Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Prezentarea principiilor
contabile generale
Vâlcea, 2019-2020
1
Introducere
Principiile contabile conţin un ansamblu de reguli de conduită economică extinzând
noţiunea de evaluare de la bunuri şi relaţii financiare la evaluarea potenţialului, evaluarea
performanţelor, evaluarea perspectivelor etc., şi numai în această accepţiune lărgită se
prevederea că evaluarea posturilor cuprinse în situaţiile financiare trimestriale şi anuale se
efectuează în conformitate cu anumite principii infailibile dă valoare şi sens contabilităţii ca
sistem şi model economic de conducere financiară a fiecărei persoane juridice.
În consecinţă, evaluarea posturilor cuprinse în situaţiile financiare şi care provin din
conturile contabile curente, dar şi dimensionarea elementelor pe care fiecare dintre acestea le
urmăresc zi de zi şi le sintetizează periodic, trebuie să fie efectuate în acord cu principiile
statuate ale contabilităţii, care sunt de fapt "porunci economice"1. Aceste principii sunt:
1
https://www.referatele.com/referate/noi/contabilitate/principii-si-reguli-431221721.php
2
pe termen lung în creanțe pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung în datorii pe
termen scurt.
Dintre evenimentele majore care ar putea afecta într-un viitor previzibil activitatea unei
entități sau care ar putea modifica în mod semnificativ rezultatele activității și/sau metodele
contabile enumerăm:
cotarea la bursă;
intrarea în incapacitate de plată sau dizolvarea acesteia;
divizarea (în două sau mai multe entități noi);
fuziunea cu una sau mai multe entități (prin comasare sau prin absorbție);
modificarea semnificativă a acționariatului, a obiectului de activitate sau a zonei geografice
de acțiune;
schimbarea obiectului de activitate, extinderea sau reducerea acesteia;
inițierea unui parteneriat strategic sau constituirea unui grup.
Acest principiu se aplică în strânsă legătură cu principiile prudenței și permanenței
metodelor.
În cazul în care continuitatea activității devine puțin probabilă sau conducerea intră în
posesia unor informații potrivit cărora s-ar putea ajunge la imposibilitatea continuării activității,
acestea vor fi menționate și justificate în notele explicative, nu se va mai ține cont nici de
celelalte principii amintite mai sus, iar elementele patrimoniale vor fi evaluate la o valoare de
lichidare.
Modul în care vor arăta situațiile financiare depinde de evenimentul care va afecta
activitatea într-un viitor previzibil.
Exemple:
În cazul în care o entitate va fuziona cu o alta, aceasta va urmări lichidarea stocurilor
supranormative, va vinde surplusul de active, va amâna noile investiții și va urmări
încasarea creanțelor, achitarea datoriilor și reducerea cheltuielilor, cu scopul de a avea
o pondere a activului său net contabil (capitalului) cât mai mare în activul (capitalul)
noii societăți2.
2
https://www.contzilla.ro/principii-contabile-generale/
3
În cazul în care o entitate dorește să se listeze la bursă, aceasta va urmări majorarea
capitalurilor proprii prin achiziții de active, creșterea veniturilor, diminuarea
cheltuielilor și majorarea capitalului social și a profitului.
3
http://codfiscal.net/34062/omfp-30552009-capitolul-ii-sectiunea-7-principii-contabile-generale
4
Principiul prudenței
În contul de profit și pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțului.
Sunt recunoscute datoriile apărute în cursul exercițiului financiar curent sau într-un exercițiu
precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii
acestuia. De asemenea, trebuie recunoscute toate datoriile previzibile și pierderile potențiale
care au apărut în cursul exercițiului financiar respectiv sau al unuia precedent, chiar dacă ele
devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia.
Sunt recunoscute deprecierile, indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar este profit sau
pierdere. Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectuează pe
seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit și
pierdere.
Astfel, activele și veniturile nu trebuie să fie supraevaluate, iar datoriile și cheltuielile,
subevaluate. Totuși, exercitarea prudenței nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane
excesive, subevaluarea deliberată a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea intenționată
a datoriilor ori cheltuielilor, deoarece situațiile financiare nu ar mai fi neutre și nu ar mai avea
calitatea de a fi credibile.
De exemplu, la inventariere pot apărea următoarele situații:
La elementele de activ:
Minusurile constatate între valoarea de inventar și cea existentă în contabilitate se
înregistrează, conform acestui principiu, pe seama amortizărilor în cazul unor deprecieri
ireversibile sau pe seama ajustărilor de valoare pentru cele reversibile.
În schimb, plusurile constatate la inventariere nu se înregistrează în contabilitate.
La elementele de pasiv:
Diferențele în minus constatate între valoarea stabilită la inventariere și cea contabilă
(de exemplu, prin confirmări primite de la terți se constată că datoria față de un furnizor
este mai mică decât valoarea contabilă) nu se înregistrează în contabilitate.
În schimb, diferențele în plus se evidențiază ca o creștere de valoare a datoriilor
respective.
5
Principiul contabilității de angajamente
Efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când acestea se
produc, și nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat ori plătit, și sunt
înregistrate în contabilitate și raportate în situațiile financiare ale perioadelor aferente. Trebuie să
se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării
veniturilor sau de cea a plății cheltuielilor.
Veniturile și cheltuielile care rezultă direct și concomitent din aceeași tranzacție sunt
recunoscute simultan în contabilitate, prin asocierea directă între cheltuielile și veniturile
aferente, cu evidențierea distinctă a acestor venituri și cheltuieli.
Principiul contabilității de angajamente se aplică inclusiv la recunoașterea dobânzii aferente
perioadei, indiferent de scadența sa.
În vederea respectării acestui principiu:
Au apărut conturile de regularizare de natura cheltuielilor și a veniturilor în avans, cu
ajutorul cărora se înregistrează creanțele și datoriile exercițiului financiar în care au fost
ocazionate, față de exercițiul financiar următor. Cu alte cuvinte, deși o ieșire sau o intrare
de resurse a avut loc în perioada curentă, aceasta va afecta rezultatul exercițiului abia în
perioada următoare, când vor fi transferate la venituri sau la cheltuieli.
Se folosesc conturile de facturi de întocmit și de facturi nesosite pentru o reflectare fidelă a
realității activității unei entități.
Exemplu:
Se poate întâmpla ca o entitate să nu primească factura de la furnizor până la finele
exercițiului financiar, dar să fi vândut deja mărfurile achiziționate de la respectivul furnizor. În
acest caz, neavând un document justificativ, societatea nu poate să înregistreze o cheltuială,
care în mod normal ar trebui să vină în contrapartidă cu venitul din vânzarea mărfurilor, și
astfel rezultatul va apărea denaturat. Înregistrând pe baza documentelor de însoțire a mărfii
datoria față de furnizor în contul 408 „Furnizori – facturi nesosite”, se pot face recepția
bunurilor și apoi trecerea pe cheltuieli la momentul vânzării lor4.
4
Morariu, A. (2012) „Opinii pro şi contra privind modificarea reglementări auditului financiar la nivel
european”, Revista Economistul, nr. 6
6
Principiul intangibilității
Bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu cel de
închidere al exercițiului financiar precedent.
Bilanțul de deschidere este intangibil, în sensul în care modificările de politici, proceduri sau
metode contabile efectuate în cursul unui exercițiu financiar nu pot fi aplicate retroactiv astfel
încât să modifice valorile înregistrate în bilanțul de deschidere. Modificările politicilor sau
procedurilor pot intra în vigoare abia la începutul unui exercițiu financiar. De asemenea, erorile
descoperite aferente perioadei precedente sunt corectate pe seama rezultatului reportat, și nu prin
modificarea bilanțului de deschidere.
În cazul schimbării politicilor contabile și al corectării unor erori aferente perioadelor
precedente, nu se modifică bilanțul perioadei anterioare celei de raportare.
Înregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectării erorilor semnificative aferente
exercițiilor financiare precedente, precum și a modificării politicilor contabile nu se consideră
încălcare a principiului intangibilității.
Procedura impusă de acest principiu este următoarea: la închiderea unui exercițiu financiar,
toate conturile se soldează prin debitul și creditul contului extrabilanțier 892 „Bilanț de
închidere” (conturile de activ, cu sold debitor, prin debitul acestui cont, iar conturile de pasiv, cu
sold creditor, prin creditul său). Apoi, la începutul exercițiului financiar următor, toate valorile
din contul 892 „Bilanț de închidere” se transferă în debitul și creditul contului 891 „Bilanț de
deschidere” (în debitul său are loc creditarea conturilor de pasiv, pentru crearea unui sold inițial
creditor, iar în credit, debitarea conturilor de activ, pentru crearea unui sold inițial debitor).
Astfel, bilanțul de deschidere este același cu bilanțul de închidere al exercițiului precedent.
7
În cazul schimbului de active, precum și în cel al prestărilor reciproce de servicii, în
contabilitate se evidențiază distinct operațiunea de vânzare/scoatere din evidență și cea de
cumpărare/intrare în evidență, pe baza documentelor justificative, cu înregistrarea tuturor
veniturilor și cheltuielilor aferente operațiunilor.
Nerespectarea acestui principiu poate duce la denaturarea rezultatului exercițiului, a
imaginii fidele asupra activității și patrimoniului entității, ceea ce determină obținerea unor
informații contabile neconcludente.
Principiul necompensării
Acest principiu Cere ca elementele de activ şi cele de datorii, cele de venituri şi de
cheltuieli să fie evaluate şi înregistrate în contabilitate separat, nefiind admisă compensarea între
ele în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere.
Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi
cheltuieli este interzisă. Eventualele compensări între creanţe şi datorii ale entităţii faţă de
acelaşi agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după
înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrală.
Sunt de asemenea permise, în condiţiile legii, după o temeinică analiză şi cu apobarea
conducerii întreprinderii, compensarea între plusurile şi minusurile în gestiune detectate cu
ocazia inventarierii, cu condiţia ca acestea să fie echivalente şi:
- în cadrul aceleiaşi gestiuni, sortimentele respective să fie confundabile, având
caracteristici similare;
- între două gestiuni, acestea să fie legate logic şi succesiv în cadrul fluxului de producţie
(de exemplu, secţie de producţie – spaţiu de depozitare sau depozit – magazin, etc.).
8
respectiv să fie în concordanță cu realitatea. De asemenea, contractele încheiate între părți
trebuie să prevadă modul de derulare a operațiunilor și să respecte cadrul legal existent.
9
Principiul pragului de semnificație
Esența acestui principiu o constituie prezentarea în sau omiterea din situațiile financiare a
tuturor informațiilor care, prin importanța lor, pot să afecteze judecățile și deciziile utilizatorilor
externi ai informațiilor respective.
O entitate se poate abate de la cerințele cuprinse în reglementările din OMFP nr.
1.802/2014 referitoare la prezentările de informații și publicare atunci când efectele respectării
acestora sunt nesemnificative.
Prin aplicarea principiului pragului de semnificație se urmărește ca informațiile
prezentate să evite cele două extreme posibile:
să fie prea sintetice sau condensate, cu atât mai mult cu cât trebuie respectat principiul
necompensării;
să fie prea abundente, detaliate, nesemnificative valoric, îngreunând citirea situațiilor
financiare de către utilizatori.
Concluzie
Concluzionând, putem afirma că principiile contabile stau la baza contabilizării corecte a
tranzacțiilor și a altor evenimente, precum și a prezentării fidele a situațiilor financiare și a
performanțelor unei societăți. De asemenea, în practică pot fi întâlnite cazuri în care nu există
reguli sau proceduri pentru anumite operațiuni contabile, soluționarea lor fiind posibilă prin
recurgerea la unul sau mai multe principii contabile.
Astfel, pentru a sublinia mai bine importanţa principiilor contabile, putem spune cu
convingere că: „Principiile contabile sunt ca stelele: nu vom ajunge niciodată la ele,dar ne
luminează drumul!”5 în nobila profesiune contabilă
5
https://biblioteca.regielive.ro/proiecte/contabilitate/principiile-contabile-2822.html
10
Bibliografie
Ordinul Ministrului Finanțelor ublice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile
privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate
Morariu, A. (2012) „Opinii pro şi contra privind modificarea reglementări auditului financiar la
nivel european”, Revista Economistul, nr. 6
https://www.referatele.com/referate/noi/contabilitate/principii-si-reguli-431221721.php
https://www.contzilla.ro/principii-contabile-generale/
http://codfiscal.net/34062/omfp-30552009-capitolul-ii-sectiunea-7-principii-contabile-generale
https://biblioteca.regielive.ro/proiecte/contabilitate/principiile-contabile-2822.html
11