabil cu documentele i cu informaiile referitoare la acesta de care dispune organul

11
care exercit controlul fiscal. Obiectul verificrii documentare const n examinarea modului
n care se efectueaz sau s-a efectuat calcularea i achitarea impozitelor, taxelor i altor pli i
a modului cum se respect principiile stabilite de inere a evidenei contabile, ntru relevarea
abaterilor, delapidrilor, deficienelor ce au influenat obligaiunea fiscal.
Esena verificrii documentare const n verificarea i confruntarea datelor din drile de
seam fiscale aferente calculrii i achitrii impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii
prezentate de contribuabili cu datele autentice obinute de ctre funcionarii fiscali.

Verificarea total, Controlul fiscal prin verificare total, conform prevederilor art.219 din
Codul fiscal, se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului asupra tuturor actelor i
operaiunilor de determinare a obiectelor (bazei) impozabile i de stingere a obligaiilor
fiscale n perioada de dup ultimul control fiscal. ns innd cont de prevederile art.264 din
Codul fiscal aceast tehnic de control reprezint analiza unei ntregi activiti a
contribuabilului prin studierea i verificarea integral a documentelor acestuia pe o perioad
determinat de timp. Aceast metod de efectuare a controlului fiscal se va utiliza n special
la controalele fiscale n cadrul crora este necesar verificarea integral a obligaiunilor
contribuabilului fa de toate bugetele de toate nivelurile.

Inventarierea este o modalitate specific care reprezint ansamblul operaiunilor prin care se
constat existena tuturor elementelor de activ i pasiv, cantitativ-valoric sau numai valoric,
dup caz, n patrimoniul unitii la data la care aceasta se efectueaz. nainte de nceperea
efecturii inventarierii de ctre persoana responsabil de depozit, ncperi comerciale, etc. se
prezint lista bunurilor. Inventarierea mijloacelor fixe, materiei prime, materialelor, produciei
finite, mrfurilor, mijloacelor bneti i altor valori se efectueaz de ctre funcionarii fiscali
pe fiecare loc a aflrii lor i pe fiecare persoan responsabil, n pstrarea cruia se afl aceste
valori.

Verificarea parial, conform prevederilor art.220 din Codul fiscal, const n controlul
asupra corectitudinii achitrii i stingerii unor anumite tipuri de obligaii fiscale, asupra
executrii unor alte obligaii prevzute de legislaia fiscal dintr-o anumit perioad,
verificndu-se, n tot sau n parte, documentele sau activitatea contribuabilului. Verificarea
parial reprezint o verificare selectiv a datelor evidenei contabile i se exercit n cazul n
care apare necesitatea verificrii unei pri din obligaiile fiscale ale contribuabilului. Aceasta
const n verificarea de ctre organul fiscal a calculrii i achitrii unui sau mai multor
impozite sau taxe de ctre contribuabil.

Verificarea tematic, conform prevederilor art.221 din Codul fiscal, const n controlul
asupra corectitudinii calculrii i stingerii unui anumit tip de obligaie fiscal sau asupra
executrii unei alte obligaii prevzute de legislaia fiscal, verificndu-se documentele sau
activitatea contribuabilului. n cadrul exercitrii verificrii tematice se va ine cont n mod
obligatoriu de prevederile stipulate la celelalte tipuri de verificri, precum i de principiile
generale de exercitare a controlului fiscal i de valorificare a rezultatelor acestuia .

Verificarea operativ, conform prevederilor art.222 din Codul fiscal, se aplic n cazul
controlului fiscal la faa locului, observndu-se procesele economice i financiare, actele i
operaiunile aferente, pentru a constata autenticitatea lor, pentru a depista i a preveni

12
nclcarea. Verificarea operativ se face inopinat, prin verificare faptic i/sau documentar.
Respectiv, modalitatea efecturii verificrilor operative va fi similar celei faptice, sau n caz
de necesitate i/sau documentar.

Verificarea prin contrapunere, conform prevederilor art.223 din Codul fiscal, const n
controlul concomitent al contribuabilului i al persoanelor cu care acesta are sau a avut
raporturi economice, financiare, etc., pentru a se constata autenticitatea acestor raporturi i a
operaiunilor efectuate. n procesul efecturii controalelor fiscale, contribuabilii nu ofer
ntotdeauna documente i informaii veridice aferente estimrii obligaiilor fiscale ale
acestora, ori apar ndoieli la veridicitatea calculrii i achitrii obligaiunilor fiscale (estimarea
bazei impozabile). Astfel, obiectiv apare necesitatea verificrii autenticitii informaiilor
prezentate i legalitatea tranzaciilor efectuate prin exercitarea verificrilor prin contrapunere.

Verificarea repetat, conform prevederilor art.224 din Codul fiscal, se aplic dac rezultatele
controlului fiscal efectuat anterior sunt neconcludente, incomplete sau nesatisfctoare, dac
ulterior au fost depistate circumstane ce atest existena unei nclcri fiscale n baza
contestaiilor i, prin urmare, se impune un nou control. Verificarea repetat se efectueaz n
baza unei decizii (DICF) a conducerii organului care va exercita controlul fiscal. Subiectul
verificrii repetate l reprezint contribuabilii care deja au fost supui unui control fiscal,
precum i aciunile funcionarilor fiscali care au efectuat controlul fiscal anterior. Obiectul
verificrii repetate l constituie documentele primare, registrele contabile, documentele
bancare, drile de seam financiare, declaraiile i calculele fiscale, informaiile din alte surse,
alte documente ale subiectului economic (ordine, planuri, contracte, devize etc.) aferente
determinrii i onorrii obligaiilor fiscale, precum i materialele controlului fiscal efectuat
anterior.

4. Imperativitatea rezultatelor controlului fiscal

Prezentul compartiment are drept scop stabilirea unor modaliti unice de valorificare a
rezultatelor controlului fiscal i anume: ntocmirea actului de control fiscal, prezentarea i
examinarea dezacordului pe actul de control, n cazul n care acesta este depus de ctre
contribuabil, ntocmirea i executarea deciziei asupra cazului de nclcare fiscal i
examinarea contestaiei pe decizia organului fiscal, la fel n cazul n care aceasta este depus
de ctre contribuabil.

4.1.Actul de control i ntocmirea acestuia

La finalizarea controlului fiscal, conform art.216 alin.(5) din Codul fiscal, se ntocmete un
act de control fiscal.

Actul de control fiscal este ntocmit pe blanchete de strict eviden n dou exemplare iar
evidena acestora se ine n Registrul de eviden a blanchetelor de strict eviden. Primul
exemplar al actului de control fiscal rmne la organul fiscal care a efectuat controlul pentru a

13
fi inclus n dosarul contribuabilului, al doilea exemplar fiind nmnat (expediat)
contribuabilului care a fost supus controlului fiscal.

n cazul n care controlul fiscal este efectuat de ctre IFPS sau de ctre organul fiscal teritorial
cu raza de deservire teritorial alta dect cea n care se deservete contribuabilul supus
controlului fiscal, primul exemplar al actului de control fiscal este remis organului fiscal n a
crui raz de deservire i are sediul contribuabilul respectiv. n acest caz o copie va rmne la
organul fiscal care a exercitat controlul fiscal. n cazul n care apare necesitatea prezentrii
(transmiterii) actului de control altui organ, acestuia i se prezint (transmite) copia
autentificat prin tampila organului fiscal. Structural, actul de control fiscal este constituit
din trei pri componente i anume: partea introductiv; partea constatatoare; concluziile
asupra actului de control.

1. Partea introductiv a actului de control - n partea introductiv a actului de control sunt

reflectate date de ordin informativ privind efectuarea controlului i datele cu caracter general
despre contribuabilul supus controlului. La nceputul actului de control sunt indicate
urmtoarele:

* data actului de control;

* numele, prenumele funcia deinut de funcionarii fiscali care efectueaz controlul;
* numrul i data DICF. n cazul n care n cadrul controlului fiscal au fost ntocmite mai
multe DICF urmeaz a fi specificate fiecare n parte cu descrierea cauzelor care au dus la
ntocmirea acestora i perioadele;
* tipul controlului i metoda sau metodele tehnice utilizate n procesul efecturii
controlului (dup caz cu trimitere la scrisoarea de solicitare a efecturii acestuia i la
solicitant);
* denumirea i informaiile cu caracter general aferente contribuabilului supus
controlului;
* codul fiscal;
* adresa juridic (sediul) contribuabilului,
* poziiile concrete ale obligaiei fiscale supuse controlului,
* perioada sau perioadele supuse controlului;
* data nceperii i data finisrii controlului. n cazul n care durata stabilit de efectuare a
controlului a fost prelungit, vor fi indicate motivele acesteia;

O poziie distinct n partea introductiv a actului de control fiscal este destinat descrierii
respectrii de ctre contribuabil a prevederilor actului de control fiscal i a deciziei asupra
cazului de nclcare fiscal precedente. Actul de control fiscal trebuie n mod obligatoriu s
conin meniunea dac controlul a fost efectuat cu prezena i participarea conductorului
(ceteanului), contabilului ef, reprezentanilor, altor persoane cu funcii de rspundere a
contribuabilului.

2. Partea constatatoare a actului de control - n partea constatatoare a actului de control se

reflect aciunile i faptele constatate n procesul controlului. n cazul n care n procesul
efecturii controalelor fiscale s-au depistat nclcri ale legislaiei fiscale, n actul de control
se descriu obiectiv, clar i exact nclcrile legislaiei fiscale i/sau a modului de eviden a

14
obiectelor impunerii, cu referire la documentele de eviden respective i la alte materiale,
indicndu-se punctele, alineatele, articolele din actele normative i/sau legislative nclcate. n
act se reflect fiecare perioad fiscal n parte, specificndu-se nclcrile fiscale depistate n
ea. n astfel de cazuri, n act, mai nti se descriu aciunile contribuabilului, cu explicarea
modului (cii) de nclcare ce a adus la neonorarea obligaiei fiscale, apoi se expune
modalitatea corect pe care contribuabilul urma s o efectueze. n actele de control se indic
mrimea obiectului impozabil diminuat i respectiv obligaia calculat.

n cazurile de efectuare a controalelor fiscale la faa locului prin verificare total, n actul de
control se reflect corectitudinea i plenitudinea calculrii tuturor impozitelor, taxelor i altor
pli obligatorii la buget, respectarea altor obligaii fiscale . n actul de control trebuie
specificat fiecare tip de obligaiune fiscal verificat n parte cu descrierea clar a metodelor
utilizate, fr a se limita la fraze generale.

Dac se utilizeaz alte metode tehnice de control (tematice, faptice, pariale etc.) n act se
reflect strict poziiile supuse verificrii. n cazul n care n procesul efecturii controlului
fiscal nu sunt stabilite abateri de la respectarea legislaiei fiscale, n act se menioneaz
concret: nu s-au constatat nclcri sau lipsete obiectul impozabil, cu descrierea obligatorie a
poziiilor verificate, i anume indicatori concrei care confirm stabilirea lipsei nclcrilor. n
cazul depistrii derogrilor de la prevederile legislaiei fiscale sub aspectul corectitudinii i
plenitudinii calculrii i virrii la buget a impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii, n actul
de control se indic sumele recalculate sau micorate ale obligaiei fiscale cu referin
concret la perioada fiscal n care acestea s-au admis. Dac n procesul controlului este
stabilit neplata n termen a obligaiilor fiscale, conform legislaiei n vigoare se calculeaz
majorri de ntrziere (penaliti) de la data din care contribuabilul trebuia s achite
impozitele sau plile respective. Penalitatea se reflect n actul de control sau ntr-o anex
aparte la actul de control fiind calculat pn la data semnrii actului de control (inclusiv).
Majorarea de ntrziere care se calculeaz de la data semnrii actului de control i pn la data
adoptrii deciziei asupra cazului de nclcare fiscal urmeaz a fi reflectat ntr-o anex aparte
la decizia respectiv. Din data adoptrii deciziei i pn la data achitrii efective de ctre
contribuabil a sumelor datorate bugetului se calculeaz majorare de ntrziere.

n partea constatatoare a actului de control, indiferent de tipul metodei tehnice de control, se

fixeaz i situaia la momentul controlului a decontrilor cu bugetul, cu reflectarea restanei
sau a plii pltite n plus pe fiecare tip de obligaie fiscal.

Concluzie

n urma efecturii unei analize asupra Controlului fiscal este important de menionat faptul
c controlul este un mijloc primordial n stabilirea bunului mers a relaiilor economice, a
relaiilor dintre stat i contribuabil care influeneaz n mare parte dezvoltarea tuturor sferelor

15
de activitate a unui stat precum i stabilirea unei atitudini corecte a ceteanului fa de stat.
Statul poate fi considerat un stat dezvoltat doar n cazul asigurrii membrilor lui un nivel de
trai decent i al satisfacerii lor materiale. n acest scop el trebuie s asigure o politic
economic corespunztoare, precum i alte msuri care s susin traducerea n via a acestei
politici.
Prin controlul fiscal, statul i asigur informarea dinamic, real, preventiv, care ridic
valoarea concluziilor i calitatea deciziilor. Controlul ptrunde n esena fenomenelor i
contribuie efectiv la conducerea tiinific i eficient, sesizeaz aspectele negative n
momentul n care acestea se manifest ca tendin i intervine operativ pentru prevenirea i
lichidarea cauzelor. Controlul nu se rezum s constate manifestarea neajunsurilor, ci i pe
previziunea desfurrii activitii, a posibilitilor apariiei deficienelor i anomaliilor
fiscale. Indiferent pentru cine i pentru ce scop s-ar efectua controlul, el este, n acelai timp,
un proces de cunoatere a trecutului, de apreciere a prezentului i de descifrare a viitorului, n
legtur cu activitatea agentului economic i cu performanele lui economico-financiare.

16
Bibliografie:
- Cod Fiscal RM

- Victor Munteanu , Control i audit financiar , Bucureti 1998

- Dan Drosu aguna, Drept financiar i fiscal, Bucureti, 2006

- Hotrrea Guvernului RM nr. 1081 din 25.10.2000 "Privind reglementarea

controalelor asupra activitatea agenilor economici

- http://teoraeco.blogspot.md/2011/02/controlul-fiscal.html

- Ordinul IFPS, nr.134 din 16.10.2002,cu privire la aprobarea formei unice a

actului de control

- Ordinul IFPS, nr.035 ,din 05.10.2004 ,cu privire la aprobarea metodologiei de

efectuare a controlului fiscal la faa locului.

- Vlad Vlaicu, Aurel Rotaru, Drept Fiscal, Chiinu, 2014

- www.pwc.com/md, Controlul fiscal n Republica Moldova, ntre drept i obligaie

17