NEWSLETTER NR.

32
31.08.2018

Exemple privind
codul special de TVA pentru operațiuni
intracomunitare
_______________________________________

ELABORAT DE GHEORGHE STREȘNA

LAURENȚIU STANCIU

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADER.RO
__________________

În acest material vom exemplifica câteva cazuri în care persoanele impozabile

trebuie sau NU să solicite înregistrarea specială în scopuri de TVA conform art. 317 din
Codul fiscal. De asemenea, vom prezenta și situații în care aceste persoane pot solicita
anularea codului special de TVA, însă doar cu respectarea anumitor condiții de plafon și
perioadă.

Exemplul 1:
Societatea Accounting Leader este o persoană juridică română neplătitoare de TVA și a
realizat în perioada 1 ianuarie – 31 august 2018 următoarele achiziții de bunuri din UE:
• un autoturism nou (sub 1.000 de km) achiziționat din Germania în valoare de 120.000 de
lei;
• un utilaj achiziționat din Austria în valoare de 40.000 de lei care a fost montat în România
de către furnizor;
• un utilaj achiziționat din Franța pentru care s-a aplicat regimul special al bunurilor
second-hand conform directivei 112/2006 – 30.000 lei;
• un echipament IT pentru care s-a aplicat cota de TVA din România (vânzare la distanță
din Austria în România) – 20.000 lei plus TVA de 3.800 lei;
• un echipament tehnologic achiziționat din Germania al cărui valoare fără TVA a
fost de 30.000 de lei + 5.700 lei (TVA de 19% aplicabil în Germania).
În luna septembrie achiziționează un utilaj în valoare de 20.000 lei de la un furnizor din
Germania, iar bunul este transportat din Germania în România. Transportul acestor bunuri din
statul membru al furnizorului în România a fost realizat de către transportatori autorizați având
la baza CMR-uri.
Ce obligații are societatea în ceea ce privește achizițiile intracomunitare de bunuri?

Societatea Accounting Leader are obligația de a se înregistra special în scopuri

de TVA în cazul în care realizează într-un an calendaristic achiziții intracomunitare de
bunuri peste plafonul de 10.000 euro (34.000 lei). La calculul plafonului pentru achiziții
intracomunitare de bunuri NU se vor lua în considerare:
• valoarea achizițiilor intracomunitare de produse accizabile;
• valoarea achizițiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
• valoarea achizițiilor de bunuri a căror livrare a fost o livrare de bunuri cu
instalare sau montaj, pentru care locul livrării se consideră a fi în România;
• valoarea achizițiilor de bunuri a căror livrare a fost o vânzare la distanță,
pentru care locul livrării se consideră a fi în România;
• valoarea achizițiilor de bunuri second-hand, de opere de artă, de obiecte de
colecție și antichități care au fost taxate conform unui regim special;
• valoarea achizițiilor de gaze naturale, energie electrică, energie termică sau
agent frigorific.
În plafonul pentru achiziții intracomunitare nu se va include achiziția
autoturismului nou, utilajul livrat și montat în România, utilajul pentru care s-a aplicat
regimul special pentru bunurile second-hand și echipamentul IT care reprezintă o
vânzare la distanță care are locul livrării în România. Prin urmare, societatea

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
__________________

Accounting Leader a realizat achiziții intracomunitare de bunuri în cuantum de 30.000

de lei, astfel rezultă că se va include în plafon doar achiziția echipamentului tehnologic
din Germania.
Atenție! Nu se include în plafon taxa pe valoarea adăugată, datorată sau
achitată în statul membru din care se expediază ori se transportă bunurile.
În perioada 1 ianuarie – 31 august 2018 societatea nu a depăși plafonul de achiziții
intracomunitare de bunuri, astfel că nu avea obligația de a solicita înregistrarea în
scopuri de TVA pentru achiziții intracomunitare conform art. 317 din Codul fiscal. În
luna septembrie valoarea achiziții intracomunitare de bunuri va fi în cuantum de
50.000 de lei (30.000 lei + 20.000 lei), astfel că are obligația de a se înregistra în scopuri
de TVA conform art. 317 din Codul fiscal înainte de a realiza achiziția prin care se
depășește plafonul de 34.000 lei.
Societatea Accounting Leader va furniza codul special de TVA pentru achiziții
intracomunitare de bunuri furnizorului, iar acesta din urmă va emite factura fără TVA,
deoarece operațiunea este impozabilă din punct de vedere al taxei în România.
Operațiunea se va include în declarația recapitulativă (formular 390) aferentă lunii
septembrie. Taxa pe valoare adăugata se va declara prin decontul special de TVA
(formular 301) la Secțiunea 1 - Achiziții intracomunitare de bunuri taxabile - altele decât
mijloacele de transport noi și produsele accizabile. Termenul maxim pentru declararea
și plata taxei este 25 a lunii următoare celei în care a intervenit exigibilitatea, adică taxa
în cuantum de 3.800 lei (20.000 lei x 19%) se va achita până la 25 octombrie 2018.
Societatea NU va depune declarația 301 pe zero în lunile în care nu se realizează nicio
achiziție intracomunitară de bunuri sau servicii.
În ceea ce privește achiziția mijlocului de transport nou, aceasta este o
operațiune impozabilă în România indiferent de tipul persoanei care efectuează
achiziția (persoană neplătitoare de TVA, persoană fizică etc.). Pentru această tranzacție
se va datora TVA în România prin depunerea formularului 301 și se va completa
Secțiunea 2 - Achiziții intracomunitare de mijloace de transport noi. Această operațiunea
nu se va include în declarația recapitulativă, deoarece nici furnizorul din celălalt stat
membru nu include livrările intracomunitare de mijloace de transport noi către un
cumpărător care nu îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri
de TVA.

Exemplul 2:
Societatea Accounting Leader este o persoană juridică română neplătitoare de TVA ce a
achiziționat în luna august 2018 un serviciu de promovare de la FACEBOOK IRELAND LIMITED
în valoare de 100 de lei. În luna septembrie a achiziționat o bicicletă în valoare de 20.000 de lei
de la un furnizor din Olanda. Cota de TVA aplicabilă în Olanda este de 6%, iar în România se
aplică cota standard de 19%. Bicicleta va fi utilizată de o persoană angajată de societate ca și
curier.
Ce obligații are societatea în ceea ce privește achizițiile intracomunitare?

În conformitate cu prevederile art. 317, alin. (1), lit. c) din Codul fiscal, o persoană
impozabilă care are sediul activității în România are obligația să solicite
înregistrarea în scopuri de TVA înainte de a efectua achiziția unui serviciu care au

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
__________________

locul prestării în România conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Prin urmare,
Accounting Leader are obligația de a solicita înregistrarea specială înainte de a efectua
achiziția serviciului de la FACEBOOK IRELAND LIMITED. Achiziția se va include în
declarația recapitulativă aferentă lunii august, iar evidențierea taxei pe valoare
adăugată se va face prin intermediul formularului 301 la secțiunea 4 și 4.1. În cazul în
care societatea nu se înregistrează, atunci se va determina TVA la baza impozabilă care
va cuprinde și TVA colectată deja de către prestatorul din Irlanda. Prin urmare,
indiferent că societatea se înregistrează sau nu special în scopuri de TVA conform art.
317 din Codul fiscal, societatea are aceleași obligații declarative și anume de a depune
formularul 390 și 301 pentru aceste achiziții de servicii.
Având în vedere că societatea este înregistrată special în scopuri de TVA pentru
achiziția intracomunitară a unui serviciu, în cazul în care realizează o achiziție
intracomunitară de bunuri, atunci societatea poate aplica regulile referitoare la
plafonul pentru achiziții intracomunitare și după înregistrare, până la depășirea
respectivului plafon. În acest scop nu va comunica codul de înregistrare în scopuri
de TVA furnizorilor săi din alte state membre. În cazul nostru, având în vedere că
societatea nu a depășit și nu va depăși plafonul de 34.000 de lei, este indicat să nu se
furnizeze codul special de TVA, astfel că furnizorul va aplica cota de TVA de 6%
aplicabilă în Olanda – 1.200 lei. În cazul în care s-ar fi furnizat codul de TVA din
România, atunci se aplica cota de 19%, astfel se datora un TVA în România în cuantum
de 3.800 lei. Aceasta reprezintă o măsură de optimizare fiscală prin care se obține o
reducere a TVA datorată cu 2.600 lei.
În cazul în care furnizorul din Olanda aplică TVA de 6%, atunci operațiunea nu
este impozabilă în România, iar societatea Accounting Leader nu va include
operațiunea în declarația 390 și nici în decontul special de TVA. Pentru mai multe
detalii referitoare la cotele de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2018 în fiecare stat
membru puteți consulta materialul elaborat de către Comisia Europeană:
https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/resources/docume
nts/taxation/vat/how_vat_works/rates/vat_rates_en.pdf

Exemplul 3:
Societatea Accounting Leader este o persoană juridică română neplătitoare de TVA ce a
realizat în luna august următoarele operațiuni intracomunitare:
• a prestat lucrări de construcție privind modernizare unei clădiri în valoare de 100.000 lei;
• a închiriat pe termen scurt (7 zile) un autoturism pe perioada cât a fost plecat în delegație
în Germania - 2.000 lei.
În luna septembrie a achiziționat servicii de intermediere privind vânzarea unui imobil pe
care îl deține în proprietate. Societatea nu a realizat nicio achiziție intracomunitară de bunuri în
anul 2018 și nici alte servicii decât cele menționate mai sus.
Ce obligații are societatea referitor la operațiunile intracomunitare derulate?

În conformitate cu prevederile art. 317, alin. (1), lit. b) și c) din Codul fiscal, o
persoană impozabilă care are sediul activității economice în România are obligația să
solicite înregistrarea în scopuri de TVA doar atunci când locul prestării se stabilește

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
__________________

potrivit art. 278 alin. (2) din Codul fiscal sau echivalentul acestui articol din legislația
altui stat membru, altele decât cele scutite de taxă. Prin urmare, obligația înregistrării
speciale în scopuri de TVA intervine doar dacă se îndeplinesc cumulativ următoare trei
condiții:
• prestatorul/beneficiarul serviciului trebuie să fie stabilit în alt stat membru;
• prestatorul/beneficiarul serviciului trebuie să fie o persoană impozabilă care
deține un cod valid de TVA în VIES;
• locul prestării serviciului se stabilește potrivit art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal.
Societatea Accounting Leader NU are obligația de a solicita înregistrarea în
scopuri de TVA, conform art. 317 din Codul fiscal, deoarece serviciile pe care le
prestează/achiziționează se încadrează la excepțiile de la art. 278 alin. (4) din Codul
fiscal. De asemenea, aceste servicii NU se declară în declarația recapitulativă
menționată la art. 325 din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului.
Închirierea unui mijloc de transport pe termen scurt are locul prestării în Austria,
astfel că societatea Accounting Leader nu are nicio obligație privind plata TVA în
România. În ceea ce privește achiziția de servicii de intermediere, societatea din
România are obligația de a plăti TVA în baza art. 307, alin. (6) din Codul fiscal prin
intermediul formularului 301, indiferent ca este sau NU înregistrată conform art. 317
din Codul fiscal.

Exemplul 4:
• Societatea Accounting Leader este o persoană juridică română neplătitoare de TVA ce a
achiziționat niște servicii de promovare pe Google în anul 2018, astfel că s-a înregistrat în
scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal.
• Societatea Audit Tax este o persoană juridică română neplătitoare de TVA ce a depăși
plafonul pentru achiziții intracomunitare de bunuri în anul 2018 – 34.000 de lei și care s-a
înregistrat în scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal.
Când are posibilitatea cele două societăți să renunțe la codul special de TVA?

• Accounting Leader
Societatea Accounting Leader poate solicita anularea codului special de TVA
conform art. 317 din Codul fiscal oricând după expirarea anului calendaristic în care a
fost înregistrată, cu excepția situației în care a depășit plafonul de la achiziții
intracomunitare sau a optat pentru înregistrarea în scopuri de TVA. Prin urmare,
societatea va putea anula înregistrarea conform art. 317 din Codul fiscal începând cu
anul 2019, dacă îndeplinește cumulativ următoarele condiții:
• nu a depăși plafonul de achiziții intracomunitare de bunuri în anul 2018 și
2019;
• nu a optat pentru înregistrare în scopuri de TVA în cazul achizițiilor
intracomunitare de bunuri sub plafon;
• nu a realizat nicio altă achiziție/prestare de servicii intracomunitare.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
__________________

• Audit Tax
Societatea Audit Tax poate solicita anularea înregistrării începând cu anul 1
ianuarie 2020 cu respectarea următoarelor condiții:
• valoarea achizițiilor intracomunitare realizate în anul 2019 și 2020 nu
trebuie să depășească plafonul de 34.000 de lei;
• în anul 2020 nu trebuie să realizeze nicio achiziție intracomunitară de bunuri
la care să utilizeze codul special de TVA.
• nu a realizat nicio altă achiziție/prestare de servicii intracomunitare.
În cazul în care societatea Audit Tax realizează o achiziție intracomunitară de
bunuri în anul 2020 și utilizează codul special de TVA, atunci se consideră că a optat și
are obligația să păstreze codul de TVA cel puțin încă 2 ani calendaristici. Prin urmare,
va putea ieși doar începând cu 1 ianuarie 2023.
Atenție! Este foarte important ca societatea să nu realizeze nicio altă achiziție sau
prestare de servicii intracomunitare, deoarece în acest caz intervin alte termene
privind posibilitatea de anulare.
În concluzie, cele două societăți trebuie să depună formularul 091 pentru
anularea înregistrării în scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal, iar
înregistrarea respectivei persoane se consideră anulată din prima zi a anului
calendaristic în care se face cererea de anulare.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
__________________

CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADER.RO
OFFICE@ACCOUNTING-LEADER.RO
WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE