Ce obligatii de raportare si plata are o

sucursala in Romania?

Potrivit Legii nr. 31/1990, reglementarea de drept comun in materie, sucursalele

sunt dezmembraminte fara personalitate juridica ale societatilor comerciale si se
inmatriculeaza,
inainte de inceperea activitatii lor, in registrul comertului, din judetul unde vor
functiona. Acestea sunt incadrate in categoria sediilor secundare ale
societatilor comerciale straine in Romania.

Sucursala poate fi definita ca fiind un sediu-secundar al societatii-mama, lipsit de

personalitate juridica proprie, care beneficiaza de un capital ce ii este afectat in
intregime de catre societatea-mama si poseda o anumita autonomie juridica si
economica fata de aceasta societate. Desi nu are un patrimoniu propriu, beneficiaza
totusi de un capital propriu, o masa de bunuri care ii este afectata in intregime. Ea
poate efectua acte juridice numai pe seama societatii-mama. Sucursala unei societati
straine in Romania nu are nationalitate romana, ci nationalitatea societatii-mama,
fiind supusa legii nationale a acesteia.

Activitatile desfasurate de sucursala nu pot excede obiectul de activitate al

societatii-mama.

Societatile comerciale straine care detin o sucursala in Romania sunt incluse in

categoria persoanelor juridice straine care isi desfasoara activitatea printr-un sediu
permanent in Romania. Pentru a partaja competentele fiscale si a trage linia de
demarcatie intre veniturile unei intreprinderi cu multiple centre de interes economic,
asezate in diverse tari, se foloseste criteriul sediului permanent.

In conformitate cu art. 8 din Legea nr. 571/2003, Codul fiscal, alin. (2), un sediu
permanent presupune un loc de conducere, sucursala, birou, fabrica, magazin,
atelier, precum si o mina, un put de titei sau gaze, o cariera sau alte locuri de
extractie a resurselor naturale. in consecinta, sucursala reprezinta un sediu
permanent in Romania pentru societatea nerezidenta din Germania (in conditiile in
care nu se incadreaza la exceptiile prevazute de alin. (4) art. 8 din Codul fiscal).

Totodata, conform art. 1 alin. (3) din Legea contabilitatii nr. 82/1991, subunitatile fara
personalitate juridica din Romania care apartin unor persoane juridice cu sediul in
strainatate au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitatea proprie.

De asemenea, sucursalele comerciantilor care au sediul principal in strainatate,

intocmai ca orice persoana sau entitate care este subiect intr-un raport juridic fiscal,
au obligatia de inregistrare fiscala. inregistrarea fiscala a sucursalei ca sediu
permanent al societatii din strainatate se face, potrivit punctului 68.1 din Normele
metodologice de aplicare a Ordonantei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de
procedura fiscala si ale art. 72 si urmatoarele din Codul de procedura fiscala.

Conform acestor prevederi, inainte de a desfasura activitatea printr-un sediu

permanent in Romania, reprezentantul legal al societatii are obligatia inregistrarii
sediului permanent la organul fiscal competent, personal sau printr-un imputernicit.
inregistrarea se face prin completarea si depunerea formularului "Declaratie de
inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni pentru persoane juridice, asocieri si alte
entitati fara personalitate juridica".

Conform Ordinului nr. 3.055/2009, Reglementari Contabile conforme cu Directiva a

IV-a a C.E.E., pct. 12, alin. 4, din punct de vedere contabil, sediile permanente din
Romania care apartin unor persoane juridice cu sediul in strainatate reprezinta
subunitati fara personalitate juridica ce apartin acestor persoane juridice si au
obligatia intocmirii situatiilor financiare anuale si a raportarilor contabile cerute
de Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata.

In calitate de subunitate a unei societati rezidente intr-un stat apartinand

Spatiului Economic European, sucursala nu intocmeste situatia financiara
anuala pentru propria activitate (art. 5 din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
republicata), dar are obligatia sa intocmeasca o raportare contabila anuala. Aceasta
raportare anuala se depune in termen de 150 de zile de la incheierea fiecarui an
calendaristic (art. 37 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata).

Conform art. 26 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura
fiscala, persoanele juridice care au sedii secundare in Romania au calitatea de
platitor de obligatii fiscale, cu exceptia impozitului pe venitul din salarii, pentru care
plata impozitului se face, potrivit legii, de catre sediile secundare ale persoanei
juridice.

In baza art. 13 lit. b) din Codul fiscal, sucursala din Romania, persoana juridica
straina care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania,
este obligata la plata impozitului pe profit.

Normele metodologice date in aplicarea acestui articol precizeaza faptul ca

persoanele juridice straine, cum sunt: companiile, fundatiile, asociatiile, organizatiile
si orice entitati similare, infiintate si organizate in conformitate cu legislatia unei alte
tari, devin subiect al impunerii atunci cand isi desfasoara activitatea, integral sau
partial, prin intermediul unui sediu permanent in Romania, asa cum este definit
acesta in Codul fiscal, de la inceputul activitatii sediului.

Aceasta obligatie revine persoanelor juridice straine care desfasoara activitate prin
intermediul unui sediu permanent in Romania, potrivit art. 29 alin. (1) din Codul fiscal,
pentru profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent.

Profitul impozabil se determina in conformitate cu regulile stabilite in Codul fiscal, in

urmatoarele conditii:

- numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ in veniturile

impozabile;
- numai cheltuielile efectuate in scopul obtinerii acestor venituri se includ in
cheltuielile deductibile.

Profitul impozabil al sediului permanent se determina prin tratarea acestuia ca

persoana separata si prin utilizarea regulilor preturilor de transfer la stabilirea pretului
de piata al unui transfer facut intre persoana juridica straina si sediul sau permanent.

Atunci cand sediul permanent nu detine o factura pentru cheltuielile alocate lui de
catre sediul sau principal, celelalte documente justificative trebuie sa includa dovezi
privind suportarea efectiva a costurilor si alocarea rezonabila a acestor costuri catre
sediul permanent utilizand regulile preturilor de transfer.

Avand in vedere prevederile legislative prezentate mai sus, consideram ca

sucursala persoanei juridice nerezidente are urmatoarele obligatii:

- sa mentina evidente separate la nivelul sucursalei in ceea ce priveste impozitul pe

profit;
- sa pregateasca si sa depuna raportari contabile anuale (de urmarit si Ordinul nr. 40
din 15 ianuarie 2013 privind principalele aspecte legate de intocmirea si depunerea
situatiilor financiare anuale si a raportarilor contabile anuale ale operatorilor
economici la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice);
- sa declare si sa plateasca separat impozitul pe profit.

In timpul anului, aceasta trebuie sa completeze si sa depuna formularul 100, pentru

impozitul pe profit realizat in Romania, iar la finele anului formularul 101 pentru
impozitul pe profit anual. in consecinta, inregistrarea, depunerea declaratiilor si
efectuarea platilor in cazul unei sucursale urmeaza cerintele aplicabile societatilor
romanesti.

Repartizarea de fonduri catre statul in care este localizat sediul principal nu este
considerata repartizare de dividende, deci nu exista obligatii de impozitare prin
retinere la sursa. Ca si in cazul societatilor cu raspundere limitata, profiturile se
transfera la finele anului, dupa aprobarea de catre sediul principal a situatiilor
financiare ale sucursalei.

Desi sediul permanent nu este persoana juridica, este supus impozitarii in Romania.
Odata cu infiintarea unui sediu permanent, Romania are dreptul sa impoziteze
profitul societatii straine obtinut din activitatea desfasurata in Romania. Inregistrarea,
depunerea declaratiilor si efectuarea platilor in cazul unui sediu permanent urmeaza
cerintele aplicabile societatilor romanesti.
de Contabilul.ro