CUPRINS

INTRODUCERE…………………………………………………………………………………2
TEMA 1. Caracteristica entității și organizarea contabilității………………………………...4
TEMA 2. Politicile contabile…………………………………………………………………......8
TEMA 3. Planul de conturi de lucru al entității………………………………………………..11
TEMA 4. Documentarea faptelor economice…………………………………………………...15
TEMA 5. Registrele contabile …………………………………………………………………...25
ÎNCHEIERE……………………………………………………………………………………...28
ANEXE……………………………………………………………………………………………30

4. DOCUMENTAREA FAPTELOR ECONOMICE

Cerințele înaintate față de documentele primare sunt:
-Faptele economice se contabilizează în temeiul documentelor primare.
-Deţinerea de către entitate a activelor cu orice titlu, înregistrarea surselor de provenienţă a acestora şi a
faptelor economice fără documentarea şi reflectarea acestora în contabilitate sînt interzise.
 -Documentele primare se întocmesc în timpul efectuării (producerii) faptelor economice, iar dacă acest
lucru este imposibil – nemijlocit după efectuarea (producerea) faptelor respective.
 -Entitatea utilizează formulare tipizate de documente primare aprobate de Ministerul Finanţelor și alte
autorități publice sau poate elabora și utiliza formulare de documente primare, aprobate de conducerea
acesteia.
 -Documentele primare întocmite atît pe suport de hîrtie, cît și în formă electronică au aceeaşi putere
juridică.
 -În cazul întocmirii documentului primar în formă electronică, la solicitarea utilizatorului, entitatea este
obligată să îi ofere copia documentului respectiv pe suport de hîrtie. 
 -Documentele primare conţin următoarele elemente obligatorii: 
    a) denumirea şi numărul documentului; 
    b) data întocmirii documentului; 
    c) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entităţii din numele căreia este întocmit documentul; 
    d) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice –
IDNP (codul personal); 
    e) conţinutul faptelor economice; 
    f) etaloanele cantitative şi valorice în care sînt exprimate faptele economice; 
    g) funcţiile, numele, prenumele şi semnăturile persoanelor responsabile de efectuarea (producerea)
faptelor economice. 
  -Documentele primare pot conține și alte elemente, în funcție de prevederile actelor normative și
necesitățile informaționale ale entității.
 -Persoanele care întocmesc şi/sau semnează documentele primare, precum şi cele care le înregistrează în
contabilitate poartă răspundere.
 -Documentele de casă, de plată şi cele privind decontările pot fi semnate unilateral, de către conducătorul
entităţii, ori de două persoane cu drept de semnătură, prima semnătură aparţinînd conducătorului sau altei
persoane împuternicite, iar a doua – contabilului-şef sau altei persoane împuternicite. 
  -Efetuarea corectărilor în documentele primare care justifică operaţiunile de casă și de plată este interzisă. 
-Documentele primare, cu excepția celor care justifica operatiunile de casa, plata, pot fi corectate, cu
indicarea datei efectuării corectării, numelui, prenumelui contabilului-șef și/sau ale persoanei responsabile
și cu aplicarea semnăturii.
La intrarea de bunuri și servicii se întocmesc documentele:
-Factura fiscală (Anexa 14)
Factura fiscală este un formular tipizat de document primar cu regim special pe suport de hîrtie sau în
formă electronică, care se utilizează în cazurile:
   

1) Livrării mărfurilor:
    a) impozabile cu TVA
    b) neimpozabile cu TVA.
    2) Prestării serviciilor şi executării lucrărilor:
    a) impozabile cu TVA;
    b) neimpozabile cu TVA.
    3) Transportării activelor în cadrul entităţii dezintegrate din punct de vedere teritorial şi în afara entităţii
fără transmiterea dreptului de proprietate (Anexa 15).
    4) Transmiterii activelor în leasing, arendă, locaţiune.
În funcție de numărul exemplarelor de facturi fiscale executate tipografic, utilizate la documentarea
faptului economic şi specificul acestuia, destinaţia exemplarelor se stabileşte după cum urmează:
    1) Exemplarul 1 al facturii fiscale se arhivează la cumpărătorul/beneficiarul de mărfuri, active (servicii)
şi este destinat pentru înregistrarea intrării în gestiune a mărfurilor, activelor (serviciilor). În cazul în care
entitatea deţine statut de plătitor de TVA, în baza acestui exemplar se realizează dreptul la deducere.
    2) Exemplarul 2 al facturii fiscale se arhivează la furnizorul de mărfuri, active (servicii) şi este destinat
pentru înregistrarea scoaterii din gestiune a mărfurilor, activelor sau transmiterea serviciilor executate.
Eliberarea exemplarului 2 atrage după sine calcularea TVA pe livrarea mărfurilor (serviciilor) efectuată de
către entităţile înregistrate în calitate de plătitor de TVA.
    3)Primul, al treilea şi al patrulea exemplar, confirmat prin semnătura şi, după caz, ştampila furnizorului
şi semnătura intermediarului (transportatorului), se remit intermediarului (transportatorului), din care:
    a) primul exemplar este înmînat, după caz, de către furnizor, intermediar (transportator)
cumpărătorului/beneficiarului de mărfuri, active;
    b) al treilea şi al patrulea exemplar, confirmat prin semnătura şi, după caz, ştampila
cumpărătorului/beneficiarului, se remit intermediarului (transportatorului) şi servesc ca bază pentru
contabilitatea activităţii de transport.
    4) al cincilea exemplar se completează de către furnizor şi serveşte drept autorizaţie la ieşirea unităţii de
transport de la locul de încărcare.
Persoanele responsabile de întocmirea şi semnarea facturilor fiscale sînt numite prin ordinul conducătorului
entităţii şi poartă răspundere personală pentru veridicitatea informaţiei reflectate în factura fiscală. Se
semnează cine a permis eliberarea, cine a predat mărfurile,serviciile, cine a primit marfurile/activele
intermediarului, cine a primit marfurile/activele(serviciile) cumpărătorului.
-Actul de achiziţie a mărfurilor este un formular tipizat care se întocmeşte de către entitate în cazul
achiziţiei mărfurilor (valorilor, bunurilor, inclusiv produselor agricole) de la persoanele fizice care nu
practică activitate de întreprinzător (cetăţeni), indiferent de momentul achitării mijloacelor băneşti. Actul
de achiziţie a mărfurilor se întocmeşte în 2 exemplare. Primul exemplar se eliberează vînzătorului
(proprietarului mărfurilor), iar al doilea exemplar rămîne la cumpărător.
- Proces-verbal (bon) de predare-primire (mișcare internă)– este folosit atît pentru depozitarea
unor bunuri provenite din producţia proprie, cît şi pentru transferul lor între depozite sau pentru restituirea
lor la locurile de depozitare iniţiale. Folosit pentru predarea la magazie a stocurilor (produse, semifabricate,
etc) obţinute prin producţie proprie sau pentru transmiterea bunurilor de la un loc de depozitare la altul în
cadrul aceleaşi unităţi. Se întocmeşte în doua exemplare pe măsura predării la magazie a produselor, a
materialelor refolosibile, a semifabricatelor de către secţii, ateliere; pe măsura ce se efectuează transferuri,
de către organul care dispune transferul; pe măsura restituiri la magazie a valorilor materiale. S-a întocmit
proces verbal de primire-predare a mijloacelor fixe, (Anexa 16) deoarece ele au fost puse în funcțiune și s-
a întocmit formula contabilă:
Debitul contul 123”Mijloace fixe”,subcontul 123.9 „Alte mijloace fixe” -10832 lei 50 bani
Creditul contul 121”Imobilizari corporale in curs de executie”,subcontul 121.3”Imobilizari corporale
pina la punerea in utilizare”-10832 lei 50 bani
Obţinerea produselor finite din producţie proprie şi modul de reflectare în contabilitate a
operaţiunilor aferente se examinează în continuare în baza următorului exemplu:
In luna februarie, la „Nivali-Prod” SRL , în momentul predării producției din secția de producere la depozit
a fost intocmita inregistrarea contabila:
Debit contul 216 “Produse” , subcontul 216.1 “Produse finite” – 2 175 lei 06 bani
Credit contul 811 "Activităţi de bază" - 2 175 lei 06 bani
Ca temei pentru inregistrare al intrarii produselor din sectia de baza si/sau auxiliara servesc: borderoul de
fabricare a produselor, bonuri de intrare-predare si Registrul de evidenta la contul 216.
In cazul in care are loc returnarea produselor de la cumparatori in cursul anului de gestiune in care acestea
au fost vindute intocmim formula contabila de stornare:
Pe 27 februarie 2018, s-a inregistrat retur de produse „ Crenvusti Assorti, 400 gr” din cauza amabalajului
deteriorat al acestora, care ar fi putut duce la calitate necorespunzatoare a crenvustilor. In contabilitatea
SRL „Nivali-Prod” s-a intocmit formula contabila:
Debit contul 711 .1 - 350 lei
Credit contul 216 ”Produse”, subcontul 216.1 „Produse finite” – 350 lei
Toate intrările de produse sunt înregistrate în documentele primare şi se ţine o evidenţă strictă a acestora şi
la sfîrşitul procesului de gestiune sunt fixate în documentele centralizatoare şi se efectuează dări de seamă.

Documentele aferente numerarului:

Operațiunile în casierie sunt efectuate de către casier, care poartă toată responsabilitatea materială pentru
integritatea disponibilului bănesc. Responsabilitatea materială poartă un caracter juridic numai în cazul
cînd cu casierul s-a încheiat contractul de răspundere materială.
-Casierul primește numerarul în casierie din contul bancar în baza delegației bancare, întocmit de către
contabilul-Șef sau altă persoană numita de acesta. În delegaţie se indică denumirea emitentului delegației,
numele și prenumele mandatorului, suma solicitată în litere, codul fiscal al întreprinderii, codul băncii,
numărul contului, localitatea emiterii, data, luna, anul. Verso- ul delegației cuprinde suma divizată după
destinație, semnăturile emitentului.
-La intrarea mijloacelor bănești în casierie din contul bancar se întocmește dispoziția de încasare (Anexa 17)
semnată de contabil. Evidența operațiunilor privind existența și fluxurile mijloacelor bănești în casieria
întreprinderii se ţine în contul de activ 241,, Casa”.
-La SRL. Nivali-Prod” pentru eliberarea numerarului din casierie se întocmește dispoziția de plată (Anexa 18)
semnată de către conducătorul și contabilul- șef al întreprinderii, care reprezintă un ordin de a transfera
beneficiului o anumită sumă de bani.
-De exemplu, dacă mijloacele bănești din casierie se utilizează pentru plata datoriilor prin intermediul
băncii se întocmește un ordin de plată (Anexa 19).
-Entitatea și beneficiarul de mijloace bănești primește un extras de cont (Anexa 20). Extrasul de cont
serveşte ca document pentru confirmarea soldurilor efective ale creanţelor şi datorilor înregistrate în
contabilitate. Se întocmeşte în 3 exemplare în baza datelor din contabilitatea analitică privind creanţele
şi/sau datoriile: două exemplare se transmit la entitatea debitor/creditor pentru confirmarea datelor, un
exemplar rămîne la entitatea care a emis extrasul de cont. Pentru operațiunile efectuate, posesorul de cont
achită un comision.
-Decontul de avans (Anexa 21)se emite de către entitatea “Nivali-Prod”în momentul eliberării titularului
de avans mijloace bănești pentru efectuarea unor operațiuni în scopurile entității. În decontul de avans se
indică numărul documentului, data, numele titularului, funcția, suma avansului, numărul documentului
(act, chitanța, bon) ce confirm plata efectuată . Documentele de confirmare se anexează pe versoul
decontului de avans. Documentul este semnat de titularul de avans și contabil șef.

Contabilitatea costurilor şi cheltuielilor:

Cheltuielile reprezintă cheltuielile şi pierderile care apar în rezultatul activităţii economico-financiare
şi nu sunt legate nemijlocit de procesul de producţie. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ
în costul produselor (serviciilor), se reflectă în raportul privind rezultatele financiare şi se scad din venituri
la determinarea profitului (pierderii) al perioadei de gestiune.
În debit pe parcursul perioadei de gestiune se reflectă cheltuielile (cu total cumulativ de la începutul anului)
constatate conform S.N.C. În credit se arată trecerea cheltuielilor acumulate la sfârşitul perioadei de
gestiune la rezultatul financiar. La sfârşitul fiecărui trimestru rulajele debitoare ale contului de cheltuieli se
trec în Raportul privind profit şi pierderi şi se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii)
perioadei de gestiune.
Cheltuielile se includ în Raportul Privind Rezulatele Financiare (Anexa 3), şi se scad din venituri, pentru
determinarea venitului sau pierderii nete a perioadei de gestiune.
Reflectarea valorii de bilant a produselor vindute pe parcursul anului 2016: (Anexa 22)
Debit contul 711 “Costul vinzarilor”, subcontul 7111 - „Valoarea contabila a produselor vindute”-4 056 891 lei 75
bani
Credit contul 216 ”Produse”- 4 056 891 lei 75 bani
Rulajul debitor al contului 711 ’’Costul vinzarilor” se deconteaza la finele anului de gestiune la rezultatul
financiar total prin inregistrarea:
Debit contul 351 ”Rezultat financiar total” – 4 485 542, 68 lei
Credit contul 711 ”Costul vinzarilor”- 4 485 542, 68 lei
Costurile reprezintă resursele întreprinderii utilizate pentru fabricararea produselor şi prestarea
serviciilor în scopul obţinerii venitului. Acestea sunt legate nemijlocit de procesul de producţie (prestări
servicii), îşî găsesc întruchiparea în stocurile produselor şi producţiei în curs de execuţie. Costurile directe
se reflectă pe parcursul perioadei de gestiune nemijlocit în debitul contului 811 și creditul conturilor 124,
211, 213, 521, 531, 533 etc. Costurile activităților auxiliare și costurile indirecte de producție se
înregistrează în prealabil în conturile 812 si 821.
Exemplu:
a) Reflectarea consumului de energie electrică la valoarea totală de 88 649,90 (inclusiv TVA) se
efectuează în baza facturii pentru energia electrică (Factura fiscala).
b) Reflectăm repartizarea energiei electrice pe secții ale întreprinderii în baza borderoului:

Dt 712 „Cheltuieli de distribuire” 6 943,00 lei

Dt 713 „Cheltuieli administrative” 20 882,00 lei

Dt 811 „Activitati de bază” 40 049,00 lei

Dt 812 „Activităţi auxiliare” 5 694,00 lei

Dt 821 „Costuri indirecte de producţie” 14 674,90 lei

Ct 521„Datorii comerciale curente” 88 649,90 lei

O informație mai detaliată referitoare la consumuri se găsește în Raportul statistic ( anual) în care se
reflectă datele cu privire la cantitatea stocurilor de produse finite fabricate, în special tipurile productie
fabricată pe parcursul întregului an.

Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind plăţile impozitului pe venit efectuate în decursul anului sub
formă de avansuri şi la sfârşitul anului de gestiune. Pentru evidenţa acestor cheltuieli este destinat contul
731”Cheltuieli privind impozitul pe venit”.
Datoriile privind decontările cu bugetul se concretizează în procesul de calculare, achitare şi declarare a
impozitelor şi taxelor. Pentru a generaliza informaţia privind decontările cu bugetul este destinat contul
534 „Datorii fata de buget”. Evidenţa analitică a decontărilor cu bugetul se ţine pe feluri de impozite şi taxe.
Calculul taxei pentru amenajarea teritoriului și altele se face in baza documentului Darea de seama pe
taxele locale (Anexa 23) şi se contabilizează prin formula:
Debit contul 713.3 „Cheltuieli cu impozitele si taxele,cu exceptia impozitului pe venit”- 7205,00 lei
Credit contul 534.6 „Datorii privind alte impozite si taxe” - 7205,00 lei

Documentele aferente ieșirii:

Ieşirea produselor din activitatea economico-financiară a întreprinderii se contabilizează în dependenţă de
direcţiile de utilizare ce ocazionează ieşirea acestora.
Pentru ieşirile de stocuri se pot folosi:
· Factura fiscală pentru ieşirile în afara întreprinderii.
· Bonuri de transmitere a produselor
· Dispozitie de incasare, ordine de plata, registrul de casa- pentru reflectarea incasarii de la
cumparatori a mijloacelor banesti
· Registrul MCC
· Registrul de evidenta a vînzarilor (Anexa 24)
· Borderouri de calculare a amortizarii activelor nemateriale si uzurii mijloacelor fixe (Anexa 25),
procese verbale de casare a OMVSD, registrul de salariu – pentru reflectarea cheltuielilor aferente vinzarii
produselor
· Bonul de consum (mișcare internă) (Anexa 26). – Bonul de consum este un document care justifică
eliberarea din depozit, de exemplu, a materialelor care vor intra în procesul de producție. Mai exact, este un
document justificativ de gestiune a stocurilor, de înregistrare în contabilitate. Bonul de consum circulă la
persoanele autorizate care aprobă eliberarea bunurilor, la persoanele care eliberează bunurile pentru
intrarea în folosință, urmând a fi semnate de predare-primire de către gestionar şi persoana care preia
bunurile, iar în cele din urmă la departamentul financiar-contabil pentru a înregistra bonul de consum.
Bonul de consum se arhivează la compartimentul financiar-contabil.
· Fişa limită de consum – utilizată la consumul materiilor prime cu o frecvenţă mare la eliberarea din
magazii. Ea serveşte ca:
- Document de stabilire a cantităţii limită dintr-un material sau pentru mai multe materiale necesare
executării unui produs (comanda) sau unei lucrări.
-Document de eliberare succesiva a aceluiaşi fel de material pentru acelaşi produs ;
-Document justificativ de scădere din gestiune;
-Document de stabilire a economiilor sau depăşirilor de materiale;
Entitatea „Nivalli-Prod”SRL aplica pentru calcularea costul efectiv al produselor vindute sau iesite
in urma altor operatiuni (costul vinzarilor) metoda cotului mediu ponderat. Aceaasta metoda presupune
calcularea costului fiecărui element de stocuri pe baza mediei ponderate a costurilor soldurilor elementelor
similare de stocuri la începutul perioadei şi a costurilor elementelor similare fabricate sau achiziţionate în
cursul perioadei de gestiune. Costul mediu ponderat poate fi calculat după fiecare intrare a stocurilor, la
sfîrşitul perioadei de gestiune sau în alt mod stabilit de politicile contabile ale entităţii. Metoda costului
mediu ponderat se recomandă în cazul fluctuaţiilor considerabile ale preţurilor stocurilor în cursul
perioadei de gestiune și se întocmește Proces-verbal de formare a prețurilor (Anexa 27).
La data de 15.02.2018 entitatea SRL „Nivali-Prod” a furnizat de la depozit, către întreprinderea I.I „IU.
Virlan”, conform Facturii fiscale seria DV nr. 3102941 din 15.02.2018 , următoarele produse:

Nr. Den. Unitatea Cantitatea Preţ Valoarea Suma Suma, lei

mărfurilor de mărfurilor unitar, totală fără TVA,
/activelor, măsură /activelor, fără TVA, lei lei
serviciilor serviciilor TVA, lei
1 Crenvusti assorti kg 1,02 63,33 64,60 12,92 77,52
2 Crenvusti cu kg 0,851 65,83 56,02 11,21 67,23
cascaval c/s400g
În contabilitatea întreprinderii SRL „Nivalli-Prod”, s-au înregistrat următoarele operaţiuni:
1. Crenvusti assorti:
Debit contul 711 „Costul vînzărilor” 63,33 lei
Credit contul 216 „Produse” 63,33 lei
Debit contul 221 “Creanţe comerciale” 64,60 lei
Credit contul 611 “Venituri din vînzări” 64,60lei
Debit contul 221 “Creanțe comerciale” 12,92 lei
Credit contul 534.4 “TVA” 12,92 lei

2. Crenvusti cu cascaval c/s400g:

Debit contul 711 „Costul vînzărilor” 65,83lei
Credit contul 216 „Produse” 65,83lei
Debit contul 221 “ Creanţe comerciale” 56,02lei
Credit contul 611 Venituri din vînzări 56,02 lei
Debit contul 221 “ Creanţe comerciale” 11,21lei
Credit contul 534.4 “TVA” 11,21lei
Declarația privind TVA (Anexa 28) se prezintă lunar, nu mai târziu de data de 25 a lunii care urmează după
încheierea perioadei fiscale.
Inventarierea- un ansamblu de operaţiuni prin care se constată existenta tuturor elementelor de activ
si pasiv, în expresie cantitativ- valorică sau numai valorică, dupa caz, în patrimoniu sau gestiunea entitatii
la data efectuării acestora. Inventarierea efectivă se materializează prin înscrierea bunurilor inventariate în
formularul “Lista de inventariere” (Anexa 29) în urma verificării existenţei fizice a fiecărui bun
inventariat. “Balanţa de verificare a rezultatelor inventarierii” serveşte ca document pentru stabilirea
lipsurilor şi plusurilor de bunuri constatate cu ocazia inventarierii, prin preluarea din listele de inventariere
numai a poziţiilor cu diferenţe. Listele de inventariere se întocmesc în trei exemplare, din care un exemplar
– de către gestionar, iar două exemplare – de un membru al comisiei de inventariere, pe gestiuni şi bunuri
şi se semnează pe fiecare filă de membrii comisiei de inventariere, de gestionar şi de contabilul care ţine
evidenţa gestiunii.
Întocmirea raportului financiar(Anexa3) constituie principala etapă de finalizare a procesului
contabil. Rapoartele financiare la ”Nivalli”SRL se întocmesc conform formularelor-tip aprobate de
Ministerul Finanţelor.
Perioada de păstrare a documentelor financiar – contabile:
Arhivarea documentelor justificative și contabile se face în conformitate cu prevederile legale și cu
următoarele reguli generale:
   - documentele se grupează în dosare, numerotate;
   - gruparea documentelor în dosare se face cronologic și sistematic, în cadrul fiecărui exercițiu financiar la
care se referă acestea.
   - dosarele conținînd documente justificative și contabile se pastrează în spații amenajate în acest scop,
asigurate împotriva degradării, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de prevenire a incendiilor;
   - evidența documentelor la arhivă se ține cu ajutorul Registrului de evidență, potrivit legii, în care sunt
consemnate dosarele și documentele intrate în arhivă, precum și mișcarea acestora în decursul timpului.
Eliminarea din arhivă a documentelor al caror termen legal de păstrare a expirat se face de către o
comisie, sub conducerea administratorulu.. În această situație se întocmește un proces-verbal și se
consemnează scăderea documentelor eliminate din Registrul de evidență al arhivei. 

-Documente primare şi anexele lor, înregistrarile tranzacţiilor, care au stat la baza înregistrărilor contabile
(documente de casa, documente bancare, anunţuri, la bănci şi cerinţele de transfer, extrase de cont, ordine
de lucru, tabele de pontaj, acte de primire, acte de casare, cecuri şi facturi, deconturi de avans, s.a.)-5 ani
-Fisele de inventariere şi registrul mijloacelor fixe, documentele primare privind tranzacţiile cu mijloacele
fixe-5 ani
- Procuri pentru a primi mijloace banesti si bunuri materiale (inclusive cele anulate)-3 ani
- Registre contabile (cartea mare, jurnale ordere, s.a. )-5 ani
- Registre privind evidenta veniturilor, decontarilor, operatiunilor de casa, dispozitii de casa-3 ani