Impozit pe profit vs impozit pe venit

Impozitele reprezintă o formă de prelevare a unei părți din veniturile persoanelor

fizice sau juridice, cu caracter obligatoriu și cu titlu nerambursabil, la dispozitia statului
și care nu presupune o contraprestație din partea acestuia. Potrivit art. 138 alin. 1 din
Constituția României, impozitele datorate bugetului de stat se stabilesc numai prin lege.
Caracterul obligatoriu presupune ca plata impozitelor către stat este o sarcină
impusă tuturor persoanelor fizice și juridice care realizează venituri din: salarii, profit,
veniturile realizate de liber profesioniști, etc. Rolul principal al impozitelor datorate
statului este acela de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor
publice.
În România, societățile comerciale au posibilitatea de a alege între două opțiuni:
de a plăti impozit pe profit sau impozit pe venit, în condițiile legii. Legea care
reglementează acest domeniu este Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal.
PROFITUL este surplusul obținut de o societate comercială atunci când venitul
total pe care acesta îl obține din toate activitățile sale depășeste cheltuielile necesare
realizării acestor activități.
Conform Codului fiscal, sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele
persoane:
a) persoanele juridice române;
b) persoanele juridice străine având locul de exercitare a conducerii efective în
România, precum și al persoanelor juridice cu sediul social în România,
înființate potrivit legislației europene;
c) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent/mai multor sedii permanente în România.

Sunt scutite de la plata impozitului pe profit următoarele persoane juridice române:

a) Trezoreria Statului;
b) instituția publică, înființată potrivit legii, cu excepția activităților economice
desfășurate de aceasta;
c) Academia Română, precum și fundațiile înființate de Academia Română în
calitate de fondator unic, cu excepția activităților economice desfășurate de
acestea;
d) Banca Națională a României;
e) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, constituit potrivit legii;
f) Fondul de compensare a investitorilor;
g) Fondul de garantare a pensiilor private;
h) Fondul de garantare a asiguraților;
i) persoana juridică română care plătește impozit pe veniturile
microîntreprinderilor;
j) fundația constituită ca urmare a unui legat;
k) entitatea transparentă fiscal cu personalitate juridică;

1
 l) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de
locatari recunoscute ca asociații de proprietari, cu excepția celor care obțin
venituri din exploatarea proprietății comune, potrivit legii.

Rezultatul fiscal se calculează ca diferență între veniturile și cheltuielile

înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile
neimpozabile și deducerile fiscale și la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La
stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul și elemente similare veniturilor și cheltuielilor,
precum și pierderile fiscale care se recuperează. Rezultatul fiscal pozitiv este profit
impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscală.
Rezultatul fiscal se calculează trimestrial/anual, cumulat de la începutul anului
fiscal.
Anul fiscal este anul calendaristic. Cota de impozit pe profit care se aplică asupra
profitului impozabil este de 16%.
La calculul rezultatului fiscal, următoarele venituri sunt neimpozabile:
a) dividendele primite de la o persoană juridică română;
b) dividende primite de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe profit
sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situată într-un stat terț, cu care
România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri, dacă persoana
juridică română care primește dividendele deține la persoana juridică străină din
statul terț, la data înregistrării acestora potrivit reglementărilor contabile
aplicabile, pe o perioadă neîntreruptă de un an, minimum 10% din capitalul social
al persoanei juridice care distribuie dividende;
c) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care
nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor
pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din restituirea ori anularea unor
dobânzi și/sau penalități pentru care nu s-a acordat deducere, precum și
veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate ca urmare a participării în
natură la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorării capitalului
social la persoana juridică la care se dețin titlurile de participare;
d) veniturile reprezentând creșteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor
fixe, terenurilor, imobilizărilor necorporale, după caz, care compensează
cheltuielile cu descreșterile anterioare aferente aceleiași imobilizări;
e) sumele colectate, potrivit legii, pentru îndeplinirea responsabilităților de finanțare
a gestionării deșeurilor;
f) sumele primite ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturile
acționarilor/asociaților, cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii, etc.
Deducerile fiscale luate in calulul rezultatului fiscal sunt următoarele:
a) deduceri pentru cheltuieli de cercetare-dezvoltare;
b) provizioare/ajustări pentru de preciere și rezerve;
c) amortizarea.
Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile
cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice, inclusiv cele
reglementate prin acte normative în vigoare, precum și taxele de înscriere, cotizațiile și
2
contribuțiile datorate către camerele de comerț și industrie, organizațiile patronale și
organizațiile sindicale.
Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată:
a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului
contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol. În
cadrul cheltuielilor de protocol se includ și cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea
adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de
contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;
b) cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii.
c) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate
exclusiv în scopul activității economice
d) cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații aferente unui sediu aflat în
locuința proprietate personală a unei persoane fizice, folosită și în scop personal,
deductibile în limita corespunzătoare suprafețelor puse la dispoziția societății în baza
contractelor încheiate între părți, în acest scop;
e) cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații, aferente autoturismelor
folosite de persoanele cu funcții de conducere și de administrare ale persoanei juridice.
Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările și penalitățile, datorate
către autoritățile române/străine, potrivit prevederilor legale, cu excepția celor
aferente contractelor încheiate cu aceste autorități;
b) cheltuielile făcute în favoarea acționarilor sau asociaților, altele decât cele
generate de plăți pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la
prețul de piață pentru aceste bunuri sau servicii;
c) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele și riscurile asociate
activității contribuabilului, cu excepția celor care privesc bunurile reprezentând
garanție bancară pentru creditele utilizate în desfășurarea activității pentru care
este autorizat contribuabilul sau utilizate în cadrul unor contracte de închiriere
sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
d) cheltuielile cu beneficiile acordate salariaților în instrumente de capitaluri cu
decontare în numerar la momentul acordării efective a beneficiilor, dacă acestea
nu sunt impozitate.
Pierderea anuală, stabilită prin declarația de impozit pe profit, se recuperează din
profiturile impozabile obținute în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor
se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a
impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării
acestora.

3
 Impozitul pe venitul microîntrepriderilor
O microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplinește
cumulativ următoarele condiții, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 1.000.000 euro.
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil
la închiderea exercițiului financiar în care s-au înregistrat veniturile;
b) capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și
unitățile administrativ-teritoriale;
c) nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului
sau la instanțele judecătorești, potrivit legii.
O persoană juridică română care este nou-înființată este obligată să plătească
impozit pe veniturile microîntreprinderilor începând cu primul an fiscal.
Prin excepție, microîntreprinderile care au subscris un capital social de cel puțin
45.000 lei și au cel puțin 2 salariați pot opta, o singură dată, să aplice impozit pe profit
începând cu trimestrul în care aceste condiții sunt îndeplinite cumulativ, opțiunea fiind
definitivă.
Cotele de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor sunt:
a) 1% pentru microîntreprinderile care au unul sau mai mulți salariați;
b) 3% pentru microîntreprinderile care nu au salariați.
Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de
1.000.000 euro, aceasta datorează impozit pe profit, începând cu trimestrul în care s-a
depășit această limită.
Limita fiscală verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul
anului fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel
valabil la închiderea exercițiului financiar precedent.
Impozit pe veniturile microîntreprinderilor, se aplică asupra bazei impozabile.
Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie
veniturile din orice sursă, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție;
c) veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale;
d) veniturile din subvenții;
e) veniturile din provizioane, ajustări pentru depreciere sau pentru pierdere de
valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil sau au fost
constituite în perioada în care persoana juridică română era supusă impozitului pe
veniturile microîntreprinderilor;

4
 g) veniturile realizate din despăgubiri, de la societățile de asigurare/reasigurare,
pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferențe de curs valutar;
i) veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării, înregistrate în
contul "709", potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
m) veniturile obținute dintr-un stat străin cu care România are încheiată
convenție de evitare a dublei impuneri, dacă acestea au fost impozitate în statul străin.

Pentru determinarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, la baza

impozabilă determinată se adaugă următoarele:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării, înregistrate în contul
"609", potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
b) în trimestrul IV sau în ultimul trimestru al perioadei impozabile, în cazul
contribuabililor care își încetează existența, diferența favorabilă dintre veniturile din
diferențe de curs valutar/veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu
decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea
acestora, și cheltuielile din diferențe de curs valutar/cheltuielile financiare aferente,
înregistrate cumulat de la începutul anului;
c) rezervele, cu excepția celor reprezentând facilități fiscale, reduse sau anulate,
reprezentând rezerva legală, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a
terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil și nu au fost impozitate în
perioada în care microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit, indiferent
dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinației rezervei, distribuirii
acesteia către participanți sub orice formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului
sau oricărui altui motiv;
În cazul în care o microîntreprindere achiziționează case de marcat, valoarea de
achiziție a acestora se deduce din baza impozabilă, în conformitate cu documentul
justificativ, în trimestrul în care au fost puse în funcțiune, potrivit legi.
Calculul și plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se efectuează
trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se
calculează impozitul.

Exemplul 1

Societatea Alfa SRL, plătitoare de impozit pe profit, cu activitate de prestări

servicii în domeniul transportului și vânzare de piese de schimb, a înregistrat în timpul
trimestrului întâi următoarele venituri și cheltuieli:
Venituri din servicii prestate – 1 600 000 lei
Venituri din vânzare de mărfuri – 150 000 lei
Cheltuieli privind mărfurile – 70 000 lei
Cheltuieli cu servicii executate de terți – 120 000 lei
Cheltuieli privind combustibilul – 500 000 lei
Cheltuieli privind personalul – 600 000 lei
Cheltuieli cu amortizarea mijloacelor de transport – 300 000 lei

5
 Cheltuieli cu despăgubiri, amenzi și penalități – 8 000 lei.
Total venituri impozabile = 1 750 000 lei
Total cheltuieli deductibile = 1 590 000 lei
Total cheltuieli nedeductibile = 8 000 lei
Total cheltuieli = 1 598 000 lei

Rezultat fiscal = veniturile totale - cheltuielile totale inregistrate conform

reglementarilor contabile - veniturile neimpozabile si deducerile fiscale +
cheltuielile nedeductibile

Rezultat fiscal TI= 1 750 000 - 1 598 000 + 8 000 = 168 000 lei
Impozit pe profit T1= 168 000 * 16% = 26 880 lei
Profit net T1= 152 000 – 26 880 = 125 120 lei
Formula contabila :
691=441 26 880 lei
121=691 26 880 lei
La finalul trimestrulul al doilea, societatea a înregistrat următoarele venituri și
cheltuieli:
Venituri din servicii prestate – 1 900 000 lei
Venituri din vânzare de mărfuri – 200 000 lei
Cheltuieli privind mărfurile – 190 000 lei
Cheltuieli cu servicii executate de terți – 215 000 lei
Cheltuieli privind combustibilul – 1 020 000 lei
Cheltuieli privind personalul – 1 200 000 lei
Cheltuieli cu amortizarea mijloacelor de transport – 480 000 lei
Cheltuieli cu despăgubiri, amenzi și penalități – 8 000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit T1 = 26 880 lei
Total venituri impozabile = 2 100 000 lei
Total cheltuieli deductibile = 3 105 000 lei
Total cheltuieli nedeductibile = 34 880 lei
Total cheltuieli = 3 139 880 lei

Rezultat fiscal T2= 2 100 000 – 3 139 880+ 34 880 = - 1 005 000 lei
Impozit pe profit = 0 lei

La finalul trimestrulul al treilea, societatea a înregistrat următoarele venituri și

cheltuieli:
Venituri din servicii prestate – 4 700 000 lei
Venituri din vânzare de mărfuri – 380 000 lei
Cheltuieli privind mărfurile – 250 000 lei
Cheltuieli cu servicii executate de terți – 330 000 lei
Cheltuieli privind combustibilul – 1 490 000 lei
Cheltuieli privind personalul – 1 600 000 lei
Cheltuieli cu amortizarea mijloacelor de transport – 790 000 lei

6
 Cheltuieli cu despăgubiri, amenzi și penalități – 10 000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit T1 = 26 880 lei
Total venituri impozabile 5 080 000 lei
Total cheltuieli deductibile = 4 460 000 lei
Total cheltuieli nedeductibile = 36 880 lei
Total cheltuieli = 4 496 880 lei

Rezultat fiscal T3= 5 080 000 – 4 496 880+ 36 880 = 620 000 lei
Impozit pe profit T1+T2+T3 = 620 000 * 16% = 99 200 lei
Impozit pe profit T3 = 99 200 –26 880 = 72 320 lei
Profit net = 583 120 – 72 320 = 510 800 lei
Formula contabila :
691=441 72 320
121=691 72 320
La finalul trimestrulul al patrulea, societatea a înregistrat următoarele venituri și
cheltuieli:
Venituri din servicii prestate – 6 000 000 lei
Venituri din vânzare de mărfuri – 450 000 lei
Cheltuieli privind mărfurile – 320 000 lei
Cheltuieli cu servicii executate de terți – 400 000 lei
Cheltuieli privind combustibilul – 2 100 000 lei
Cheltuieli privind personalul – 1 950 000 lei
Cheltuieli cu amortizarea mijloacelor de transport – 1 050 000 lei
Cheltuieli cu despăgubiri, amenzi și penalități – 13 000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit = 99 200 lei
Total venituri impozabile = 10 050 000 lei
Total cheltuieli deductibile = 5 820 000 lei
Total cheltuieli nedeductibile = 112 200 lei
Total cheltuieli = 5 932 200 lei

Rezultat fiscal T4 = 10 050 000 – 5 820 000 + 112 200 = 4 342 200 lei
Impozit pe profit T1+T2+T3+T4 = 4 342 200 * 16% = 694 752 lei
Impozit pe profit T4 = 694 752 –99 200 = 595 552 lei
Profit net = 10 050 000 – 5 820 000 – 595 552 = 3 634 448 lei
Formula contabila :
691=441 595 552
121=691 595 552

Exemplul 2

Societatea Beta SRL, plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor cu

activitate de vânzare a mărfurilor a înregistrat în primul trimestru al anului N următoarele
venituri:

7
 Venituri din vânzare de mărfuri = 80 000 lei
Discounturi primite = 10 000 lei
Venituri din diferențe de curs valutar = 500 lei
Societatea a achiziționat o noua casă de marcat = 1 000 lei
Societatea nu a avut niciun salariat în primul trimestru, începând cu cel de-al
doilea trimestru a avut 2 salariați.

Calcul impozit venit micro T1 = [(80 000 + 10 000+500- 1 000) – 500] * 3% = 2

670 lei

Veniturile obținute în trimestrul al doilea sunt următoarele:

Venituri din vânzare de mărfuri = 170 000 lei

Venituri din subvenții = 9 000 lei
Discounturi primite = 12 000 lei
Venituri din diferențe de curs valutar = 700 lei

Calcul impozit venit micro T2= [(170 000 + 12 000+ 9 000 +700) -9 000 - 700 ]- 90 000=
92 000 lei
Impozit = 92 000 * 1% = 920 lei