Noi reguli TVA

07.05.2017
Dr. Delia Catarama, TaxPartner ViboalFindEx

Acesta este un suport de curs. Autorul nu isi asuma responsabilitatea pentru orice
actiune sau abtinere de la actiune rezultata in urma folosirii acestor informatii
Acest suport de curs este protejat de legile dreptului de autor.
 TVA

 Cladiri vechi si noi

 Terenuri construibile si neconstruibile
Vanzari imobile  Teren+cladire

 Ajustarea bunurilor de capital in 2016

Ajustare bunuri  Ajustarea bunurilor de capital in 2017

capital

 Reguli schimbare de cota

Schimbare cota de  Regim special agricultori

TVA
Vanzari imobile
Vanzari cladiri

Este cladirea NOUA sau VECHE?

Cladire NOUA Cladire VECHIE

VANZARE IN REGIM PRIN OPTIUNE: TAXABIL

STANDARD: SFDD
TAXABIL
Vanzari imobile
Vanzari terenuri

Este terenul CONSTRUIBIL sau nu?

Teren CONSTRUIBIL Teren NECONSTRUIBIL

VANZARE IN REGIM PRIN OPTIUNE: TAXABIL

STANDARD: SFDD
TAXABIL
Vanzari imobile

CLADIRE NOUA?

VANDUTA cel târziu până la data de 31 decembrie a anului următor anului primei
ocupări ori utilizări a construcției sau a unei părți a acesteia, după caz, în urma
transformării!
O construcție nouă cuprinde și orice construcție transformată sau parte
transformată a unei construcții, dacă costul transformării, exclusiv taxa, se ridică
la minimum 50% din valoarea construcției sau a părții din construcție, exclusiv
valoarea terenului, ulterior transformării.

TEREN CONSTRUIBIL?

Calificarea unui teren drept teren construibil sau teren cu altă destinație, la
momentul vânzării sale de către proprietar, rezultă din certificatul de urbanism.
Vanzari imobile
Vanzare teren + cladire

TEREN CONSTRUIBIL + CLADIRE NOUA = TAXABIL

TEREN CONSTRUIBIL + CLADIRE VECHE:

• Daca fac un singur corp funciar: se aplica regimul celei cu valaorea mai mare! Aloarea
rezulta din raportul de expertiză/evaluare;

• Daca nu fac un corp funciar unic se aplica regimul fiecareia.

Vanzari imobile
Regim SFDD

Ce face vanzatorul care este inregistrat in scop de TVA?

Se vinde fara TVA, nu se inscrie TVA pe factura

Daca la achizitie s-a dedus TVA  vanzatorul ajusteaza TVA-ul dedus, daca vanzarea se
face in perioada de ajustare (daca e bun de capital)

Daca la achizitie nu s-a dedus TVA  nu se ajusteaza, caci nu exista nimic de ajustat

Ce face cumparatorul?

Nimic  doar plateste!

Vanzari imobile
Regim TAXABIL

Ce face vanzatorul care este inregistrat in scopuri de TVA?

Depune notificare de taxare, daca vanzarea este taxabila prin optiune
In functie de statutul cumparatorului:
 Daca cumparatorul are RO  se aplica taxare inversa. Vanzatorul nu inscrie TVA pe
factura, iar cumparatorul face 4426 = 4427. OBS! Taxarea inversa inseamna deducere
TVA
Daca cumparatorul nu are RO  Vanzatorul colecteaza TVA . Deci factura se face cu
TVA.
Daca la achizitie s-a dedus TVA  vanzatorul NU ajusteaza TVA, caci nu are ce ajusta.
Daca la achizitie nu s-a dedus TVA (desi s-a colectat TVA)  se ajusteaza TVA
Ce face cumparatorul?
 Daca cumparatorul are RO  se aplica taxare inversa si face 4426 = 4427. OBS!
Taxarea inversa inseamna deducere TVA
Daca cumparatorul nu are RO  cumparatorul nu face nimic, doar plateste!
 Dreptul de a deduce TVA
Ajustarea TVA pentru bunuri de capital

De la 01.01.2017 - Ajustarea pentru bunurile de capital nu se va mai înregistra

într-o singură tranșă, cu excepția unor situații specifice, ci se va efectua în cuantum
de 1/5 sau 1/20 anual, după caz.

Ce sunt bunurile de capital?

 Achizitionate dupa 01.01.2007
 Active corporale fixe
 Operațiunile de transformare sau modernizare a bunurilor
imobile/părților de bunuri imobile

Care este perioada de ajustare pentru bunurile de capital?

20 de ani imobile
5 ani altele
 Dreptul de a deduce TVA
Ajustarea TVA pentru bunuri de capital

Ce inseamna ajustare?

Daca achizitionez un bun de capital si deduc TVA, pe perioada de ajustare trebuie sa

am grija ca daca afectez acel bun unei operatiuni ce nu da drept de deducere, am
obligatia de a ajusta TVA, in sensul de a diminua deducerea initiala!

Daca achizitionez un bun de capital si NU deduc TVA, pe perioada de ajustare

trebuie sa am grija ca daca afectez acel bun unei operatiuni ce IMI da drept de
deducere, am dreptul de a ajusta TVA, in sensul de a creste deducerea initiala!

OBS: Daca suma ajustarii este mai mica de 1000 lei nu se face ajustare!
 Dreptul de a deduce TVA
Ajustarea TVA pentru bunuri de capital
Care sunt evenimentele de ajustare? Cod Fiscal art. 305 alin (4)

a) în situația în care bunul de capital este folosit de persoana impozabilă:

1. integral sau parțial, pentru alte scopuri decât activitățile economice, cu
excepția bunurilor a căror achiziție face obiectul limitării la 50% a dreptului de
deducere potrivit prevederilor art. 298 ;
2. pentru realizarea de operațiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
3. pentru realizarea de operațiuni care dau drept de deducere a taxei într-o
măsură diferită față de deducerea inițială;
b) în cazurile în care apar modificări ale elementelor folosite la calculul
taxei deduse;
c) în situația în care un bun de capital al cărui drept de deducere a fost integral
sau parțial limitat face obiectul oricărei operațiuni pentru care taxa este
deductibilă. în cazul unei livrări de bunuri, valoarea suplimentară a taxei de
dedus se limitează la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;
 Dreptul de a deduce TVA
Ajustarea TVA pentru bunuri de capital
Care sunt evenimentele de ajustare? Cod Fiscal art. 305 alin (4)

d) în situația în care bunul de capital își încetează existența, cu

următoarele excepții:
1. bunul de capital a făcut obiectul unei livrări sau unei livrări către sine
pentru care taxa este deductibilă;
2. bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, în condițiile în care aceste
situații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător. în cazul
bunurilor furate, persoana impozabilă demonstrează furtul bunurilor pe baza
actelor doveditoare emise de organele judiciare;
3. situațiile prevăzute la art 270 alin. (8) (operatiuni care nu sunt livrari – mostre,
protocol etc);
4. în cazul casării unui bun de capital;
e) în cazurile prevăzute la art 287 (ajustare baza – reduceri etc).
Dreptul de a deduce TVA
Ajustarea TVA pentru bunuri de capital – reguli inainte de OUG 84/2016

Achizitionez imobil Inchiriez imobilul in Inchiriez imobilul in

% = 404 12.400.000 regim de SFDD regim de taxare TVA
212 10.000.000 Eveniment de ajustare Eveniment de ajustare
4426 2.400.000 Ajustez 18/20 * 2.400.000 = Ajustez 16/20 * 2.400.000
2.160.000 lei = 1.920.000 lei
Perioada ajustare = 20 ani
xxx = 4426 2.160.000 4426 = xxx 1.920.000
2014 - 2033
.
2014 2015 2016 2017 2018

Inchiriez imobilul in
regim de taxare TVA Continui inchiriere
in regim SFDD
Nu este eveniment de
ajustare Nu fac nimic
Dreptul de a deduce TVA
Ajustarea TVA pentru bunuri de capital – reguli dupa OUG 84/2016

Achizitionez imobil Inchiriez imobilul in Inchiriez imobilul in

% = 404 12.400.000 regim de SFDD regim de taxare TVA
212 10.000.000 Eveniment de ajustare Nu este eveniment de
ajustare
4426 2.400.000 Ajustez 1/20 * 2.400.000 =
120.000 lei .
Perioada ajustare = 20 ani
xxx = 4426 120.000
2015 - 2033

2015 2016 2017 2018 2019

Continui inchiriere
in regim SFDD
Inchiriez imobilul in Eveniment de ajustare
regim de taxare TVA Ajustez 1/20 * 2.400.000 =
120.000 lei
Nu este eveniment de
ajustare xxx = 4426 120.000
SCHIMBARE COTA DE TVA
COTA STANDARD 2017 2016
COTA STANDARD 19% 20%
COTA REDUSA 2017 2016
livrarea de proteze şi accesorii ale acestora 9% 9%
livrarea de produse ortopedice 9% 9%
livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar 9% 9%
cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie
9% 9%
similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping;
livrarea următoarelor bunuri: alimente, inclusiv băuturi, cu excepţia
băuturilor alcoolice, destinate consumului uman şi animal, animale şi
păsări vii din specii domestice, seminţe, plante şi ingrediente utilizate în 9% 9%
prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau înlocui
alimentele.
serviciile de restaurant şi de catering, cu excepţia băuturilor alcoolice,
9% 9%
altele decât berea care se inacdreaza la cod NC NC 22 03 00 10
livrarea apei potabile și a apei pentru irigații în agricultură 9% 9%

livrarea de îngrășăminte și de pesticide utilizate în agricultură, semințe și 20%

alte produse agricole destinate însămânțării sau plantării, precum și 9% si
prestările de servicii de tipul celor specifice utilizate în sectorul agricol 9%
SCHIMBARE COTA DE TVA
COTA REDUSA 2017 2016
manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate
5% 5%
exclusiv sau în principal publicităţii;
serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură și
arheologice, grădini zoologice și botanice, târguri, expoziții și 5% 5%
evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe, altele decât
cele scutite
livrarea locuinţelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care
5% 5%
sunt construite
SCHIMBARE COTA DE TVA
REGULI

 REGULA DE BAZA: Cota aplicabilă este cea de la fapt

generator (adică de la data livrării, data prestării etc.),
conform art. 291 (4) si (5)

 EXCEPŢII DE LA REGULA DE BAZĂ, conform art. 291 (4):

 Dacă se emite factură înainte de faptul generator atunci se
aplică cota de la data facturii;
 Dacă se încasează un avans înainte de faptul generator
atunci se aplică cota de la data încasării avansului
SCHIMBARE COTA DE TVA
REGULI

 ATENTIE!!!!

 Data prestarii/livrarii = Data faptului generator, conform

regulilor stabilite in Condul Fiscal art. 280, 281, 284, 285
 SCHIMBARE COTA DE TVA
REGULI

 CE FAC DACĂ AM EMIS FACTURĂ ÎNAINTE DE LIVRARE/PRESTARE

SAU AM ÎNCASAT AVANS ÎNAINTE DELIVRARE/PRESTARE ŞI CÂND
SE FACE EFECTIV LIVRAREA/PRESTAREA S-A SCHIMBAT COTA?
Conform 291 (6)
 Regularizez în sensul aplicării cotei de la data livrării, deci stornez prima
factura şi repun INTEGRAL cu cota de la data livrării.
 EXEMPLU:
 În data de 28.12.2016 am emis factura pentru o livrare ce va avea loc
ulterior. Valoare bunuri 1000 lei plus TVA 20%  Valoarea facturii =
1200 lei
 În data de 03.01.2017 are loc livrarea propriu-zisă. Acum cota de TVA
este 19%. Ca urmare stornez factura de 1200 lei și fac o altă factură de
1000 lei plus TVA 19% deci de 1190 lei.
 REGIM SPECIAL AGRICULTORI – OUG 84/2016

 Se introduce regimul special de TVA pentru agricultori, pentru prestarea de servicii

agricole și livrarea de produse agricole. Acest regim se aplică de către agricultorul
definit ca fiind persoana fizică, persoana fizică autorizată, întreprinderea individuală
sau întreprinderea familială, cu sediul activităţii economice în România, care
realizează:

•activităţi de producţie agricolă = activităţi de producţie a produselor agricole,

inclusiv activităţie de transformare a produselor agricole prin alte metode decât cele
industriale, prevăzute în norme;
•servicii agricole = servicii prevăzute în norme, prestate de un agricultor care utilizează
munca manuală proprie şi/sau echipamentele specifice;

şi care nu realizează alte activităţi economice sau realizează şi alte activităţi

economice a căror cifră de afaceri anuală este inferioară plafonului de scutire de
220.000 lei.
 REGIM SPECIAL AGRICULTORI – OUG 84/2016
REGIM SPECIAL AGRICULTORI

 Notificare aplicare Regim: Formular 087!

Cand se notifica: intre 01 – 10 ale lunii urmatoare perioadei fiscale
Cum se aplica regimul?
Agricultorul nu colecteaza si nu deduce
Agricultorul aplica o compensatie in cota forfetara:

1)procent de compensare în cotă forfetară de 1% pentru anul 2017;

2)procent de compensare în cotă forfetară de 4% pentru 2018;
3)procent de compensare în cotă forfetară de 8% pentru 2019.

Platitorul de TVA care cumpara de la agricultor poate deduce cota de

compensatie in coditiile generale ale dreptului de deducere
 Neplatitorul de TVA care cumpara de la agricultor poate solicita ANAF
restituirea cotei de compensatie
CRITERII INREGISTRARE IN SCOP DE TVA

OMFP 605/2017 – Criterii inregistrare in scop de TVA

1. Inregistrare prin optiune sau dupa anulare cod:

- desfasoara activitate la sediu
- nu are in cazier fapte
- justifica intentia si capacitatea de a desfasura activitati economice. CUM?
Cu documentele solicitate in invitatia trimisa de ANAF 

2. Inregistrare prin depasire plafon: Fara criterii…. Dar se poate solicita ulterior
demonstrarea intentiei si capacitatii 
CRITERII INREGISTRARE IN SCOP DE TVA

OMFP 605/2017 – Criterii inregistrare in scop de TVA

3. Anulare cod TVA pentru ca nu se justifica intentia si capacitatea de a desfasura

activitati economice:

- se selecteaza lunar pe baza unei analize de risc

- reprezentantul legal este invitat la ANAF. In inivtatie se vor preciza
“documentele pe care contribuabilul este obligat să le prezinte. ”
- daca ANAF crede ca documentele nu sunt complete/nu se justifica intentia si
capacitatea de a desfasura activitati economice  trimite la ANTIFRAUDA
- ANTIFRAUDA face un referat si propune anulare/mentinere
- inainte de a se lua decizia , contribuabilul este informat si va avea dreptul de a
fi audiat inainte de decizia finala
Declaratii TVA inceput de an
Declaratii informative

D392A: se suspenda pana in 2020!

D392B: se suspenda pana in 2020!

S-a abrogat Registrul Operatorilor Intracomunitari. Prin urmare, orice societate

înregistrată în scopuri de TVA va apărea în baza de date VIES, necesară verificării codului
de TVA pentru tranzacții intracomunitare
 INTREBARI?
office@viboal-findex.ro
Viboal FindEx reunește o echipa de consultanti fiscali, experti contabili, auditori financiari si
evaluatori – profesionisti in fiscalitate, preturi de transfer si litigii fiscale. Dintre cele mai recente
premii si recunoasteri internationale precizam: nominalizarea la premiile europene de fiscalitate
categoriile “Best Newcomer” si “Best Transfer pricing Firm in Central Europe” 2012 de catre
International Tax Review, nominalizarea la premiul “Best Tax Firm in Romania” 2012 de catre World
Finance, castigarea premiului “Tax Practice of the Year Romania” 2013 acordat de Acquisition
International, castigarea premiului “Central European Transfer Pricing Firm” 2013 acordat de
DealMakers, castigarea premiului “Best for indirect tax - Romania” 2015 acordat de Acquisition
International, castigarea premiului “Tax litigation firm – Romania” 2015 acordat de Corporate Live
Wire, includerea in ghidul celor mai importante companii de fiscalitate din lume de catre International
Tax Review."

www.upromania.ro