Caracteristici ale pregătirii declarației VEN 12 pentru 2018

Există mai multe tipuri de declarații de impozitare pe venit pentru 2018, în funcție de tipul de afacere /
organizație sau tipul de activitate. Organizațiile nonprofit și profesioniștii care lucrează în domeniul justiției
nu depun declarația VEN 12, ci prezintă rapoarte cu privire la formularele ONG 17 și
respectiv DAJ 17. Antreprenorii individuali (inclusiv proprietarii de ferme) depun până la două declarații
datorită introducerii a două perioade de impozitare pentru persoanele
fizice 1 . Locuitorii parcurilor IT depun o declarație fiscală unică (formularul IU 17) și pentru perioada de
dinainte de a deveni rezidenți - un raport care îndeplinește criteriile de activitate ( IVAO 15
sau UNIF 14/18 sau VEN 12).
Pentru 2018, o declarație VEN 12 este predată de agenții economici - persoane juridice sub forma SA,
LLC, SOE, MP, cooperativă care sunt plătitori de TVA sau nu sunt ei, dar au dreptul de a alege regimul
fiscal. În acest articol, vă vom spune în ce fel diferă pregătirea Declarației VEN 12 pentru 2018 față de
anii anteriori 2 .
 
Baza juridică actualizată pentru pregătirea declarației
Lista reglementărilor necesare pentru completarea declarației formularului VEN 12 pentru 2018 este
semnificativ diferită de anul trecut. Acest lucru se datorează anulării unui număr de acte de reglementare
și aprobării unui nou regulament privind determinarea obligațiilor fiscale pentru impozitul pe venit al
persoanelor juridice și persoanelor fizice angajate în activitatea antreprenorială 3 (în continuare -
Regulamentul), care a abolit o serie de dispoziții disparate 4 . Codul fiscal s-a schimbat, de asemenea, de
multe ori pe tot parcursul anului 2018 5 .
În plus față de Codul fiscal, completarea Declarației VEN 12 este reglementată de următoarele
reglementări:
 
tabelul 1
Zona de reglementare Act normativ
Formularul de declarație VEN 12 și modul de completare • PMF nr. 153/2017
Determinarea impozitului pe venit și deducerea diferitelor cheltuieli • PP nr. 693/2018
Amortizarea, repararea și eliminarea imobilizărilor corporale • PP nr. 289/2007
• PP nr. 338/2003
Datorii neplătite • Cod civil (articolele 267-283, 572-592)
• Legea privind insolvența nr. 149/2012
Cheltuieli de călătorie de afaceri • PP nr. 10/2012
• PP nr. 632/1994
• PP nr. 362/1993
Scutirea impozitului pe venit • Legea privind punerea în aplicare a secțiunilor I și II din Codul fiscal nr.
1164/1997
• Legea portului internațional liber Giurgiulești nr. 8/2005
• PGGNI nr. 1080/2012
 
Aceste și alte reglementări din ultima revizuire pot fi găsite la http : // lex . dreptate . md (site-
ul http : // legis of . md actualizat în prezent nu la fel de repede). O căutare rapidă este efectuată de
numărul actului de reglementare și de autoritatea emitentă. Legile republicate
în Monitorul Oficial  al Republicii Moldova sunt marcate cu un asterisc și în lista cronologică sunt mai mari
decât legile din versiunea anterioară.
 
Amortizarea mijloacelor fixe
În 2018, a început introducerea metodei liniare de amortizare a mijloacelor fixe (articolul 26 1 din Codul
fiscal), aceasta putând fi utilizată la cererea contribuabilului. Metoda aleasă ar fi trebuit să fie specificată
în politica contabilă până la 25.04.2018 6 . Cei care au ales vechea metodă de amortizare (conform
articolelor 26 și 27 din Codul fiscal), completează pentru ultima dată vechea declarație de depreciere
fiscală a mijloacelor fixe, din 2019 noua metodă și noua declarație (Registrul) sunt obligatorii pentru toată
lumea.
Regulile de amortizare pentru noua metodă au fost publicate la sfârșitul lunii decembrie 2018 7 , însă
puține întreprinderi au putut să o folosească fără probleme 8 .
Noile reguli au fost aprobate prin completări la Regulamentul existent privind procedura de contabilitate și
calcul al amortizării activelor fixe în scopuri fiscale 9... În plus, s-au făcut modificări la vechea metodă:
toate referințele la conservare au fost eliminate, inclusiv din Declarația activelor fixe pe categorii de
proprietăți și amortizarea lor în scopuri fiscale (denumită în continuare Declarație). Astfel, forma
 Declarației pentru 2018 s-a schimbat: coloanele 6 și 17. au fost excluse din aceasta. Dar modificările
făcute nu înseamnă că se poate percepe amortizarea activelor imobilizate neplăcute în scopuri fiscale,
întrucât numai activele utilizate în afaceri sunt amortizate conform Codului fiscal. Cu toate acestea, dacă
activul fix a fost utilizat parțial în cursul anului, acesta este încă supus deprecierii fiscale 10 .
Catalogul mijloacelor fixe a rămas același, deși experții cer de mult timp să publice unul nou sau cel puțin
să îl actualizeze pe cel vechi.
În așteptarea tranziției către o nouă metodă de amortizare, reamintim un scurt algoritm de acțiuni pentru
calcularea costurilor de amortizare și reparații în conformitate cu vechea metodă:
Etapa 1: Transferul soldurilor din Declarația pentru 2017 în Declarația pentru 2018 11 .

Etapa 2: Determinarea limitei de cost pentru repararea mijloacelor fixe proprii 12 .

Excesul de limită rezultat din calcule este transferat la declarație (coloana 9), restul cifrelor relevante sunt transferate
la pagina 03011 din Declarație.

Etapa 3:   Determinarea limitei de cheltuieli pentru repararea bunurilor închiriate 13 .

Rezultatele sunt transferate la pagina 03034 din Declarație și dacă sunt în gr. 4 a fost obținut un rezultat pozitiv
pentru această linie, acesta se reflectă în coloană 7 Declarații pe categorii de care aparține proprietatea închiriată
reparată.
Etapa 4: Completarea Declarației în ceea ce privește încasările și ajustările (coloanele 3-13).
Etapa 5: Reflectarea activelor fixe retrase (coloanele 14-20 din Foi).
Caracteristici: în gr. 14 reflectă venitul primit din vânzarea activelor, cu excepția autoturismelor scumpe (fără TVA),
iar în coloanele 15-19 - baza costului ajustat: pentru categoria 1 - la începutul anului, pentru alte categorii - baza
costului ajustat la începutul anului (coloana 2 ) se înmulțește cu rezultatul: „valoarea contabilă a obiectului” /
„valoarea contabilă a tuturor obiectelor din această categorie”. Investițiile în proprietăți închiriate sunt dispuse la
costul includerii investiției în Declarație (coloana 7) minus amortizarea fiscală acumulată.
Etapa 6: Calculul coloanei 21 Vedomosti
Opțiuni de rezultat posibile:
• pozitiv și există proprietate - rata de amortizare se aplică acestui rezultat,
• pozitiv, dar nu mai mult proprietate - transferat la gr. 3 p. 03020 Declarație,
• rezultat negativ - transferat în gr. 3 p. 0206 Declarație fără semn minus.
Etapa 7: Calculul ultimelor coloane ale Vedomosti (coloanele 22-23).
Rezultat gr. 21 se înmulțește cu deprecierea categoriei% numai dacă este pozitivă și depășește 6.000 de lei. Sume
mai mici de 6.000 de lei sunt transferate complet în gr. 22. În gr. 23 0 lei este indicat, dacă este în gr. 21 rezultatul
este negativ sau pozitiv, dar fără proprietate.
Etapa 8: Reflectarea unei mașini scumpe (mai mult de 200 de mii de lei, nu pentru furnizarea de servicii)
La primirea unei astfel de mașini în gr. 3 Vedomosti indică 200 de mii de lei. La vânzarea în gr. 14 arată rezultatul:
200 mii lei minus amortizarea impozitului. La vânzare, rezultatul impozitului este calculat suplimentar: „valoarea
vânzărilor - (costul inițial - amortizarea impozitului)”:
• un rezultat pozitiv se reflectă în gr. 3 la pagina 0206,
• rezultatul negativ se reflectă în gr. 3 la pagina 03020 fără semn minus.
 
Donarea de fonduri
În 2018, impozitul donării de bani (care nu este caritate sau sponsorizare) a fost modificat conceptual. Să
ne amintim că mai devreme, la donarea de fonduri, a fost ajustată doar suma cheltuielilor.  Acum,
donatorul trebuie să crească suplimentar venitul impozabil:
 
  
Această modificare a apărut în virtutea noului regulament, în timp ce Codul fiscal (art. 21 partea (4) din
Codul fiscal) nu a fost modificat. Dar deja în noul regulament, pe lângă cerința de a nu deduce costurile
donației, se spune și despre necesitatea impozitării veniturilor (punctul 21). Există, de asemenea, un
răspuns nou pe această temă în OBNP:
29.1.10.6.  După cum se reflectă în Declarația privind impozitul pe venit al unei persoane juridice,
donația de fonduri către o persoană fizică sau alte persoane, altele decât cele specificate în partea (2)
din art.  36 NK?
... Conform Procedurii de completare a Declarației de impozit pe venit aprobată prin Ordinul Ministerului
Finanțelor nr. 153 din 22 decembrie 2017, la stabilirea obiectului impozitării cu impozitul pe venit, este
simultan necesară ajustarea atât a veniturilor, cât și a cheltuielilor pentru suma donației de fonduri în
favoarea unei persoane fizice sau a altor persoane. , diferite de cele specificate în partea (2) din art.  36
NK.
În consecință, în apendicele 1D la Declarația de impozit pe venit, valoarea donației de fonduri în favoarea
unei persoane fizice sau a altor persoane, altele decât cele specificate în partea (2) din art.  36 NK,
reflectat în coloană 3 rânduri 02019 "Altele (specificați)".
De asemenea, valoarea cheltuielilor corespunzătoare este ajustată prin completarea rândului 03046
„Suma donațiilor bănești pentru implementarea cadourilor” din Anexa 2D la Declarația de impozit pe
venit.
 
Există mai multe ambiguități în răspuns: unde exact în Procedura de completare a declarației se indică
faptul că este necesar să se ajusteze atât venitul, cât și cheltuiala cadoului? De ce ar trebui afișate
costurile donației la pagina 03046 și nu în mod tradițional la pagina 03038? În același timp, nu există nicio
îndoială că poziția serviciului fiscal nu este ambiguă: donația este ajustată de două ori.
În ce măsură această poziție este în concordanță cu principiul echității fiscale dacă se aplică un tratament
mai îngăduitor donațiilor în natură? Credem că nu corespunde și, în acest sens, sunt necesare
schimbări. În plus, de ce donația de bani către cetățenii care au nevoie de tratament intră sub dubla
impozitare? Este timpul să echivalăm astfel de donații cu caritate, deoarece acestea corespund
obiectivelor acestor 14 .
 
Caritate și sponsorizare
O donație pentru caritate și sponsorizare este, de asemenea, un cadou, dar în sens fiscal are un regim
fiscal preferențial. În același timp, numai donațiile în favoarea anumitor persoane - organizații bugetare,
ONG-uri și orfelinate familiale pot fi numite caritate / sponsorizare.
Noul regulament reține cerința ca asistența altruistă să fie direcționată exclusiv către scopurile specificate
în Legea cu privire la caritate și sponsorizare nr. 1420/2002. Dar pachetul de documente necesare pentru
obținerea dreptului la o deducere preferențială a donațiilor monetare a fost completat de un acord de
donație / sponsorizare (clauzele 63, 65-66 din regulament):
Documente de donație în natură Documente pentru donații în numerar
declarație scrisă a organizației care solicită asistență
un contract care specifică fiecare valoare și scop al donației contracta
dacă este necesar - decizia conducerii societății care acordă asistență ordin de plată către destinatar
factură fiscală, care indică numele mărfurilor, iar în partea de jos - nota „Asistență caritabilă” /
„Sponsorizare”
 
Una dintre modificările recente aduse Codului fiscal a fost făcută pentru a proteja caritatea și
sponsorizarea de dubla impunere: în art. 21 h. (4) din Codul fiscal, care stabilește regula privind apariția
unui venit virtual, dar impozabil de la donator, se stipulează că această prevedere nu se aplică donațiilor,
cum ar fi caritate / sponsorizare.
Serviciul fiscal a vorbit despre soarta TVA în cazul donațiilor materiale:
29.1.3.7.7. În cazul donațiilor, suma TVA asociată cu achiziția este inclusă în 29.1.3.1.12 Sunt deductibile TVA în scopuri fiscale legate de
calculul limitei de deducere fiscală? achiziționarea de articole și servicii de inventar care nu sunt
  utilizate în afaceri, pentru care dreptul de deducere a TVA nu
... dacă entitatea comercială livrează bunurile ca donație către organizații caritabile apare în conformitate cu art. 102 NC?
sau sponsorizări ... această livrare nu se aplică afacerilor și nu este deductibilă în  
conformitate cu prevederile art. 102 h. (8) din Codul fiscal și se referă la costurile  
sau cheltuielile perioadei . ... În același timp, în cazul unei donații pentru caritate sau
Astfel, la stabilirea cuantumului unei donații permise pentru deducere în scopuri sponsorizare, în conformitate cu art. 36 h. (1) Cod fiscal,
fiscale în conformitate cu art. 36 h. (1) din Codul fiscal, este necesar să se țină valoarea TVA, care nu este deductibilă în conformitate cu
seama de valoarea TVA la achizițiile utilizate pentru a face donații. art. 102 din Codul fiscal, la stabilirea impozitului pe venit,
[Bază: clarificări ale Ministerului Finanțelor nr. 09 / 2-13 / 217 din 18 iunie 2018] acesta se deduce sub formă de cheltuieli în scopuri caritabile
sau de sponsorizare în conformitate cu limita stabilită în acest
articol.
 
Deci, suma TVA dedusă din deducere se aplică cheltuielilor care sunt incluse în suma totală a donațiilor
deduse în limita stabilită la art. 36 h (1) Cod fiscal (5% din venitul impozabil).
Vă reamintim că ajustarea din Declarația de cheltuieli pentru donații depinde de forma lor - monetară sau
sub formă de active nemonetare:
 

 
Câștig de capital - 20%
Câștigurile de capital au fost reduse de la 50% la 20% și, deși această regulă a intrat în vigoare la
01.10.2018, pentru persoanele juridice noua dimensiune este utilizată pentru 2018 în
ansamblu. Câștigurile de capital pentru întreprinderi pot rezulta din vânzarea de terenuri, acțiuni,
obligațiuni.
Pentru a calcula câștigurile de capital, trebuie să completați Anexa 1.2 D a Declarației și să transferați
rezultatul la pagina 0208:
Cod linie Recunoscut în
contabilitate financiara scopuri fiscale
0208 rezultat financiar (621-721) cantitate pe gr. 9 aplicații 1.2D
 
Formularul de declarație a fost corectat prompt: cifra de 50% din formula de calcul a câștigurilor de
capital a fost corectată cu 20%.
 
Cheltuieli stipulate prin acte normative
O nouă clarificare a apărut în noul regulament, care nu exista înainte: costurile reglementate prin acte
normative sunt comune și necesare (clauza 26). S-ar părea că acest lucru este evident, dar mai devreme
în practică această regulă era departe de a fi aplicată întotdeauna. De exemplu, au existat situații
controversate în ceea ce privește deducerea cheltuielilor pentru lucrătorii sportivi sau pentru apa
potabilă. De acum înainte, în cazul în care obligația de a suporta costurile este stipulată în acte
normative, nu ar trebui să apară litigii. În ceea ce privește sportul, legislația prevede obligația
angajatorului de a aloca fonduri pentru educație fizică și sport (cel puțin 1% din venit), dar autoritățile
fiscale vor deduce aceste cheltuieli numai dacă acestea sunt prevăzute în convențiile colective 15 .
Un alt exemplu relevant îl reprezintă formele de cărți de muncă pe care întreprinderea le are în sold
începând cu 31.12.2018. Acestea ar trebui anulate deoarece utilizarea cărților este abolită prin lege și
costurile vor fi deductibile. De exemplu, restul include două cărți de lucru în valoare de 240 de
lei. Anularea acestora ar trebui reflectată prin afișarea Дт 713 Кт 261 - 240 lei, iar cărțile în sine pot fi
arhivate prin analogie cu formele deteriorate de raportare strictă 16 . Nu există înregistrări TVA, deoarece
achiziția nu ar fi trebuit să deducă TVA. Dacă, cu toate acestea, TVA a fost dedusă, eroarea trebuie
corectată deducând TVA. Perioada de ajustare este determinată individual, ținând seama de condițiile
moratoriului asupra auditurilor fiscale până în 2018.
Cheltuielile prevăzute de regulamentele, se deduce integral, acestea nu ar trebui să fie ajustate în anexa
2 D . Excepție fac acele cheltuieli care sunt limitate de normele legislației fiscale.
 
Cheltuieli pentru impozite evaluate
Sunt toate cheltuielile pentru impozite, taxe și contribuții deductibile deductibile? Conform noului
regulament, pentru a deduce taxele, este necesar să se testeze caracterul obișnuit și nevoia de a le plăti
(punctul 27). Dacă debitul este comun și necesar, scădeți; în caz contrar, corect. Și, deși la prima vedere
este necesară orice taxă și, în plus, este prevăzută de acte normative, dar conform practicii înrădăcinate,
testul ar trebui să se desfășoare în mod diferit: pentru a verifica caracterul obișnuit și necesitatea bazei
din care sunt calculate impozitele.
De exemplu, dacă un angajator dă cadouri angajaților săi, atunci calculează contribuțiile OMS 17 . Drept
urmare, valoarea cadourilor, precum și contribuțiile la asigurările medicale obligatorii și TVA reflectate în
cheltuieli nu sunt deduse. Este ilogic, deoarece impozitele și contribuțiile au completat bugetul, dar
aceasta este realitatea.
Impozitele nedeductibile trebuie reflectate la pagina 03046 din apendicele 2 D :
Cod linie Recunoscut în
contabilitate financiara scopuri fiscale
03046 valoarea impozitelor nedeductibile, a contribuțiilor 0
 
Cheltuieli extraordinare
Unul dintre punctele esențiale ale noului regulament este recunoașterea necondiționată a dreptului de
deducere a cheltuielilor extraordinare și a cheltuielilor pentru eliminarea consecințelor situațiilor de
urgență (punctul 33). Anterior, astfel de cheltuieli erau interpretate ca fiind opuse celor obișnuite și
necesare și erau de obicei deduse în timpul verificărilor. Întreprinderile agricole au fost cele mai
afectate. Acum, pentru a exclude orice interpretări, Regulamentul prevede că cheltuielile efectuate în
legătură cu situații de urgență sunt deductibile, chiar dacă agentul economic nu a primit venituri. De
exemplu, culturile au fost distruse complet de grindină și nu a fost deloc recoltă, deci nu au existat
vânzări. Într-un astfel de caz, costul costurilor de plantare suportate este cheltuit și deductibil.
Pentru deducerea cheltuielilor, este necesară dovada documentară a cheltuielilor extraordinare
(documente de la autoritățile competente etc.). Reflectarea lor în contabilitate se efectuează în contul
723. Nu este necesar să ajustați aceste cheltuieli în apendicele 2 D.
OBNP are răspunsul 29.1.3.1.32 pe această temă, dar, din păcate, se ocupă doar de costurile de
răspuns la situații de urgență. Contribuabilii ar beneficia de faptul că STS și-ar exprima în mod expres
poziția asupra costurilor din cauza situației de urgență.
 
Transport organizat sau mese
Au fost aduse unele modificări regulilor privind transportul organizat și mesele lucrătorilor.  Limita acestor
cheltuieli permise pentru deducere a fost mărită: pentru transportul organizat, suma maximă a cheltuielilor
pe angajat pe zi a fost de 35 de lei, iar pentru alimentația organizată - 45 de lei fără TVA (punctele 34 și
40 din Regulament). Noile limite pentru transportul organizat și catering sunt în vigoare din 10.09.2018,
până la această dată ar trebui să se aplice vechii indicatori (25 și, respectiv, 35 de lei).
Pentru a deduce costurile de transport și mese, trebuie totuși să formați un pachet întreg de documente
(comandă, traseu, fișă de timp etc.), care a fost completat cu încă unul - consimțământul scris al
angajatului pentru transport (clauza 37 din Regulamente). În plus, ordinul anual care stabilește politica de
transport a angajaților ar trebui să indice suplimentar suma limită de cost stabilită pentru fiecare
an. Aceeași limită trebuie specificată în legătură cu mesele organizate (clauza 40 din regulament).
Cheltuielile pentru transport si masa, efectuate în limita, sub rezerva cerințelor de înregistrare a
documentelor care nu sunt corectate în apendicele 2 D . Depășirea limitei implică consecințe fiscale
considerabile: deducerea cheltuielilor excedentare (precum și TVA din acestea). Pentru un angajat,
excesul este un beneficiu cu acumularea tuturor impozitelor și taxelor. În acest caz, deducerea
cheltuielilor (inclusiv impozitele și taxele aferente acestora) este reflectată la pagina 03029 din apendicele
2 D la declarația VEN 12:
Cod linie Recunoscut în
contabilitate financiara scopuri fiscale
03029 cheltuielile care depășesc limita, precum și contribuțiile calculate din aceste sume 0
 
Cheltuieli de ospitalitate
 Lista și metoda de calcul al cheltuielilor de divertisment au fost modificate semnificativ (punctele 51-53
din regulament). În comparație cu vechile Reglementări, lista cheltuielilor de ospitalitate este limitată, mai
exact, este închisă (nu mai există sintagma „precum și alte cheltuieli”). Dar este completat cu noi tipuri de
cheltuieli:
• cheltuieli pentru transport în timpul recepției delegațiilor în conformitate cu programul stabilit;
• cadouri / suveniruri în valoare de cel mult 2 % din valoarea scutirii personale anuale primite în timpul
delegării / călătoriei de afaceri de către fiecare persoană, conform programului.
 
Limita de cadou este legată de suma de scutire personală. Se pune întrebarea: cum să aplici limita pe tot
parcursul anului, dat fiind că nu exista înainte de septembrie, iar acest indicator s-a schimbat din
septembrie până la sfârșitul anului (în septembrie 2% din scutirea anuală se ridica la 225 lei, iar din
octombrie - deja 480 lei)? Răspunsul poate fi găsit în Informațiile Ministerului Finanțelor, unde, cu referire
la principiul anual de stabilire a impozitului pe venit, se concluzionează că reglementările existente se
aplică pentru întregul an fiscal (cu excepția cazurilor prevăzute de lege) 18 . Credem că, indiferent de
momentul în care sunt prezentate cadouri în 2018, ar trebui aplicată limita de 480 de lei.
O altă modificare semnificativă se referă la procentul de deducere pentru cheltuielile de divertisment:
până în 2018 din 2018
• 0,5% din venitul brut primit din vânzarea de bunuri (volumul comerțului); • 0,75% din venitul brut
• 1% din alte   tipuri de venit brut, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a accizelor.
 
Calculul limitei cheltuielilor de divertisment se efectuează în apendicele 2.1 D la declarație. Această
aplicație a fost adaptată algoritmului anterior pentru calcularea limitei și nu a fost actualizată pentru a
îndeplini noile cerințe. Dar metoda de completare a acesteia conform noilor reguli este specificată în mod
special în Procedura de completare a Declarației 19 . Astfel, Anexa 2.1 D în 2018 se completează după
cum urmează:
• gr. 2: completați rândurile 03041-03042 cu datele necesare și linia 03043 - calculați folosind
formula,
• în gr. 3 la pagina 03043 specificați 0,75%,
• în. gr. 4 la pagina 03043 indicați rezultatul înmulțirii 0,75% cu suma din gr. 2 până la p. 03043,
• pe linia 03045 reflectă suma cheltuielilor efective de divertisment din contabilitatea financiară,
• în pagina 03046 - selectați cea mai mică dintre sumele reflectate la pagina 03043 și pagina
03045.
Luați în considerare completarea anexei 2.1 D a declarației folosind un exemplu.
Un exemplu . Suma cheltuielilor de ospitalitate s-a ridicat la 2.000 de lei (nu au existat cadouri), suma
veniturilor - 100.000 de lei, ajustarea ascendentă a venitului - 4.000 de lei .
Aplicând algoritmul de mai sus, completăm Anexa 2.1 D
 
Anexa 2.1 D / Anexa 2.1 D

Not ă la r î ndul 0304 / Help for line 0304

With heltuieli de reprezentan ță / Hospitality
 
Indicatori / Indicators Cod Cod Suma Suma Suma-limită a cheltuielilor de Suma de reprezen
reprezentare,% cheltuielilor t anta Suma
The maximum amount de divertisment cheltuieli
of entertainment costs,%

A 1 2 3 4

Venitul conform datelor contabilității financiare 03041 100 000 X X

(suma clasei " Venituri")
Income according to data accounting (amount of
the " Income " class )

Suma ajustărilor (majorărilor / micșorărilor) 03042 4 000    

veniturilor (r â ndul 020 din Declarație)
Amount of adjustments ( changes / decreases)
(page 020 of the Declaration)

Suma venitului brut (r â ndul 03041 + r â ndul 03043 104 000 0,75 780
03042)
Suma venitului brut (p. 03041 + p. 03042)
 Indicatori / Indicators Cod Cod Suma Suma Suma-limită a cheltuielilor de Suma de reprezen
reprezentare,% cheltuielilor t anta Suma
The maximum amount de divertisment cheltuieli
of entertainment costs,%

A 1 2 3 4

inclusiv: / inclusiv:        

din vînzarea mărfurilor 030431   0,5  

din vânzarea de bunuri

alte venituri (rîndul 03043 - rîndul 030431) 030432   1.0  

alte venituri (linia 03043 - linia 030431)

Total suma-limită a cheltuielilor de 03044 X X  

reprezentare (r â ndul 030431 + r â ndul 030432)
Total entertainment costs (page 030431 +
page 030432)

Suma cheltuielilor efective de reprezentare (se 03045 X X 2 000

reflectă pe anexa 2D, rîndul 0304, coloana 2)
The amount of real entertainment costs (reflectat în
Anexa 2D, p. 0304, coloana 2)

Cheltuieli de reprezentare permise spre deducere 03046 X X 780

(rândul 03045, dar nu mai mult decât rândul
03044 (se reflectă în anexa 2D, rândul 0304,
coloana 3) Allowed entertainment
costs (p. 03045, but not more than p. 03044 (reflect in
Anexa 2D, p. 0304, gr. 3)
 
* Nu trebuie să completați liniile evidențiate. Vă rugăm să rețineți că în formularul declarației, explicația de la pagina 03046 nu a fost
modificată, dar trebuie urmate modificările procedurii de completare a declarației:
 
102  1 .  ... În indexul A al liniei 03046, înlocuiți numărul "03044" cu numărul "03043".
 
Dacă în timpul recepției delegațiilor oaspeților li s-au prezentat suveniruri, calculul devine mai
complicat. Ar trebui făcut separat, pentru că Anexa 2.1 D nu este adaptată la aceasta. De exemplu, în
noiembrie 2018, în timpul recepției delegațiilor, s-au făcut cadouri pentru doi invitați la câte 600 de lei
fiecare, alte cheltuieli de divertisment s-au ridicat la 1.500 de lei. Venituri - 2.000.000 lei, fără ajustări. În
acest caz, ar trebui să se facă un calcul intermediar:
 
Cost cadou, lei Limită permisă, lei Suma inclusă în cheltuielile de divertisment înainte de a aplica limita de
0,75 %, MDL (nu mai mult decât limita din coloana 2)
1 2 3
1 200 960 960
 
Astfel, cu limita de 0,75% din venitul brut din Anexa 2.1 D , nu întreaga sumă efectivă a cheltuielilor
efectuate este de 2.700 lei (1.500 lei + 1.200 lei), dar suma calculată ținând cont de limitarea valorii
cadourilor / suvenirurilor este de 2.460 lei (1 500 lei + 960 lei):
 
Anexa 2.1 D / Anexa 2.1 D

Not ă la r î ndul 0304 / Help for line 0304

With heltuieli de reprezentan ță / Hospitality
Indicatori / Indicators Cod Cod Suma Suma Suma-limită a cheltuielilor de Suma de reprezen
reprezentare,% cheltuielilor t anta Suma
The maximum amount de divertisment cheltuieli
of entertainment costs,%

A 1 2 3 4
Venitul conform datelor contabilității 03041 2 000 000 X X
financiare (suma clasei " Venituri")
Income according to data accounting (amount of
the class " Income")
Suma ajustărilor (majorărilor / micșorărilor) 03042 0    
veniturilor (r â ndul 020 din Declarație)
Amount of adjustments ( changes / decreases)
(p. 020 of the Declaration)
Suma venitului brut (r â ndul 03041 + r â ndul 03043 2 000 000 0,75 15 000
03042)
Suma venitului brut (p. 03041 + p. 03042)

inclusiv: / inclusiv:        
din vânzarea mărfurilor 030431   0,5  
din vânzarea de bunuri
alte venituri (rândul 03043 - rândul 030431) 030432   1.0  
alte venituri (linia 03043 - linia 030431)

Total suma-limită a cheltuielilor de 03044 X X  

reprezentanță (rândul 030431 + rândul 030432)
Total entertainment costs (page 030431 + page
030432)

Suma cheltuielilor de efectivității actelor 03045 X X 2 460

REPREZENTANTA (SE REFLECTA version 2D
Anexa, rândul 0304, 2 Coloana)
Cheltuielile de divertisment reale (reflectate în
anexa 2D, str.0304, c. 2)

Cheltuieli de reprezentare permise spre 03046 X X 2 460

deducere (rândul 03045, dar nu mai mult decît
rândul 03044 (se reflectă în anexa 2D, rândul
0304, coloană 3) Allowed
entertainment costs (p. 03045, but not more
than p. 03044 (reflect in Anexa 2D, p. 0304,
grupa 3)

 
Lista documentelor necesare pentru înregistrarea recepției delegațiilor și a costurilor suportate nu s-a
modificat, conține în continuare:
• ordinul șefului companiei (indicând componența delegației, scopul, programul și durata vizitei),
• informații despre rezultatele vizitei,
• raport cu privire la costurile suportate.
 
Beneficiile angajatului
Nu toate beneficiile angajaților sunt deduse, chiar și atunci când contribuțiile și impozitele sunt evaluate și
reținute de la acestea. Această opinie este deținută de STS, oricât de nedreaptă ar părea. În special,
bonusurile angajaților au scăzut din favoare. Ca răspuns la 29.1.3.1.9 din OBNP, se spune că plățile de
stimulare (inclusiv bonusurile) sunt deduse dacă sunt legate de remunerația în scopuri comerciale. Adică,
dacă bonusul este emis pentru aniversarea angajatului, de exemplu, dimensiunea acestuia, precum și
contribuțiile OGSS și OMS, nu ar trebui deduse. Trebuie remarcat faptul că versiunile anterioare ale
acestui răspuns din OBNP permiteau deduceri dacă plățile erau stipulate în contractul colectiv.
O metamorfoză interesantă a fost observată și în răspunsul OBNP cu privire la asistența materială. Dacă
în trecutul recent, în anumite cazuri, s-a recunoscut dreptul la deducere, acum s-a schimbat opinia
Serviciului Fiscal de Stat: asistența materială nu este deductibilă dacă nu are legătură cu salariile:
opțiunea de răspuns arhivat 29.1.3.1.24 răspunsul actual este 29.1.3.1.24

În consecință, plățile de compensare și stimulente sub formă de bonusuri, În consecință, compensațiile și plățile de stimulare sub formă de
precum și asistența materială, care sunt incluse în categoria altor plăți de bonusuri, precum și asistența materială care nu au legătură cu
stimulare și compensare care fac parte integrantă din sistemul de remunerația și nu sunt obligatorii, nu sunt deductibile în scopuri
remunerare, aprobate prin convenția colectivă, care sunt obligatorii, sunt fiscale.
deduse în scopuri fiscale.
 
O modificare a poziției STS poate fi asociată cu o modificare a formulării art. 24 ore (15 1 ) NC. Anterior,
această regulă permitea deducerea cheltuielilor prevăzute în convenția colectivă, după ce modificarea a
clarificat că astfel de cheltuieli sunt plăți către sindicate. Cu toate acestea, art. 24 de ore (15 1 ) Codul
fiscal stabilește o limită care a permis deducerea sumelor complet nesemnificative, dar răspunsul OBNP
nu a spus despre limită și nu a existat nicio legătură cu acest articol.
Apropo, din 2019, asistența materială a angajatorului este supusă contribuțiilor OGSS „de la zero”,
întrucât nu mai este indicată în lista de plăți și venituri, din care contribuțiile OGSS nu sunt
calculate 20 . Se pare că această plată devine absolut neatractivă din punct de vedere al impozitării: toate
impozitele și contribuțiile trebuie calculate în același mod ca și salariul, dar valoarea asistenței materiale
și a contribuțiilor sunt nedeductibile.
Deducerea cheltuielilor discutate se efectuează în aceeași linie 03029.
Întrebarea este relevantă: dacă acumularea unei plăți suplimentare pentru concedii nelucrătoare pentru
angajații care au salarii lunare este încă recunoscută ca opțională, vor fi deduse costurile plății
suplimentare pentru concediul din 25 decembrie 2018? Astăzi există o situație ambiguă: art. 111 h (1) TK
oferă un supliment pentru concedii pentru toți angajații, dar autoritatea publică din persoana Ministerului
Finanțelor va interpreta diferit această dispoziție: nu este necesară acumularea concediilor care
depășesc salariul lunar 21 . Pe fondul unui astfel de dezechilibru, agenții economici nu ar trebui să sufere -
atât cei care au acumulat o suprataxă pentru concedii, cât și alții au avut un motiv, prin urmare, nu ar
trebui aplicate amenzi, iar cheltuielile corespunzătoare sunt supuse deducerii incontestabile.
 
Cupoane alimentare
Este permisă deducerea cheltuielilor pentru timbrele alimentare, a căror valoare nominală este conformă
cu Legea 22 (Art. 24 h. (19 1 ) TC). În ceea ce privește cupoanele, există o dilemă: în ce lună trebuie
reflectate cheltuielile - în luna pentru care sunt emise cupoanele sau în luna în care se primește factura
fiscală de la operator? Această problemă de la sfârșitul anului are o importanță fundamentală. STS a
vorbit în favoarea lunii de primire a facturii fiscale:
29.1.3.3.11. Sunt recunoscute costurile cu timbru alimentar în scopuri fiscale?
În conformitate cu articolul 44 alin. (1) lit. c) Cod fiscal, pentru persoanele juridice se aplică metoda
contabilității de angajamente. Conform art. 44 h. (3) lit. b) Deducerile fiscale sunt permise în perioada de
impozitare în care au fost acumulate sau efectuate cheltuieli sau alte plăți, cu excepția cazului în care ar
trebui luate în considerare într-o altă perioadă de impozitare pentru a reflecta corect venitul.
Conform paragrafului 10 din „Cheltuielile” NAS, conform bazei de acumulare, cheltuielile sunt recunoscute
în perioada în care au fost efectuate, indiferent de momentul plății fondurilor sau al compensației sub altă
formă. În conformitate cu clauza 52 sub. 1), p. 53 sub. 2) și clauza 55 din datoriile NAS „Capitaluri proprii și
datorii” acumulate includ datoriile către personal. Datoriile către personal includ datorii pentru alte operațiuni
- asistență materială, rambursarea cheltuielilor de călătorie de afaceri, achiziționarea de bunuri și servicii
efectuate de angajați, utilizarea bunurilor personale în scopuri oficiale etc. Datoriile către personal pentru
alte operațiuni sunt înregistrate ca o creștere a valorii activelor, costurilor / cheltuieli sau o scădere a
obligațiilor comerciale și o creștere a datoriilor curente. Astfel, costul timbrelor alimentare,în momentul
datoriilor angajatorului către emitentul de timbre alimentare . În același timp, conform art. 3 partea (4)
din Legea nr. 166/2017 privind timbrele alimentare, angajatorii sunt obligați să țină evidența timbrelor
alimentare furnizate angajaților. Și, de asemenea, în conformitate cu clauza 23 din Regulamentul privind
cupoanele alimentare, aprobat prin PP nr. 227/2018, prevede că angajatorul trebuie, în momentul furnizării
cupoanelor alimentare pentru angajați, să țină evidența în conformitate cu Registrul cupoanelor
angajaților. În consecință, rambursarea datoriilor către angajați se efectuează în conformitate cu informațiile
înregistrate în Registrul timbrelor alimentare emise angajaților în conformitate cu Regulamentul menționat
anterior. [Bază: clarificări ale Ministerului Finanțelor nr. 09 / 3-06 / 206 din 21 iunie 2018]
 
Conform răspunsului (care se bazează pe explicația Ministerului Finanțelor), cupoanele sunt reflectate nu
ca salariu (adică în luna pentru care este emis), ci în luna în care apare datoria către operatorul de
cupoane. Răspunsul este controversat, deoarece uneori întreprinderile pot solicita cupoane pentru două
sau mai multe luni simultan și pentru că, în principiu, nu există niciodată datorii față de operator,
deoarece operatorii lucrează în regim preplătit. În plus, nici măcar toți operatorii nu emit o factură
fiscală. Mulți experți critică poziția Serviciului Fiscal de Stat, arătând către NAS, care prescrie să reflecte
cheltuielile pe bază de acumulare - atunci când apare o obligație și, în acest caz, obligația conform
cupoanelor apare tocmai în raport cu angajații și nu în legătură cu operatorul, care este doar o verigă în
procesul de primire a cupoanelor. ...
Ce ar trebui să facă contribuabilii în această situație controversată? Cea mai ușoară cale este de a urmări
poziția STS pentru a evita litigiile în timpul inspecțiilor.
 
Chirie fără acte de cumpărare - nedocumentată?
Obligația de a scrie certificate de cumpărare pentru chirie a adăugat probleme pentru întreprinderile
agricole 23 . Pe lângă mai multe ambiguități legislative, contabilii s-au confruntat și cu lipsa de forme din
STS. În ceea ce privește neconcordanțele legislative, acestea constau în faptul că Legea contabilității nu
impune emiterea de formulare stricte de raportare la închirierea de la 24 de cetățeni și că conceptul unui
 nou formular a intrat în vigoare la 15 septembrie 2018 și formularul în sine - la 16 noiembrie 2018. În
același timp, există opinia că după 15 septembrie 2018 ar fi trebuit emis actul de cumpărare.
Deja în perioada de întocmire a declarațiilor pentru 2018, au apărut modificări: completarea actului de
achiziție a fost eliminată ca o obligație pentru chirie 25 . Și, deși modificările vor intra în vigoare abia la
începutul lunii martie 2019, fermierii nu sunt îngrijorați de acest lucru - chiria în agricultură este pentru un
an, deci nu este necesar să întocmim acte pentru 2019 exact. Dar 2018? Credem că în virtutea
Legii 26, actul de cumpărare prin leasing nu a fost necesar. Pentru a evita litigiile, mulți contabili au decis
să reflecte obligația față de locatar înainte de data introducerii actului de închiriere (15.09.2018).
 
Privilegii
Au apărut mai multe modificări și clarificări cu privire la beneficii. Instituțiile private de îngrijire a sănătății
în 2018 și-au pierdut scutirea de impozit pe venit din cauza anulării art. 51 1 NK.
Locuitorii aeroportului Merkulesti și portului Giurgiulești nu aplică scutirea de impozite conform art. 49 din
Codul fiscal - acest lucru este stabilit de noul regulament (punctul 82). Pentru rezidenții din zonele
economice libere rămase, au fost stabilite regulile de utilizare a beneficiului impozitului pe venit.
Există încă un beneficiu pentru impozitul pe venit pentru toată lumea, indiferent de tipul de activitate:
orice agent economic care creează locuri de muncă suplimentare poate profita de acesta 27 . Esența
beneficiului: venitul impozabil scade proporțional cu locurile de muncă create. Mai exact, acest indicator
este calculat prin înmulțirea salariului mediu lunar pe economie pentru 2017 (5.697,1 lei)  cu creșterea
numărului mediu de angajați în anul de raportare față de anul precedent. Să ne reamintim că mai
devreme legea prevedea nu salarii lunare, ci anuale, dar autoritățile statului au insistat insistent că se
referă lunar. Foarte indicativ în acest sens este litigiul dintre „ F - o ” SRL și STS 28 ... Beneficiul a fost
recalculat pentru întreprindere, scăzându-l de 12 ori. Ce argumente nu a oferit reclamantul în instanță: și
că legea indica clar indicatorul anual și că revista fiscală Monitorul a dat un exemplu de calcul în care
indicatorul lunar a fost înmulțit cu 12 luni, ceea ce a fost chiar răspunsul în OBNP cu privire la utilizarea
indicatorului anual. Cu toate acestea, nimic nu a ajutat, ca urmare, întreprinderii i s-a respins cererea de a
recunoaște acțiunile Serviciului Fiscal de Stat ca fiind ilegale.
 
Alte modificări
Atunci când se modifică regimul TVA, veniturile sau cheltuielile pot apărea din cauza deducerii TVA-ului
sau a eliminării acesteia din deducere (articolul 102 din partea 6 și 7 din Codul fiscal). Codul fiscal
stabilea că cheltuielile sunt deduse în perioada de impozitare în care sunt înregistrate, iar veniturile care
rezultă în situația opusă sunt recunoscute în perioada de deducere a TVA (art. 44 partea (3) litera d ) și
lit. e ) NK).
Este permisă deducerea cheltuielilor pentru formarea profesională a elevilor în cadrul educației duale (art.
24 h. (19) TC), regulile sunt stabilite în regulament (pp. 72-73).
A fost stabilită o listă de documente care permite deducerea burselor private în conformitate cu art.  24
ore (21) NC. Stipendia lunară nu poate depăși trei salarii minime în țară (paragrafele 68-71 din
regulament).
 
Informații utile pentru completarea Declarației
Răspunsurile OBNP pot ajuta în situații dificile. Mai mult, este recomandabil să vă îndrumați, deoarece
acestea sunt singura sursă a poziției oficiale a STS (articolul 133, partea (1), clauza 8) din Codul
fiscal). Există, de asemenea, cazuri în care răspunsurile sunt controversate, în astfel de cazuri este
necesar să acționăm conform legii, deoarece numai el este înzestrat cu cea mai mare putere și nu
interpretarea sa.
Cum să navigați în răspunsurile OBNP privind impozitul pe venit? Pe
pagina http : // www . fisc . md / BazaGeneralizata . aspx, trebuie să selectați secțiunea „Impozitul pe
venit”, iar în aceasta - subsecțiunea 29.1 „Persoane juridice și persoane fizice angajate în activități
antreprenoriale”. În subsecțiune există o serie de capitole în care puteți găsi răspunsuri utile în
completarea declarației:
Capitolul Nr. Titlul capitolului
29.1.2 Surse de venit neimpozabile
29.1.3 Deduceri de cheltuieli legate de activități comerciale
29.1.4 Scutiri și alte deduceri
29.1.5 Câștiguri și pierderi de capital
29.1.6 Rapoarte privind impozitul pe venit
29.1.10 Impozitarea donației
 
 Pentru completarea corectă a declarației pentru 2018, sunt necesare valorile unui număr de indicatori
variabili, care, pentru comoditate, sunt rezumați în tabel:
 
masa 2
Numele indicatorului Baza de aplicare / linia de Valoarea indicatorului
declarație VEN 12 (sursă)
Rata medie ponderată a Articolul 25 h. (2) Cod În lei În valută străină
dobânzii la un împrumut în fiscal / pagina 03010 <12 luni > 12 luni <12 luni > 12 luni
2018 9,3% 9,31% 4,56% 4,64%
( http://bnm.md / selectați „Baza de date interactivă” în partea de sus, apoi - „Rata medie
ponderată a dobânzii și a volumelor la împrumuturile nou emise și depozitele atrase”, după
- „Configurați un raport și specificați următorii indicatori:
● periodicitate - „anual”,
● începutul și sfârșitul perioadei - „2018”,
● categoria - „persoane juridice”,
● termen - „până la 12 luni” și „peste 12 luni”,
● indicator - „procent”)
Contribuție de asigurare Articolul 24 h. (20) Cod 4 056 lei
medicală obligatorie în fiscal / pagina 03029 (Legea privind fondurile de asigurări obligatorii de sănătate pentru anul 2018 nr.
valoare fixă pentru 2018 280/2017)
Salariul mediu lunar pe Articolul 24 h. (19) din 6 150   lei
economie, proiectat pentru Codul fiscal, clauza 39 din (HG nr. 54/2018)
2018 Regulament / pagina
03029
Salariul mediu lunar pe Art. 24 h. (16) Legea 5 697,1 lei
economie pentru 2017 164/1997 / Anexa 4D) (http://statistica.gov.md/newsview.php?l=ro&idc=168&id=5921)
 

Transferul pierderilor din Articolul 32 TC / p. 080 Ani 2015 2016 2017
anii precedenți
Valoarea pierderilor permise 1/3 în orice în orice
pentru transfer dimensiune dimensiune
(pagina 100 din declarația VEN neutilizată
12)
 
(Articolul 32 din Codul fiscal în ediția curentă pentru 2015 și 2016, ținând cont de
modificările introduse de Legea nr. 138/2016)