Sunteți pe pagina 1din 6

15

19.11.2013

Tratamentul diurnei pentru deplasri n ar sau strintate

Pentru a beneficia de diurn, o persoan trebuie s se afle n delegare sau detaare ntr-o localitate situat la o distan mai mare de 5 km de localitatea n care i are locul permanent de munc. Numrul zilelor calendaristice n care persoana se afl n delegare sau detaare se calculeaz de la data i ora plecrii pna la data i ora napoierii mijlocului de transport din i n localitatea unde i are locul permanent de munc, considernd u-se fiecare 24 de ore cte o zi de delegare sau detaare. Pentru delegarea cu o durat de o singur zi, precum i pentru ultima zi, n cazul delegrii de mai multe zile, indemnizaia se acord numai dac durata delegrii este de cel puin 12 ore. ncepnd cu 1 iunie 2013, la art 21, alin 3), lit (b) din Codul fiscal a fost abrogat, astfel ca cheltuiala cu diurna este deductibila integral, insa ce depaseste limita legal, se consider venit salarial i se reine att impozit pe venit de 16%, ct i toate contribuiile sociale aferente. Limita legala pentru diurna interna este 2,5 x 13 = 32,5 lei (pt Romania), iar diurna externa 2,5 x 35 euro = 87,5 euro (pt majoritatea tarilor din UE).

Exemplu1: Entitatea Leader, cu sediul n Bucureti, a trimis n deplasare un angajat, pe o perioad de 5 zile, diurna zilnic fiind de 70 lei. Acesta are un salariu de ncadrare de 2.000 lei, nu beneficiaz de sporuri sau indemnizaii i nu are nicio persoan n ntreinere. Care este tratamentul contabil aplicabil?

Entitatea Leader trebuie s in cont de urmtoarele informaii:

Elemente Diurn total acordat (70 lei x 5 zile) Diurn venit neimpozabil (32,5 lei x 5 zile) Diurn venit impozabil (350 lei 162,5 lei)

Suma 350 lei 162,5 lei 187,5 lei

n aceste condiii, este de preferat ca entitatea s utilizeze conturi analitice pentru evidenierea indemnizaiei de deplasare, deoarece o parte din aceasta se include n venitul brut din salariu asupra cruia se va calcula impozitul pe venit i contribuiile soci ale. La calculul impozitului pe venit i a contribuiilor sociale individuale, entitatea Leader va ine cont de urmtoarele elemente:

Elemente Salariu de ncadrare Diurn venit impozabil (350 lei 162,5 lei) Venit brut realizat CAS individual (2.187,5 lei x 10,5%) CASS angajat (2.187,5 lei x 5,5%) omaj angajat (2.187,5 lei x 0,5%) Venit net Deducere personal (250 lei (1
2.187,5 1.000 )) 2.000

Suma 2.000,0 lei 187,5 lei 2.187,5 lei 230 lei 120 lei 11 lei 1.826,5 lei 110 lei 1.716,5 lei 275 lei 1.551,5 lei

Venit impozabil (1.826, lei 110 lei)) Impozit pe venit (1.716,5 lei x 16%) Rest de plat (1.826,5 lei 275 lei )

n Declaraia 112, n Anexa 1.2 Anexa asigurat, entitatea Leader va raporta pentru angajatul su un venit brut realizat de 2.187,5 lei, n vederea calculrii contribuiilor sociale.

Exemplu 2: Entitatea Accounting, cu sediul n Oradea, a trimis n delegatie un salariat in Austria , pe o perioad de 4 zile, diurna zilnic fiind de 150 euro. Acesta are un salariu de ncadrare de 3.000 lei, nu beneficiaz de sporuri sau indemnizaii i nu are nicio persoan n ntreinere. Care este tratamentul contabil aplicabil?

Entitatea Accounting trebuie s in cont de urmtoarele informaii:

Elemente

Suma

Diurn total acordat (150 euro x 4 zile) Diurn venit neimpozabil (87,5 euro x 4 zile) Diurn venit impozabil (600 euro 350 euro)

600 euro 350 euro 350 euro

La calculul impozitului pe venit i a contribuiilor sociale individuale, entitatea Accounting va ine cont de urmtoarele elemente: Cursul utilizat a fost de 1 euro = 4,5 lei.

Elemente Salariu de ncadrare Diurn venit impozabil (350euro x 4,5) Venit brut realizat CAS individual (4.575 lei x 10,5%) CASS angajat (4.575 lei x 5,5%) omaj angajat (4.575 lei x 0,5%) Venit net Deducere personal - 0 Venit impozabil (3.820 lei 0 lei) Impozit pe venit (3.820 lei x 16%) Rest de plat (3.820 lei 611 lei )

Suma 3.000,0 lei 1.575,0 lei 4.575,0 lei 480 lei 252 lei 23 lei 3.820 lei 0 lei 3.820 lei 611 lei 3.209 lei

n Declaraia 112, n Anexa 1.2 Anexa asigurat, entitatea Leader va raporta pentru angajatul su un venit brut realizat de 4.575 lei, n vederea calculrii contribuiilor sociale. Astfel ca pentru diurna externa peste limita de 87,5 euro / zi angajatorul va plati suplimentar in cazul nostru doar contributii sociale de 260 (contrib. datorate angajat) + 441 (contrib dat angajator) = 701 lei.

Pn la 1 februarie 2013:
A. Angajatorul = pltitor de impozit pe profit Suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri este deductibil n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice. Practic, pentru ce depete limita legal, societatea suport un impozit de 16%, avnd n vedere c acea cheltuial este nedeductibil.

B. Angajatorul =Nepltitor de impozit pe profit Art 55, alin (2), lit i) Sumele acordate de ONG i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate pentru salariaii din instituiile publice sunt considerate asimilate salariilor i impozitate ca atare. ART. 296^4 Baza de calcul al contribuiilor sociale individuale Baza lunar de calcul al contribuiilor sociale individuale obligatorii include i: m) indemnizaiile primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, inclusiv BNR, peste limita a de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice.

Pentru ce depete limita legal, se consider venit salarial i se reine att impozit pe venit de 16%, ct i toate contribuiile sociale aferente.

Intre 1 februarie 1 iunie 2013:


ncepnd cu 1 februarie 2013, indiferent de regimul angajatorului (pltitor de impozit pe profit, pltitor de impozit pe veniturile microntreprinderilor, PFA, II, ONG), indemnizaia acordat angajailor pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar sau n strintate, n interesul serviciului, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru salariaii din instituiile publice: - se supune impozitului pe salarii; - se include n baza lunar de calcul a contribuiilor sociale obligatorii. Pentru angajatorii pltitori de impozit pe profit, se aplica ns n continuare urmtoarea prevedere:

Extras din Codul fiscal:

(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;

Practic, pentru ce depea limita legal, societatea suporta un impozit de 16%, avn d n vedere c acea cheltuial este nedeductibil, ajungndu -se astfel la o dubl impozitare.

n ultimii ani, nivelul indemnizaiei de deplasare n valut a suferit o serie de modificri, n funcie de reducerile sau majorrile veniturilor bugetarilor. De exemplu, n situaia unei deplasri n strintate pentru care nivelul prevzut anterior datei de 1 iunie 2010 pentru instituiile publice era de 35 Euro: ncepnd cu 1 iunie 2010, nivelul acesteia a devenit 26,25 Euro (75%35 = 26,25 euro); ncepnd cu 1 ianuarie 2011, nivelul diurnei devine 30,18 euro (35 euro x 75% x 115%); ncepnd cu 1 iunie 2012, nivelul diurnei devine 32,6 euro (35 euro x 75% x 115% x 108%); ncepnd cu 1 decembrie 2012, diurna redevine 35 euro (35 euro x 75% x 115% x 108% x 107,4%).

Cadrul legal n vigoare: HG nr. 1860/2006 privind drepturile si obligatiile personalului autoritatilor si institutiilor publice pe perioada delegarii si detasarii n alta localitate, precum si n cazul deplasarii, n cadrul localitatii, n interesul serviciului, cu modificarile si completarile ulterioare; HG nr. 518/1995 privind unele drepturi si obligatii ale personalului romn trimis n strainatate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, cu modificarile si completarile ulterioare; Legea 571/2003 privind Codul fiscal.

Cnd avei nevoie de soluii pentru orice problem n aceste domenii, (fie c este vorba de o ntrebare punctual, de reflectarea unor nregistrri contabile, de un tr atament fiscal ori monografie contabil pe o spe anume) v putem oferi sprijin, contactndu -ne la office@accounting-leader.ro, sau direct de pe site-ul nostru www.accounting-leader.ro. De asemenea, am updatat ghidurile noastre: http://www.accounting-leader.ro/publicatii.html