Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INTRODUCERE....................................................................................................................3
CAPITOLUL I........................................................................................................................5
CONŢINUTUL ECONOMIC ŞI CLASIFICAREA CHELTUIELILOR
DIN ACTIVITATEA OPERAŢIONALĂ.............................................................................5
1.1. Componenţa şi caracteristica cheltuielilor..............................................................6
1.2. Clasificarea cheltuielilor operaţionale..................................................................14
1.3. Constatarea cheltuielilor operaţionale..................................................................18
CAPITOLUL II....................................................................................................................20
ORGANIZAREA EVIDENŢEI CHELTUIELILOR OPERAŢIONALE
PE BAZA DATELOR DE LA ÎNTREPRINDEREA SA „CET- 2”..................................20
2.1. Analiza economico- financiară a întreprinderii SA „CET- 2”..................................20
2.2. Documentarea cheltuielilor operaţionale...................................................................37
2.4. Interconexiunea cheltuielilor şi a indicatorilor din raportul privind rezultatele finaciare
ale intreprinderii S.A. “CET- 2”;......................................................................................58
CAPITOLUL III...................................................................................................................65
PERFECŢIONAREA EVIDENŢEI CONTABILE
A CHELTUIELILOR OPERAŢIONALE...........................................................................65
3.1. Analiza cheltuielilor operaţionale în baza datelor SA “CET- 2”..............................66
3.2. Analiza influienţei cheltuielilor operaţionale în baza datelor SA “CET- 2”.............69
3.3. Perfecţionarea gestiunii cheltuielilor la întreprindere...............................................76
CONCLUZII.........................................................................................................................80
BIBLIOGRAFIE..................................................................................................................84
ANEXE
2
INTRODUCERE
Actualitatea temei. Procesul de privatizare, de liberalizare a preţurilor şi
activităţilor economice, deşi sunt componente esenţiale ale economiei de piaţă, s-
au dovedit a fi insuficiente în vederea constituirii unei economii de piaţă eficace.
În decursul ultimului deceniu volumul producţiei industriale s-a redus cu
63%, capacităţile de producţie se utilizează doar la nivelul de 10-30%. Mai mult
de jumătate din numărul întreprinderilor industriale generează pierderi, unele
abia de-şi acoperă cheltuielile. Drept rezultat, creşte numărul întreprinderilor
falimentare, iar economia Republicii Moldova este ameninţată de pericolul
dezindustrializării. În acest context, tema prezentei lucrări se dovedeşte oportună,
deoarece pe o direcţie de studiu de un apreciabil interes teoretic şi, îndeosebi
pragmatic.
Scopul lucrării constă în studierea, cercetarea şi evidenţierea metodelor de
evaluare a cheltuielilor din activitatea operaţională şi estimării rezultatelor
financiare a întreprinderilor Republicii Moldova.
Scopul propus a impus rezolvarea următoarelor sarcini:
1) Examinarea, evaluarea şi contabilizarea cheltuielior intreprinderii;
2) examinarea riguroasă a sistemului de indicatori ce reflectă rezultatele
financiare;
3) calculul şi aprecierea influenţei factorilor respectivi asupra modificării
indicatorilor rezultativi;
În baza scopului lucrării autorul a elaborat următoarea structură a tezei,
care constă din: introducere, trei capitole, concluzii, bibliografie şi anexe
referitoare la informaţia utilizată din rapoartele financiare pe anii 2005-2005 de
la întreprinderea analizată.
În CAPITOLUL I: „Conţinutul economic şi clasificarea cheltuielilor din
activitatea operaţională” se studiază conceptele teoretice privind cheltuielile
operaţionale. Se studiază importanţa clasificării acestora, şi criteriile de
clasificare.
2
3
În CAPITOLUL II: „Organizarea evidenţei contabile a cheltuielilor
operaţionale pe baza datelor de la intreprinderea S.A. „CET- 2”.
În CAPITOLUL III: „Perfecţionarea evidenţei contabile a cheltuielilor
operaţionale”.
Tema cercetării o constituie studierea cheltuielilor din activitatea
operaţională la intreprinderi în condiţiile tranziţiei la economia de piaţă, cît şi
modelul analitic ce reflectă etapele de bază ale aprecierii acestora.
Obiectul cercetării are un caracter multilateral şi cuprinde aspectele
teoretice, metodice şi aplicative.
Odată cu trecerea la economia de piaţă agenţii economici au devenit liberi
în organizarea şi derularea activitaţilor lor. Dar libertatea economică a adus cu ea
riscul şi incertitudinea.
Metodologia de analiză a acheltuielilor din activitatea operaţională
prezentată în cadrul lucrării este valorificată practic pe exemplul Societăţii pe
Acţiuni „CET- 2” .
3
4
CAPITOLUL I
CONŢINUTUL ECONOMIC ŞI CLASIFICAREA CHELTUIELILOR DIN
ACTIVITATEA OPERAŢIONALĂ
Contabilitatea consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii constituie unul
dintre cele mai importante şi complexe compartimente ale sistemului naţional de
contabilitate, unde este necesară atît ţinerea evidenţei contabilităţii de gestiune cît
şi a contabilităţii financiare. Contabilitatea de gestiune urmăreşte evaluarea sumei
totale a consumurilor de producţie, a costului producţiei fabricate, rentabilitatea
producţiei, etc., iar contabilitatea financiară ţine evidenţa costurilor mărfurilor,
produselor vîndute, serviciilor prestate, mărimea cheltuielilor perioadei, etc. De
veridicitatea, exactitatea şi oportunitatea calculării acestor indicatori sunt
cointeresaţi atît utilizatorii interni, cît şi cei externi ai informaţiei contabile.
Este de menţionat faptul, că odată cu trecerea la noul sistem contabil
bazat pe standardele naţionale, se modifică conţinutul noţiunii de „consum” şi
noţiunii de „cheltuieli”, fiind absolut necesar de făcut unele precizări.
Consumurile reprezintă resursele utilizate pentru fabricarea produselor şi
prestarea serviciilor în scopul obţinerii veniturilor. Acestea sunt neapărat legate
de procesul de producţie, găsesc reflectarea materială în stocurile producţiei
finite şi producţiei în curs de execuţie, la finele perioadei de gestiune se reflectă
în bilanţul contabil ca active şi nu se iau în calcul la determinarea rezultatului
financiar al întreprinderii.
Cheltuielile reprezintă cheltuielile şi pierderile care apar în rezultatul
activităţii economico-financiare şi nu sunt legate nemijlocit de procesul de
producţie. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ în costul
produselor, se reflectă în raportul privind rezultatele financiare şi se scad din
venituri la determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune.
1.1. Componenţa şi caracteristica cheltuielilor
Componenţa consumurilor şi cheltuielilor, modul de determinare şi
constatare a acestora sunt determinate de prevederile SNC 3 „Componenţa
Consumurilor şi Cheltuielilor Întreprinderii”.
4
5
În acest standard componenţa consumurilor este prevăzută sub aspectul
întreprinderilor din trei sfere principale de activitate: producţie; comerţ; prestări
servicii, iar componenţa cheltuielilor pe feluri de activităţi ale unei întreprinderi
aparte: operaţională, de investiţii, financiară şi pe evenimente excepţionale.
Cheltuieli activităţii operaţionale cuprind cheltuielile ocazionate de
efectuarea activităţii de bază a întreprindeii. Acestea cuprind:costul
vînzărilor;cheltuielile comerciale;cheltuielie generale şi administrative;alte
cheltuieli operaţionale.
Costul vînzărilor reprezintă o parte din consumurile aferente produselor,
mărfurilor vîndute şi serviciilor prestate. Acestea cuprind:la întreprinderile de
producţie – consumurile materiale directe, consumurile directe privind
retribuirea muncii, inclusiv contribuţiile pentru asigurările sociale,
consumurile indirecte de producţie aferente pronduselor vînducte:la
întreprinderile comerciale – valoarea de bilanţ a mărfurişor vîndute (suma cea
mai mică dintre de intrare al mărfurilor procurate şi valoarea realizabilă netă),
la întrepinderirile de prestări servicii – consumurile pentru materiale şi
retribuirea muncii, precum şi consumurile indirecte de producţie aferente
serviciilor prestate.
Cheltuieli comerciale sînt cheltuieli aferente desfacerii produselor,
mărfurilor şi prestărişor de servicii, şi anume : cheltuieli privind operaţiunile de
marкeting,pentru ambalaje şi împachetarea produselor şi mărfurilor, cheltuieli de
transport aferente desfacerii, cheltuielile pentru reclamă, reparaţiile cu termen de
garanţie şi deservirea cu termen de garanţie a produselor şi mărfurilor vîndute;
cheltuielile aferente creării rezervei pentru datorii dubioase; cheltuielile privind
returnarea şi reducerea preţurilor la mărfurile vîndute; cheltuielile privind
retribuirea muncii salariaţilor de la întreprinderile de comerţ, care cuprind
salariile de bază şi suplimentare, diverse adaosuri, sporuri, prime plătite
vînzătorilor, casierilor, hamalilor, precum şi bucătarilor, ospătarilor la
întreprinderile de alimentaţie publică şi altui personal, care participă nemijlocit la
vînzarea mărfurilor, comisioanele (prelevările) plătite organizaţiilor de desfacere,
5
6
de intermediere, de comerţ exterior cheltuielile privind procurarea licenţilor
pentru exportul produselor şi mărfurilor; cheltuielile privind întocmirea
declaraţiilor vamale pentru vînzarea produselor peste hotarele republicii etc.
Cheltuielile generale şi administrative cuprind cheltuielile privind
deservirea şi gestiunea întreprinderii în ansamblu. Acestea sînt cheltuielile
privind uzura, reparaţia şi întreţinerea mijloacelor fixe, amortizarea activelor
nemateriale cu destinaţia generală gospodărească; întreţinerea personalului
administrativ şi de conducere, impozitele, taxele şi plăţi virate în buget potrivit
legislaţie în vigoare ( cu excepţia impozitului pe venit ), precum şi taxa pe
valoarea adăugată nerecuperată, accizele, cu excepţia impozitului pe venit;
cheltuielile pentru scopuri de binefacere şi sponsorizare; pentru protecţia muncii;
cheltuielile de reprezentare; cheltuielile pentru deplasările de serviciu ale
personalului de conducere; cheltuielile pentru acţiunile de ocrotire a sănătăţii,
organizării timpului liber şi a odihnei salariaţilor întreprinderii, cheltuielile de
organizare aferente desfăşurării adunărilor acţionarilor, perfectării actelor,
cheltuielile pentru lucrările de cercetări ştiinţifice, inovaţii şi raţionalizări cu
caracter de producţie, cheltuielile pentru pregătirea şi reciclarea cadrelor,
achitarea diversilor servicii prestate întreprinderii, în conformitate cu contractele
încheiate, cheltuielile aferente angajării forţei de muncă; cheltuielile pentru
întreţinerea unităţilor de producţie şi economice de deservire etc.
Alte cheltuieli operaţionale cuprind sumele cheltuielilor privind vînzarea
altor active curente, pentru arenda curentă, cheltuieli sub forma de amenzi,
penalităţi, despăgubiri; cheltuieli din modificarea metodelor din evaluarea a
activelor curente; aferente dobînzilor pentru credite şi împromuturi; consumurile
indirecte de producţie nerepartizate; lipsurile şi pierderile din deteriorarea
valorilor; cheltuielile aferente produselor rebutate, precum şi sumele cheltuielilor
aferente anulăriicomenzilor de producţie,încetări activităţii unităţii de producţie
care nu a fabricat produse, cît şi cheltuielilor anticipate, care s-au dovedit a fi
inutile.
6
7
În contiinuare vom prezenta schematic Structura cheltuielilor
intreprinderii.
Schema nr. 1
Schema Nr.1
7
Structura Cheltuielilor
Întreprinderii
8
Costul
Cheltuieli ale activităţii
vînzărilor
financiare
Cheltuieli
Cheltuieli ale activităţii
comerciale
de investiţii
Pierderi
Cheltuieli generale excepţionale
şi adminiastrative
Alte cheltuieli
operaţionale
8
Cheltuielile activităţii operaţionale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea
activităţii de bază a întreprinderii. Acestea cuprind:
a) costul vînzărilor;
b) cheltuielile comerciale;
c) cheltuieli generale şi administrative;
d) alte cheltuieli operaţionale.
Costul vînzărilor cuprinde:
- la întreprinderile de producţie – consumurile directe de materiale,
consumurile indirecte de producţie, aferente produselor vîndute;
- la întreprinderile comerciale – valoarea de bilanţ a mărfurilor vîndute;
- la întreprinderile de prestări servicii – consumuri de materiale şi
consumuri privind retribuirea muncii, precum şi consumurile indirecte
de producţie.
Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor,
mărfurilor şi prestărilor de servicii şi cuprind:
- cheltuielile de ambalare, inclusiv valoarea ambalajului şi materialelor
de ambalat, salariul muncitorilor ocupaţi cu ambalarea produselor, mărfurilor;
- la întreprinderile de comerţ – cheltuielile de depozitare şi pregătire a
mărfurilor pentru vînzare, aspectul exterior al vitrinelor de reclamă şi alte acţiuni
care contribuie la vînzarea mărfurilor;
- cheltuieli de transport-expediere a produselor fabricate şi a mărfurilor,
taxele vamale, etc;
- remunerarea lucrătorilor de marcare, cercetare a produselor şi a
mărfurilor, întocmirea declaraţiilor vamale privind comercializarea produselor
peste hotarele republicii;
- serviciile de marketing aferente încheierii sau rezilierii contractelor;
- cheltuieli ce ţin de reclamă, participarea la expoziţii, tîrguri;
- cheltuieli de studierea pieţei de desfacere interne şi externe, de
salarizare a lucrătorilor ocupaţi cu colectarea şi prelucrarea datelor privind pieţele
de desfacere a mărfurilor respective, informaţia asupra producătorilor concurenţi,
costul literaturii economice, pentru efectuarea investigaţiei de marketing, alte
cheltuieli ale secţiilor, serviciilor sau ale lucrătorilor din domeniul marketing-ului;
- cheltuieli pentru reparaţia cu termen de garanţie şi deservirea cu termen
de garanţie a produselor şi mărfurilor vîndute;
- cheltuieli privind datoriile dubioase;
- cheltuieli privind returnarea şi reducerea preţurilor la mărfurile vîndute.
Nomenclatorul articolelor cheltuielilor comerciale este elaborat de către
întreprindere, pornind de la particularităţile şi specificul activităţii acesteia.
Cheltuielile generale şi administrative cuprind cheltuielile privind
deservirea şi gestiunea întreprinderii în ansamblu. Cheltuielile generale şi
administrative cuprind:
- cheltuieli privind retribuirea muncii salariaţilor, atribuite personalului
de conducere şi gospodăresc, premiile de orice tip conform sistemelor existente la
întreprindere, adaos de orice tip;
- contribuţiile pentru asigurările sociale şi cele medicale, fondul de
pensii, fondul de stat de plasarea în cîmpul muncii din suma cheltuielilor privind
retribuirea muncii;
- plăţile suplimentare, îndemnizaţiile, sporurile, compensaţiile acordate
salariaţilor întreprinderii;
- ajutorul material acordat salariaţilor;
- întreţinerea, uzura şi reparaţia mijloacelor fixe cu destinaţie
administrativă, gospodărească şi de protecţie a naturii;
- amortizarea activelor nemateriale cu destinaţia generală a întreprinderii;
- plata pentru chiria curentă a mijloacelor fixe, activelor nemateriale şi a
obiectelor de mică valoare şi scurtă durată;
- cheltuieli afernte întreţinerii şi deservirii mijloacelor tehnice de
comandă, centrelor de telecomunicaţii, mijloacelor de semnalizare, centrelor de
calcul, şi altor mijloace tehnice de comandă, care nu se referă la producţie;
- cheltuieli poştale şi telegrafice, cheltuielile de întreţinere şi exploatare a
staţiilor de telefoane, faxurilor, instalaţiilor de dispetcerat, de radiou şi de alte
tipuri de telecomunicaţii, utilizate pentru administrare şi care se includ în bilanţul
întreprinderii;
- cheltuieli privind paza obiectelor administrativ-gospodăreşti, asigurarea
securităţii antiincendiare a acestora;
- cheltuieli de întreţinere a transportului auto de serviciu;
- cheltuieli privind deplasarile personalului de conducere;
- cheltuielile de reprezentare;
- cheltuieli pentru măsurile de protecţie civilă;
- cheltuieli în scopuri de caritate şi sponsorizare;
- cheltuieli aferente angajării forţei de muncă;
- plata pentru diversele servicii prestate întreprinderii în conformite cu
contractele încheiate;
- cheltuieli pentru pregătirea şi reciclarea personalului;
- cheltuieli pentru cercetări ştiinţifice;
- impozitele şi taxele conform legislaţiei în vigoare, precum şi impozitul
pe valoare adăugată, accizele nerecuperabile cu excepţia impozitului pe venit;
- cheltuieli de judecată, de arbitraj şi taxele de stat;
- cheltuieli pentru procurarea literaturii speciale, actele normative şi
instructive, precum şi abonarea la ediţii speciale, necesare în activitatea de
producţie;
- cheltuieli pentru acţiunile de ocrotire a sănătăţii, organizarea timpului
liber şi odihnă a salariaţilor de la întreprindere;
- cheltuielide organizare aferente desfăşurării adunării acţionarilor,
perfectării documentelor;
- alte cheltuieli.
Cheltuielile care nu pot fi raportate nici la cheltuielile comerciale, nici la
cele generale şi administrative sunt incluse în alte cheltuieli operaţionale, şi anume
cheltuielile privind:
- plata dobînzilor filialelor, întreprinderilor filiale şi asociaţii;
- plata dobînzilor aferente creditelor bancare şi împrumuturilor primite pe
termen scurt şi pe termen lung;
- plata dobînzilor privind alte operaţii;
- plata dobînzilor privind împrumuturile expirate şi sancţiunilor creditare;
- vînzarea activelor curente cu excepţia produselor finite, mărfurilor şi
serviciilor prestate;
- amenzile, penalităţile, despăgubirile;
- emisiunea şi difuzarea titlurilor de valoare pe termen scurt, obligaţiuni,
cambii, şi alte titluri de valoare, plata comisioanelor pentru difuzarea acestora, etc.;
- consumurile indirecte de producţie consumate nerepartizabile;
- sumele diferenţelor dintre costul stocurilor de mărfuri şi materiale şi
valoarea realizabilă netă;
- lipsuri şi pierderi de la deteriorarea valorilor;
- producţia rebutată;
- alte cheltuieli operaţionale.
Cheltuielile activităţii operaţionale se scad din veniturile aferente acestei activităţi
în scopul determinării rezultatului din activitatea operaţională.
1
Buşe G., coordonator – Dicţionarul complet al economiei de piaţă, Editor Societatea Informaţia,
Bucureşti, 1994, pag. 72
1. Clasificarea funcţională, potrivit căreia cheltuielile, veniturile şi
costurileunei unităţi patrimoniale sunt determinate pentru o funcţie generală a
întreprinderii cum ar fi: aprovizionare, producţie, desfacere, administraţie etc.;
2. Clasificarea structurală, potrivit căreia cheltuielile, veniturile şi costurile
unei unităţi patrimoniale sunt determinate pe fiecare subdiviziune
tehnicoproductivă, comercială sau funcţională a întreprinderii, cum ar fi: secţii,
ateliere, agenţie, magazine de desfacere, servicii şi birouri funcţionale;
3. Clasificarea operaţională, potrivit căreia cheltuielile, veniturile şi
costurile unei unităţi patrimoniale sunt determinate fie pentru o operaţie sau fază
tehnologică determinată (preparare, fermentare, coacere, decontare, debitare,
strunjire, montaj, finisaj etc.) fie pentru un produs finit fabricat, lucrare executată
sau serviciu prestat.
Rezultă că, cele trei clasificări (funcţională, structurală şi operaţională) se
subordonează arborescent, întrucât orice funcţie generală a unei unităţi
patrimoniale se realizează cu ajutorul uneia sau mai multor compartimente
organizatorice, în cadrul cărora se produc unul sau mai multe produse, lucrări sau
servicii. Separat de aceste clasificări generale ale cheltuielilor, în contabilitatea de
gestiune operează, în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile de informare a
decidenţilor şi criterii specifice de clasificare fie a cheltuielilor, fie a costurilor.
Pentru comparaţie vom da clasificarea cheltuielilor după variaţia lor în
funcţie de gradul de utilizare a capacităţilor şi mijloacelor de producţie, din
contabilitatea franceză, care a fost una de inspiraţie pentru o mare parte din
sistemele de contabilitate ale ţărilor europene, inclusive pentru R. Moldova.. În
raport de acest criteriu, se disting:
Cheltuieli operaţionale, denumite adesea şi variabile, în cadrul cărora
Ordinul Experţilor Contabili din Franţa propune să se includă:
Cheltuieli tehnice, definite ca fiind cheltuieli care variază proporţional cu
numărul de unităţi de producţie fizică fabricate şi/sau vândute. Este, deci vorba de
cheltuieli puternic legate de fabricarea şi/sau comercializarea unui produs, cum ar
fi de exemplu, costul de achiziţie a materiilor prime şi furniturilor incorporate în
produsul finit fabricat, al mărfurilor cumpărate în scopul revânzării etc.
Cheltuieli de activitate, definite ca fiind acele cheltuieli necesare a fi
efectuate pentru realizarea producţiei, dar pentru care nu este posibil ca, în
momentul efectuării lor, să se determine cu exactitate cota-parte ce urmează a fi
absorbită în costul fiecărui produs obţinut. S-ar încadra în această categorie
cheltuielile materiale cu: energia, apa, materialele consumabile pentru lucrări de
întreţinere şi reparaţii, comisioane acordate intermediarilor, cheltuielile de
expediţie şi transport etc.
Cheltuielile fixe, denumite adesea şi constante sunt acele cheltuieli a căror
evoluţie în timp este independentă de volumul de activitate. Ordinul Experţilor
Contabili din Franţa propune să se includă în această categorie de cheltuieli
următoarele:
Cheltuielile de structură legate de structura de producţie şi funcţională
existentă, deci, de existenţa capacităţilor şi mijloacelor de producţie folosite. Ar
intra în această categorie cheltuielile de personal indirect productiv, chiriile,
amortismentele etc., denumite în practică cheltuieli de posedare a mijloacelor de
producţie folosite.
Cheltuieli modulabile sau discreţionare: este vorba de cheltuieli de
înfiinţare, cheltuieli de cercetare-dezvoltare, cheltuieli de publicitate, care, deşi
sunt înregistrate în contabilitatea financiară după natura lor economică, constituie
cheltuieli de investiţie în sensul economic şi financiar al acestui termen.
CAPITOLUL II
ORGANIZAREA EVIDENŢEI CHELTUIELILOR OPERAŢIONALE PE
BAZA DATELOR DE LA ÎNTREPRINDEREA SA „CET- 2”
2
Anexa 1 Raportul Financiar SA “CET 2”
afaceri se înţelege consemnarea într- o anumită ordine a informaţiilor despre
operaţiile şi fenomenele economice care au loc la intreprindere, într- o perioadă de
gestiune analizată (lună, tremestru sau an)3.
3
Revista “BIZPRO”, “Finaţele şi evidenţa contabilă a afcerii”. , 2003, p.32
Activitatea de bazădin cadrul acestei intreprinderi este activitatea de prducţie.
Din punct de vedere tehnic este satisfăcător autonomizată, dispune de mijloace
tehnologice şi intelectuale, utilaje moderne, reţea de calculatoare.
Finanţarea activităţii se efectuează din contul mijloacelor proprii şi a celor
împrumutate, inclusiv emiterea de acţiuni.
Sursa principală de finanţare este profitul net care se distribuie conform
deciziei adunării generale a acţionarilor la propunerea Consiliului Societăţii.
În cadrul acestei intreprinderi se prevede o creştere economică pe viitor pe
baza folosirii depline a tututror factorilor de prioducţie.
În general această creştere economică se bazează pe utilizarea la maxim a
tuturor blocurilor energetice ce duce la scăderea pierderilor intreprinderii şi ca
rezultat, la scădera tarifelor pentru energia termică şi cea electrică.
În anul curent a fost elaborat un proiect cu privire la modrnizarea procesului
de caculatoare şi a tehnologiilor de automatizare a blocurilor electrice ale
intreprinderii.
În vederea asigurării echilibrului între producerea şi consumul de energie pe
republică şi în unele regiuni aparte ale ei se preconizează să fie construite încă
câteva blocuri energetice. Astfel, „Cet2” va fi adusă la capacitatea maximă de
producere. În aceste condiţii Centrala termoelectrică Nr. 2 va asigura acoperirea
sarcinilor termice pentru or. Chişinău, otimizând coeficientul de termoficare,
reducând defiicitul de electriictate ale regiunii şi va acoperi necesarul de energie
termică şi apă caldă.
2004 : =0,16
2005 : =0,11
2004 : =0,72
2005 : =0,62
impozitare
2 Cheltuieli privind 713924 14.14 3129940 26,48 2416016
impozitul pe venit
3 Proitul net 5046009 85,86 8689615 73,52 3643606
Din datele prezentate în tabel rezultă că din suma totală a profitului obţinut
de întreprindere în anul 2005 73,46 % sau 303,8 mii lei au fost calculate spre
transfer la buget şi datorii amînate privind impozitul pe venit. Suma profitului
impozabil (169824 lei, Declaraţia - rînd. 090) deviază de la rezultatul financiar
contabil (8689615 lei) din cauza unui şir de diferenţe permanente şi temporare:
devierea metodelor de calcul a uzurii mijloacelor fixe în evidenţa financiară şi
fiscală, suma pierderilor fiscale raportate din perioadele fiscale precedente permise
spre deducere în perioada fiscală curentă, etc.Din suma profitului perioadei de
gestiune pînă la impozitare în mărime de 8689615 lei s-au calculat spre transfer la
buget 47552 lei. După stabilirea diferenţelor permanente şi temporare şi după
scoaterea cheltuielilor privind impozitul pe venit, profitul net al perioadei de
gestiune constituie 8689615 lei. Deci, în concluzie, putem menţiona că în anul de
gestiune întreprinderea nu aacordat o atenţie activităţii de bază, adică activităţii
operaţionale, de unde şi înregistrează cele mai mari profituri.
2.2. Documentarea cheltuielilor operaţionale
4
Anexa 4
Prelucrarea documentelor justificative constituie o activitate importantă şi
constă în efectuarea mai multor operaţii necesare pregătirii lor pentru înregistrarea
în contabilitate. Astfel, se efectuează: gruparea sau sortarea documentelor pe
categorii sau grupe de operaţii omogene (de capitaluri, de active imobilizate
necorporale, de active imobilizate corporale, de stocuri etc.); se face evaluarea,
dacă este cazul, şi se determină valoarea totală a documentului; se întocmesc
centralizatoare pentru documentele care conţin operaţii de aceeaşi natură; se
consemnează pe fiecare document justificativ, atunci când se înregistrează în mod
individual, şi pe fiecare document centralizator simbolurile conturilor sintetice şi
analitice debitoare şi creditoare sau altfel spus se întocmesc formulele contabile.
b. Documentele de evidenţă contabilă, denumite în activitatea practică
registre de contabilitate, au în general caracter obligatoriu pentru toate
intreprinderile şi asigură înregistrarea cronologică şi sistematică a operaţiilor
consemnate în documente justificative. Ele se prezintă sub forma unor registre sau
foi volante şi listări informatice legate sub formă de registru, cu conţinut şi formă
adecvate scopului pentru care sunt elaborate. Consemnările în registre constituie
fişierul de date pentru evidenţa contabilă curentă, iar fiecare registru furnizează
informaţiile necesare pentru unul sau mai multe elemente patrimoniale.
Registrele contabile, în funcţie de destinaţia sau scopul în care se folosesc,
se pot delimita în registre pentru evidenţa cronologică, registre pentru evidenţa
sistematică şi registre combinate.
Registrele pentru evidenţa cronologică, cum sunt: registrul-jurnal,
registrul de încasări şi plăţi, nota de contabilitate şi altele, asigură înregistrarea
operaţiilor economice şi financiare în ordinea datei când au avut loc.
Registrele sistematice asigură gruparea şi înregistrarea operaţiilor
economico-financiare în funcţie de natura lor şi totodată în raport cu data când au
fost efectuate, registre dintre care se amintesc: registrul cartea mare, registrul-
inventar, fişa de cont pentru operaţii diverse, fişa de cont "maestru-şah", jurnalul
pentru creditul contului ş.a.
Registrele combinate servesc atât pentru înregistrarea cronologică, cât şi
pentru cea sistematică, precum şi pentru evidenţa analitică, registre unde se
încadrează actualele jurnale folosite în cadrul formei de contabilitate pe jurnale.
Registrele principale reţinute în Legea contabilităţii şi în regulamentul
contabil sunt în număr de trei şi anume: registrul-jurnal, registrul inventar şi cartea
mare, care au caracter obligatoriu şi totodată de noutate.
c. Documentele de sinteză şi raportare
În procesul de luare a deciziei este deosebit de important să se asigure
informaţiile necesare tuturor celor interesaţi. Pentru realizarea acestui deziderat şi
totodată a obiectului ce-i revine contabilităţii financiare se impune să se
înfăptuiască centralizarea şi sintetizarea periodică a datelor pe care acestea le
furnizează, ceea ce se realizează prin intermediul documentelor de sinteză.
Datele contabile se pot prelucra integral sau parţial cu mijloace tehnice de
calcul, obţinându-se toate formularele contabile necesare sau numai o parte dintre
ele, prelucrarea realizându-se în cadrul aceleiaşi unităţi sau de către terţi.
Unitatea sau compartimentul de informatică ce asigură prelucrarea datelor
poartă răspunderea pentru exactitatea informaţiilor pe care le furnizează prin
intermediul listingurilor obţinute, iar beneficiarul răspunde, la rândul său, pentru
exactitatea şi realitatea datelor pe care le transmite pentru prelucrare, precum şi de
respectarea normelor contabile, inclusiv stocarea şi păstrarea sub forma
suporturilor tehnice pentru datele înregistrate în contabilitate.
Sistemele utilizate pentru prelucrarea automată a datelor, aşa cum prevede
regulamentul contabil, trebuie să asigure înregistrarea în contabilitate numai a
operaţiilor economice şi financiare consemnate în documente justificative, să
permită controlul operaţiilor efectuate, precum şi accesul la documentaţia de
analiză, programare şi a procedeelor de prelucrare a datelor5.
Documentele se intocmesc in conformitate cu prevederile legale care
reglementeaza circuitul acestora. Normele legale privind intocmirea documentelor
prevad ca documentele se intocmesc intr-un anumit numar de exemplare cu
5
International Accounting Standards Committee
cerneala ,pasta ,pix ,cu masina de scris sau la calculator ,in mod clar ,citet ,fara
stersaturi ,completandu-se toate cerintele formularului.
Spatiile necompletate se bareaza. In documentele justificative si in cele
contabile nu sunt admise stersaturi si alte asemenea procedee ,si nici lasarea de
spatii libere intre operatiile inscrise in document.
Verificarea documentelor.
Are ca scop constatarea respectarii regulilor privind intocmirea documentelor si
cuprinde :
verificarea formei documentelor prin care se constata daca s-
a folosit formularul corespunzator operatiei economice
consemnata in document si daca au fost respectate
dispozitiile lor privind intocmirea.
verificarea calculelor prin care se pot depista eventualele
erori privind calculul.
verificarea de fond considerate cea mai cuprinzatoare prin
care se verifica realitatea operatiilor ,legalitatea si
oportunitatea .
Dupa momentul in care are loc verificarea ,fata de momentul inregistrarii
documentelor in contabilitate ,controlul poate fi :
control operativ current – se realizeaza concomitent cu
inregistrarea operatiei economice.
controlul preventiv – se realizeaza dupa ce documentul a fost
inregistrat in contabilitate la anumite intervale de timp .
Corectarea documentelor
In documentele justificative si in cele contabile nu sunt admise stersaturile sau
alte asemenea procedee. Erorile se corecteaza prin taierea cu o linie a testului si a
liniei graficului ,astfel incat aceasta sa poata fi citita ,apoi se inscrie intr-un spatiu
alaturat covantul sau suma corecta. Corectarea se confirma prin semnatura
persoanei care a intocmit documentul mentionandu-se si data efectuarii operatiei.
In cazul documentelor cu regim special nu se admit nici un fel de corecturi.
Un astfel de document intocmit gresit se anuleaza si ramane in carnetul respectiv,
apoi se intocmeste documentul corespunzator.
Pastrarea documentelor
Unitatile patrimoniale au obligatia de a pastra documentele primare si cele
contabile timp de 10 ani de la data incheierii exercitiului in cursul carora au fost
intocmite cu exceptia statelor si a bilantului contabil care se pastreaza timp de 50
de ani. In cursul perioadei de gestiune documentele se pastreaza la compartimentul
fincional in arhiva curenta. La sfarsitul anului se predau la arhiva generala. De
organizarea arhivei raspunde administratorul sau seful compartimentului contabil.
Arhivarea documentelor justificative si contabile se face in conformitate cu
prevederile locale si a urmatoarelor reguli generale:
documentele se grupeaza in dosare numerotate ,snuruite
pafarate.
gruparea documentelor in dosare se face cronologic si
sistematic, in cadrul fiecarui exercitiu financiar la care se
refera acesta.
Evidenta documentelor la arhiva se tine cu ajutorul registrului evidentei curente
in care sunt tinute evidentele dosarelor si documentelor contabile intrate in
arhiva ,precum si miscarea acestora in decursul timpului.
Eliminarea din arhiva a ducomentelor se face de o comisie sub conducerea
administratorului (pentru cele la care timpul a expirat). Cu acest prilej se
intocmeste un proces verbal ,pe baza lui operandu-se documentele eliberate in
registrul de evidenta curenta al arhivei.
In caz de pierdere ,sau distrugere a unor documente din arhiva ,exista obligatia
reconstituirii documentului respectiv. Persoanele vinovate se sanctioneaza.
Documentele reconstituite vor purta obligatoriu in mod vizibil mentiunea
RECONSTITUIT ,cu slecificarea numarului si a datei dispozitiei pe baza caruia s-a
facut reconstituirea.
FACTURA FISCALA6
Este un formular cu regim special ,distribuit de unitatea fiscala teritoriala. Se
intocmeste in 3 exemplare si serveste ca :
document pe baza caruia se intocmeste instrumentul de
decontare a produselor si marfurilor livrate ,lucrarilor
executate sau a serviciilor prestate;
document de insotire a marfirulor pe timpul transportului;
document de incarcare in gestiunea patrimoniului;
document justificativ de inregistrare in contabilitatea
furnizorului si cumparatorului.
Se intocmeste de compartimentul desfacere sau de alt compartiment pe baza
dispozitiei de livrare ,avizului de insotire a marfii sau a altor documente care atesta
executarea lucrarii sau prestarea serviciului.
In cazul in care factura nu se poate intocmi in momentul livrarii marfurilor
respective ,acestea sunt insotite de avizul de insotire a marfii ,al carui numar se
trece ulterior pe factura.
BONUL DE CONSUM7
Serveste ca:
6
Anexa 6
7
Anexa 7
document de eliberare din magazie pentru consum a unuia
sau mai multor materiale;
document justificativ de scarede din gestiune ;
document justificativ de inregistrare in evidenta magaziei
si in contabilitate.
se intocmeste in 2 exemplare ,pe masura lansarii si
eliberarii materialelor din magazie pentru consum ,de
compartimentul care efectueaza lansarea ,pe baza
programelor de productie si a consumurilor normate ,sau
de alte compartimente ale unitatii ,care solicita materiale
spre a fi consumate.
se poate intocmi intr-un singur exemplar in conditiile
utilizarii tehnicii de calcul.
FISA DE MAGAZIE8
Serveste ca :
document de evidenta la locul de depozitare a intrarilor
,iesirilor si stocurilor de valori materiale ,cu una sau cu doua
unitati de masura ,dupa caz;
document de contabilitate analitica in cadrul metodei
operativ-contabile(pe solduri).
sursa de informatii pentru controlul operativ current si
contabil al stocurilor de valori materiale.
Se intocmeste intr-un singur exemplar ,separate pentru fiecare fel de material si
se completeaza de catre :
8
Anexa 8
compartimentul financiar-contabil la deschiderea fisei(datele
cu antet) si la verificarea inregistrarilor (data si semnatura de
control). In coloana “Data si semnatura de control” semneaza
si organul de control financiar cu ocazia verificarii gestiunii.
gestionar sau persoana desemnata ,care completeaza
coloanele privitoare la intrari,iesiri si stoc.
Fisele de magazie se tin la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe
feluri de materiale ordonate pe conturi,grupe ,eventual sub grupe sau in ordine
alfabetica.
Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la terti sau in custodie se
intocmesc fise distince ,care se tin separat de cele ale valorilor materiale proprii.
nu circula ,fiind un document de inregistrare
se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.
BON PREDARE-TRANSFER-RESTITUIRE9
Serveste ca :
document justificativ pentru incarcare in gestiune
document justificativ de inregistrare in evidenta magaziei
sin in contabilitate
sursa de date pentru urmarirea realizarii productiei
sursa de date pentru calculul si plata salariilor in cazul
utilizarii ca bon de predare la magazie.
In cazul utilizarii ca bon de transfer a materialelor refolosibile la magazie
serveste ca: si a produselor finite;(transferul dintre doua gestiun aflate in incinta
unitatii):
dispozitie de transfer de la o gestiune la alta
document justificativ pentru scaderea din gestiune la predator
si incarcarea in gestiune la primitor
In cazul utilizarii ca bon de restituire :
dispozitie de restituire la magazie
9
Anexa 10
document justificativ de incarcare in gestiunea primitorului
document justificativ de inregistrare in evidenta magaziei in
contabilitate.
Formele de inregistrare contabila si registrele contabile.
Contabiltatea inregistreaza documentele de evidenta in mod cronologic si
sistematic ,utilizand procedee specifice cu respectarea dispozitiilor legale.
Documentele de evidenta care consemneaza operatiile economice de aceeasi natura
si din aceeasi perioada se centralizeaza intr-un document cumulative de unde
rezulta suma globala de operat in registru.
Unele inregistrari se fac pe baza notelor contabile in general pentru acele
operatii care nu se consemneaza in acte cum ar fi :calculul uzurii lunare a
mijlocului fix ,repartizarea cheltuielilor de interes general.
Inregistrarea in contabilitate se face numai pe baza documentelor de evidenta,
documente care inainte de a fi operate sunt verificate pentru a stabili daca
indeplinesc conditiile de forma ,de exactitate a calculelor si de fond.
Forma de inregistrare contabila utilizata in cadrul agentului economic
influenteaza modul de operare a documentelor in registru. La SA « CET- 2« se
operează îndeosebi cu programe informatizate de evidenţă contabilă « 1C« .
10
Anexa 11
Dt 711 “Costul vânzărilor” 23978584.03 lei
Ct 216 “Produse” 23978584.03 lei
11
Anexa 12
Dt 712 “Cheltuieli comerciale”
Ct 812 “Activităţi auxiliare”
Ct 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”.
6. Crearea rezervelor:
a) pentru recuperarea pierderilor previzibile privind datoriile dubioase:
Dt 712 “Cheltuieli comerciale”
Ct 222 “Corecţii la datorii dubioase”;
b) pentru reparaţia garajului, păstrarea materialelor :
Dt 712 “Cheltuieli comerciale”
Ct 538 “Rezerve pentru cheltuieli şi plăţi preliminate”.
8. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilanţ a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată
în valoare de până la 1/20 (50 lei) din plafonul stabilit pentru o unitate:
Dt 712 “Cheltuieli comerciale” 241.84 lei
Ct 213 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”. 241.84 lei
- servicii de laborator
Dt 712 “Cheltuieli comerciale” 31.62 lei
Ct 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”. 31.62 lei
- cheltuieli legate de serviciile bancare
Dt 712 “Cheltuieli comerciale” 6631.58 lei
Ct 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”. 6631.58 lei
La finele fiecărei perioade de gestiune rulajul contului 712 “Cheltuieli
comerciale” se reflectă cu total cumulativ de la începutul anului în raportul privind
rezultatele financiare în rândul 050.
Contul 713 “Cheltuieli generale şi administrative” se utilizează pentru
contabilitatea cheltuielilor aferente deservirii şi gestiunii întreprinderii în
ansamblu.
În cursul perioadei de gestiune cheltuielile generale şi administrative se
colectează cu total cumulativ de la începutul anului în debitul contului 713 şi se
reflectă prin următoarele formule contabile:
1. Calcularea remuneraţiilor, diverselor premii, indemnizaţiilor acordate
lucrătorilor administraţiei, personalului de deservire, muncitorilor pentru
întreruperi în producţie, onorariilor autorilor pentru propuneri de raţionalizare şi
inovaţii şi contribuţiile pentru asigurările sociale:
Dt 713 “Cheltuieli generale şi administrative” 6.59 lei
Ct 533 “Datorii privind asigurările”. 6.59 lei
CAPITOLUL III
CONCLUZII