PROIECT DE STAGIU

Tema:

Calculul şi plata impozitelor directe percepute

angajaţilor. Reflectarea în contabilitate.

1
 CUPRINS

1. Definirea impozitului direct............................... pag. 3-4

2. Clasificarea impozitelor directe......................... pag. 4-6

 Impozitul pe salarii

3. Reflectarea în contabilitate................................ pag. 6-7

4. Concluzie................................................................pag. 8

Bibliografie............................................................ pag. 9

2
 1. Definirea impozitului direct

Impozitele reprezintă o formă de prelevare a unei părţi din veniturile şi/sau averea
persoanelor fizice şi juridice la dispoziţia statului în vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Aceasta prelevare se face în mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil şi fără contraprestaţie
directă din partea statului.1
Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie înţeles în sensul că plata acestora către
stat este o sarcină impusă tuturor persoanelor fizice şi/sau juridice care realizează venit dintr-o
anumită sursa sau poseda un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datorează
impozit.
Sarcina achitării impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice şi/sau juridice
care realizează venit dintr-o anumită sursa prevăzută de lege.
Rolul impozitelor de stat se manifestă pe plan financiar, economic şi social, cel mai
important fiind rolul impozitelor care se manifestă pe plan financiar, deoarece acesta
constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea
cheltuielilor publice. Pe plan social, rolul impozitelor se concretizează în faptul că prin
intermediul lor, statul procedează la redistribuirea unei părţi importante din produsul intern
brut intre grupuri sociale şi indivizi, intre persoanele fizice şi cele juridice.
O caracteristică importanta a impozitelor directe este aceea că, de regulă, acestea au
un cuantum şi termen de plată ce pot fi precizate în prealabil şi, ca atare, pot fi cunoscute din
timp de către contribuabil.
Impozitele directe se manifestă sub două forme: impozite reale şi impozite personale.
Impozitele directe reale se caracterizează prin aceea că aici obiectul impunerii se defineşte în
mod cantitativ. Din categoria acestor impozite fac parte impozitele pe clădiri, pe pământ etc.
Astfel de impozite se stabilesc pe baza unor indici exteriori şi de aceea, de multe ori, sarcina
suportată de plătitor nu este echitabila, neţinându-se seama de capacitatea plătitorului de a
realiza venit şi de a plăti impozite. Din aceste motive s-a trecut treptat tot mai mult la
impozitele personale.
Impozitele personale se definesc prin aceea că, la aşezarea lor se ţine seama şi de
situaţia personală a plătitorului (contează nu doar veniturile şi averea dar şi obligaţiile
personale etc). Cel mai bun exemplu de impozit personal este impozitul pe venitul global.
Impozitele directe îmbracă în principal două forme: impozitele pe venit şi impozitele pe
avere.2
Pentru că prin impozite să se poată realiza obiectivele financiare, economice şi
sociale urmărite de către stat la introducerea lor, este necesar ca reglementările fiscale să fie
cunoscute şi respectate atât de organele fiscale, cât şi de contribuabili.
Printre elementele impozitului se numără: subiectul (plătitorul), suportatorul, obiectul
impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cotă (cotele) impozitului, asieta, termenele
de plată, etc.
Subiectul impozitului (contribuabilul) este persoana fizică sau juridică obligată prin
lege la plata acestuia.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suporta efectiv impozitul.

1
http://www.referatele.com/referate/economie/online3/Impozitele-directe---Continutul-si-rolul-impozitelor-
referatele-com.php
2
http://www.scritub.com/economie/finante/IMPOZITELE-DIRECTE6357235.php

3
 Obiectul impunerii îl reprezintă materia supusă impunerii. La impozitele directe,
obiect al impunerii poate fi venitul sau averea.
Sursa impozitului arata din ce anume se plăteşte impozitul.
Unitatea de impunere se foloseşte pentru exprimarea dimensiunii obiectului
impozabil. Drept unitate de impunere putem întâlni: unitatea monetară, metrul pătrat de
suprafaţa utilă, hectarul de teren, bucată, kilogramul, litrul, etc
Cota impozitului sau cota de impunere reprezintă impozitul aferent unei unităţi de
impunere.
Asieta (modul de aşezare al impozitului) reprezintă totalitatea măsurilor care se iau de
organele fiscale în legătură cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului
impozabil, stabilirea mărimii materiei impozabile şi determinarea impozitului datorat statului.
Termenul de plată indica dată până la care impozitul trebuie achitat statului.

2. Clasificarea impozitelor directe

Impozitele directe reprezintă contribuţii băneşti ale celor care realizează venituri sau
poseda avere şi care se particularizează prin impactul imediat şi direct asupra plătitorului. Ca
regulă generală, impozitele indirecte nu pot fi repercutate asupra altei persoane.
Impozitele directe constituie formă de impunere nu doar cea mai veche şi mai
simplă, ci şi formă de impunere care poate asigura echitatea fiscală.
Indiferent că este pe venit sau pe avere, acest tip de impozite 535h723f are o incidenţă directă,
adică plătitorul este aceeaşi persoană cu suportatorul.
O caracteristică importanta a impozitelor directe este aceea că, de regulă, acestea au
un cuantum şi termen de plată ce pot fi precizate în prealabil şi, ca atare, pot fi cunoscute din
timp de către contribuabil.

Impozitele directe se împart în:

 impozit pe venit
 impozit pe avere3

Impozitul pe venit:
 impozitul pe venitul persoanelor fizice:
- impozitul pe venit reţinut la sursă:
 impozitul pe salarii
 impozitul pe venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
 impozitul pe venituri din vânzarea bunurilor în regim de consignație;
 impozitul pe venituri din activități desfășurate în baza contractelor de
agent, comision sau mandat comercial;
 impozitul pe venituri din activități desfășurate în baza
contractelor/convențiilor civile încheiate potrivit Codului Civil
 impozitul pe venituri din activitatea de expertiză contabilă și tehnică,
judiciară și extrajudiciară;

3
https://ro.wikipedia.org/wiki/Sistemul_fiscal_rom%C3%A2n

4
  impozitul pe venitul obținut de o persoană fizică dintr-o asociere cu o
persoană juridică contribuabil, potrivit titlului IV, care nu generează o
persoană juridică

- impozitul pe venitul global

 impozitul pe venitul persoanelor juridice:

- impozitul pe profit
- impozitul pe venitul microîntreprinderilor
- impozitul pe dividende
- impozite pe venituri din vânzarea activelor

Impozitul pe salarii

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani și/sau în natură obținute
de o persoană fizică rezidentă ori nerezidentă ce desfășoară o activitate în baza unui contract
individual de muncă, a unui raport de serviciu, act de detașare sau a unui statut special
prevăzut de lege, indiferent de perioadă la care se referă, de denumirea veniturilor ori de
forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă
acordate persoanelor care obțin venituri din salarii și asimilate salariilor.4

Venitul impozabil din salarii se determina prin deducerea din venitul brut a următoarelor
sume:
 contribuţiile personalului la asigurările sociale (CAŞ) – 10,5%
 contribuţiile personalului la asigurările sociale de sănătate (CASS) – 5,5%
 contribuţiile personalului la fondul de şomaj (CASj) – 0,5%
 deducerea personală

NOTĂ:
Contribuţiile personalului la fondul de şomaj nu sunt realizate de către militari (MApN) sau
poliţişti (MAI), se adresează numai personalului civil din cadrul celor două ministere şi
civililor în general!

Deducerea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de până la
1.500 lei inclusiv, astfel:

 pentru contribuabilii care nu au persoane în întreținere - 300 lei

 pentru contribuabilii care au o persoană în întreținere - 400 lei

 pentru contribuabilii care au două persoane în întreținere - 500 lei

 pentru contribuabilii care au trei persoane în întreținere - 600 lei

4
Art. 76 din Codul fiscal

5
  pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întreținere - 800 lei

Salariul reprezintă contraprestaţia muncii depuse de salariat în baza contractului

individual de muncă.5
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii cuprinse între
1.501 lei și 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive față de cele de mai sus și
se stabilesc prin ordin al ministrului finanțelor publice.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii de peste 3.000
lei nu se acordă deducerea personală.6

Salariul brut reprezintă suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de

realizare a venitului.
Salariul net reprezintă diferenţa dintre salariul brut şi totalul reţinerilor (contribuţii
obligatorii şi cheltuieli profesionale acordate numai la locul unde se afla funcţia de bază a
salariatului).7

SN = SB – Tr
* SN = salariu net
* SB = salariu brut
* Tr = total reţineri

Plătitorii de salarii și de venituri asimilate salariilor au obligația de a calcula și de a

reține impozitul aferent veniturilor fiecărei luni la data efectuării plății acestor venituri,
precum și de a-l plăti la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei
pentru care se plătesc aceste venituri.8

3. Reflectarea în contabilitate

Folosind registrele şi fişele contabile corespunzătoare formei de contabilitate

adoptată, contabilitatea sintetică se organizează cu ajutorul următoarelor conturi:

 421 – „Personal – salarii datorate (P)”

 444 – „Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)”
 4312 – „Contribuţia personalului la asigurările sociale (P)”
 4313 – „Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P)”

5
Art. 159 din Codul muncii actualizat 2016
6
Art. 77 din Codul fiscal
7
http://legislatiamuncii.manager.ro/a/109/22-salariul-brut-salariul-net-castig-salarial.html
8
alin. 1, Art. 80 din Codul fiscal

6
  4371 – „Contribuţia unităţii la fondul de şomaj (P)”
 641 – „Cheltuieli cu salariile personalului”
 770 – „Finanţare de la buget”

Contul 421 (P) ţine evidenţa decontărilor cu personalul pentru drepturile salariale
cuvenite acestuia în bani sau în natură, inclusiv a adaosurilor şi a premiilor achitate.
Contul 444 (P) ţine evidenţa impozitelor pe veniturile de natura salariilor şi a altor
drepturi similare datorate bugetului de stat.

Înregistrarea în contabilitate se face pe baza următoarelor note contabile:

1. Înregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului

641 = 421

2. Înregistrarea CAS

421 = 4312

3. Înregistrarea CASj

421 = 4371

4. Înregistrarea CASS

421 = 4313

5. Înregistrarea impozitului salariaţilor

421 = 444

6. Înregistrare virat impozit

444 = 770

7
 4. Concluzie

În concluzie, impozitul pe veniturile din salarii se determina prin aplicarea cotei de

16% asupra bazei de calcul determinată că diferenţă între venitul net din salarii calculat prin
deducerea din venitul brut a contribuţiilor sociale obligatorii aferente unei luni. Se pot
evidenţia anumite avantaje şi dezavantaje ale impozitelor directe. Avantaje ar fi:
- au în vedere natura şi mărimea venitului;
- constituie o sursă de venit sigură;
- sunt uşor de calculat şi de perceput;
- îndeplinesc deziderate de justiţie fiscală, deoarece sunt exonerate necesare minimului de
existenţă;
- reducerea acestora încurajează producţia.

Impozitele directe prezintă şi dezavantaje şi acestea pot fi:

- conducerea nu are interes să devină nepopulara prin mărimea acestor impozite;
- pot duce la abuzuri în ceea ce priveşte aşezarea în încasarea impozitelor, se poate practica
evaziunea fiscală;
- nu sunt agreabile plătitorilor, se considera că nu ar fi productive.

8
 BIBLIOGRAFIE

1. Codul fiscal – actualizat 19.07.2016;

2. Codul muncii – actualizat 2016;
3. Internet.