Dreptul de Deducere Final DOBRE. Conferinta Drept1

Deductibilitatea TVA – un drept
sau o dilema ….?!

1. Principii generale
2. Condiții formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA

și importanța acestora
3. Jurisprudența CJUE
4. Mecanismul taxării inverse – aspecte esențiale
Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

01/31/2018
CECCAR filiala Suceava 29-30 ianuarie 2018
www.ifaromania.ro

01/31/2018
Principii generale
principiul neutralității taxei.
exercitarea
dreptului de Este principiul fundamental al
deducere al sistemului de TVA si elementul esențial
TVA care asigură respectarea și
funcționarea mecanismului
activităților care permit

La achizițiile de destinate exercitarea dreptului de
Bunuri / Servicii
deducere TVA
persoană impozabilă are

dreptul de a deduce TVA
aferentă achizițiilor de
bunuri / servicii
01/31/2018
Condiții formale pentru
exercitarea dreptului de
deducere al TVA și
importanța acestora

01/31/2018
Condiții formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA
pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA, persoana

impozabilă trebuie să îndeplinească următoarele CONDIȚII DE
FORMĂ:
- să dețină factura emisă conform Codul Fiscal
în cazul achizițiilor efectuate de la

- să dețină dovada plății
persoane impozabile care aplică
facturii
sistemul TVA la încasare
persoana impozabilă sau persoana juridică

neimpozabilă obligată la plata taxei Codului Fiscal
- să dețină trebuie să autofactureze operațiunile respective
cel târziu în a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia
autofactura naștere faptul generator, în cazul în care persoana
nu se află în posesia facturii emise de
furnizor/prestator

01/31/2018
Condiții formale pentru exercitarea dreptului de deducere
al TVA
pentru TVA achitată pentru importul de

bunuri
-să dețină declarația vamală de import sau actul constatator emis de

organele vamale, care să menţioneze persoana impozabilă
ca importator al bunurilor din punctul de vedere al TVA;
-documente care să ateste plata TVA de către importator sau

de către altă persoană în contul său;
- importatorii care deţin o autorizaţie unică pentru proceduri

vamale simplificate eliberată de alt stat membru sau care efectuează
importuri de bunuri în România din punct de vedere al TVA, pentru
care nu au obligaţia de a depune declaraţii vamale de import, trebuie
să deţină o declaraţie de import pentru TVA şi accize;

01/31/2018
al TVA
Principiul
proporționalității
Intervențiile de reglementare ale statului trebuie să fie

adecvate și necesare pentru a atinge obiectivele
măsurii legislative respective, fără a depăși, însă,
ceea ce este necesar pentru îndeplinirea acestora

01/31/2018
al TVA
Principiul
proporționalității
cazuri ale Curții de Justiție al Uniunii Europene cu privire la condițiile

formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA
cauza C‑78/12
„Evita‑K” EOOD

01/31/2018
Cauza C‑78/12 ‑„Evita‑K” EOOD
• Articolul 242 din Directiva 2006/112 trebuie interpretat în sensul că nu impune

persoanelor impozabile care nu sunt producători agricoli să își înscrie în contabilitate
obiectul livrărilor de bunuri pe care le efectuează atunci când este vorba despre
animale și să dovedească faptul că aceste animale au fost supuse unui control în
conformitate cu standardul internațional de contabilitate IAS 41 „Agricultură”.
• Articolul 226 punctul 6 din Directiva 2006/112 trebuie interpretat în sensul că nu

impune persoanei impozabile care efectuează livrări de bunuri având ca obiect
animale supuse sistemului de identificare și de înregistrare instituit prin
Regulamentul (CE) nr. 1760/2000 al Consiliului și al Parlamentului European din 17
iulie 2000 de stabilire a unui sistem de identificare și înregistrare a bovinelor și
privind etichetarea cărnii de vită și mânzat și a produselor din carne de vită și mânzat
și de abrogare a Regulamentului (CE) nr. 820/97 al Consiliului, astfel cum a fost
modificat prin Regulamentul (CE) nr. 1791/2006 al Consiliului din 20 noiembrie 2006,
să menționeze crotaliile animalelor pe facturile aferente acestor livrări.

01/31/2018
C-324/11 Gábor Tóth –

drept de deducere al
TVA în cazul achizițiilor
efectuate de la
contribuabili care au a
săvârșit nereguli, fără
să se dovedească în
mod obiectiv faptul că
persoana impozabilă
știa că furnizorul / o altă
persoană care a
intervenit anterior în
lanțul de operațiuni era
implicată într-o fraudă;
01/31/2018 Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava - CECCAR filiala Suceava 29-30 ianuarie 2018
C-324/11 Gábor Tóth
Directiva 2006/112 trebuie interpretată în sensul că se opune ca

autoritatea fiscală să refuze unei persoane impozabile dreptul de a
deduce taxa pe valoarea adăugată datorată sau achitată pentru servicii
care i‑au fost furnizate pentru motivul că emitentul facturii aferente
acestor servicii nu a declarat lucrătorii pe care îi folosea, fără ca această
autoritate să dovedească, având în vedere elemente obiective, că această
persoană impozabilă știa sau trebuia să știe că operațiunea invocată
pentru a justifica dreptul de deducere era implicată într‑o fraudă
săvârșită de emitentul respectiv sau de un alt operator care intervine în
amonte în lanțul de prestații.

01/31/2018
C-324/11 Gábor Tóth
Directiva 2006/112 trebuie interpretată în sensul că faptul că persoana

impozabilă nu a verificat dacă există un raport juridic între lucrătorii
folosiți pe șantier și emitentul facturii sau dacă emitentul facturii a
declarat acești lucrători nu constituie o circumstanță obiectivă de natură
să permită să se concluzioneze că destinatarul facturii știa sau trebuia să
știe că lua parte la o operațiune implicată într‑o fraudă privind taxa pe
valoarea adăugată, în cazul în care acest destinatar nu dispunea de indicii
care să justifice presupunerea existenței unor nereguli sau a unei fraude
în sfera emitentului menționat. În consecință, dreptul de deducere nu
poate fi refuzat din cauza faptului menționat, atât timp cât condițiile de
fond și de formă prevăzute de directiva menționată pentru exercitarea
acestui drept sunt întrunite.

01/31/2018
Kittel și Recolta
Recycling, C-439/04 și
C-440/04, Rec., p. I-
6161
efectuate de la
persoană care a
01/31/2018
C-439/04 și C-440/04, Rec., p. I-6161 Kittel și Recolta Recycling
Curtea a statuat în mod repetat că dreptul de deducere prevăzut

la articolul 167 și următoarele din Directiva 2006/112 face parte
integrantă din mecanismul TVA-ului și nu poate fi limitat. În
special, acest drept se exercită imediat pentru totalitatea taxelor
aplicate operațiunilor efectuate în amonte
Insa, se poate refuza dreptul de deducere daca se

demonstreaza in mod obiectiv faptul că persoana impozabilă
știa că furnizorul / o altă persoană care a intervenit anterior în
lanțul de operațiuni era implicată într-o fraudă;

01/31/2018
C‑80/11 și C‑142/11
Mahagében și Dávid
efectuate de la
persoană care a

01/31/2018
C‑80/11 și C‑142/11 Mahagében și Dávid
Articolul 167, articolul 168 litera (a), articolul 178 litera (a), articolul 220 punctul 1 și
articolul 226 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind
sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretate în sensul că se opun
unei practici naționale în temeiul căreia autoritatea fiscală refuză unei persoane
impozabile dreptul de a deduce din valoarea taxei pe valoarea adăugată pe care o
datorează valoarea taxei datorate sau achitate pentru serviciile care i‑au fost furnizate
pentru motivul că emitentul facturii aferente acestor servicii sau unul dintre prestatorii
săi a săvârșit nereguli, fără ca această autoritate să dovedească, având în vedere
elemente obiective, că persoana impozabilă respectivă știa sau ar fi trebuit să știe că
operațiunea invocată pentru a justifica dreptul de deducere era implicată într‑o fraudă
săvârșită de emitentul menționat sau de un alt operator care intervine în amonte în
lanțul de prestații.

01/31/2018
C‑80/11 și C‑142/11 Mahagében și Dávid
Articolul 167, articolul 168 litera (a), articolul 178 litera (a) și articolul 273 din Directiva
2006/112 trebuie interpretate în sensul că se opun unei practici naționale în temeiul
căreia autoritatea fiscală refuză dreptul de deducere pentru motivul că persoana
impozabilă nu s‑a asigurat că emitentul facturii aferente bunurilor pentru care se solicită
exercitarea dreptului de deducere avea calitatea de persoană impozabilă, că dispunea
de bunurile în cauză și era în măsură să le livreze și că a îndeplinit obligațiile privind
declararea și plata taxei pe valoarea adăugată sau pentru motivul că persoana
impozabilă respectivă nu dispune, în plus față de factura menționată, de alte
documente de natură să demonstreze că împrejurările menționate sunt întrunite, deși
condițiile de fond și de formă prevăzute de Directiva 2006/112 pentru exercitarea
dreptului de deducere sunt îndeplinite, iar persoana impozabilă nu dispunea de indicii
care să justifice presupunerea existenței unor nereguli sau a unei fraude în sfera
emitentului menționat.

01/31/2018
C‑385/09 Nidera
Handelscompagnie
drept de deducere a TVA

aferentă achizițiilor
efectuate înainte de
înregistrarea în scopuri de
TVA

01/31/2018
C‑385/09 Nidera Handelscompagnie
Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun

al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretată în sensul că se opune ca o
persoană plătitoare de taxă pe valoarea adăugată care îndeplinește condițiile de
fond pentru deducerea acestei taxe, conform dispozițiilor directivei menționate, și
care se identifică în scopuri de taxă pe valoarea adăugată într‑un termen rezonabil
de la efectuarea operațiunilor care dau naștere dreptului de deducere să poată fi
privată de posibilitatea de exercitare a acestui drept printr‑o legislație națională
care interzice deducerea taxei pe valoarea adăugată achitate cu ocazia cumpărării
unor bunuri, în cazul în care această persoană impozabilă nu s‑ar fi identificat în
scopuri de taxă pe valoarea adăugată înainte de utilizarea respectivelor bunuri
pentru activitatea sa supusă la plata acestei taxe.

01/31/2018
Cauza C527-11 – Valsts ienemumu
dienests impotriva Ablessio SIA
Atribuire cod TVA chiar daca PJ nu este in

masura sa demonstreze ca dispune de
mijloacele materiale, tehnice si financiare
pentru a exercita activitatea economica

01/31/2018 CECCAR filiala Suceava 29-30 ianuarie
2018
Cauza C527‑11 ‑ Valsts ienemumu dienests impotriva Ablessio SIA
• Sunt considerate persoane impozabile care pot solicita

atribuirea unui numar de identificare in scopuri de TVA nu
doar persoanele care exercita deja o activitate economica,
ci si persoanele care intentioneaza sa inceapa o asemenea
activitate si care efectueaza primele cheltuieli de investitii
in acest scop.
• Respectivele persoane nu pot fi astfel in masura sa
dovedeasca, in aceasta etapa preliminara a activitatii lor
economice, ca dispun deja de mijloacele materiale, tehnice
si financiare pentru a exercita o astfel de activitate.
2018
• Directiva 2006/112 TVA (art. 213 si 214) din aceasta se

opun refuzului din partea administratiei fiscale a unui
stat membru de a atribui un numar de identificare in
scopuri de TVA unui solicitant pentru simplul motiv ca
acesta nu este in masura sa demonstreze ca dispune de
mijloacele materiale, tehnice si financiare pentru a
exercita activitatea economica declarata la momentul
formularii cererii sale de inscriere in registrul persoanelor
impozabile.

2018
• Daca o persoana impozabila nu dispune de mijloacele

materiale, tehnice si financiare pentru a exercita
activitatea economica declarata NU ESTE SUFICIENT, in
sine, pentru a demonstra ca este probabil ca aceasta din
urma sa isi propuna sa savarseasca o evaziune fiscala.

2018
CJUE
• Conform deciziilor CJUE, inscrierea persoanei impozabile in registrul
persoanelor impozabile in scopuri de TVA reprezinta o cerinta de
forma astfel incat o persoana impozabila nu poate fi impiedicata sa
is exercite dreptul de deducere pentru motivul ca nu este
identificata in scopuri de TVA inainte de a utiliza bunurile
dobandite in cadrul activitatii sale taxate (a se vedea in acest sens
Hotararea citata anterior Nidera Handelscompagnie, punctul 51,
precum si Dankowski, punctele 33, 34 s 36).
• Refuzul de a atribui un numar de identificare in scopuri de TVA nu
poate, in principiu, sa exercite nicio influenta asupra dreptului
persoanei impozabile de a deduce TVA-ul achitat in amonte daca
sunt indeplinite conditiile materiale care dau nastere acestui drept.
2018
Cauza C‑101/16 - SC Paper Consult SRL - Romania
drept de deducere al TVA al

persoanei impozabile care a plătit
taxa pe valoarea adăugată pentru
tranzacțiile încheiate cu un operator
economic declarat «inactiv».

01/31/2018
Fapt judecat: ANAF refuza să acorde Paper Consult
dreptul de deducere a TVA‑ului plătit pentru prestarea de
servicii achiziționate pentru motivul că furnizorul fusese
declarat drept contribuabil inactiv și fusese radiat din
registrul persoanelor impozabile în scopuri de TVA.

2018
Intrebari preliminare:
„1) Se opune Directiva 2006/112 unei reglementări naționale
în conformitate cu care este refuzat dreptul de deducere a
[TVA‑ului] unei persoane impozabile pe motiv că persoana din
amonte, care a emis factura în care sunt individualizate
cheltuiala și [TVA‑ul], a fost declarată inactivă de către
administrația fiscală?
2) În cazul în care răspunsul la prima întrebare este negativ,
se opune Directiva 2006/112 unei reglementări naționale în
conformitate cu care este suficientă afișarea listei cu
contribuabilii declarați inactivi la sediul [ANAF] și publicarea
acesteia pe pagina de internet a respectivei agenții, la
secțiunea «Informații publice – Informații privind agenții
economici», pentru a putea refuza dreptul de deducere a
[TVA‑ului], în condițiile primei
Fiscalitate întrebări?”
- Florin Dobre - Suceava -
2018
Regimul de deduceri urmărește să degreveze în întregime
antreprenorul de sarcina TVA‑ului datorat sau achitat în cadrul
tuturor activităților sale economice. Sistemul comun al TVA‑ului
garantează, perfecta neutralitate
Dreptul de deducere a TVA‑ului trebuie să respecte atât cerințe

sau condiții de fond, cât și cerințe sau condiții de formă.
În ceea ce privește cerințele sau condițiile de fond, reiese din

articolul 168 litera (a) din Directiva 2006/112 că, pentru a putea
beneficia de dreptul de deducere, trebuie, pe de o parte, ca
persoana interesată să fie o persoană impozabilă în sensul
respectivei directive și, pe de altă parte, ca bunurile sau serviciile
invocate să fie utilizate în aval de persoana impozabilă în scopul
operațiunilor taxabile ale acesteia.
2018
Solutie:
1. O persoană impozabilă care încheie tranzacții supuse la plata

TVA‑ului cu un operator economic declarat inactiv trebuie, în
toate cazurile, să fie considerată ca știind sau ca trebuind să știe
că încheierea unor astfel de tranzacții prezintă un risc de
evaziune fiscală.
Cunoașterea sau cunoașterea presupusă în mod rezonabil a

unui astfel de risc NU justifică refuzarea acordării dreptului de
deducere a TVA‑ului persoanei impozabile în cauză.
Un simplu risc de fraudă privind TVA‑ul, al cărui grad este, de

altfel, susceptibil să facă obiectul unor controverse, nu este
suficient pentru a justifica refuzarea acordării dreptului de
deducere.
2018
Solutie:
Refuzul de a acorda dreptul de deducere a TVA‑ului constituie o sancțiune al cărei

efect urmărește, în realitate, nu atât să asigure caracterul efectiv al obligației de a
consulta lista operatorilor economici declarați inactivi întocmită de președintele
ANAF, cât să descurajeze efectuarea de către persoanele impozabile de achiziții de
la operatorii declarați inactivi.
Conform CJUE reglementarea de mai sus prevede în privința tuturor persoanelor

impozabile care încheie tranzacții supuse la plata TVA‑ului cu operatori economici
declarați inactivi, o prezumție irefragabilă de participare la o fraudă fiscală. Această
reglementare prevede un refuz sistematic de acordare a dreptului de deducere a
TVA‑ului pentru orice persoană impozabilă care se aprovizionează de la un
operator economic declarat inactiv, indiferent de faptul că, având în vedere
elementele și probele pe care această persoană impozabilă și acest operator sunt
în măsură să le prezinte, în special ca urmare a unui control fiscal, orice risc de
fraudă fiscală aferent tranzacțiilor în cauză poate fi înlăturat în mod legitim, că
aceste tranzacții respectă condițiile de fond și de formă privind deducerea TVA‑ului
în sensul Directivei 2006/112 și că nu- Florin
Fiscalitate a existat
Dobre -nicio pierdere
Suceava - de venituri fiscale.
2018
Concluzia finala a CJUE:
Directiva 2006/112/CE trebuie interpretată în sensul că se opune

unei reglementări naționale precum cea în discuție în cauza
principală, care conduce, chiar și în cazul în care nu s ‑au constatat
nicio fraudă fiscală și nicio pierdere de venituri fiscale, la refuzul
sistematic și definitiv de a acorda dreptul de deducere a taxei pe
valoarea adăugată persoanei impozabile care a plătit taxa pe
valoarea adăugată pentru tranzacțiile încheiate cu un operator
economic declarat «inactiv» în aplicarea respectivei reglementări,
indiferent de faptul că declararea inactivității operatorului în cauză,
care se întemeiază pe existența unui risc de fraudă fiscală, este
publică și ușor accesibilă oricărei persoane impozabile în statul
membru în cauză.

2018
Cauza C‑277/14
PPUH Stehcemp sp. j. Florian Stefanek, Janina Stefanek, Jarosław Stefanek
Dispozițiile celei de A șasea directive 77/388/CEE a Consiliului din 17 mai 1977

privind armonizarea legislațiilor statelor membre referitoare la impozitele pe
cifra de afaceri – sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată: baza unitară
de evaluare, astfel cum a fost modificată prin Directiva 2002/38/CE a
Consiliului din 7 mai 2002, trebuie interpretate în sensul că se opun unei
reglementări naționale, precum cea în discuție în litigiul principal, prin care nu
i se recunoaște unei persoane impozabile dreptul de deducere a taxei pe
valoarea adăugată datorate sau achitate pentru bunuri care i‑au fost livrate
pentru motivele că factura a fost emisă de un operator care trebuie
considerat, având în vedere criteriile prevăzute de această reglementare,
drept un operator inexistent și că este imposibil să se stabilească identitatea
adevăratului furnizor al bunurilor, cu excepția cazului în care se stabilește, în
raport cu elemente obiective și fără a se solicita din partea persoanei
impozabile verificări a căror sarcină nu îi revine, că această persoană
impozabilă știa sau ar fi trebuit să știe că livrarea menționată era implicată
într‑o fraudă privind taxa pe valoarea adăugată, aspect a cărui verificare este
de competența instanței de trimitere.

2018
Legea 177/2017
Art. 287 ‑ Ajustarea bazei de impozitare a TVA în cazul în care

contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate
încasa ca urmare a:
-falimentului beneficiarului sau
-punerii in aplicare a unui plan de reorganizare
Ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a

anului următor celui în care s‑a pronunțat hotărârea judecătorescă de
confirmare a planului de reorganizare / hotărârea judecătorească de
închidere a procedurii prevăzute de legislația insolvenței, sub
sancțiunea decăderii. Ajustarea este permisă chiar dacă s-a ridicat
rezerva verificării ulterioare, conform CPF.
! Intra in vigoare de la 1 octombrie.

2018
OUG 84/2016
Modificarea prevederilor referitoare la ajustari ale TVA pentru bunuri
de capital art.305
Bunuri de capital:
• Perioada de ajustare 5 ani bunuri de capital, altele decat
bunuri imobile;
• Perioada de ajustare 20 de ani pentru bunuri imobile și
modernizările/transformările mai mari de 20% a imobilelor;
• Se aplica numai pentru bunurile de capital obtinute dupa
data aderarii.

2018
Ce inseamna ajustare?
• Daca achizitionez un bun de capital si deduc TVA, pe perioada de

ajustare trebuie sa am grija ca daca afectez acel bun unei operatiuni
ce nu da drept de deducere, am obligatia de a ajusta TVA, in sensul
de a diminua deducerea initiala!
• Daca achizitionez un bun de capital si NU deduc TVA, pe perioada de

ajustare trebuie sa am grija ca daca afectez acel bun unei operatiuni
ce imi da drept de deducere - am dreptul de a ajusta TVA, in sensul
de a creste deducerea initiala
• Daca suma ajustarii este mai mica de 1.000 lei nu se face ajustare.

2018
01/31/2018
01/31/2018
Răspunderea individuală şi în solidar pentru
plata taxei vechiul Cod Fiscal (legea 571/2003)
• ART. 151^2 Răspunderea individuală şi în solidar pentru plata taxei
• (1) Beneficiarul este ținut răspunzător individual şi în solidar pentru plata
taxei, în situaţia în care persoana obligată la plata taxei este furnizorul
sau prestatorul, conform art. 150 alin. (1), dacă factura prevăzută la
art. 155 alin. (19):)
• a) nu este emisă;
• b) cuprinde date incorecte/incomplete în ceea ce priveşte una
dintre următoarele informaţii: denumirea/numele, adresa, codul
de înregistrare în scopuri de TVA al părţilor contractante,
denumirea sau cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor
prestate, elementele necesare calculării bazei de impozitare;
• c) nu menţionează valoarea taxei sau o menţionează incorect.

01/31/2018
plata taxei
• ART. 151^2 Răspunderea individuală şi în
solidar pentru plata taxei
• (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1),

dacă beneficiarul dovedeşte achitarea taxei
către persoana obligată la plata taxei, nu mai
este ţinut răspunzător individual şi în solidar
pentru plata taxei.

01/31/2018
plata taxei
Mai mult, regimul deducerilor urmărește să

degreveze în întregime întreprinzătorul de sarcina
TVA‑ului datorat sau achitat în cadrul tuturor
activităților economice pe care le desfășoară.
Sistemul comun al TVA‑ului garantează, în
consecință, NEUTRALITATEA PERFECTĂ A
IMPOZITĂRII tuturor activităților economice,
indiferent de scopurile sau de rezultatele acestor
activități, cu condiția ca activitățile menționate să
fie, în principiu, ele însele supuse TVA‑ului
Hotărârea Kittel și Recolta Recycling, citată anterior, punctul 48, Hotărârea din 22
decembrie 2010, Dankowski, C-438/09, Rep., p. I-14009, punctul 24, precum și
Hotărârea Mahagében și Dávid, citată anterior, punctul 39).
01/31/2018
plata taxei
Problema dacă TVA ul datorat pentru operațiuni de

vânzare anterioare sau posterioare privind bunurile
în cauză a fost sau nu a fost plătit către trezoreria
publică nu influențează dreptul persoanei impozabile
de a deduce TVA ul achitat în amonte. Astfel, TVA ul
se aplică asupra fiecărei operațiuni de producție sau
de distribuție, cu deducerea taxei care a grevat în
mod direct costul diverselor elemente constitutive
ale prețului
Hotărârea din 12 ianuarie 2006, Optigen și alții, C 354/03, C

355/03 și C 484/03, Rec., p. I 483, punctul 54, Hotărârea Kittel și
Recolta Recycling, citată anterior, punctul 49, precum și Hotărârea
Mahagében și Dávid, citată anterior,
01/31/2018
Fiscalitatepunctul 40).
- Florin Dobre - Suceava -
Mecanismul taxării inverse
E posibil ca autoritățile fiscale să respingă, pentru o
operațiune
supusă mecanismului de taxare inversă, doar TVA deductibilă?
obligație de
4426 4427 plată
suplimentară
decizia în
CJUE a emis numeroase decizii cazurile
vizând acest subiect, toate fiind Cea mai conexe C-
împotriva acestei abordări importanta 95/07 C-96
/07 Ecotrade
SpA
De asemenea, nici Direcția de legislație în materie de TVA nu este

de acord cu respingerea TVA deductibile și cu menținerea TVA
colectate pentru o operațiune pentru care s-a aplicat mecanismul
taxării inverse Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -
01/31/2018
C‑95/07&C‑96 /07
EcotradeSpA
respingerea
dreptului de
deducere a TVA în
cazul operațiunilor
supuse
mecanismului
taxării inverse

01/31/2018
C‑95/07&C‑96 /07 EcotradeSpA
Articolul 18 alineatul (1) litera (d) și articolul 22 din A șasea directivă 77/388,
astfel cum a fost modificată prin Directiva 2000/17/CE, se opun unei practici de
rectificare a declarațiilor și de recuperare a taxei pe valoarea adăugată care
sancționează o nerespectare, precum cea comisă în acțiunile principale, pe de o
parte, a obligațiilor care rezultă din formalitățile stabilite de reglementarea
națională în aplicarea articolului 18 alineatul (1) litera (d) și, pe de altă parte, a
obligațiilor contabile, precum și a celor privind declarațiile care decurg din
articolul 22 alineatul (2) și, respectiv, din articolul 22 alineatul (4) cu refuzul
dreptului de deducere în situația aplicării mecanismului de taxare inversă.

01/31/2018
Intrebari si raspunsuri
45

01/31/2018

Dreptul de Deducere Final DOBRE. Conferinta Drept1

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Dreptul de Deducere Final DOBRE. Conferinta Drept1

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Deductibilitatea TVA – un drept

sau o dilema ….?!

2. Condiții formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA

4. Mecanismul taxării inverse – aspecte esențiale

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

activităților care permit

persoană impozabilă are

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA, persoana

- să dețină factura emisă conform Codul Fiscal

în cazul achizițiilor efectuate de la

persoana impozabilă sau persoana juridică

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

pentru TVA achitată pentru importul de

-să dețină declarația vamală de import sau actul constatator emis de

-documente care să ateste plata TVA de către importator sau

- importatorii care deţin o autorizaţie unică pentru proceduri

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

Intervențiile de reglementare ale statului trebuie să fie

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

cazuri ale Curții de Justiție al Uniunii Europene cu privire la condițiile

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

• Articolul 242 din Directiva 2006/112 trebuie interpretat în sensul că nu impune

• Articolul 226 punctul 6 din Directiva 2006/112 trebuie interpretat în sensul că nu

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

C-324/11 Gábor Tóth –

Directiva 2006/112 trebuie interpretată în sensul că se opune ca

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

Directiva 2006/112 trebuie interpretată în sensul că faptul că persoana

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

Curtea a statuat în mod repetat că dreptul de deducere prevăzut

Insa, se poate refuza dreptul de deducere daca se

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

drept de deducere a TVA

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

Atribuire cod TVA chiar daca PJ nu este in

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

• Sunt considerate persoane impozabile care pot solicita

• Directiva 2006/112 TVA (art. 213 si 214) din aceasta se

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

• Daca o persoana impozabila nu dispune de mijloacele

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

drept de deducere al TVA al

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

Dreptul de deducere a TVA‑ului trebuie să respecte atât cerințe

În ceea ce privește cerințele sau condițiile de fond, reiese din

1. O persoană impozabilă care încheie tranzacții supuse la plata

Cunoașterea sau cunoașterea presupusă în mod rezonabil a

Un simplu risc de fraudă privind TVA‑ul, al cărui grad este, de

Refuzul de a acorda dreptul de deducere a TVA‑ului constituie o sancțiune al cărei

Conform CJUE reglementarea de mai sus prevede în privința tuturor persoanelor

Directiva 2006/112/CE trebuie interpretată în sensul că se opune

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

Dispozițiile celei de A șasea directive 77/388/CEE a Consiliului din 17 mai 1977

Fiscalitate - Florin Dobre - Suceava -

Art. 287 ‑ Ajustarea bazei de impozitare a TVA în cazul în care