Prietenii Fiscalitatii Nr. 16 PDF

Revistă electronică de excelență în fiscalitate editată în fiecare luni
Nr. 16 / 20 Aprilie 2020
PF
Anul acesta Codul fiscal este un
prieten nedespărțit!
- Ediție 2020 - ISSN–L 2344 – 5939

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139 www.taxare.ro Cuprins
Cuprins
Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2020
I. Reglementări recente în domeniul financiar- contabil și fiscal. Acte

normative publicate în săptămâna anterioară - scadențe fiscale
II. Subiectul săptămânii într-o speță remarcabilă

✓ Transportator ce efectuează servicii de transport aferent unui export de
bunuri. Tratamentul fiscal aplicabil.
III. Raționamentul expertului în taxe și impozite

✓ Indemnizația pentru șomajul tehnic aferent activității din domeniul
construcțiilor și facilitățile fiscale.
IV. Excelență în fiscalitate

✓ Situație specială a directorilor din societățile pe acțiuni ce își
desfășoară activitatea pe baza contractului de mandat, la instituirea
șomajului tehnic.
V. Narativ și creativ în fiscalitate și contabilitate

✓ Monografie contabilă achiziție de bunuri sau producție proprie
realizată de o cooperativă agricolă de producție.
VI. Cupa cu fiscalitate

✓ Cota de TVA pentru livrarea de ulei de soia destinat consumului uman
când acesta este fabricat după proceduri ecologice.
VII. Jurisprudența Curții Europene de Justiție în materie fiscală

✓ Cauza C-404 din 2016 Lombard Ingatlan Lízing Zrt. Anularea
contractului de leasing din culpa utilizatorului. Dreptul de a storna TVA
aferentă livrării inițiale pentru ratele de leasing neîncasate de
societatea de leasing.
VIII. Echipa redacției. Prețuri abonamente
2 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

Capitolul I – Reglementări recente în domeniul financiar
❖ Au fost publicate multiple acte normative în ultima săptămână

din anul trecut, iar în acest număr analizăm următoarele:
➢ OUG nr. 48 din 09 Aprilie 2020 - Ordonanță de urgență privind

unele măsuri financiar-fiscale
➢ Normă Autoritatea de Supraveghere Financiară nr. 25 din 09
Aprilie 2020 publicată în Monitorul Oficial nr. 0307 din 13 aprilie
2020 - Normă pentru prorogarea termenelor de depunere a
situațiilor financiare anuale din Norma Autorității de
Supraveghere Financiară nr. 7/2017 privind întocmirea și
depunerea situațiilor financiare anuale individuale ale
entităților din sistemul de pensii private
Noutățile și modificările aduse de aceste acte normative

sunt:
I. Prin OUG nr. 48/2020 se prorogă termenul de depunere al

situațiilor financiareale anului 2019, pentru toate categoriile de
entități raportoare (societăți, ONG, persoane juridice aflate în
lichidare, etc.) până la 31 iulie 2020 inclusiv.
II. Pe lângă prorogarea acestui termen, modificările de substanță

și noi reglementări sunt de natură fiscală. Să parcurgem punctual
aceste modificări.
1) Se extind categoriile de beneficiari de sponsorizări pentru care
microîntreprinderile au dreptul la facilități fiscale.

O microîntreprindere poate să efectueze sponsorizări către instituții
și autorități publice, inclusiv către organe de specialitate ale
administrației publice, fără ca acestea să aibă obligația să fie înscrise
în Registrul cu beneficiarii de sponsorizări.Amintim faptul că în
cadrul sponsorizărilor efectuate de către microîntreprinderi către

beneficiarii înscriși în Registru, se reduce impozitul pe venitul
microîntreprinderii cu procentul de 20%, iar sponsorizarea poate fi
reportată 28 de trimestre consecutive.
2) Pe durata stării de urgență sau a stării de asediu, definită potrivit

legislației, nu se consideră venit de natură salarială și nici nu este
cuprinsă în baza asigurărilor sociale obligatorii, contravaloarea
bunurilor și serviciilor acordate de angajator salariaților ce se află în
izolare preventivă la locul de muncă sau în zone special amenajate
în acest scop.
Acești salariați trebuie să fie considerați de către angajator potrivit

raționamentului propriu, ca fiind funcții excepționale, iar la zonele
de carantină nu trebuie să aibă acces persoane din exterior.
3) Se anulează facilitățile fiscale pentru indemnizația de șomaj

tehnic acordată din bugetul fondului de șomaj, pentru următoarele
categorii:
• Salariații din domeniul construcțiilor;
• Programatorii;
• Persoanele fizice cu handicap grav;
• Persoanele ce desfășoară activități de cercetare-dezvoltare și
inovare.
Foarte important: ne referim doar la indemnizația suportată din

bugetul fondului de șomaj și nu la veniturile de natură salarială
plătite de angajator, pentru care se păstrează în continuare
facilitățile.
Aceeași procedură de anulare a unor facilități pentru aceleași
categorii de salariați este aplicabilă și pentru indemnizația
reprezentând zile libere plătite pentru persoanele ce au grijă de
copii în situația suspendării activității unităților de învățământ,
conform Legii nr. 19/2020. Legiuitorul a prevăzut în mod expres că

această anulare a facilităților este aplicabilă începând cu
indemnizația lunii aprilie 2020, fapt pentru care aceste facilități
rămân în vigoare pentru luna martie 2020.
4) Se extinde categoria bunurilor importate din state terțe pentru

care se aplică măsura de taxare inversă în vamă, măsură ce se
aplică doar persoanelor înregistrate în scopuri de TVA.
Printre aceste categorii regăsim și alcoolul etilic denaturat destinat

producției de dezinfectanți. Taxarea inversă se aplică pentru
importul de alcool etilic denaturat dacă importatorul deține și
autorizația de ”utilizator final”, prevăzută de legislația privind
accizele.
5) Contribuabilii obligați la plata impozitului specific unor activități,

datorat potrivit Legii nr. 170/2016, nu datorează impozitul specific
în perioada în care aceștia întrerup activitatea total sau parțial, pe
perioada stării de urgență decretate. Contribuabilii aflați sub
incidența acestei reglementări recalculează impozitul specific
raportându-se la zilele în care au desfășurat activitate dintr-un
număr de 365 de zile ale unui an calendaristic.
Notă: se păstrează scadența impozitului specific conform legislației

anterioare și se păstrează facilitatea pentru plata până pe data de
25 aprilie 2020 a impozitului specific corespunzător trimestrului 1 /
2020, conform OUG nr. 33/2020. Pentru a beneficia de scutirea de
impozit specific, contribuabilii interesați trebuie să îndeplinească
cumulativ următoarele condiții:
a) Întrerup activitatea total sau parțial și dețin Certificatul pentru
situații de urgență;
b) Nu se află în insolvență, conform legislației specifice.
6) Se suspendă loteria bonurilor fiscale. Extragerile se vor relua în

termen de 90 de zile de la data încetării stării de urgență.
7) Pentru contribuabilii înregistrați în scopuri de TVA, se aprobă o

procedură de rambursare a TVA cu control ulterior. Desigur, există
și excepții pentru acei contribuabili ce au înscrise în cazierul fiscal
infracțiuni sau pentru acei contribuabili la care autoritatea fiscală
constată riscul unei rambursări necuvenite.
Excepțiile de la regula generală sunt mai numeroase și trebuie
analizate punctual.
8) Pentru plata cu întârziere a ratelor din graficele de eșalonare a

obligațiilor bugetare, nu se datorează dobânzi și penalități de
întârziere, dacă acestea se achită până la 30 de zile de la încetarea
stării de urgență.
Se introduc mai multe derogări de la Codul de procedură fiscală

prin care pe durata stării de urgență și într-un termen de 30 de zile
de la terminarea stării de urgență, pentru persoanele ce au
obligații bugetare eșalonate la plată, se consideră îndeplinite
condițiile de acordare.
Și aici există excepții și trebuie analizate punctual.
9) Se introduce o procedură derogativă pentru denaturarea

alcoolului etilic în antrepozitele fiscale autorizate pentru producția
de băuturi alcoolice.

Această procedură este permisă pe durata stării de urgență și se
încheie în termen de 15 zile de la finalizarea stării de urgență.
Desigur, fiind o procedură pentru produse accizabile, aceasta este
mai amplă și presupune documentații justificative.
III. Norma ASF nr. 25/2020 modifică termenul de depunere

pentru situațiile financiare anuale pentru anul 2019, având în
vedere starea de urgență din această perioadă.
IV. Norma se adresează entităţilor autorizate, reglementate şi

supravegheate de Autoritatea de Supraveghere Financiară, în
domeniul pensiilor private și se aplică pentru următoarele categorii
de entităţi:
a) administratori de fonduri de pensii facultative şi/sau de fonduri
de pensii administrate privat, care sunt societăţi de pensii înfiinţate
conform prevederilor legale în vigoare;
b) fonduri de pensii facultative şi fonduri de pensii administrate
privat, denumite în continuare fonduri de pensii private;
c) brokeri de pensii private, societăţi comerciale înfiinţate şi
autorizate potrivit prevederilor legale în vigoare şi agenţi persoane
juridice, societăţi comerciale constituite şi autorizate de ASF, având
ca obiect de activitate numai marketingul prospectului schemelor
de pensii facultative;
d) administratori de fonduri de pensii facultative care sunt societăţi
de asigurare pentru activitatea de administrare a fondurilor de
pensii facultative;
e) administratori de fonduri de pensii facultative care sunt societăţi
de administrare a investiţiilor, pentru activitatea de administrare a
fondurilor de pensii facultative;
V. Pentru aceste entități, termenul de depunere a Situațiilor

financiare ale anului 2019 la ASF se prorogă până în data de 15
mai 2020.
Capitolul II: Subiectul săptămânii într-o speță remarcabilă
❖ Transportator ce efectuează servicii de transport aferent unui

export de bunuri. Tratamentul fiscal aplicabil.
Societatea Scaieții de Câmpie SRL este persoană juridică română,

înregistrată în scopuri de TVA ce are ca obiect de activitatea
producția de ulei din semințe de scaiete. În luna aprilie 2020
societatea din România vinde către o societate din Serbia o cantitate
de 1000 litri de ulei. Conform contractului între părți uleiul este pus
la dispoziția societății din Serbia pe teritoriul României într-o zonă
liberă. Societatea din Serbia livrează uleiul către o societate din
Rusia și depune declarație vamală de export pentru transportul
bunurilor din România în Rusia. Pentru transportul efectiv al
bunurilor de pe teritoriul României în Rusia, societatea din Bulgaria
apelează la serviciile societății Camionagiul Vesel SRL, persoană
juridic înregistrată în scopuri de TVA în România autorizată să
efectueze servicii de transport rutier de bunuri. Această societate
încarcă bunurile din zona liberă din România și le transportă până la
destinația finală din Rusia. Pentru serviciile de transport societatea
transportatoare din România emite o factură. Ce regim al TVA
urmărim în legătură cu facturarea acestor servicii de transport către
societatea din Serbia?
Pentru stabilirea tratamentului fiscal al serviciilor de transport

urmărim transportul fizic al bunurilor și calitatea fiecărui participant
la tranzacție.
Societatea din România livrează bunuri într-o zonă liberă, bunuri ce

părăsesc teritoriul României cu destinația finală a transportului într-
un stat terț.
Facturarea uleiului se va realiza în regim de scutire de TVA,
conform art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, adoptat prin
Legea nr. 227/2015, cu modificări ulterioare.
Societatea din Serbia preia bunurile dintr-o zonă liberă de pe

teritoriul României.
Aceasta își asumă transportul în Rusia și efectuează un export de

bunuri scutit de TVA.
Pentru societatea transportatoare, transportul aferent exportului

de bunuri este scutit de TVA cu drept de deducere, conform art.
294 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, astfel:
„ (1) Sunt scutite de taxă: (...) c) prestările de servicii, inclusiv

transportul și serviciile accesorii transportului, altele decât
cele prevăzute la art. 292, legate direct de exportul de
bunuri;”.
Justificarea scutirii de TVA se realizează conform art. 4 din OMFP

nr. 103/2016, cu modificări ulterioare, astfel:
„Art. 4. - (1) Sunt scutite de taxă, potrivit prevederilor art. 294

alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, prestările de servicii, inclusiv
transportul şi serviciile accesorii transportului, altele decât
cele scutite conform art. 292 din Codul fiscal, legate direct de
exportul de bunuri. (2)

Scutirea de taxă prevăzută la art. 294 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal, pentru serviciile de transport de bunuri legate direct de
exportul de bunuri, se justifică de prestator în măsura în care
locul prestării serviciilor este considerat a fi în România, în
conformitate cu prevederile art. 278 din Codul fiscal, şi dacă
aceasta ar fi fost persoana obligată la plata taxei conform art. 307
alin. (1) din Codul fiscal, în cazul în care nu se aplică o scutire de
taxă.
Documentele pe baza cărora se justifică scutirea de taxă sunt:
a) factura, care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art.

319 alin. (20) din Codul fiscal, sau, după caz, pentru persoanele
care prestează efectiv serviciul de transport, documentul specific
de transport, dacă acesta conţine cel puţin informaţiile prevăzute
la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;
b) contractul încheiat cu beneficiarul;
c) documentele specifice de transport prevăzute la alin. (4), în

funcţie de tipul transportului, sau, după caz, copii de pe aceste
documente;
d) documente din care să rezulte că bunurile transportate au fost

exportate.”
Având în vedere aceste aspecte, considerăm că factura se va

emite fără colectare de TVA și se declară la rândul nr. 14 din
Decontul de TVA – formular 300.

Capitolul III: Raționamentul expertului în taxe și impozite
❖ Proceduri fiscale în modificare. Un raționament valabil în luna

martie ce nu se mai aplică în luna aprilie 2020. impozitarea

indemnizației pentru șomajul tehnic în construcții.
Am primit pe adresa redacției următoarea întrebare: O societate

desfășoară activități în domeniul construcțiilor, iar anterior
declanșării crizei economice salariații beneficiau de facilitățile
fiscale din domeniul construcțiilor. În luna aprilie salariații vor fi în
șomaj tehnic decontată din bugetul fondului de șomaj. Mai
beneficiază acești salariați de facilitățile aferente domeniului
construcțiilor?
În acest moment, pentru luna martie indemnizația acordată din

bugetul fondului de șomaj pentru salariații ce se află în situația de
șomaj tehnic este reglementată de OUG nr. 30/2020 privind
modificarea şi completarea unor acte normative, precum şi pentru
stabilirea unor măsuri în domeniul protecţiei sociale în contextul
situaţiei epidemiologice determinate de răspândirea coronavirusului
SARS-CoV-2, modificată prin OUG nr. 32/2020.
Legiuitorul a prevăzut că această indemnizație este supusă

impozitului pe venit și contribuțiilor sociale obligatorii determinate
conform Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, practic procedura
de impozitare se realizează conform prevederilor din Codul fiscal
fără a se da vreo derogare.
În acest context, dacă indemnizația cumulată cu alte venituri de

natură salarială depășește suma brută de 3.000 lei fără a depășii
suma de 30.000 lei beneficiază de facilitățile fiscale aplicabile în
sectorul construcțiilor:
- scutirea la impozitul pe venitul din salarii;
- scutirea la plata contribuției de sănătate;
- reducerea contribuției la pensie de la procentul de 25% la
procentul de 21,25%.
Desigur, pentru a se acorda aceste facilități trebuie îndeplinite și

celelalte condiții corelative cum ar fi veniturile din construcții să
aibă o ponderă de minim 80% în total venituri, iar societatea să
desfășoare activitate pe codurile CAEN corespunzătoare
construcțiilor, grupele 41, 42 și 43.
În situația în care indemnizația brută este mai mică de 3.000 lei cum
ar fi suma de 2.250 lei, nu se beneficiază de facilitățile fiscale
aplicabile în sectorul construcțiilor.
Indemnizația este supusă următoarelor taxe și contribuții:
- contribuția la pensie în procent de 25%;

- contribuția la asigurările de sănătate în procent de 10%;
- impozitul pe venitul din salarii în procent de 10%.
Potrivit art. XI alin. (6) din OUG nr. 30/2020 privind modificarea şi
completarea unor acte normative, precum şi pentru stabilirea unor
măsuri în domeniul protecţiei sociale în contextul situaţiei
epidemiologice determinate de răspândirea coronavirusului SARS-
CoV-2, la calculul impozitului pe venit nu se acordă deducere de
bază. Pentru luna aprilie indemnizația este supusă impozitului pe
venit și asigurărilor sociale obligatorii indiferent de valoarea
acestora.
Notă: pentru indemnizația de șomaj tehnic nu se datorează

contribuția asiguratorie pentru muncă.
Capitolul IV: Excelență în fiscalitate
❖ Situație specială a directorilor din societățile pe acțiuni ce își

desfășoară activitatea pe baza contractului de mandat, la
instituirea șomajului tehnic.
Societatea Producție de Mobilă SA este o societate pe acțiuni

înființată conform Legi nr. 31/1990 privind societățile. Potrivit
legislației specifice, funcțiile de director pot fi ocupate de persoane
încadrate în activitate doar în baza contractelor de mandat fără a fi
permisă întocmirea contractelor de muncă. În luna aprilie 2020,
pentru tot personalul se dispune intrarea în șomaj tehnic. Cum pot
beneficia persoanele încadrate prin contract de mandat de
indemnizația șomajului tehnic suportată din bugetul fondului de
șomaj?
Pentru personalul încadrat pe bază de mandat având în vederea

funcționarea societăților pe acțiuni, apreciem că sunt aplicabile
prevederile de la pct. 10 din OUG nr. 32/2020 privind modificarea şi
completarea Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 30/2020
pentru modificarea şi completarea unor acte normative, precum şi
pentru stabilirea unor măsuri în domeniul protecţiei sociale în
contextul situaţiei epidemiologice determinate de răspândirea
coronavirusului SARS-CoV-2 şi pentru stabilirea unor măsuri
suplimentare de protecţie socială, astfel: „10. După articolul XV se
introduce un nou articol, articolul XV1, cu următorul cuprins:
"Art. XV1. - Pentru angajaţii încadraţi cu contract individual de
muncă, angajatorul solicită indemnizaţia pe baza documentelor
prevăzute la art. XII alin. (1). În cazul în care personalul este
încadrat prin altă modalitate prevăzută de lege, acesta va beneficia
de prevederile art. XV.”

Din lecturarea art. XV din OUG nr. 32/2020 observăm că nu este
reglementată angajarea pe bază de mandat, însă legea trebuie
interpretată să producă efecte și nu în senul să nu producă niciun
efect, astfel apreciem că persoanele plătite în bază de mandat

depun declarația pe propria răspundere similar persoanelor din
cooperație. A se vedea Ordinul Ministrului Muncii nr.
740/31.03.2020.
Ordin NMPS nr.

Ordin NMPS nr.
740/2020 –
741/2020 –
profesioniști
salariați
codul civil
Documentație șomaj
tehnic pe categorii de
persoane
Ordin NMPS nr.

Ordin NMPS nr.
743/2020 –
742/2020 –
drepturi de
sportivi
autor

Capitolul V: Narativ și creativ în fiscalitate și contabilitate
❖ Monografie contabilă achiziție de bunuri sau producție

proprie realizată de o cooperativă agricolă de producție.
Cooperativa Agricultorul Inovativ este o cooperativă agricolă de

producție și comercializare, persoană juridică română. Aceasta
achiziționează produse agricole de la producătorii individuali,
respectiv realizează producție proprie din activități agricole. Ce
document trebuie utilizat pentru achizițiile de la producătorii
agricoli individuali? Ce monografie contabilă este aplicabilă pentru
achiziția de bunuri destinate revânzării sau pentru producția
proprie de bunuri alimentare?
O cooperativă agricolă este o persoană juridică ce va avea

recunoașterea personalității juridice prin înmatricularea la
Registrul Comerțului conform Legii nr. 566/2004 privind cooperația
agricolă.
Chiar dacă forma de organizare este o asociație, aceasta poate să

efectueze o activitate economică doar în sectoarele de activitate:
„cod CAEN principal din secţiunea A «Agricultură, silvicultură şi
pescuit»,diviziunea 01, secţiunea C «Industria prelucrătoare»,
diviziunea 10, 11,12.”
Astfel, considerăm că o monografie contabilă se va realiza utilizând

planul de conturi și principiile contabile adoptate prin OMFP nr.
1802/2014 privind contabilitatea armonizată cu directivele
comunitare. Achizițiile de produse agricole se pot realiza în mod
exclusiv în baza unei file din carnetul de comercializare a
produselor agricole.

Formatul carnetului de comercializare este standard și este
reglementat prin Anexa nr. 1 D la ordinul MADR nr. 20/2015. Astfel
acest document conține:
- elementele de identificare a vânzătorului: nume, prenume,

adresă;
- elementele de identificare a cumpărătorului: nume, denumire,
adresă;
- denumirea produsului;
- unitatea de măsură;
- Cantitatea;
- prețul unitar;
- suma totală.
Observăm că sunt conținute toate elementele necesare pentru

întocmirea Notei de intrare de recepție sau a Bonului de consum,
după caz.
Achiziția de produse se va realiza pe seama conturilor de mărfuri

când sunt revândute ca atare sau pe seama conturilor de materii
prime dacă sunt utilizate într-un proces de prelucrare și ulterior de
producție a altor bunuri.
Exemplu de monografie cu revânzarea de bunuri ca atare:
Achiziția de mărfuri:
✓ 371 „Mărfuri” = 401 „Furnizori” cu costul de achiziție
Vânzarea de mărfuri:
✓ 4111 „Clienți” = 707 „Venituri din mărfuri”

Scăderea din gestiune a mărfurilor:
✓ 607 „Cheltuielile cu mărfurile” = 371 „Mărfuri”
În situația în care produsele agricole sunt folosite ca materii prime

pentru realizarea altor produse, de exemplu fructe pentru
obținerea magiunului, se impune conducerea unei contabilități de
producție.
Prin OMFP nr. 1826/2003 s-a reglementat contabilitatea de gestiune

și calculația costurilor. Acest temei normativ stabilește că într-o
perioadă de timp cheltuielile trebuie să fie clasificate după scopul
participării la realizarea activității.
Producția trebuie reflectată în contabilitate la costul de producție.
Costul de producție reprezintă suma cheltuielilor ce participă în

mod direct la realizarea producției cum ar fi materii prime,
manoperă salariați, cheltuieli auxiliare de producție, cheltuieli cu
utilitățile folosite în mod direct la realizarea producției, respectiv o
cotă de cheltuieli indirecte de producție.
Această cotă de cheltuieli indirecte de producție va fi determinată

aplicând raționamentul profesional.
O monografie generică este:
Înregistrarea cheltuielilor după natura acestora

✓ Clasa 6 = Clasă 3 sau Clasă 4, după caz

Evaluarea costului de producție și înregistrarea producției
realizate
✓ 345 „Produse finite” = 711 „Venituri aferente costului de

produse finite
Vânzarea producției la clienți
✓ 4111 „Clienți” = 7015 „Venituri din vânzarea produselor finite”

cu prețul agreat de beneficiarul vânzării
Scăderea din gestiune
✓ 711 „Venituri aferente costului de produse finite” = 345

„Produse finite” cu costul de producție
De reținut:
• În funcție de complexitatea producției și de durata de producție

pot apărea situații în care se dezvoltă în analitic producția în
curs de execuție.
• Dacă producția se realizează pe parcursul mai multor lunii se

recomandă a se vedea funcționarea contului 711 „Venituri
aferente costului de produse finite” cu procedura de închidere
la sfârșitul lunii și de deschidere a fiecărei producții la început
de lună.
• Se poate utiliza un cost de producție standard în baza istoricului

din perioada anterioară cu obligația recalculării costului efectiv
trimestrial până la data calculării rezultatelor financiare și
fiscale.

Capitolul VI: Cupa cu fiscalitate
❖ Cota de TVA pentru livrarea de ulei de soia destinat

consumului uman când acesta este fabricat după proceduri
ecologice.
Societatea Procesatorul de Soia SRL este persoană juridică română,

înregistrată în scopuri de TVA. Aceasta are ca obiect de activitate
fabricarea uleiului de soia într-o fabrică situată pe teritoriul
României. Uleiul de soia va fi produs respectând tehnologiile
ecologice și va fi de înaltă valoare calitativă. Uleiul va fi livrat către
operatorii economici distribuitori de produse alimentare de pe
teritoriul României. Cu ce cotă de TVA se va factura această livrare
de ulei?
Aplicarea cotei de TVA de 5% pentru livrarea de alimente pe

teritoriul României când acestea sunt cu înaltă valoare calitativă
sau sunt regăsite în produsele „eco”, montane sau tradiționale este
prevăzută de prevederea de la art. 291 alin. (3) lit. k) din Codul
fiscal astfel: „k) livrarea alimentelor de înaltă valoare calitativă,
respectiv produse montane, eco, tradiționale, autorizate de
Ministerul Agriculturii și Dezvoltării Rurale. Livrarea acestor
alimente va fi însoțită de copia documentului de
recunoaștere/atestare/certificare eliberat de autoritatea
competentă, cu excepția livrării efectuate către consumatorul
final.”
Din analiza textului normativ înțelegem că această cotă redusă de

TVA de 5% inclusiv pentru uleiul alimentar cu condiția ca acesta să
aibă înaltă valoare calitativă. Livrarea va fi însoțită de un document
eliberat de autoritatea competentă.

Din analizele noastre nu există o listă de produse recunoscută de
Ministerul Agriculturi Rurale ci există Ordinul Ministerului
Agriculturii nr. 895/2016 ce transpune Regulamentul CE nr.
834/2007 prin care mai multe entități cu personalitate juridică sunt
recunoscute ca organisme de control cu privire la producția agricolă

ecologică realizată pe teritoriul României.
Lista oficială poate fi accesată aici:

https://www.madr.ro/agricultura-ecologica/organisme-de-control-
aprobate/arhiva-2019-organisme-de-inspectie-si-certificare.html
Din punctul de vedere al recunoașterii al produselor tradiționale,

există reglementarea Ordinului Comun nr. 724/1823/360/2013 –
Ministerul Agriculturii – Ministerul Sănătății – ANPC, prin care se
pot recunoaște produse tradiționale.
Pentru recunoașterea unor produse de înaltă valoare calitativă nu

am identificat o procedură legată de obținerea unui document de
recunoaștere.
Se recomandă o adresă către Ministerului Agriculturii și Dezvoltării

Rural care să identifice sau să elaboreze o procedură pentru
recunoașterea valorii calitative înalte a produselor alimentare în
speța de fată a uleiului. Este foarte posibil ca să existe organisme de
certificare de bună credință, ce își desfășoară foarte profesionist
activitatea care să constate o înaltă calitate a uleiului produs de
societatea, însă în lipsa unei autorizări reglementate certificările nu
pot fi opozabile terților. În concluzie noi apreciem că livrarea
uleiului se va face utilizând cota de TVA de 9%, cotă aplicabilă livrării
de alimente conform art. 291 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. Pe cale
de consecință după obținerea unui document de recunoașterea
înaltei calității de la organism de acreditare autorizat legal se va
putea factura uleiul cu cota de TVA de 5%.
Capitolul VII: Jurisprudența Curții Europene de Justiție în
materie fiscală
❖ Cauza C-404 din 2016 Lombard Ingatlan Lízing Zrt. Anularea

contractului de leasing din culpa utilizatorului. Dreptul de a storna
TVA aferentă livrării inițiale pentru ratele de leasing neîncasate de
societatea de leasing.
Speța analizată astăzi nu ar fi trebuit să fie soluționată de Curtea

Europeană de Justiție, însă ne arată că sunt multiple situații prin care
autoritățile fiscale din diversele state membre transpun lacunar
prevederile comunitare în domeniul TVA, iar uneori aceste prevederi
contravin unor realități economice.
Descrierea speței: Societatea Lombard Ingatlan Lízing Zrt este o

societate de leasing financiar din Ungaria înregistrată în scopuri de
TVA în Ungaria. Aceasta a finanțat trei contracte de leasing în
perioada 2006 – 2008, contracte având ca obiect active imobiliare.
Întrucât obiectul contractului de leasing a presupus un schimb de
proprietate, societatea de leasing a colectat TVA pentru totalitatea
ratelor de leasing, chiar inițial la momentul semnării contractelor de
finanțare. În perioada următoare utilizatorii contractelor de leasing
nu au achitat ratele scadente iar societatea de leasing a reziliat
contractele de leasing și a preluat imobilele ce făceau obiectul
contractului de leasing. Cu această ocazie a emis facturi de stornare
pentru ratele de leasing neîncasate, ocazie cu care a stornat și TVA
colectată față de livrarea inițială, proporțional totuși cu ratele
neîncasate.
Cu ocazia unei inspecții de specialitate, echipa de inspecție consideră

eronată procedura de stornare a TVA aferentă ratelor neîncasate,
raportându-se la legislația în domeniul TVA din Ungaria.
Această legislație din domeniul TVA din Ungaria permite ajustarea
TVA într-o perioadă ulterioară livrării, dar în alt sens decât cel din
cauza analizată în acest articol. Pe cale de consecință, au emis
decizie de impunere pentru TVA stornat, au stabilit accesorii și au

amendat societatea de leasing.
Societatea de leasing Lombard Ingatlan Lízing Zrt a contestat decizia

de impunere, contestația a fost respinsă iar societatea s-a adresat
instanțelor de judecată din Ungaria. Tribunalul administrativ din
SZEGED se adresează Curții de Justiție Europeană să emită o
hotărâre cu privire la litigiul în această situație.
Hotărârea Curții Europene de Justiție este următoarea:

„1) Noțiunile „anulare” și „refuz” prevăzute la articolul 90
alineatul (1) din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28
noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adăugată trebuie să fie interpretate în sensul că includ situația în
care, în contextul unui contract de leasing financiar cu transferul
obligatoriu al dreptului de proprietate, locatorul nu mai poate
solicita locatarului plata ratei de leasing întrucât a reziliat contractul
de leasing financiar pentru neexecutarea acestuia de către locatar.
2) În cazul în care un contract de leasing financiar a încetat definitiv

din cauza neplății ratelor datorate de locatar, locatorul poate
invoca articolul 90 alineatul (1) din Directiva 2006/112 în fața
unui stat membru pentru a obține reducerea bazei de impozitare în
scopuri de taxă pe valoarea adăugată chiar dacă dreptul național
aplicabil, pe de o parte, califică un asemenea caz drept „neplată”, în
sensul alineatului (2) al acestui articol, și, pe de altă parte, nu
permite o reducere a bazei de impozitare în cazul neplății.”

În concluzie Curtea Europeană de Justiție a considerat că această
reziliere a contractului de leasing pentru neîndeplinirea obligațiilor

de plată de către locatar corespunde noțiunii de anulare și refuz
prevăzut de art. 90 din Directiva nr. 112/2006 privind sistemul
comun al TVA ce permite ajustarea TVA față de livrarea inițială.
Întreaga decizie a Curții poate fi descărcată aici:

http://itva.ro/documents/CauzaC404din2016LombardIngatlanL%C3
%ADzingZrt.pdf

Capitolul VIII: Echipa redacției. Prețuri abonamente.
❖ Prețuri și opțiuni
➢ În afară de continuţul revistei, un abonat poate să descarce

legislaţia prezentată în revistă de pe site-ul redacției și poate primi
răspunsuri personalizate la întrebări adresate de acesta. Se pot
contracta următoarele opţiuni:
*calculat in lei, la cursul BNR din data emiterii facturii.

❖ Cum mă abonez?
1) Sunați la numărul 0765 216 760 – Marketing Prietenii
Fiscalității și cereți un formular de contract, moment în care

puteți afla mai multe amănunte ce v-ar putea interesa.
2) Descărcați formularul de contract de pe site-ul www.taxare.ro
sau prin click aici!
3) Trimiteți un email la adresa office@taxare.ro prin care solicitați
un formular de contract sau mai multe informații.
4) Transmiteți contractul semnat și ștampilat prin:
➢ E-mail la: office@taxare.ro
➢ Fax: 0311.043.869
➢ Poștă destinatar: Revista Prietenii Fiscalității, adresa: Str.
Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5,
București, cod poștal 051414.
❖ Echipa redacțională Prietenii Fiscalității
➢ Manager produs: Adrian Bența

➢ Manager Calitate: Mihaela Bența
➢ Consilier contabilitate: Alina Rizea
➢ Consultant afaceri: Horațiu Sasu
➢ Consultant fiscal: Dragoș Pătroi
➢ Manager proiect Roxana Ivașcu
Pentru alte informații vă stăm la dispoziție la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

Prietenii Fiscalitatii Nr. 16 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Prietenii Fiscalitatii Nr. 16 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Revistă electronică de excelență în fiscalitate editată în fiecare luni

Nr. 16 / 20 Aprilie 2020

- Ediție 2020 - ISSN–L 2344 – 5939

I. Reglementări recente în domeniul financiar- contabil și fiscal. Acte

II. Subiectul săptămânii într-o speță remarcabilă

III. Raționamentul expertului în taxe și impozite

IV. Excelență în fiscalitate

V. Narativ și creativ în fiscalitate și contabilitate

VI. Cupa cu fiscalitate

VII. Jurisprudența Curții Europene de Justiție în materie fiscală

VIII. Echipa redacției. Prețuri abonamente

2 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

❖ Au fost publicate multiple acte normative în ultima săptămână

➢ OUG nr. 48 din 09 Aprilie 2020 - Ordonanță de urgență privind

Noutățile și modificările aduse de aceste acte normative

I. Prin OUG nr. 48/2020 se prorogă termenul de depunere al

II. Pe lângă prorogarea acestui termen, modificările de substanță

3 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

cadrul sponsorizărilor efectuate de către microîntreprinderi către

2) Pe durata stării de urgență sau a stării de asediu, definită potrivit

Acești salariați trebuie să fie considerați de către angajator potrivit

3) Se anulează facilitățile fiscale pentru indemnizația de șomaj

Foarte important: ne referim doar la indemnizația suportată din

conform Legii nr. 19/2020. Legiuitorul a prevăzut în mod expres că

4) Se extinde categoria bunurilor importate din state terțe pentru

Printre aceste categorii regăsim și alcoolul etilic denaturat destinat

5) Contribuabilii obligați la plata impozitului specific unor activități,

Notă: se păstrează scadența impozitului specific conform legislației

6) Se suspendă loteria bonurilor fiscale. Extragerile se vor relua în

7) Pentru contribuabilii înregistrați în scopuri de TVA, se aprobă o

8) Pentru plata cu întârziere a ratelor din graficele de eșalonare a

Se introduc mai multe derogări de la Codul de procedură fiscală

Și aici există excepții și trebuie analizate punctual.

9) Se introduce o procedură derogativă pentru denaturarea

6 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

III. Norma ASF nr. 25/2020 modifică termenul de depunere

IV. Norma se adresează entităţilor autorizate, reglementate şi

V. Pentru aceste entități, termenul de depunere a Situațiilor

❖ Transportator ce efectuează servicii de transport aferent unui

Societatea Scaieții de Câmpie SRL este persoană juridică română,

Pentru stabilirea tratamentului fiscal al serviciilor de transport

Societatea din România livrează bunuri într-o zonă liberă, bunuri ce

Societatea din Serbia preia bunurile dintr-o zonă liberă de pe

Aceasta își asumă transportul în Rusia și efectuează un export de

Pentru societatea transportatoare, transportul aferent exportului

„ (1) Sunt scutite de taxă: (...) c) prestările de servicii, inclusiv

Justificarea scutirii de TVA se realizează conform art. 4 din OMFP

„Art. 4. - (1) Sunt scutite de taxă, potrivit prevederilor art. 294

9 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

Documentele pe baza cărora se justifică scutirea de taxă sunt:

a) factura, care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art.

b) contractul încheiat cu beneficiarul;

c) documentele specifice de transport prevăzute la alin. (4), în

d) documente din care să rezulte că bunurile transportate au fost

Având în vedere aceste aspecte, considerăm că factura se va

10 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

❖ Proceduri fiscale în modificare. Un raționament valabil în luna

martie ce nu se mai aplică în luna aprilie 2020. impozitarea

Am primit pe adresa redacției următoarea întrebare: O societate

În acest moment, pentru luna martie indemnizația acordată din

Legiuitorul a prevăzut că această indemnizație este supusă

În acest context, dacă indemnizația cumulată cu alte venituri de

Desigur, pentru a se acorda aceste facilități trebuie îndeplinite și