Unitatea de invatare 7 Managementul activitafii financiar contabile 7. Obiectivele unititii de invatare 7 7.2 Managementul activitifii finaneiare 7.3 Managemental activitifii de contabilitate 7.4 Controlul de gestiune 5 Teste de evaluare 7.6 Recumat 7.7 Bibliografie7.1 Obiectivele unitifii de invatare 7 Prin confinutul sdu, unitatea de invaare 5 contribuie la atingerea urmatoarele obiective principale: * infelegerea mecanismului financiar al intreprinderii si @ rolului managementului activitati financiare; + cunoasterea specificului acti i de contabilitate intr-o organizatie precum si a principalilor utilizatori ai informatiei financiar contabile; + relevarea principalelor aspecte ale controlului de gestiune Pentru insusirea nofiunilor acestei unititi de invitare aveti nevoie de 2-3 ore. 7.2 Managementul activititii financiare Managementul financiar al societitii comerciale este expresia unui domeniu specific al activitayii de conducere, domeniu in cadrul caruia se fundamenteazi, elaboreaz, adopta si finalizeazi deciziile financiare prin relevarea intregului potential managerial la nivelul intreprinderii Definifie: Managementul financiar poate fi definit ca o funcfie al cdrei seop esenfial consti in asigurarea permanenti si regulati a societi{ii comerciale eu fondurile necesare si in exercitarea controlului cu privire la rentabilitatea operatiunilor angajate cu aceste fonduri. Asigurarea autonomiei financiare ridic& numeroase si complexe probleme in managementul financiar, in mecanismul repartitiei, dintre care mai importante sunt: a. consolidarea financiara a societatii comerciale prin instituirea unui sistem de fonduri adecvat, capabil sé contribuie la formarea, refacerea si dezvoltarea componentelor de bazi ale structurii economice de productie (salariafii unitati mijloacele fixe, mijloacele circulante, informatiile si mediul inconjurator); b. agezarea pe criterii economice reale a procesului de procurare de fonduri, astfel incdt s& se ajunga la o stimulare rational a acelora care utilizeaza eficient si operativ aceste fonduri ©. agezarea pe baze noi a relatiilor organizatiei cu piata financiara intema si internationala, Rezulta deci c& organizatia trebuie si aplice principiile gi ceringele managementului financiar, iba o adevarata independenta, urmand ca relafiile lor financiare s& cuprinda pe cele cu banca pentru credite si pe cele cu bugetul 261pentru impozite Scopul fundamental al activitati firmei si deci al managerului aflat la nivelul superior este intotdeauna conservarea si majorarea capitalului pus la dispozitie de catre actionari sau de catre proprietarii firme. Managerul general este dator si explice membrilor adundtii generale a acfionarilor modul in care a folosit capitalul si profitul obtinut. Constituirea si utilizarea eficienta a fondurilor intt-o societate comerciala implica existenfa unui obiectiv managerial, care poate fi formulat pe scurt in felul urmator: bundstirii maximizarea profitului si ictionarilor. Pentru aceasta managementul financiar ‘rebuie axat pe: a, alocarea eficienta a fondurilor in interiorul societajii comerciale; b. sporirea fondurilor la termenele cele mai potrivite interesului unititii_ si actionarilor ei fn atingerea acestor obiective, managerul este dator ca, apelind la metode de analiza, de planificare si control financiar, si elaboreze, impreund cu aparatul siu de specialitate, previziuni privitoare la evolutia si eficienta utilizarii mijloacelor financiare in conditiile specifice organizatiei si si planifice lichiditatea unitaii economice si acoperirea obligatiilor ce deriva din aceasta. Funefia financiara din cadrul unei firme este implicata in trei domenii: strategii, prin stabilirea criteriilor financiate privind deciziile de investire a capitalului; managementul riscului si operatii, prin asigurarea disponibilitatii unor fonduri suficiente, sub forma de disponibilitati banesti sau linii de credit, pentru acoperirea deficitului net de numerar. Folosind acest cadru, se pot identifica cele trei functii financiare principale ale firmei si componentele lor (pe lang contabilitate gi control financiar), si anume: 1. Elaborarea si executarea bugetului de capital: + criterii de investire a capitalului; ‘+ evaluarea financiard a proiectelor de capital; © evaluarea fluxului de numerar. 2, Alegerea structurii capitalului ‘+ raportul imprumuturi-capital propriu; © alegerea tipurilor de imprumuturi; + politica de dividende; 3. Managementul lichiditayilor: ‘© managementul activelor/pasivelor lic! ‘© monitorizarea fluxului de numerar. 262Managementul financiar include toate activitifile ce vizeaz& colectarea, prelucrarea si interpretarea datelor financiare, inclusiv mecanismele aferente, procurarea si folosirea mijloacelor financiare, precum si controlul necesar in acest domeniu, Transpunerea in fapt a acestor activitati, in conditii de eficienfa ridicata, necesita o organizare temeinic fundamentata si care si fina seama de metodele pe care le utilizeaz managerul, de cerinjele managementului financiar, de necesitatea asigurarii laturii calitative a activitatii financiare a societitii comerciale, Flementele primare ale activititiifinanciare cuprind numeroase operafiuni dintre care esentiale sunt urmatoarele: a. culegerea, conservarea si transmiterea de informatii; b. prelucrarea datelor in vederea obtinerii informatiei financiare; realizarea repartizrii rezultatelor economice si financiare ale societajii comerciale; d. efectuarea controlului financiar; ©. adoptarea deciziilor financiare si participarea la fundamentarea si realizarea deciziilor economice: £. evidentierea operatiilor de reparttie financiara, in rezolvarea sarcinilor ce revin activitafii financiare, se organizeaza un compartiment financiar, sub forma de serviciu sau birou cu urmatoarele diviziuni functionale: a. planificarea financiara; b. decontarile fra numerar; ©. ordonantarea actelor referitoare la ineasari si plat; d. salarizare; e. casierie f. preturi si tarife; g. analizele economic h. control finaneiar, intern. in cadrul organizatiei, activitatea financiara este condusa de directorul economic sau de contabilul sef, acolo unde functia acestuia nu sa transformat in director economic intrucat regulamentele de organizare i funetionare a unit iu ale lor, atributiile de servi directorului economic sau cele ale contabilului sef nu sunt inca adaptate la ceringele pe care le pune tranzifia la economia de piagi in domeniul managementului financiar, prezentam in continuare cAteva sublinieri. La ut, cdteva aspecte privitoare la responsabilitatea si relatia dintre managerul general si cel financiar. Directorul economic prezint& managerului 263general propuneri fundamentate pentru elaborarea si dezvoltarea politicii financiare generale a societatii comerciale, Recomandarile sale vizeaza, in principal modalititile concrete de supraveghere a functiilor financiare ale unititii economice, incluzind contabilitatea, incheierea bilanfului, relafiile bancare, controlul bugetar, incasirile si plasile, creditele, metode si statistica financiara, finanfarile si statele de plata ale salariilor. Un alt domeniu important in sistemul de relajii la care ne referim are in vedere apararea_bunurilor organizatiei, care trebuie insofiti de norme concrete de control referitoare la modul de conservare gi utilizare a acestora, 0 atentic deosebita trebuie si acorde directorul economic procesului de elaborare si formulare a planurilor financiare, pentru a asigura procurarea fondurilor adecvate, pentru satisfacerea ceretilor pe termene lungi si scurte pe o baz economic’ si practicd cit mai avantajoasi. O directie pe care nu am subliniat-o suficient in trecut se referd 1a men{inerea relatiilor cu institujiile financiare, bancare si altele, si care si favorizeze o atitudine de stima si grija data de unitatea respectiva. O activitate de care se ocupa directorul laborarea, re conomic este si ea privitoare la comandarea_ si supravegherea functionarii sistemului de previziune referitoare la necesarul de capital rulant al societitii comerciale, Tot directorul economic intocmeste rapoarte privind chestiunile financiare ale unitati, interpreteaza rezultatele financiare si alte situafii financiare pentru a fi inaintate managerului general si consiliului de administratie. Mecanismele financiare de conducere a intreprinderii constituie unul dintre instrumentele de baz& ale managerilor. Numai cunoasterea gi folosirea acestora permit celor care desfigoara o activitate manageriala s4 comunice si sa colaboreze intre ei, si aprecieze rezultatele pe care le obfin si si ia masuri pentru dezyoltarea viitoare a activititii intreprinderii Exercitarea managementului financiar in soci fatea comercial presupune formarea si utilizarea unui mecanism financiar, in sensul cel mai neral, prin mecanism financiar se ingelege tehnologia de lucru formata din metode si instrumente managerial - financiare. Ele ne apar ca 0 parghie corespunzatoare pentru indeplinirea in condifii at mai bune a rolului si atribufiilor ce revin aparatului financiar, pentru stimularea cresterii eficientei economice si sporitea profitului, cointeresarea salariafilor in valorificarea superioara a resurselor gi objinerea de rezultate economico-financiare superioare. jn fiecare organizatie managerul stabileste objective de natura managerial - financiard. Dintre acestea retinem: intatirea gestiunii economico-financiare; fundamentarea tem Fe SA se constituie intr ic yi elaborarea unui buget de venituri si cheltuieli rayional, un instrument al managementului financiar; perfectionarea indicatorilor_economico- 264financiari; imbundtitirea generala a activitaii financiare a firme ‘omponente ale mecanismului financiar al organizay ei se grupeaza astfel ‘+ metode si instrumente necesare culegerii, stocatii si prelucrarii datelor in vederea obtinerii informatiilor financiare; © metode si instrumente ce se utiliz wz8 in scopul realizarii repartiti rezultatelor firmei si a fondurilor din afara unitatii, pentru ca pe aceasta baz s8 se poatd finanta productia, dezvoltarea societagii comerciale si si se achite obligafiile financiare; + metode si instrumente ce se folosese pentru adoptarea si realizarea deciziilor financiare Instrument de bazi al managementului financiar, al analizei si controlului, al asigurarii echilibrului financiar al societiti comerciale bugetul de venituri si cheltuieli ofera managerului general posibilitatea de a cunoaste mijloacele financiare si metodele de utilizat pentru sporirea eficientei economice, cresterea profitului, prin antrenarea intregului personal. Bugetul de venituri si cheltuieli are un rol important in asigurarea unui echilibru financiar permanent intre incasarile din vanzarea produselor si alte activitaqi si cheltuielile necesitate de activitigile respective. De asemenca, el influenteaz direct asupra celorlalte domenii ale planificarii economice, situand pe primplan criterii de eficienta, de maximizare a profitului si de reducere la minimum a resurselor antrenate in activitatea de productie sia costurilor de producti Adoptarea si realizarea deciziei financiare implica intreaga activitate financiara si mecanismul financiar al organizatiei si presupune numeroase valenfe de natura financiara, fintre actul de adoptare a deciziei gi fiecare etapii a procesului decizional se stabileste o relagie bilaterald, nemijlocité. Ca urmare a cresterii ivelului de profesionalitate in domeniul mnali a economistilor ce activeazi in acest in procesul decizional financiar, managementul financiar ia in considerare atat componenta obiectiva a activitiii respective, latura constituiti din relafiile economice de repattitie si din raporturile cantitative de repartifie financiar, cét si latura subiectiva, reprezentati de activitatea financiara. in legatura cu acestea, personalul din compartimentul financiar este chemat si cunoasca aspectele obiectiv-calitative, sa infeleaga rolul repattitiei financiare in realizarea echilibrului dinamic al firmei si utilizind metode, modele si instrumente specifice sa fundamenteze, si adopte si si realizeze deciziile financiare, De asemenea, acest personal trebuie si cunoasc& temeinic realitatea financiard a organizati 265respectiv fenomenele gi actiunile financiare implicate de activititile tehnico-productive si economico-sociale in conditiile economiei de piatd. Principalele etape ale deciziei financiare sunt: precizarea obiectivelor financiare; analiza informational financiard; adoptarea deciziei financiare si executia deciziei financiare, Precizarea si apoi asumarea obiectivelor financiare de catre executanti prezintd nnumeroase avantaje: a. furnizeaza personalului din compartimentul financiar o stimulare continua, care declangeazi manifestarea aptitudinilor reale; b. permite economistului si evalueze randamentul siu la realizarea deciziilor financiare; ©. obligl pe subalteri la acfiuni financiare eficiente; d. asigurd executantului satisfactia realizarii obiectivelor de natura financiard. Managerul general, cel financiar gi ajutoarele lor imediate controleaza operajiile de afaceri, studiazA tendintele si formuleaza planuri pe baza registrelor financiar-contabile, de evidenta costurilor si operative. Utilizarea de citre manager a informatiilor faptice cuprinzitoare capita o important deosebita etapa de tran: je la economia de piata, cand conjunctura afacerilor este nesiguré si fenomenele economico-financiare se schimb& cu rapiditate. In aceste, condigii, controlul economico-financiar isi poate spune valenfele sale ca factor al creslerii eficienfei economice si a profilului in masura in care se sprijind pe parghiile economico-financiare si se exercitd potrivit functiilor si direcfiilor de actiune ale acestora, La randul lui, controlul economico-financiar este chemat si contribuie la buna functionare a acestor parghii Deschiderile spre descentralizare si spre luarea in considerare a elementelor relatiilor de piaga converg spre accentuarea cerinjelor de crestere a eficienfei economice sia profitulu. in legaturd cu aceasta capita o importan{a aparte analiza economica a activitaitii organizatiei. c principale niveluri de efectuare a analizei economico-financiare a activitatii economice a organizatiei distingem: a. analiza Ia nivel general, prin care se compari gradul in care prin rezultatele obfinute s-au infaptuit obie. ivele propuse, respectiv cerinfele piefei; b. analize-diagnostic, prin care se urméreste cunoasterea necesarului si starii resurselor, a potentialului productiv; analiza stiilor obi tive propriuevise, cu ajutorul careia se urmareste asigurarea concordanfei dintre obiectivele pattiale, ale executantilor cu obiectivele generale 266si de perspectiva ale societatii comerciales 4. analiza rezultatelor activitaii productive care se foloseste pentru a reflecta masura in care, folosind resursele disponibile, s-au obtinut rezultate corespunzatoare; ©. analiza de detaliu la nivelul fiecdreia dintre functiile organizatiei. 7.3 Managementul activititii de contabilitate Contabilitateapresupune tro manier’ inregistrarea, clasificarea si rezumarea semnificativa in exprimare baneascd a tranzactiilor, operatiunilor, faptelor si evenimentelor care au caracter monetar, precum si interpretarea rezultatelor acestor actiuni. Rolul esential al cantitative, cu precddere de naturd financiara, care contabilitiii este de a furniza informay urmeaza a fi utilizate de catre conducerea organizatici in adoptarea deciziilor, fn perioada actual contabilul nu mai este implicat doar in evidenta contabila propriu- zis ci si in planificare, solufionarea unor probleme, evaluare, verificare si audit. Informatia contabild tinde, pe masura utilizarii tehnicii modeme de calcul sé aiba un caracter operativ gi si- si depaseasca caracterul static, postoperativ. Definitie: Activitatea de contabilitate reprezinta totalitatea atributiilor prin care se cuantificd, preluereazi, inregistreaz’ si comunicd in expresie valorici procesele si fenomenele economice din cadrul organizafiei lizati in urarea, evaluarea, cunoaster Contabilitatea, ca activitate spe a, gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, precum si a rezultatelor obsinute din activitatea organizatiei treb sii asigure inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si plstrarea informatiilor cu privire la pozitia financiard, performanqa, sin rela financiara si fluxurile de trezorerie, atat pentru cerinfele interne ale acestei cu investitorii prezenti si potentiali, creditorii financiari si comerciali, clientii, institutiile publice si alti utilizatori. Contabilitatea este un clement de legitura intre activitajile in care este implicata otganizatia si conducerea acesteia. Din acest punct de vedere ea are trei valene importante: + cuantificarea activitatilor economice prin inregistrarea datelor referitoare la acestea pentru utilizari viitoare + stocarea datelor atat timp cat este necesar iat apoi prelucrarea lor pentru a deveni informati utile; * comunicarea informatiilor prin intermediul rapoartelor decidentilor din cadrul organizatiei. 267Activitatea de contabilitate porneste de la evenimentele si operatiunile economice care s-au produs intr-o organizatie si are ca scop prelucrarea datelor referitoare la aceste operatiuni pentru a le transforma in informatii utile managerilor si altor utilizatori (sefii sectiilor de productie, compartimentul comercial etc.) Cele mai importante raportiri financiare ale organizatiei sunt situatile financiare anuale care cuprind: bilantul, contul de profit si pierdere, anexele la bilant si raportul de gestiune. Cei mai importangi utilizatori ai informatiilor contabile sunt © managementul (Consilivl de Administratie; presedintele si vicepresedintele companiei; mangerii; sefi de departamente; supervizori; cenzori) © tilizatorii cu interes financiar direct (investitori actuali sau potentiali; creditori actuali sau potentiali); + ulilizatorii cu interes financiar indirect (organe fiscale, organe de control, al utilizatori cu interes financiar indirect), Managerii wtilizeazi informatiile contabile pentru + conducerea compartimentelor functionale sau operationale din subordine; + sesizarea implicagiilor propriei activitati asupra organizatiei ca ansamblu. Rolul contabilitétii ca suport informational pentru decidenti este mai bine evidentiat in schema urmatoare Actiune Jp—_————————— ecient Activitaile organizatei Date fo Contatti Figura 7.1.Rolul contabilitiii in adoptarea deciziilor Contabilitatea poate fi condusa pe baz de contracte de prestari de servicii in domeniul contabilitaii, Incheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate privind organizatea activitatii de expertizi contabila si a contabililor autorizayi care rispund, potrivit le Firmele de servicii contabile sau contabilii autorizafi isi ofera serviciile contra unor taxe ca si alte profesii precum medicii sau avocafii, Ele variaz4 ca marime de la fi 268internationale mari, cu mii de angajati, pind la firme mici cu numai céteva persoane. in tabelul urmator sunt prezentate firmele specializate in servicii de contabilitate care detin 25% din piata de profil pe plan mondial. Cele mai mai importante firme de contabilitate pe plan mondial Tabelul 7.1 Firma Sediu Clienfi importanfi ‘Arthur Andersen & ‘Chicago TTT, Texaco, United Airlines Coopers &Lybrand New York ATR, Ford Deloitte & Touche New York General Motors, Procter & Gamble, Sears Emst &Young New York ‘Coca-Cola, MeDonali’s KPMG Peat Marwick New York General Electric, Xerox Price Waterhouse New York Exxon, Du Pont, IBM Majoritatea firmelor specializate in servicii de contabilitate se concentreaza pe citeva domenii precum serviciile fiscale, audit, servicii de consultanja managerialé si servieii pentru intreprinderile mici si mijlocii Serviciile fiscale consta in oferirea de asistentd persoanelor fizice si juridice pentru fintocmirea declaratiilor de impozite si respectarea legislatiei fiscale. Contabilitatea impozitelor necesita competente si cunostinfe specifice indiferent de marimea firmei. Serviciile fiscale ¢ referd si la consultanta in vederea diminuarii amplorii impozitelor plati intrucat majoritatea deciziilor dinto organizatie au impact asupra nivelului impozitiri Auditul consta in analiza si verificarea rapoartelor financiare cu scopul de a emite o opinie cu privire la intocmirea acestora conform principiilor contabile general acceptate sia legislatiei specifice. in economia contemporand auditul capatd o important deosebiti pentru credibilitatea situatiilor financiare prezentate de intreprinderi. Societatile pe actiuni, firmele care solicita credite sunt obligate si-si auditeze rapoartele gi evidentele lor financiare, Serviciile de consultanja manageriald oferite de firmele de contabilitate se referd la elaborarea de studi si recomnadari de perfectionare a evidentei contabile, elabora bugetelor si contabilitaqii de gestiune. Serviciile pentru micile intreprinderi au in vedere jn principal evidenga contabi propriu-zisa: crearea sau modificarea unui sistem de inregistrari contabile, elaborarea rapoartelor financiare lunare, realizarea bugetelot, sprij si consultanga pentru objinerea creditelor bancare. 269La persoanele juridice la care contabilitatea nu este organizatd in compartimente distincte, care nu au personal calificat incadrat, potrivit legii, sau contracte de prestiri de servicii in domeniul contabilitati, incheiate cu persoane fizice sau juridice rispunderea pentru finerea contabilitagii, potrivit legii, revine administratorului sau altei persoane care are obligatia gestionarii unitayii respective. Compartimentele de contabilitate din cadrul organizatiilor sunt conduse catre directorul economic sau contabilul sef. Directorul economic (contabilul sef) este managerul responsabil de contabilitatea financiard si cea de gestiune. Contabilul sef poate si aiba si sarcini in domeniul activitatii financiare sau dimpotriva sf fie subordonat directorului financiar. in figura urmatoare putem observa cd in organizarea din cadrul firmei Nike contabilul — sef este subordonat directorului financiar. ee Ee eS ES Ess ES ES Figura 7.2—Pozitia directorului financiar si contabilului-sef in organigrama firmei Nike in cazul firmei Nike contabilul — sef are urmatoarele responsabilitati principale: + planificarea financiara sau bugetarea generalas * administratia activitaqilor operationale; ge 1ea stocurilor gi inventariere; + gestiunea redeventelor; + contabilitatea financiara; + gestiunea conturilor de clienti si funizori; Directorul economic al unei organizatii are urmdtoarele responsabilitati cu privire la activitatea financiar-contabila: * intocmeste pe baza datelor furnizate de sectiile si compartimentele de resort proiectul bugetului de venituri si cheltuieli, de finanjare a investiiilor si 270reparafiilor capitale, de credite, de cheltuieli administrativ — gospodaresti in conformitate cu dispozitiile normative in vigoare; urmareste si propune masuri pentru realizarea integrald si la timp a veniturilor; verified actele de cheltuieli pentru toate formele de decontare prevazute de normele in vigoare; urmareste calcularea si varsarea la timp a tuturor sumelor datorate bugetului, precum si a sumelor datorate de institut altor agenfi economici; urmareste evidenta analiticd a debitorilor de orice fel si lichidarea debitelor, ia masuri pentru executarea hotarailor judecatoresti, potrivit indicafiilor primite de la compartimentul juridie; verificd corectitudinea inregistrarii operatiunilor efectuate prin casa si conturile bancare; verifica corectitudinea inregistrarii operatiunilor legate de drepturile salariale; urmareste inregistrarea operaiunilor economice ale organizatiei in evidentele contabile analitice cu respectarea dispozitiilor normative in vigoare; verifica cel putin o data pe trimestru, evidentele gestiunilor de materiale, obiecte te precum si concordanta lor cu actele justificative cu evidentele contabile, sesizénd oice deficiente sau neconcordante si propune masuri pentru remedierea acestora; urmiireste desfisurarea operatiunilor de inventariere, efectudnd controale inopinate si prin sondaj_ pentru verificarea concordanfei stocurilor efective cu cele scriptic intocmeste balanta de verificare periodic a conturilor sintetice si analitice si ia masuri pentru pentru asigurarea concordantei intre conturile sintetice si analitice; verified intocmirea corecta a darilor de seama privind activitatea financiar — contabila a organizatie colaboreazé cu. compartimentul juridic 1a urmarirea drepturilor institutului gi la recuperarea pagubelor , care sunt necesare pentru intentarea si sustinerea actiunilor si reclamatiilor, precum si pentru urmdirire si executare; central cari balanfele de verificare ale sucursalelor si altor_subdiviziuni organizatorice din teritoriu; urmareste buna desfasurare a activitatii de contractare, derularea, avizarea si receptia contractelor la termenele si in condifiile prevazzute in contract 2Nu intotdeauna contabilitatea este in subordinea directorului financiar asa cum este cazul firmei Nike. in Romania, cel mai freevent, directorul economic al organizatiei are in subordine dowd servicii : ‘ompartimentul financiar si compartimentul contabilitate. Serviciul de contabilitate are de regula in firmele roménesti umatoarele atributi: + realizarea evidentei contabile conform cu legea contabilititii; © intocmirea lunara a balanfei de verificare a conturilor; + inventarierea patrimoniului; © verificarea lunard a egalititii dintre rulajele si soldul contului sintetic cu suma rulajelor si soldurilor conturilor sintetice; + verificarea lunara a stocurilor de materiale din evidenfa contabila cu stocurile din evidenta operativa a magai lor de materiale si consemnarea in seris a diferenjelor rezultate, comunicarea superiorilor jerarhici in vederea adoptarii masurilor care se impun; + analiza lunard a soldurilor conturilor de debitori, creditori furtnizori si adoptarea de masuri in vederea lichidarii acestora; + intocmirea documentatiei pentru compartimentul juridie pentru actionarea in instanga a clienfilor si debitorilor raueplatnici; + intocmirea de materiale informative catre conducerea organizatici cu privire la stadiul realizarii indicatorilor economico-financiari; * _verificarea propunerilor de casare a mijloacelor fixe si obiectelor de inventar ; + intocmirea declaratiilor si darilor de seama lunare, trimestriale si anuale la termene stabilite conform dispozitiilor legale. Serviciul financiar are, in organizatiile din Romania, urmatoarele atribui: * intocmirea situatiei programérilor necesarului de numerar si transmiterea acestora la banci; * intocmirea documentelor de plata interna iclusiv pentru plata in termenele legale a obligatiilor catre bugetul de stat, bugetele speciale si bugetul local; * Intocmirea documentelor de plata externa: * intocmirea documentelor pentru ridicare de numerar in lei gi valuta, din conturile institutiei; + verificarea si intocmirea deconturilor de cheltuieli pentru deplasari externe; © verificarea si intocmirea deconturilor de cheltuieli pentru deplasirile interne si pentru cumpararile de materiale din avansuri; + controlul zilnic al inregistrarii ordinelor de plata emise in extrasele de cont, 22sesizarea bancii in cazul aparitiei unor diferente si adoptarea de masuri pentru elimina acestora; + primirea extraselor de cont de la banci, anexarea documentelor justificative si predarea lor pe baz de semnatura persoanelor care opereaza in contabilita © intocmirea situatiilor operative cu privire la incaséri gi plati ori de cate ori acestea sunt solicitate de managementul organizatiei. Evenimentele intémplate in ultimii ani cu privire la raportarile financiar-contabile incorecte ale unor mari companii (cazul Enron din Statele Unite sau al companiei Shell de exemplu), care pot afecta salariatii dar si actionarii, a readus in atentia publicului etica profesiei contabile. De ea depinde in mare misurd reflectarea cu fidelitate a situatiei economico-financiare a organizatici 7.4 Controlul de gestiune Defini : Controlul de gestiune cuprinde totalitatea atribufiilor prin care se verified yi asiguré respectarea prevederilor legale cu privire pistrarea si utilizarea la mijloacelor materiale si financiare ale organizatici. Controtul de gestiune cuprinde dou’ atribuy + controlul financiar preventiv; + controlul financiar de fond. Definitie: Controlul financiar preventiy are drept scop identificarea operafiunilor care nu respect condifiile de legalitate si regularitate sau dupa caz, de ineadrare in limitele si destinatia cheltuielilor prin a cdror efectuare s-ar prejudicia patrimoniul organizatiei. Controlul financiar de fond este instrumentul specific de urmirire si verificare a intregului proces de utilizare a mijloacelor materiale si financiare ale organizatiei. Principalele obiective ale controlului financiar de fond constau in verifi + existentei, integritagii si pastrarii bunurilor, precum si a utilizarii resurselor materiale si financiare; © prezervarii proprietiii organizafiei si respectarii dispozitiilor legale referitoare la evidenta si control; * efectuatrii receptiilor si inventarierilor. in privinta existenjei gi utilizdrii resurselor materiale si financiare controlul financiar de fond vizeazi cu precidere urmatoarele domeni: 273a. Integritatea resurselor materiale gi financiare definute de organizatie ; b. Respectarea dispozitiilor legale cu privire la aprovizionarea, transportul si re i resurselor materiale, precum si la conservarea, manipularea si eliberarea acestora; ©. Utilizarea mijloacelor materiale in procesul activitagii organizatiei (consumuri, deseuri, rebuturi, remedieri, refaceri, degradari, deprecieri ri perisabilititi, declasati, scoateri din wz, recuperari, transferuri, reduceri de preturi);, 4. Respectarea prevederilor legale ce reglementeazd angajarea si salarizarea personalului; ©. Legalitatea si realitatea, precum si necesitatea celorlalte plati si cheltuieli efectuate in numerar si prin virament, in lei sau in valuta, din fondurile organizatiilo. controlul financiar de fond este finalitatea sa care trebuie si fie ential prezervarea patrimoniului organizatiei si realizarea obiectivelor acesteia. Controlul financiar de fond trebuie si permita recuperarea prejudiciilor de la cei care le-au generat dar, in egal masurd, trebuie si fie generator de bune practici pentru organizatie. 7.5 Teste de evaluare 1, Instrumentul specific de urmarire si verificare a intregului proces de utilizare a mijloacelor materiale si financiare ale organizatiei este : a. controlul financiar preventiv; b. controlul financiar de fond; ¢. controlul financiar corectiv; d. auditul organizatiei; . contabilitatea de gestiune. 2. Cei mai importanti utilizatori ai informatiilor contabile sunt: a. manag b, salariatis c. compartimentele de contabilitate; d. compartimentele functionale; ©. compartimentele operationale. 3, Activitatea de contabilitate reprezinta: a, tolalitatea atributilor prin care uantifica, prelucreaza, inregistreaza si comunic& {n expresie valorica procesele si fenomenele economice din cadrul organizatiei; 274b. o functie al cdrei scop esenfial constd in asigurarea permanenti si regulata a socie- comerciale cu fondurile nei esare si in exer citarea controlului cu privire la rentabilitatea operatiunilor angajate cu aceste fonduri. ¢. totalitatea atributilor prin care se verifica si asigura respectarea prevederilor legale cu privire pastrarea si utilizarea la mijloacelor materiale si financiare ale organizatiei. 4, toate activitatile ce vizeaza colectarea, prelucrarea si interpretarea datelor financiare, inclusiv mecanismele aferente, procurarea si folosirea mijloacelor financiare, precum si controlul necesar in acest domeniu; e. doar activitatile ce vizeazi_ interpretarea datelor financiare, inclusiv mecanismele aferente, 4, Controlul de gestiune cuprinde : a. controlul operativ i controlul postoperativ; b, controlul financiar preventiv si controlul financiar de fond; . controlul financiar permanent si controlul intermitent; 4. controlul financiar preventive, controlul financiar operativ si controlul financiar postopera . controlul finaciar si controlul contabil. 5. Auditul const in a. evidenfa contabila propriu-zisa; b. consultana in vederea diminuatii amplorii impozitelor platite; ©. analiza si verificarea rapoartelor financiare cu scopul de a emite o opinie cu privire la intocmirea acestora conform principiilor contabile general acceptate si a legisla specifice: d. oferirea de asistenta persoanelor fizice gi juridice pentru intocmirea declaratiilor de impozit sirespectarea legislatici fiscale; «. realizarea evidentei contabile conform cu legea contabilitatiis £ elaborarea de studii si recomandati de perfectionare a evidentei contabile, elaborarii bugetelor gi contabilitagii de gestiune. 6. Dintre atributiile serviciului contabilitate in firmele roménesti nu face parte: a, intocmirea lunara a balanfei de verificare a conturilor; b, inventarierea patrimoniului 275. verificarea lunari a egalitatii dintre rulajele si soldul contului sintetic cu suma rulajelor si soldurilor conturilor sint 4d, intocmirea situatiei programérilor necesarului de numerar si transmiterea acestora la bancis e. verificarea lunar a stocurilor de materiale din evidenta contabild cu stocurile din evidenta operativa a magaziilor de materiale si consemnarea fn seris a diferentelor rezultate, comunicarea superiorilor ierarhici in vederea adoptarii masurilor care se impun, 7. Dintre atributiile serviciului financiar in firmele romanesti nu face parte: a, intocmirea documentelor de plata intern inclusiv pentru plata in termenele legale a obligatiilor catre bugetul de stat, bugetele speciale si bugetul local; b. intocmirea documentelor de plata externa; ¢. intocmirea documentelor pentru ridieare de numerar in lei si valuta, din conturile institutiei; 4, verificarea si intocmirea deconturilor de cheltuieli pentru deplasari exteme; e. intocmirea lunara a balanfei de verificare a conturilor. 8. Cele mai importante raportari financiare ale organizatiei sunt situatiile financiare anuale cate cuprind: a. bilanul, contul de profit si pierdere, anexele la bilan si raportul de gestiune; b. bilantul, balanfa de verificare,, anexele la bilant si raportul de gestiune; ¢. bilangul, balanta de verificare,, anexele la bilang si notele contabile; d contul de profit si pierdere, anexele la bilan si notele contabile; -bilanul, contul de profit si pierdere, anexele la bilant si notele contabile; Problema Auditul efectuat Ia o firma cu privire Ja raportarea financiara anuala aferenta anului 2013 a relevat o serie de probleme cu privire la : verificarea existenfei, integritagii si pasta bunurilor, precum sia utilizarii resurselor materiale si financiare; verificarea lunari a stocurilor de materiale din evidenta contabila cu stocurile din evidenfa operativa a magaziilor de materiale; balanga de verificare a conturilor sintetice si analitice. Ce activitagi desftigurate in compartimentele wre sunt alternative! din cadrul organivatiei au generat aceste probleme? Ca pe care le are conducerea firmei pentru a nu se mai confrunta in viitor cu astfel de situatii? 276Raspunsuri corecte la Teste de autoevaluare 1. b; 2. a5 3.a5 4. b; 5.¢;6.d; 7.¢; 8. 7.6 Rezumat Managementul financiar poate fi definit ca o functie al cdrei scop esential consti in i comerciale cu fondurile necesare si in asigurarea permanent si regulaté a soci exercitarea controlului cu privire 1a rentabilitatea operatiunilor angajate cu aceste fonduri. Activitatea de contabilitate reprezinti totalitatea atributiilor prin care se cuantifica, prelucreaza, inregistreaza si comunica in expresie valoricd procesele si fenomenele economice din cadrul organizatiei Controlul de gestiune cuprinde totalitatea atributiilor prin cate se verifica si asigura sspectarea prevederilor legale cu privire pistrarea si utilizarea la mijloacelor materiale i financiare ale organizatiei. Controlul de gestiune cuprinde doud atribujii importante: controlul financiar preventiv si controlul financiar de fond. 7.7 Bibliografie 1. Brezeanu, P., Finanfe corporative, Editura C.H.Beck, 2008 2. Deac, V.(coord), §.a., Management, editia a Ila, Editura ASE, Bucuresti, 2014 3. Ristea, M., Dumitru, C.G., Contabilitate aprofundata, Editura Universitara, Bucuresti, 2003 4, Oprea, C. (coord.) §.2., Contabilitate manageriald, Editura Didacticd si Pedagogica, Bucuresti, 2008 27