UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA ”ȘTIINȚE ECONOMICE”

DEPARTAMENTUL ”CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ

ECONOMICĂ”

Cerlat doina

Lucrul individual

la disciplina ANALIZA GESTIONARĂ

STUDIU DE CAZ

Conducător ştiinţific: Cojocari Ala, lect. univ., drd., magistru

Autorul: Cerlat Doina , grupa CON1703

Chişinău – 2019

1
 Tema 4: Analiza programului de producţie şi comercializare

Problema 2.
În baza datelor inițiale pentru analiză să se calculeze și să se aprecieze îndeplinirea programului
de producție și comercializare pe structură. Pe rezultatele analizei de formulat concluzii.

Tabel 1: Aprecierea îndeplinirii programului de producție și comercializare pe structură

Feluri de produse Volumul producției fabricate Ritmu VPFef(1) VPF în

l după lim struct
creșter structur prog
ii ă prog (prec)
% (prec)
precedent Curent

mii lei P, % mii lei P, %

Masă de bucătărie 630 10,91 577,5 9,69 650,1 577,5

Masă de bucătărie 2 016 34,92 2 064 34,64 2 080,8 2 064

extensibilă

Masă de birou 1 560 27,02 1 638 27,49 1 609,9 1 609,9

2
 Feluri de produse Volumul producției fabricate Ritmu VPFef(1) VPF în
l după lim struct
creșter structur prog
ii ă prog (prec)
% (prec)
precedent Curent

mii lei P, % mii lei P, %

Masă de bar 946 16,39 989 16,60 976,6 976,6

Masă de cafea 621 10,76 690 11,58 641,1 641,1

Total 5 773 100 5 958,5 100 103,21 5 958.5 5 869,1

%struc = *100% = * 100% = 98,50%

∑lipsă = 5 958,5- 5 869,1=89,4

Concluzie: Se observă o neîndeplinire a programului de producție și comercializare pe structură

cu 1,5 p.p., necătând la o supraîndeplinire în total pe entitate cu 3,21 p.p., ceea ce a contribuit la
obținerea unei lipse de producție fabricată în sumă de 89,4 mii lei.
Prin urmare entitatea analizată dispune de rezerve interne de creștere a VPF pe viitor. Astfel

3
dacă, VPF a meselor de bucătărie va fi respectat la nivelul anului precedent, atunci VPF nu
numai că nu se va diminua, ci și va crește în aceeași mărime.

Problema 4.

Tabel.Date inițiale pentru analiza calității produselor fabricate.

Feluri de Preț pe Anul precedent Anul curent

produse după un
calitate produs,
lei-bani

Q VPF, Q, VPF,
un.nat. mii lei un.nat mii lei

A 1 2 3 4 5

pal melaminat- 310,0 222 68,82 228 70,68

16 mm

pal melaminat- 350,0 185 64,75 181 63,35

18mm

4
 Feluri de Preț pe Anul precedent Anul curent
produse după un
calitate produs,
lei-bani

Q VPF, Q, VPF,
un.nat. mii lei un.nat mii lei

pal melaminat- 380,0 235 89,3 242 91,96

21 mm

Total x 642 222,87 651 225,99

I etapă
Calculăm prețul mediu ponderat programat(prec) și efectiv (curent)
1. PPR(o) = VPFprogram (prec) / Qprogram (prec)* 1000= 222,87/642 *1000=347,15 lei
2. PPR(1) = VPF efectiv (curent) / Qefectiv (curent)* 1000=225,99/651 * 1000= 347,14 lei
II etapă
Calculăm procentul îndeplinirii programului de producție și comercializare pe calitate
% calitate= PPR(1)/PPR(0) = 347,14/347,15= 99,99 %

Tabel. Calculul influenței factorilor de calitate asupra devierii volumului produselor

fabricate

5
 Feluri de Preț pe Anul precedent Anul curent Abaterea Inc lusiv din cauza
produse un +/-
după produs, mii lei
calitate lei-bani

Q VPF, Q, VPF, Q P
un.nat. mii lei un.nat mii lei

A 1 2 3 4 5 6 7 8

pal 310,0 222 68,82 228 70,68 1,86 3 124,35 -6,51

melaminat
-16 mm

pal 350,0 185 64,75 181 63,35 -1,4

melaminat
-18mm

pal 380,0 235 89,3 242 91,96 2,66

melaminat
-21 mm

Total x 642 222,87 651 225,99 3,12

1. Modificarea cantității produselor fabricate (factor cantitativ) a contribuit la

6
 VPF (Q)=(Q EF(1) - Q PR(0))* PPR(0) = (651-642) * 347,15=+ 3 124,35 mii lei
2. Modificarea prețului mediu ponderat (factor calitativ) a contribuit la
VPF(P) = Q EF (1) * ( P EF (1) - P PR(0) ) = 651* (347,14-347,15)= - 6,51 mii lei
BIF= 3 124,35+ (-6,51)= + 3 117,84 mii lei

Concluzie:
În baza rezultatelor obținute se observă o creștere a VPF în anul curent comparativ cu anul
precedent cu 3,12 mii lei, ceea ce se apreciază pozitiv. Acest rezultat se datorează influenței
pozitive a factorilor cantitativi, majorând VPF cu 3 124,35 mii lei. Concomitent influența
negativă este datorată factorului calitativ micșorând VPF cu 6,42 mii lei. Rezultatul analizei
factoriale ne dă posibilitatea de a deduce că entitatea analizată dispune de rezerve interne de
creștere a VPF pe viitor. Astfel, dacă cantitatea de pal melaminat-18 mm va fi respectat la nivel
anului precedent atunci VPF nu numai că nu se va diminua ci și va crește cu 6,42 mii lei.

Problema 6.
Vpv=Si+VPF+Sf+Ai-Ae
Tabel. Calculul și aprecierea influenței factorilor respectivi, ce țin de Balanța producției la
devierea veniturilor din vânzarea produselor.

Indicator Anul Anul curent Abaterea, +/- Rezultatul

precedent influenței,
+/-

A 1 2 3 4

1. Soldul producției în stocuri la 504,4 415,1 -89,3 -89,3

începutul perioadei

7
 Indicator Anul Anul curent Abaterea, +/- Rezultatul
precedent influenței,
+/-

2. Volumul producției fabricate 6 981,4 7 027,2 45,8 45,8

3. Soldul producției în stocuri la 183,6 227,1 43,5 43,5

sfârșitul perioadei

4. Alte intrări 415,1 395,5 -19,6 19,6

5. Alte ieșiri 1 268,7 - -1 268,7 1 268,7

6. Veniturile din vânzarea 5 985,6 7 273,9 1 288,3 1 288,3

produselor

BIF= -89,3+45,8+(-19,6)+(-1 268,7)= + 1 288,3

Concluzie:
În baza rezultatelor obținute se poate observa o creștere a Vvp în anul curent comparativ cu anul
preceent de la 5 985,6 la 7 273,9 mii lei sau cu 1 288,3 mii lei, ceea ce se apreciază pozitiv.
Acest rezultat se datorează influenței pozitive a volumului producției fabricate-factor direct și a

8
soldului producției în stocuri la sfârșitul perioadei-factor indirect, modificarea cărora a contribuit
la sporirea venitului din vânzarea produselor respectiv cu 45,8 și 43,5 mii lei. Concomitent cu
influența negativă a micșorării soldului producției în stocuri la începutul perioadei- factor direct,
evidența și creșterea altor ieșiri și a altor intrări pe parcursul perioadei venitului din vânzarea
produselor respectiv cu 89,3 mii lei, 19,6 mii lei și 1 268,7 mii lei. Prin urmare se poate de
menționat că entitatea analizată dispune de rezerve interne de sporire a venitului din vânzarea
producției pe viitor. Astfel, dacă soldul producției fabricate la începutul perioadei, alte intrări,
alte ieșiri va fi respectate la nivelul anului precedent, atunci venitul din vânzarea producției va
crește suplimentar cu 1 377,6 mii lei.

Problema 9.

În baza datelor inițiale pentru analiză să se calculeze și să se aprecieze modificarea valorii

adăugate după structură și evoluția acesteia în dinamică. Pe rezultatele analizei de formulat
concluzii.

Indicatori Anul precedent Anul curent Abaterea, +/-

mii lei P,% mii lei P, % mii lei p.p.

A 1 2 3 4 5 6

CChRM 744,7 18,89 1 013,0 16,45 268,3 -2,44

9
Indicatori Anul precedent Anul curent Abaterea, +/-

mii lei P,% mii lei P, % mii lei p.p.

A 1 2 3 4 5 6

CChASM 198,6 5,04 273,8 4,45 75,2 -0,59

ADAI 1 318,2 33,44 1 156,6 18,78 -161,6 -14,66

ACChO 523,6 13,28 540,3 8,77 16,7 -4,51

VPG 11 405,5 x 14 040,5 x 2 635 x

CChT 10 248,8 x 10 865,1 x 616,3 x

RF (5-6) 1 156,7 29,35 3 175,4 51,55 2 018,7 22,2

10
 Indicatori Anul precedent Anul curent Abaterea, +/-

mii lei P,% mii lei P, % mii lei p.p.

A 1 2 3 4 5 6

VA (1+2+3+4+/- 3 941,8 100 6 159,1 100 2 217,3 0

7)

Concluzie.În baza rezultatelor obținute, se observă o creștere a VA ( valorii adăugate) în anul

curent comparativ cu anul precedent de la 3 941,8 mii lei la 6 159,1 mii lei sau în total cu 2 217,3
mii lei, ceea ce se apreciază pozitiv. Acest rezultat se datorează influenței pozitive a creșterii
CChRM (costurilor și cheltuielilor privind remunerarea muncii), a CChASM ( costurilor și
cheltuielilor privind asigurările sociale și medicale, a ACChO ( altor consumuri și cheltuieli
operaționale) și VPG ( volumului producției globale) care au determinat majorarea VA (valorii
adăugate) respectiv cu 268,3 mii lei, 75,2 mii lei, 16,7 mii lei și 2 635 mii lei. Ținând cont de
structura VPG se poate observa că la majorarea VPG și nemijlocit VA au contribuit pozitiv
venitul din vânzarea produselor, din locațiune, alte venituri operaționale, VC a mărfurilor
vândute, precum și modificarea stocului de produse, mărfuri în curs de execuție care au
determinat majorarea VA respectiv cu 1 244,6 mii lei, 140,1 mii lei, 197,4 mii lei, 351,4 mii lei,
347,1 mii lei, 290,9 mii lei și 745,4 mii lei. Concomitent cu influența negativă a creșterii CChI
(costurilor șo cheltuielilor intermediare), VA (valoarea adăugată) s-a micșorat respectiv cu 417,7
mii lei.
Prin urmare, entitatea analizată dispune de rezerve interne de sporire a valorii adăugate pe viitor.
Astfel, dacă CChI (costurile și cheltuielile intermediare) ar fi respectate la nivelul anului

11
precedent, atunci VA (valoarea adăugată) va crește suplimentar cu 417,7 mii lei sau în total cy 3
470,4 mii lei (417,7+3 052,7).
Tema 5: Analiza asigurării entităţii cu resurse umane şi eficienţei utilizării
acestora
Problema 1.
În baza datelor inițiale pentru analiză să se calculeze și să se aprecieze influența factorilor
generali de muncă la devierea productivității medii anuale a unui salariat. Pe rezultatele analizei
de formulat concluzii.
Ws= P%Wm
Tabel. Calculul și aprecierea influenței factorilor generali de muncă da devierea
productivității medii anuale a unui salariat.

Nr. Nr. Indicatori Ws Calculul influenței Rezultat. Denum.

cal sub factorilor influenț. Fact.

P% Wm

1 2 3 4 5 6 7 8

1 0 57,58 349,3 201,13 x x x

2 1 56,25 349,3 196,48 196,48-201,13 -4,65 ∆P%

12
3 2 56,25 390,40 219,60 219,60-196,48 +23,12 ∆Wm

Total x x X x 18,47 x

Concluzie: Se observă o creștere a productivității medii anuale a unui salariat în anul curent
comparativ cu anul precedent în total cu 18,47 mii lei. Acest rezultat se datorează influenței
pozitive a creșterii Wm- factor calitativ (direct), modificarea căruia a condiționat sporirea Ws cu
23,12 mii lei. Concomitent, cu influența necativă a P% în total salariați- factor cantitativ (direct),
Ws s-a diminuat cu 4,65 mii lei. Prin urmare, se poate constata că entitatea analizată dispune de
rezerve interne de sporire a Ws pe viitor. Astfel, dacă P% va fi respectată la nivelul anului
precedent, atunci Ws va crește suplimentar cu 4,65 mii lei, sau în total cu 23,12 mii lei
(18,47+4,65).
Dacă repartizăm factorii după conținutul economic, atunci Ws a avut loc pe cale intensivă, ceea
ce reprezintă meritul entității corespunde cerințelor economiei de piață.

Problema 4.
În baza datelor inițiale pentru analiză să se calculeze și să se aprecieze influența factorilor
detaliați de muncă (3 la număr) la devierea volumului producției fabricate, metoda substituției în
lanț. Pe rezultatele analizei de formulat concluzii.

VPF = Ns x P% x Wm

Tabel. Calculul și aprecierea influenței factorilor detaliați de muncă la devierea volumului

producției fabricate

Indicatori corelați Rezultatul

Nr. Nr. VPF, Calculul influenței Denum
infl. +/-,
calc. subst. Wm, lei mii lei factorilor fact.
Ns, pers. P% mii lei
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 0 33 57,58 367442,1 6981,9 X X X
2 1 32 57,58 367442,1 6770,3 6770,3 - 6981,9 -211,6 ∆Ns
3 2 32 56,25 367442,1 6614,0 6614,0 - 6770,3 -156,4 ∆P%
4 3 32 56,25 390401,4 7027,2 7027,2 - 6614,0 +413,3 ∆Wm

13
 Total X X X X X +45,3 X

BIF = -211,6 + (-156,4) + 413,3 = +45,3 mii lei

Concluzie: Se observă o creștere a volumului producției fabricate în anul curent comparativ cu
anul precedent în total cu 45,3 mii lei. Acest rezultat se datorează influenței pozitive a
productivității medii anuale a unui muncitor – factor calitativ, creșterea căreia a condiționat
sporirea indicatorului rezultativ respectiv cu 413,3 mii lei, concomitent cu influența negativă a
micșorării numărului mediu de salariați și a ponderii muncitorilor în numărul total de salariați –
factori cantitativi, diminuarea cărora au determinat micșorarea volumului producției fabricate
respectiv cu 211,6 și 156,4 mii lei. Prin urmare entitatea analizată dispune de rezerve interne de
creștere a volumului producției fabricate pe viitor. Astfel dacă numărul mediu de salariați și
ponderea muncitorilor în numărul total de salariați vor fi respectate la nivelul anului precedent
atunci VPF se va majora suplimentar cu 368 mii lei (211,6 + 156,4) sau în total cu 413,3 mii lei.
Totodată trebuie de mentionat că majorarea VPF a avut loc pe seama factorului calitativ (Wm),
ceea ce corespunde cerințelor economiei de piață și prezintă meritul entității.

Problema 8.

În baza datelor inițiale pentru analiză să se calculeze și să se aprecieze influența factorilor

detaliați de muncă (4 la număr) la devierea veniturilor din vânzarea produselor, metoda
diferențelor absolute. Pe rezultatele analizei de formulat concluzii

VVP = NM * Z * h * Wh

Tabel . Date iniţiale pentru analiză

Nr. Denumirea An An curent Abaterea, +/-

indicatorului precedent

1 NM 453 660 +207

2 Tom zile 103 426 150 670 +47 244

3 Tom ore 808 790 1 178 236 +369 446

4 Z (2/1) 228 228 0

5 h (3/2) 7,82 7,82 0

6 VVP 8 058,8 11 740,0 +3 681,2

7 Wh (6/3) 9,96 9,96 0,00

14
Tabel . Calculul şi aprecierea influenței factorilor detaliați de muncă la devierea

veniturilor din vânzarea produselor (metoda diferenţelor absolute)

Den. Metoda de calcul Calculul influenţei Rezultatul

Fact. influenţei, +/-

ΔNM (ΔNM) * Z0 * h0 * Wh0 (+207) * 228 * 7,82 * 9,96 +3 676,0

ΔZ NM1 * (ΔZ) * h0 * Wh0 660 * 0 * 7,82 * 9,96 0,0

ΔH NM1 * Z1 * (Δh) * Wh0 660 * 228 * 0 * 9,96 0,0

ΔWh NM1 * Z1 * h1 * (ΔWh) 660 * 228 * 7,82 * 0 0,0

Total - - +3 676,0

Verificare: 11 740,0 – 8 058,8 = +3 681,2 mii lei

BIF = +3 676,0 +0,0 +0,0 +0,0 = +3 676,0 mii lei

ME% = * 100% = 0,14%  5%

Conlcuzie: Se observă o creştere a venitului din vânzarea produselor în anul curent comparativ
cu anul precedent cu 3 676,0 mii lei, ceea ce se apreciază pozitiv. Acest rezultat se datorează
influenţei pozitive a creşterii numărului mediu scriptic de muncitori (N M) – factor cantitativ,
modificarea căruia a condiţionat creşterea veniturilor din vânzarea produselor cu 3 676,0 mii lei
Dacă repatizăm factorul după conţinutul economic, atunci se observă că majorarea veniturilor
din vânzarea produselor se datorează factorului cantitativ şi, deci, aceasta a avut loc pe cale
extensivă, ceea ce nu corespunde cerinţelor economiei de piaţă.

Tema 6: Analiza asigurării entităţii cu mijloace fixe şi eficienţei utilizării

acestora
15
Problema2.

În baza datelor inițiale pentru analiză să se calculeze și să se aprecieze influența factorilor

generali ce țin de utilizarea mijloacelor fixe la devierea volumului producției fabricate. Pe
rezultatele analizei de formulat concluzii.

VPF=MF*R

Tabel.Calculul si aprecierea influentei factorilor generali ce tin de utilizarea mijloacelor

fixe la devierea volumului productiei fabricate(metoda diferentelor absolute)

Indicatori Anul curent Anul Abaterea,+/- Influenta factorilor

precedent
∆MF ∆Rmf

A 1 2 3 4 5
1.VPF,mii lei 6981,4 7027,2 +45,8 +378,7 -553,6
2.MF,mii lei 1814,1 3176,2 +1362,1 X X

3.Rmf(1/2) 278,0 130,7 -174,3 X X

Rmfo=+1362,1*270,0/1000=+378,7

∆VPF=MF1*(Rmf0-Rmf1)/1000=-553,6

Concluzie.În baza datelor obținute se observă o creștere a VPF în anul curent comparativ cu anul
precedent de la 6981,4 mii lei 7027,2 mii lei, sau cu 45,8 mii lei ,ceea ce se apreciază
pozitiv.Acest rezultat se datorează următorilor 2 factori :

1.Modificarea valorii medii anuale a mijloacelor fixe a contribuit la creșterea VPF cu 1362,1 mii
lei;

2.Valoarea constantă a randamentului mijloacelor fixe a contribuit la diminuarea VPF cu 174,3

mii lei;

Deci, la creșterea VPF a influențat pozitiv factorul cantitativ MF și negativ diminuarea Rmf.Prin
urmare ,creșterea a avut loc pe cale extensivă,ceea ce nu corespunde cerinșelor economiei de
piață.

Problema 5.

16
În baza datelor inițiale pentru analiză să se calculeze și să se aprecieze influența factorilor
detaliați ce țin de utilizarea mijloacelor fixe (3 la număr) la devierea volumului producției
fabricate. Pe rezultatele analizei de formulat concluzii.
VPF = MF x P% x Rmfa
Tabel: Calculul și aprecierea influenței factorilor detaliați ce țin de utilizarea mijloacelor fixe la
devierea VPF
Indicatori corelați Calculul Rezultatul
Nr. Nr. Denum
calc. subst. MF, Rmfa, VPF, mii lei influenței infl. +/-,
fact.
mii lei P% lei factorilor mii lei
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 0 3922,1 20,15 8,83 6978,4 X X X
2 1 3644,5 20,15 8,83 6484,5 6484,5 - 6978,4 -493,9 ∆MF
3 2 3644,5 20,91 8,83 6729,0 6729,0 - 6484,5 +244,6 ∆P%
4 3 3644,5 20,91 9,22 7026,2 7026,2 - 6729,0 +297,2 ∆Rmfa
Total X X X X   +47,9 X

BIF = -493,9 + 244,6 + 297,2 = +47,9

Concluzie: În baza rezultatelor obținute se observă o creștere a volumului producției fabricate

în anul curent comparativ cu anul precedent cu 47,9 mii lei, ceea ce se apreciază pozitiv. Acest
rezultat se datorează influenței pozitive a creșterii ponderii mijloacelor fixe active în totalul
mijloacelor fixe, precum și a creșterii randamentului mijloacelor fixe active, ceea ce a contribuit
la majorarea VPF respectiv cu 244,6 și 297,2 mii lei, concomitent cu influența negativă a
diminuării valorii totale a mijloacelor fixe, micșorarea cărora a condus la scăderea indicatorului
rezultativ cu 493,9 mii lei. Prin urmare entitatea dispune de rezerve interne de creștere a VPF pe
viitor. Astfel dacă mărimea totală a mijloacelor fixe va fi respectată la nivelul anului precedent,
atunci VPF va crește suplimentar cu 493,9 mii lei sau în total cu 541,8 mii lei(244,6 + 297,2).
Totodată analizând factorii după conținutul lor economic, se constată că majorarea indicatorului
rezultativ se datorează în cea mai mare parte randamentului mijloacelor fixe active, ceea ce
înseamnă că creșterea a avut loc pe cale intensivă, ceea ce corespunde cerințelor de piață și este
meritul entității.

17
 Problema 7.

În baza datelor inițiale pentru analiză să se calculeze și să se aprecieze influența factorilor

detaliați ce țin de folosirea utilajelor la devierea volumului producției fabricate, metoda
diferențelor relative. Pe rezultatele analizei de formulat concluzii.

Tabel . Calculul şi aprecierea influenței factorilor detaliați ce ţin de folosirea utilajelor

la devierea volumului producţiei fabricate (metoda diferenţelor relative)

Den. Fact. An An Ritmul Sporul Calculul influenţei Rezultatu Den

precedent curent creşterii creşter l .
ii influenţei Fact
.
A 1 2 3=2/1 4 5 6 7
1.U (ΔU) 2 405 3 503 145,65 +45,65 ((+45,65) * +4 367,7 ΔU
9 567,8)/100
2.Tut ore (ΔDh) 5 158 184 7 514 145,68 +0,03 ((+0,03) * 9 567,8)/100 +2,9 ΔDh

3.VPF (ΔPh) 9 567,8 13 938, 145,68 0,00 ((+0,00) * 9 567,8)/100 0,0 ΔPh
2
Total x x x x x +4 370,6 x

Verificare: 13 938,2 – 9 567,8 = +4 370,4 mii lei

BIF = +4 367,7 + 2,9 +0,0 = +4 370,6 mii lei

ME% = * 100% = 0,005%  5%

Conlcuzie: Se observă o creştere a volumului producţiei fabricate în anul curent comparativ cu

anul precedent cu 4 370,6 mii lei, ceea ce se apreciază pozitiv. Acest rezultat se datorează
influenţei pozitive a creşterii numărului mediu de utilaje instalate (U) şi timpului efectiv lucrat în
total de toate utilajele – factori cantitativi, modificarea cărora a condiţionat creşterea volumului
produselor fabricate cu 4 367,7 mii lei şi, respectiv, cu 2,9 mii lei. Dacă repatizăm factorii după
conţinutul economic, atunci se observă că majorarea volumului produselor fabricate se datorează
factorilor cantitativi şi, deci, aceasta a avut loc pe cale extensivă, ceea ce nu corespunde
cerinţelor economiei de piaţă.

Tema 7: Analiza utilizării resurselor materiale

18
Problema 2.

În baza datelor inițiale pentru analiză să se calculeze și să se aprecieze influența factorilor

generali ce țin de utilizarea resurselor materiale la devierea volumului producției fabricate. Pe
rezultatele analizei de formulat concluzii.

Tabel . Calculul influenței factorilor generali ce țin de utilizarea resurselor materiale la devierea
volumului producției fabricate.

Indicatori Anul precedent Anul curent Abaterea +/-

A 1 2 3

1. VPF 6 981,4 7 027,2 +45,8

2. CMDR 4339,8 6322,1 +1982,3

3. Rrm la 1000
1608,7 1111,5 -497,2
lei (1/2)
Concluzie: În baza datelor, se observă o creștere a volumului producției fabricate în anul curent
față de anul precedent de la 6 981,4 la 7 027,2 mii lei, sau cu 45,8 mii lei. Acest rezultat se
datorează influenței următorilor 2 factori:

1. Modificarea CMDR a contribuit la creșterea VPF respectiv cu 3188,9 mii lei

ΔVPF(CMDR)= (CMDR1-CMDR0)*Rrm0=(6322,1-4339,8)*1608,7=3188,9 mii lei
2. Modificarea Rrm a influențat diminuarea ΔVPF respectiv cu 3143,3 mii lei
ΔVPF(ΔRrm)=CMDR1*(Rrm1-Rrm0)=6322,1*(1111,5-1608,7)=3143,3 mii lei
Deci,, rezultatele analizei factoriale ne dau posibil să deducem că la majorarea VPF
pozitiv a infșuențat primul factor – CMDR. Prin urmare se poate menționa că nu au fost
folosite toate resursele interne de creștere a VPF, sporirea având loc pe cale extensivă
datorită factorului cantitativ CMDR, ceea ce nu corespunde cerințelor de piață.

Tema 8: Analiza costurilor de producţie

Problema1.

19
În baza datelor inițiale pentru analiză să se calculeze și să se aprecieze modificarea costului
producției după structură în dinamică. Pe rezultatele analizei de formulat concluzii.

Tabel. Date inițiale pentru analiză

Anul Anul curent

Indicatori
precedent recalculat efectiv

CMDR 4 339,8 5 225,8 6 322,1

CPSPT 2 045,1 2 065,6 2 065,6

CD Pers 1 340,1 1 602,2 1 852,2

CIP 1 373,3 2 000,6 2 000,6

Total CP 9098,3 10894,2 12240,5

C (1 leu PF) = CP/VPF, bani

Tabel. Calculul și aprecierea influenței factorilor respectivi la devierea

costului la 1 leu producție fabricată

Costul la
Costul 1 leu Calculul Rezultatul
VPF, mii Denum.
Specificații producției, prod. infl. infl. +/-,
lei fact.
mii lei fabr., factorilor bani
bani

A 1 2 3 4 5 6

Anul
precedent 9098,3 9567,8 95,09 X X X

79,54 -
Recalculat 10894,2 13697,2 79,54 95,09 -15,55 ∆strt si sort

Curent preț 89,36 - ∆niv cons

preced 12240,5 13697,2 89,36 79,54 +9,83 ps

87,82 - ∆preț m1
Anul curent 12240,5 13938,2 87,82 89,36 -1,55 pf

Total X X X X -7,27 X

20
BIF = -15,55 +9,83 + (-1,55) = - 7,27 bani

Verificare = 87,82 – 95,09 = - 7,27 bani

Concluzie: Se observă o diminuare a costului la 1 leu producție fabricată în anul curent

comparativ cu anul precedent de la 95,09 bani la 1 leu PF la 87,82 bani la 1 leu PF sau cu 7,27
bani la 1 leu PF. Acest rezultat se datorează influenței pozitive a modificării structurii și prețului
unitar – factori direcți, care au contribuit la diminuarea indicatorului rezultativ respectiv cu 15,55
bani și 1,55 bani, concomitent cu influența negativă a modificării nivelului de consum pe unitate
de produs – factor indirect, costul la 1 leu PF s-a majorat cu 9,83 bani.

Totuși dacă ținem cont de conținutul economic al fiecărui factor în parte, modificarea costului la
1 leu PF pe seama modificării structurii și sortimentului PF se apreciază pozitiv și constituie
meritul entității, deoarece crește ponderea produselor rentabile din totalul sortimentului
produselor fabricate. Micșorarea indicatorului rezultativ pe seama modificării prețului unitar
poate fi neglijată, deoarece prețul în cele mai dese cazuri nu depinde direct de entitate ci de piața
de desfacere.

Creșterea costului la 1 leu PF pe seama modificării nivelului de consum se apreciază negativ și

constituie rezervă internă de diminuare a costului la 1 leu PF pe viitor. Astfel rezultatele analizei
factoriale ne demonstrează că costul la 1 leu PF s-a diminuat nu tocmai cu 7,27 bani ci numai cu
5,72 bani (-15,55 + 9,83).

Totodată, trebuie de menționat că dacă costul unitar va fi respectat la nivelul anului precedent pe
baza efortului propriu al colectivului de muncă, atunci costul la 1 leu PF se va diminua cu 9,83
bani sau în total cu 15,55 bani.

Problema 3.

În baza datelor inițiale pentru analiză să se calculeze și să se aprecieze la nivel general

modificarea costurilor de materiale directe și repartizabile în costul producției. Pe rezultatele
analizei de formulat concluzii.

Tabel . Calculul şi aprecierea la nivel general a modificării costurilor

de materiale şi repartizabile în costul producţiei

21
Indicatori An An curent Abaterea Abaterea Cpta parte, +/-,
precedent absolută, relativă, p.p.
+/- +/- p.p.
A 1 2 3 4=3/1*100 5=3/1total*100
1.Costuri de materiale directe 4 339,8 6 322,1 +1 982,3 +45,68 +28,10
şi repartizabile (CMDR)
2.Costul producţiei (CP) 7 053,2 10 174,9 +3 121,7 - -

Conlcuzie: Se observă o creştere a costului producţiei atât în total, cât şi aferentă costurilor de
materiale directe şi repartizabile, atât în mărime absolută (cu 1 982,3 mii lei), cât şi în mărime
relativă (cu 45,68 p.p.). Deasemenea, se observă o creştere a cotei părţi a costurilor de materiale
directe şi repartizabile în totalul costului producţiei cu 28,10 p.p. Prin urmare, rezultatele
obţinute se apreciază negativ.

Problema 6.

În baza datelor inițiale pentru analiză să se calculeze și să se aprecieze influența factorilor

respectivi la devierea costurilor directe cu personalul. Pe rezultatele analizei de formulat
concluzii.

Tabel . Calculul şi aprecierea influenţei factorilor respectivi la

devierea costurilor directe cu personalul
Indicatori AP AC Abaterea, Inclusiv din cauza:
+/-
Recalculat efectiv
A 1 2 3 4 5 6 7
1.CPDR 1 340,1 1 602,2 1 852,2 +512,1
2.VPF 9 567,8 13 938,2

Conlcuzie: Se observă o creştere a costurilor cu personalul directe şi repartizabile cu 512,1 mii

lei. Acest rezultat se datorează influenţei următorilor 3 factori:
1.Modificarea volumului producţiei fabricate a contribuit la majorarea CPDR respective cu 612,2
mii lei :

22
2/Modificarea structurii şi sortimentului producţiei fabricate a contribuit la micșorarea CPDR
respectiv cu 350,1 mii lei

3. a contribuit la creșterea CPDR respective cu mii lei

BIF = +612,2 + (-350,1) +250,0 = +512,1 mii lei

Deci, rezultatul analizei factoriale ne demonstrează că la sporirea costurilor cu personalul
directe şi repartizabile au influenţat modificarea volumului producţiei fabricate şi normei de
consum, totuşi, dacă ţinem cont de conţinutul economic al fiecărui factor în parte, atunci
creşterea CPDR este justificată deoarece programa de producţie şi comercializare a fost
supraîndeplinită cu 45,68 p.p. Micşorarea CPDR pe seama structurii şi sortimentului producţiei
fabricate se apreciază pozitiv şi prezintă meritul entităţii, deoarece creşte ponderea producţiei
mai rentabile în totalul VPF. Creşterea CPDR pe baza nivelulul de consum se apreciază negativ
deoarece şi constituie rezervă internă de diminuare a indicatorului rezultativ pe viitor. Prin
urmare, CPDR, în rezultatul analizei factoriale, nu numai că nu s-au majorat, dar şi s-au diminuat
cu -100,1 mii lei (-350,1+250,0). Totodată, trebuie d emenţionat că dacă costul unitar pe seama
efortului propriu al colectivului de muncă va fi respectat nivelul anului precedent, atunci CPDR
se vor micşora suplimentar cu 250,0 mii lei.

Tema 9: Analiza cheltuielilor

Problema 1.

În baza datelor inițiale pentru analiză să se calculeze și să se aprecieze modificarea cheltuielilor

după feluri de activități după structură în dinamică. Pe rezultatele analizei de formulat concluzii.
Tabel. Aprecierea modificării cheltuielilor după feluri de activități
după structură în dinamică
Anul precedent Anul curent Abaterea +/- Sporul
Ritmul
Indicatori ∑, mii ∑, mii creșterii, +/-
creșterii,%
lei P,% lei P,% mii lei p.p. p.p.
A 1 2 3 4 5 6 7 8
ChAO 9613,8 91,50 9892,1 89,67 +278,3 -1,83 102,89 +2,89
ChAA 635 6,04 967,8 8,77 +332,8 +2,73 152,41 +52,41
Ch privind
IV 258,1 2,46 171,7 1,56 -86,4 -0,90 66,52 -33,48
Total 10506,9 100 11031,6 100 +524,7 0,00 104,99 +4,99

23
Concluzie: Se observă o creșterea a cheltuielilor pe tipuri de activități în anul curent comparativ
cu anul precedent de la 10506,9 la 11031,6 mii lei sau cu 524,7 mii lei, ceea ce în mărime
relativă constituie o creștere cu 4,99 p.p. Acest rezultat se datorează influenței negative a
creșterii cheltuielilor activității operationale, chiar dacă în mărime relativă au înregistrat o
scădere cu 1,83 p.p., și a cheltuielilor altor activități, majorarea cărora au dus la creșterea
indicatorului rezultativ respectiv cu 278,3 și 332,8 mii lei. Pozitiv asupra indicatorului rezultativ
a influențat cheltuielile privind impozitul pe venit, diminuarea căruia a contribuit la micșorarea
cheltuielilor pe tipuri de activități cu 86,4 mii lei. Prin urmare entitatea analizată dispune de
rezerve interne de diminuare a indicatorului rezultativ pe viitor. Astfel dacă nivelul cheltuielilor
din activitatea operațională și a celor din alte activități vor fi respectate la nivelul anului
precedent, cheltuielile pe tipuri de activități nu numai că nu se vor majora, ci și se vor diminua în
aceeași mărime. Dacă apreciem modificarea cheltuielilor pe tipuri de activități atunci se observă
că creșterea indicatorului rezultativ a avut loc în cea mai mare parte pe seama majorării
cheltuielilor din alte activități decât cea operațională care în dinamică au crescut cu 2,73 p.p.

Problema 3.
În baza datelor inițiale pentru analiză să se calculeze și să se aprecieze modificarea cheltuielilor
curente după structură în dinamică. Pe rezultatele analizei de formulat concluzii.
Tabel: Aprecierea modificării cheltuielilor curente
după structură în dinamică
Anul
Sporul
precedent Anul curent Abaterea +/- Ritmul
Indicatori creșterii,+/-
∑, mii ∑, mii creșterii,%
p.p.
lei P,% lei P,% mii lei p.p.
A 1 2 3 4 5 6 7 8
Ch distrib 1749,8 47,99 2547,3 70,89 +797,5 22,90 145,58 +45,58
Ch admin 1070,6 29,36 756,5 21,05 -314,1 -8,31 70,66 -29,34
ACh AO 825,6 22,64 289,5 8,06 -536,1 -14,59 35,07 -64,93
Total 3646 100 3593,3 100 -52,7 0,00 98,55 -1,45

Concluzie:Se observă o diminuare a cheltuielilor curente în anul curent comparativ cu anul

precedent de la 3646,0 la 3593,3 mii lei sau cu 52,7 mii lei, ceea ce în mărime relativă constituie
o descreștere cu 1,45 p.p. Acest rezultat se apreciază pozitiv și se datorează influenței pozitive a
micșorării cheltuielilor administrative și cheltuielilor altor activități operaționale, care au
determinat micșorarea indicatorului rezultativ respectiv cu 314,1 mii lei sau cu 29,34 p.p. și

24
536,1 mii lei sau cu 64,93 p.p., concomitent cu influența negativă a cheltuielilor de distribuire,
creșterea cărora au determinat majorarea cheltuielilor curente cu 797,5 mii lei sau cu 45,58 p.p.
Prin urmare entitatea analizată dispune de rezerve interne de diminuare a cheltuielilor
curente pe viitor. Astfel dacă mărimea cheltuielilor de distribuire vor fi respectate la nivelul
anului precedent, atunci cheltuielile curente se vor micșora suplimentar cu 797,5 mii lei sau în
total cu 850,2 mii lei (314,1 + 536,1). Dacă apreciem modificarea cheltuielilor curente după
structură atunci se observă că ponderea cea mai mare le revine cheltuielilor de distribuire care în
dinamică înregistrează o creștere semnificativă cu 45,58 p.p.

25