Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FACULTATEA FINANȚE
CATEDRA: FINANȚE ȘI ASIGURARI
Dina GÎTLAN
LUCRARE INDIVIDUALĂ
Elaborat:
Studenta Gr.FB-153
Învățămînt cu frecvență la zi
GÎTLAN Dina
Conducător:
Lector superior
BULGAC Corina
_________________
CHIȘINĂU-2017
CUPRINS:
Introducere ......................................................................................... 3
ADĂUGATĂ ......................................................................................... 4
Încheiere ............................................................................................ 12
Bibliografie ............................................................................................ 13
INTROCUCERE
Actualitatea temei redă esența, importanța și valoarea taxei pe valoare adăugată pentru
contribuabili în cadrul țării Republicii Moldova la etapa actuală.
Scopul cercetării reprezință analiza încasărilor din taxa pe valoare adăugată în Republica
Moldova în perioada 2014-2016.
Sarcinile referatului
- evidențierea taxei pe valoare adăugată;
- principiile așezării taxei pe valoare adăugate;
- evidențierea obiectului și subiectului taxei;
- evidențierea rolului incasarilor din taxa pe valoare adăugată.
Obiectul investigat este taxa pe valoare adăugată din Republica Moldova în perioada 2014-
2016.
Subiectul cercetării este importanța încasărilor din taxa pe valoare adăugată din Republica
Moldova în perioada anilor 2014-2016.
Metodologia cercetării aplicată în această lucrare are la bază cercetarea taxei pe valoare
adăugată și influența incasărilor din taxa pe valoare adăugată pe teritoriul țării Republicii
Moldova.
Baza informațională utilizate pentru întocmirea referatului sunt actele legislative, norme
metodologice , surse științifice și alte informații fiscal.
Structura referatului este alcătuit din introducere, două capitol și încheiere, fiind urmată
de cîteva referințe bibliografice.
Conținutul de bază a referatului constituie două compartimente, primul reprezentînd
noțiuni generale despre taxa pe valoare adăugată, iar compartimentul doi este specificat rolul
încasărilor din taxa pe valoare adăugată din Republica Moldova în perioada 2014-2016.
Conform Codului Fiscal Taxă pe valoarea adăugată (în continuare – T.V.A.) – impozit de
stat care reprezintă o formă de colectare la buget a unei părţi a valorii mărfurilor livrate, serviciilor
prestate care sînt supuse impozitării pe teritoriul Republicii Moldova, precum şi a unei părţi din
valoarea mărfurilor, serviciilor impozabile importate în Republica Moldova.2
Articolul 96 din Codul fiscal stabileşte următoarele cote ale TVA:
a) cota-standard – în mărime de 20% din valoarea impozabilă a mărfurilor şi
serviciilor importate şi a livrărilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;
b) cote reduse în mărime de
- 8% – la pîinea şi produsele de la laptele şi produsele lactate livrate pe teritoriul Republicii
Moldova cu excepţia produselor alimentare pentru copii care sînt scutite de T.V.A. în conformitate
cu art.103 alin.(1) pct.2);
- 8% – la medicamentele de la poziţiile tarifare 3001–3004, atît indicate în Nomenclatorul de stat
de medicamente, cît şi autorizate de Ministerul Sănătăţii, la alcoolul etilic nedenaturat, destinat
producerii farmaceutice şi utilizării în medicină, în limita volumului contingentului anual stabilit
de Guvern, importate şi/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum şi medicamentele
preparate în farmacii conform prescripţiilor magistrale, cu conţinut de ingrediente (substanţe
medicamentoase) autorizate;
- 8% – la mărfurile, importate şi/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova.
- 8% – la gazele naturale şi gazele lichefiate de la poziţia tarifară atît la cele importate, cît şi la
cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum şi la serviciile de transport şi de distribuţie a
gazelor naturale;
1
https://ro.wikipedia.org/wiki/Taxa_pe_valoarea_ad%C4%83ugat%C4%83 [ online, citat 01.05.2017]
2
Codul Fiscal: nr. 1163-XIII din 24.04.1997.Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 1997, Titlu III, cap.1, art. 93
[ citat 01.05.2017]. Disponibil: http://www.lex.md/fisc/codfiscaltxtro.htm#Articolul 93.
- 8% – la producţia din zootehnie în formă naturală, masă vie, fitotehnie şi horticultură în formă
naturală, produsă, importată şi/sau livrată pe teritoriul Republicii Moldova
- 8% – la zahărul din sfeclă de zahăr, produs, importat şi/sau livrat pe teritoriul Republicii
Moldova;
- 8% – la biocombustibilul solid destinat producerii energiei electrice, energiei termice şi apei
calde livrat pe teritoriul Republicii Moldova, inclusiv la materia primă livrată în scopul producerii
biocombustibilului solid, sub formă de produse din activitatea agricolă şi silvică, reziduuri vegetale
agricole şi forestiere, reziduuri vegetale provenite din industria alimentară, reziduuri de lemn;
c) cota zero – la mărfurile şi serviciile livrate în conformitate cu art.104.
Totodată comunicăm, că mărfurile corespunzătoare poziţiilor tarifare sus menţionate, sînt
specificate în Nomenclatura combinată a mărfurilor, aprobată prin Legea nr. 172 din 25 iulie
2014.3
1.2 Principiile așezării taxei pe valoare adăugată
Introducerea taxei pe valoare adăugată în locul impozitului pe circulația mărfurilor
reprezintă un moment important al reformei fiscal din țara noastră și , în același timp o cerință
pentru trecerea la economia de piață și alinierea la standardele europene.
Ca și impozitul pe circulația mărfurilor , taxa pe valoare adăugată reprezintă un impozit
indirect care spre deosebire de acesta se aplică pe intreg circuitul economic, pînă la utilizatorul
final al produselor și servicilor , dar numai la valoarea adăugată în fiecare fază a acestui circuit.
Valoarea adăugată este echivalentă cu diferența dintre sumele încasate din vinzarea
bunurilor sau prestarea serviciilor și plățile effectuate pentru serviciile și bunurile achiziționate în
vederea realizării celor a căror valoare a fost încasată în acceași perioadă de timp.
Taxa se aplică, sub forma unei cote procentuale proporționale unice, astfel încît pentru un
anumit produs să se perceapă același impozit indiferent de lungimea circuitului pe care îl parcurge
acesta. Drept urmare , taxa percepută este , în final , egală cu cea rezultată prin aplicarea cotei
procentuale asupra valorii finale pe care o capătă produsul în faza transmiterii sale în proprietatea
utilizatorului final.
Prin urmare cuantumul final al taxei pe valoare adăugată se stabilește în ultima fază pe
care un produs sau serviciu o parcurge de la nașterea sa și pînă la intrarea , trecerea lui în flosințăa
consumatorului final. Perceperea taxei se face pe fragmente în fiecare fază a circuitului economic
corespunzător cu valoare ce se adaugă treptat produsului sau serviciului respective.
Alt principiu aplicat contă în faptul că pentru bunurile și serviciile exportate nu se
percepe această taxă.
3
http://www.fisc.md/ShowQuestions.aspx?category=632dfb5d-6f84-4898-bdcc-10407d624ecd&nr=28.17 [online]
[citat 14.05.2017]
Din celea rătate rezultă că taxa pe valoare adăugată nu are caracteristică de taxă , fiind de
fapt un impozit pe cifra de afaceri indirect , care se stabilește asupra valorii adăugate în toate fazele
circuitului economic cînd are loc transferal proprietății unor bunuri sau prestarea anumitor servicii.
Aplicarea taxei pe valoare adăugată elimină neajunsurile impozitului oe circulația mărfurilor în
sens că nu se mai aplică intreaga valoare a produsului realizată în fiecare fază a circuitului
economic, ci numai la partea adăugată.
Tot odată prin deducerea taxei plătinte în „amonte” pentru produsele și serviciile achizițonate , are
loc și o ieftinire a produsului final,fapt ce stimulează pe producători în realizarea unei cifre de
afaceri cît mai mari . În aceeași direcție sunt stimulate activitățile economice și prin faptul că
cuantumul taxei rămîne fix indiferent de volumul afacerilor și este același indifferent de natura
produselor vîndute și serviciilor prestate.
Printre aventajele introducerii taxei pe valoare adăugată se mai menționează costul
investițiilor și a prețului de export , ca și intrare mai rapidă a sumelor respective în contul bugetuluii
de stat , prin perceperea impozitului în toate fazele circuitului economic al produselor și serviciilor.
Prin mecanismul de percepere a taxei se creează posibilitatea limitării cazurilor de evaziune fiscal,
prin accea de neplată în fazele anterioare atrage de la sine sporirea taxei de plată în fazele ulterioare
ale circuitului economic. Datorită acestui fapt agenții economici beneficiary ai produselor sau
serviciilor sînt înteresați să se asigure că, furnizorul de produse sau prestatorul de servicii a achitat
partea de taxă ce îi revenea.4
4
TOPCIU, Constantin. Fiscalitate[vol.I] București :ASE, 1993. P. 39.
Persoanele juridice şi fizice care importă servicii (articolul 93, punctul 8) al Codului fiscal)
trebuie să considere aceste livrări ca livrări efectuate de ei înşişi. În cazul în care valoarea acestor
livrări (servicii) sau valoarea lor adăugată la valoarea livrărilor de mărfuri şi servicii impozabile,
efectuate pe teritoriul Republicii Moldova pe parcursul unei perioade stabilite, depăşeşte plafonul
stabilit în articolul 112 al Codului fiscal, agentul economic respectiv va fi obligat să se înregistreze
ca contribuabil al TVA.
Persoanele juridice şi fizice care importă mărfuri în Republica Moldova sînt subiecţi impozabili
şi achită impozitul la momentul efectuării importului, cu excepţia persoanelor fizice, care importă
mărfuri de uz sau consum personal, a căror valoare nu depăşeşte limita stabilită în legea bugetului
pe anul respectiv.
Obiectele impozabile sînt prevăzute în articolul 95 al Codului fiscal. Obiectele
impozabile constituie toate mărfurile şi serviciile, cu excepţia celor scutite conform articolului 103
al Codului fiscal, livrate de către subiectul impozabil în scopul desfăşurării activităţii de
întreprinzător în Republica Moldova, toate mărfurile şi serviciile importate în Republica
Moldova,5 nescutite conform Codului fiscal, cu excepţia cazurilor, cînd persoana fizică importă
mărfuri în Republica Moldova în scopuri personale, şi dacă valoarea lor nu depăşeşte limita
stabilită în legea bugetului pe anul respectiv.
Persoana fizică care importă mărfuri în scopuri personale, a căror valoare depăşeşte plafonul
stabilit în legea bugetului de stat pe anul respectiv, este obligată să achite TVA la efectuarea
procedurilor vamale. TVA se achită conform cotei TVA în vigoare aplicate pe valoarea mărfurilor
care depăşeşte plafonul stabilit. Valoarea mărfurilor importate trebuie să includă accizul, taxa
vamală, taxele ce urmează a fi achitate la import.
5
Regulament cu privire la aplicarea taxei pe valoare adăugată Nr. 586 din 01.11.1999. Monitorul official nr.73.
cap.1.[online]. Disponibil : http://lex.justice.md/viewdoc.php?action=view&view=doc&id=291308&lang=1
II. ROLUL ÎNCASĂRILOR DIN TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ ÎN
REPUBLICA MOLDOVA ÎN PERIOADA 2014-1016
Evoluția veniturilor bugetului de stat, încasărilor din TVA și a ponderii veniturilor fiscal în
total venituri ale bugetului de stat pe perioada anilor 2014-2016
ANII
INDICATORII
2014 2015 2016
Încasări din TVA(mil.lei) 12986 13672 14657,3
Total venituri ale bugetului de stat (mil.lei) 27717 28055 29654
Ponderea încasărilor din TVA din total
46,85 48,73 49,43
venituri din bugetul de stat (%)
Sursa: Rapoarte anuale ale Ministerului Finanțelor privind executarea bugetului de stat. [online] [citat
14.05.2017]. Disponibil: http://www.mf.gov.md/files/reports/Formular%20nr.%201.pdf
Astfel , pe parcursul anilor 2014-2016 ponderea sumei incasărilor din TVA în totalul
veniturilor bugetului de stat au crescut de la 46,85 % la 49,43%. Am obținut această modificare
datorită creșterii veniturilor totale ale bugetului de stat.
2014 2015 2016
35000 50.00%
29654 49.50%
30000 27717 28055 49.43%
49.00%
25000 48.73%
48.50%
20000 48.00%
14657.3
15000 12986 13672 47.50%
47.00%
10000 46.85%
46.50%
5000
46.00%
0 45.50%
2014 2015 2016
Figura 2.1 Evoluția veniturilor bugetului de stat, încasărilor din TVA și a ponderii
veniturilor fiscal în total venituri ale bugetului de stat pe perioada anilor 2013-2015mil.lei
Sursa: Elaborat de autor în baza datelor din tabelul 2.1.
Tabelul 2.2
Deci în urma analizelor efectuate, putem concluziona că taxa pe valoare adăugată este o
taxă importntă datorită faptului că ea asigură o parte a veniturilor accumulate la bugetul de stat,
din contul căruia se asigură echilibrul economic și social.
În acest context se conturează rolul sistemului de impozite și taxe, ca sistem ce asigură
alimentarea fondurilor publice cu resurse bănești provenite din achitarea impozitelor și taxelor de
căte cetățeni și agenți economici cu capital mixt, privat, precum și de la populație care se obțin în
procesul redistribuirii produsului intern brut. În continuare vom analiza cum au influențat
încasările din taxa pe valoare adăugată asupra Produsului Intern Brut din Republica Moldova în
perioada 2014-2016.
Tabel 2.3
Produsul Intern Brut și încasările din TVA pentru anii 2014-2016
Perioada
Indicatorii
2014 2015 2016
PIB (mil.lei) 134476 191400 109200
Încasări din
12130 12986 13672
TVA(mil.lei)
Sursa: Prognoza preliminară a indicatorilor macroeconomici pentru anii 2014-2017 [online] [citat 17.05.17]
Disponibil: http://www.mec.gov.md/ro/documents-terms/situatia-macroeconomica-prognozare-macroeconomica .
Modificarea absolute calculăm diferența dintre PIB 2015 și PIB 2014, la fel si pentru anul
următor, iar modificările relative calculăm raportul dintre incasăridin TVA la PIB, fiind exprimat
în procente.
Tabelul 2.4
Evoluția produsului intern brut, încasărilor din TVA și a ponderii veniturilor fiscal în total
PIB pe perioada anilor 2014-2016
Perioada
Modificare
2014 2015 2016
absolută (mil.lei) 122346 178414 95528
relativă (%) 9,02 6,78 12,52
Sursa: elaborat de autor în baza tabelului 2.4.
RESURSE ELECTRONICE
1. Taxa pe valoare adăugată, wikipedia
https://ro.wikipedia.org/wiki/Taxa_pe_valoarea_ad%C4%83ugat%C4%83 [ online, citat
01.05.2017]
2. Taxe și Impozite, rolul lor în Moldova [online] [citat 01.05.2017], Disponibil :
http://www.timpul.md/articol/taxe-i-impozite-rolul-lor-in-economia-moldovei-
37997.html?action=print
3. Condul Fisca al Republicii Moldova [online, citat 01.05.2017] Disponibil:
http://www.fisc.md/ShowQuestions.aspx?category=0006c5fe-ffe5-40e3-a194-
ad81536a777a&nr=28
4. Prognoza preliminară a indicatorilor macroeconomici pentru anii 2014-2017 (din
10.02.2014) [online, citat:17.05.17]. Disponibil: http://www.mec.gov.md/ro/documents-
terms/situatia-macroeconomica-prognozare-macroeconomica
5. Rapoarte anuale [online citat:14.0517]. Disponibil:
http://www.mf.gov.md/reports?y=2015&m=y