1. Explica?i no?

iunea de impozit am�nat

No?iunea de impozit am�nat este legata de problema conectarii cheltuielii cu
impozitul la rezultatul �ntreprinderii:
�n timp, au aparut doua concepte tehnice:
� pe de o parte, conceptul de impozit exigibil : conform caruia se
�nregistreaza �n contabilitate numai partea datorata efectiv �n cursul exerci?
iului.
� pe de alta parte, conceptul de report de impozit: conform caruia se �ncearca
determinarea unei legaturi �ntre evenimentul contabil ?i modul de tratare al sau
din punct de vedere fiscal.
De fapt, gestionarea contabila a problemei fiscale se bazeaza pe
doua concep?ii de baza, diferite:
-fie consideram ca no?iunea de impozit am�nat nu este valabila,
deoarece �ntreprinderile �?i �administreaza� singure impozitul; de asemenea, nici
�nscrierea unui sold (crean?a sau datorie) nu este valabila deoarece ea nu
reprezinta realitatea vie?ii �ntreprinderii. Argumenta?ia se bazeaza pe faptul ca
impozitul viitor depinde de nivelul rezultatului viitor, marimea acestuia put�nd fi
�controlata�: deci impozitul am�nat reprezinta doar o eventualitate, el nefiind
astfel nici un activ, nici un pasiv;
-fie consideram ca no?iunea de impozit am�nat trebuie sa se
impuna;

2. Ce sunt diferen?ele temporare ?i cum se determina ?

Diferentele temporare sunt cele asupra carora se va reveni �n viitor, adica cele
care se resorb �n cursul unui exercitiu ulterior si provin din decalajul de timp
dintre contabilizarea unui element de venit/cheltuiala si includerea lui �n
rezultatul fiscal. Altfel spus, diferentele temporare sunt datorate unor
venituri/cheltuieli care afecteaza rezultatul contabil �ntr-un exercitiu si
rezultatul fiscal �n alt exercitiu.
Ele rezulta din:
a) elementele contabilizate �n cursul exercitiului , dar care au fost deja luate
�n calculul rezultatului fiscal �ntr-un exercitiu precedent (de exemplu -unele
parti din amortizare:daca, din punct de vedere contabil, se foloseste amortizarea
liniara, iar din punct de vedere fiscal, se foloseste amortizarea
degresiva/accelerata � �ncep�nd cu al doilea an de utilizare);
b) elemente cuprinse �n rezultatul fiscal al unui exercitiu. Dar care au fost
contabilizate anterior (unele cheltuieli deductbile �n cazul �n care anterior s-au
constituit provizioanesi/sau ajustari pentru depreciere care se anuleaza �n
exercitiul curent);
c) elemente contabilizate �n cursul exercitiului, dar care vor fi incluse �n
rezultatul fiscal ulterior ( de exemplu, cheltuieli nedeductivile cu ajustari si
provizioane);
d) elemente incluse �n rezultatul fiscal al exercitiului, dar care vor fi
contabilizate la venituri sau la cheltuieli ulterior (de exemplu, amortizarea
accelerata fiscala diferita de cea contabila, �n primul an de utilizare).
Diferentele temporare nu se stabilesc compar�nd venituri si cheltuieli contabile cu
venituri si cheltuieli fiscale, ci compar�nd valori contabile (VC) cu valori
fiscale (VF) pentru fiecare element de activ si de datorii. Daca VC este diferita
de VC, diferenta este considerata diferenta temporara generatoare de impozite
am�nate.

3. Cum sunt evaluate creantele si datoriile de impozit am�nat ?

Crean?ele ?i datoriile de impozit am�nat se evalueaza la nivelul marimii pe care

entitatea se a?teapta sa o primeasca sau sa o plateasca, utiliz�nd cotele de
impozit a?teptate privind perioada �n cursul careia se va realiza activul sau se va
deconta datoria. Daca exista cote diferite de impozitare, �n func?ie de diferite
modalita?i de realizare a activului sau de decontare a datoriei, se utilizeaza cota
care reflecta inten?iile firmei. Crean?ele ?i datoriile de impozit am�nat nu se
actualizeaza.

6. Compara?ie IAS 12 � OMFP 1802/2014

IAS 12 Impozit pe profit
Contine criterii detaliate de recunoastere, evaluare si prezentare pentru active si
datorii de impozit am�nat
OMFP 1802
Nu permite recunoasterea creantelor de impozit am�nat (consecinta a aplicarii
principiului prudentei)
Datoria de impozit am�nat ar putea fi recunoscuta sub forma unui provizion ce se
contabilizeaza pe seama unei cheltuieli