NEWSLETTER NR.

36

4 OCT 2017

Regula generala privind

locul prestarii serviciilor

_______________________________________

ELABORAT DE GHEORGHE STRESNA

LAURENTIU STANCIU

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADER.RO
___________________

Regula generala B2B (business-to-business) referitoare la locul prestarii unui

serviciu mentioneaza ca locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă
care acționează ca atare este locul unde respectiva persoană care primește
serviciile își are stabilit sediul activității sale economice. Dacă serviciile sunt furnizate
către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana își
are sediul activității sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se
află respectivul sediu fix al persoanei care primește serviciile. Sediu fix se
caracterizează printr-un grad suficient de permanență și o structură adecvată ca
resurse umane și tehnice care îi permit să primească și să utilizeze serviciile care sunt
furnizate pentru necesitățile proprii ale sediului respectiv.
In cazul in care serviciul este prestat catre o persoana neimpozabila (B2C -
business-to-consumer) , atunci locul de prestare este locul unde prestatorul își are
stabilit sediul activității sale economice. Dacă serviciile sunt prestate de la un sediu
fix al prestatorului, aflat în alt loc decât locul în care persoana impozabilă și-a stabilit
sediul activității economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află
respectivul sediu fix.
Prin urmare, in cazul in care serviciile nu se incadreaza la nicio exceptie, atunci
locul prestarii se determina in functie de calitatea beneficiarului si anume persoana
impozabila sau neimpozabila. Daca beneficiarul este persoana impozabila, atunci locul
este la beneficiar, altfel locul prestarii este la prestatorul de servicii.
Atentie! Regulile generale prevazute mai sus se aplică numai în situația în care
serviciile nu se pot încadra în niciuna dintre excepțiile prevăzute la art. 278 alin.
(4) - (7) din Codul fiscal. Dacă serviciile pot fi încadrate în una dintre excepții,
întotdeauna excepția prevalează, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la
art. 278 alin. (2) și (3) din Codul fiscal (B2B sau B2C).

Cine se incadreaza la persoane impozabile?

O persoana este considerată persoană impozabilă daca desfășoară, de o manieră
independentă și indiferent de loc, activități economice de natura: activităților
producătorilor, comercianților sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitățile
extractive, agricole și activitățile profesiilor liberale sau asimilate acestora. De
asemenea, constituie activitate economică si exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale în scopul obținerii de venituri cu caracter de continuitate.
Faptul ca persoana impozabilă realizează operațiuni scutite de taxa pe
valoarea adăugată sau că aceasta aplică regimul special de scutire pentru
întreprinderi mici, nu influențează modul în care regulile care guvernează locul
prestării se aplică atunci când persoana impozabilă prestează sau primește servicii.
Prin urmare, locul prestarii nu tine cont daca persoana respectiva este sau nu
inregistrata in scopuri de TVA sau daca are sau nu cod valid de TVA.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

Care sunt exceptiile de la regula generala?

In cazul stabilirii locului prestarii unui serviciu exista o serie de exceptii
mentionate la art. 278 din Codul fiscal, iar acestea prevaleaza de la regula generala si
anume:
• servicii efectuate în legătură cu bunurile imobile;
• serviciilor de transport de călători;
• serviciile de restaurant și catering;
• închirierea pe termen scurt a unui mijloc de transport (30 zile sau 90 de zile
în cazul ambarcațiunilor maritime);
• serviciile de restaurant și catering furnizate efectiv la bordul navelor, al
aeronavelor sau al trenurilor în timpul unei părți a unei operațiuni de
transport de călători efectuată în Uniunea Europeană;
• serviciile constând în activități accesorii transportului, precum încărcarea,
descărcarea, manipularea și servicii similare acestora;
• serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice,
sportive, științifice, educaționale, de divertisment sau alte evenimente
similare.

Cum justificam scutirea pentru prestarile de servicii catre beneficiari din UE

sau din afara UE?
In cazul in care serviciile se incadreaza la regula generala (B2B), atunci o
persoana juridica romana pentru a beneficia de scutirea de TVA ca urmare a faptului ca
locul prestarii este locul unde este situat beneficiarul si va trebui sa prezinte
urmatoarele documente justificative:
Beneficiar din UE
• codul de înregistrare în scopuri de TVA și o confirmarea validității
codului de înregistrare (VIES), precum și a numelui și adresei aferente
acestuia; sau
• dovada depunerii cererii de înregistrare în scopuri de TVA, verificarea
identității sau a plății si orice altă dovadă care demonstrează că clientul
este o persoană impozabilă;

Beneficiar din afara UE

• certificat eliberat de autoritățile fiscale competente din țara beneficiarului,
prin care se confirmă că respectivul beneficiar desfășoară activități
economice, astfel încât să i se permită acestuia să obțină o rambursare a
TVA; sau
• codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului sau un cod similar
atribuit beneficiarului de țara de stabilire și utilizat pentru a identifica
societățile ori de orice altă dovadă care să ateste faptul că clientul este o
persoană impozabilă și dacă prestatorul efectuează o verificare la un nivel
rezonabil a exactității informațiilor furnizate de beneficiar, pe baza

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de

verificarea identității sau a plății.

Atentie! Dacă prestatorul demonstrează că un client din UE nu i-a comunicat

codul său individual de înregistrare în scopuri de TVA, atunci acesta poate considera că
respectivul client stabilit în Uniunea Europeană are statutul de persoană
neimpozabilă.
Prin urmare, pentru serviciile care au locul prestarii in statul unde este situat
beneficiarul, persoana obligată la plata taxei pe valoarea adăugată NU este
prestatorul, ci beneficiarul acestora. Pentru a putea justifica scutirea este necesar sa
detineti documentele mentionate mai sus prin care sa se justifice ca persoana
respectiva este o persoana impozabila in statul respectiv si serviciul a fost efectiv
prestat (contract, situatie de lucrari, rapoarte de lucru, procese verbale sau alte
documente similare pe baza cărora se stabilesc serviciile efectuate).

Ce obligatii au persoanele impozabile care presteaza servicii conform regulei

B2B?
Serviciile pentru care se aplică regula generala B2B, care sunt prestate de
prestatori stabiliți în România către beneficiari persoane impozabile care sunt
stabiliți pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestări de servicii
intracomunitare și se declară în declarația recapitulativă (formular 390), dacă nu
beneficiază de o scutire de taxă. Persoanele impozabile care prestează astfel de servicii
și care nu sunt înregistrate normal în scopuri de TVA au obligatia inregistrarii speciale
conform art. 317 din Codul fiscal, astfel ca vor primi un cod special pe care il vor utiliza
doar pentru achizitii si livrari/prestari intracomunitare.
In ceea ce priveste serviciile prestate de prestatori stabiliți în România către
beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliți în afara Uniunii Europene
urmează aceleași reguli ca și serviciile intracomunitare în ceea ce privește
determinarea locului prestării și celelalte obligații impuse de prezentul titlu, dar nu
implică obligații referitoare la includerea în declarația recapitulativă (formular 390),
indiferent dacă sunt taxabile sau dacă beneficiază de scutire de taxă, și nici obligații
referitoare la înregistrarea în scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare
prevăzute la 317 din Codul fiscal.
Prestarile de servicii care au locul in alt stat decat Romania (UE sau non UE) nu
se includ in declaratia 394, deoarece acesta declaratie informativa vizeaza doar
livrările/prestările și achizițiile intracomunitare de bunuri si servicii efectuate pe
teritoriul național de persoanele înregistrate în scopuri de TVA, adica operațiuni
impozabile în România. In decontul de TVA (formular 300) prestarile de servicii care au
locul in afara Romaniei se declara la randul 3, iar prestările de servicii intracomunitare
se reiau si la randul 3.1.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

Ce obligatii au persoanele impozabile din Romania care achizitioneaza

servicii conform regulei B2B?
In ceea ce priveste achizitiile de servicii care se incadreaza la regula generala
B2B, locul prestarii este locul unde este stabilit beneficiarul persoana impozabila, adica
in Romania. In cazul in care prestatorul nu este stabilit in Romania, atunci avem
urmatoarele doua tipuri de servicii:
Achizitii servicii de la persoane din UE (achizitii intracomunitare de servicii)
• beneficiarul persoana impozabila stabilita in Romania este persoana
obligata la plata TVA;
• persoanele inregistrate normal in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal vor aplica taxare inversa prin inscrierea TVA in decontul de TVA atat
ca taxa colectata cat si ca taxa deductibila. In decontul de TVA se va
evidentia taxa la randul 7 si 20 cu preluarea sumelor si la randul 7.1 si 20.1;
• persoanele neinregistrate in scopuri de TVA trebuie sa se inregistreze
conform art. 317 din Codul fiscal si vor face plata efectiva a TVA pe baza
decontului special de TVA (formular 301). Operatiunea privind achizitia de
servicii trebuie inclusa si in declaratia recapitulativa 390;
• pentru achizitiile intracomunitare de servicii scutite de TVA nu se aplica
taxare inversa, astfel ca acestea se vor trece in decontul de TVA la randul 28
cu preluarea sumei si la randul 28.1 (ex. servicii de asigurari, servicii de
transport aferente unui export etc.);

Achizitii servicii de la persoane din afara UE

• beneficiarul persoana impozabila stabilita in Romania este persoana
obligata la plata TVA conform art. 307, alin. (2) din Codul fiscal;
• persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal au obligatia sa aplice taxare inversa si vor inscrie TVA in
decontul de TVA atat ca taxa colectata cat si ca taxa deductibila la randul 7
si 20, insa fara a prelua sumele si la randul 7.1 si 20.1. Aceste achizitii nu se
inscriu in declaratia 390, dar se includ in declaratia informativa (formular
394) la sectiunea F, deoarece operatiunea este impozabila in Romania;
• persoanele impozabile neinregistrate in scopuri de TVA au obligatia sa
plateasca TVA pe baza decontului special de TVA (formular 301). In acest
caz nu exista obligatia inregistrarii speciale in scopuride TVA conform art.
317 din Codul fiscal si nici nu se includ in declaratia recapitulativa 390;
• pentru achizitia de servicii scutite de TVA nu se aplica taxare inversa, iar
acestea se mentioneaza in decontul de TVA la randul 28 fara a se prelua
suma la randul 28.1;

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

Exemplu:
Societatea Leader achizitioneaza servicii de asistenta tehnica in domeniul IT de la o
societate din Marea Britanie in valoare de 10.000 de euro (curs BNR - 1 euro = 4.5860 lei) si de la
o societatea din SUA in valoare de 10.000 USD (curs BNR - 1 USD = 3.9050 lei). Leader este o
persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA in Romania, iar societatea din Marea
Britanie furnizeaza un cod valid de TVA. Serviciul prestat nu presupune prezenta fizica a
prestatorului in Romania. Ambii prestatori ii furnizeza certificatul de rezidenta fiscala valabil
pentru anul 2017.
Care sunt obligatiile societatii in legatura cu aceste servicii?

• Achizitii servicii din Marea Britanie:

Valoarea serviciilor = 10.000 euro x 4,586 lei = 45.860 lei
628 = 401 45.860 lei
Alte cheltuieli cu serviciile Furnizori
executate de terți

Valoarea TVA = 45.860 lei x 19% = 8.713,4 lei

4426 = 4427 8.713,4 lei
TVA deductibilă TVA colectată

Serviciile de asistenta tehnica achizitionate de catre Leader au locul prestarii in

Romania (regula generala B2B), deoarece aceste servicii nu se incadreaza la nicio exceptie. In
aceste conditii, societatea Leader este persoana obligata la plata TVA prin mecanismul taxarii
inverse. In decontul de TVA aceste servicii se evidentiaza la randul 7 si 20 cu preluarea
sumelor si la randul 7.1 si 20.1. Achizitiile intracomunitare de servicii se includ in declaratia
recapitulativa aferenta lunii in care s-a emis factura de catre prestator, deoarece atunci
intervine exigibilitatea TVA.

• Achizitii servicii din SUA:

Valoarea serviciilor = 10.000 USD x 3.9050 lei = 39.050 lei
628 = 401 39.050 lei
Alte cheltuieli cu serviciile Furnizori
executate de terți

Valoarea TVA = 39.050 lei x 19% = 7.419,5 lei

4426 = 4427 7.419,5 lei
TVA deductibilă TVA colectată

Serviciile de asistenta tehnica achizitionate de catre Leader din SUA au locul in

Romania, deoarece aceste servicii nu se incadreaza la nicio exceptie. Persoana obligata pentru
plata TVA este societatea Leader prin mecanismul taxarii inverse. Valoarea acestor achizitii nu
se includ in declaratia recapitulativa (formular 390), insa se declara la sectiunea F din
declaratia 394, deoarece sunt operatiuni impozabile in Romania. In decontul de TVA
operatiunea se evidentiaza la randul 7 si 20, insa fara ca sumele sa fie preluate si la randul 7.1

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

si 20.1.
In conformitate cu prevederile art. 223 din Codul fiscal, servicii de asistenta tehnica nu
reprezinta venituri impozabile obținute din România, astfel ca pentru aceste servicii nu
conteaza daca exista conventie de evitare a dublei impuneri si certificat de rezidenta fiscala
valabil la data platii. Prin urmare, beneficiarul din Romania nu are obligatia de a retine la sursa
niciun impozit pe veniturile obținute din România de nerezidenți.
In cazul in care societatea din Romania era neplatitoare de TVA, atunci aceasta avea
obligatia ca pentru serviciul achizitionat din Marea Britanie sa se inregistreze special in
scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal. Aceste servicii trebuie incluse in declaratia
390 aferenta lunii in care s-a emis factura, iar plata TVA se face in baza declaratiei 301. In ceea
ce priveste serviciile achizitionate din SUA, societatea nu are obligatia inregistrarii speciale
daca acesta era singurul serviciu achizitionat, insa va plati TVA in baza declaratiei 301 si nu va
include operatiunea in declaratia 390.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADER.RO
OFFICE@ACCOUNTING-LEADER.RO
WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE