Privind modul de contabilizare a costurilor ulterioare capitalizate

ÎNTREBARE:  În luna noiembrie 2018, entitatea a efectuat în antrepriză modernizarea unui utilaj de
producţie. Conform deciziei comisiei de primire a utilajului modernizat, durata de utilizare a
acestuia s-a majorat cu 3 ani, în comparaţie cu cea stabilită la recunoaşterea iniţială, şi după
modernizare utilajul va fi utilizat încă 5 ani. Costul de intrare al utilajului constituie 340 000 lei,
suma amortizării acumulate până la capitalizare – 162 500 lei, iar pierderile din depreciere – 53 700
lei. Valoarea reziduală nu a fost stabilită. Valoarea lucrărilor de modernizare este egală cu 216 000
lei, inclusiv TVA – 36 000 lei. În urma modernizării utilajului, au fost obţinute piese de schimb
utilizabile evaluate la valoarea justă de 8 200 lei. Cum trebuie contabilizate costurile de
modernizare a utilajului? În baza căror documente primare costurile sus-menţionate pot fi
capitalizate? De la care valoare şi începând cu care dată trebuie să fie calculată amortizarea
utilajului după capitalizarea costurilor ulterioare?
 
RĂSPUNS: În situaţia expusă în întrebare, costurile de modernizare a utilajului au generat beneficii
economice suplimentare ulterioare, care s-au manifestat prin prelungirea duratei de utilizare a utilajului.
Conform pct. 58 din SNC „Imobilizări necorporale şi corporale” (în continuare – SNC „INC”), aceste
costuri urmează a fi capitalizate prin adăugarea lor la valoarea contabilă a obiectului de mijloc fix
respectiv.
Conform datelor exemplului din întrebare, costurile de modernizare a utilajului trebuie înregistrate prin
următoarele formule contabile:
1) reflectarea valorii lucrărilor de modernizare a utilajului – 180 000 lei (216 000 lei – 36 000 lei):
• Dt 121 Ct 521 – 180 000 lei;
2) deducerea TVA de la valoarea lucrărilor de modernizare a utilajului:
• Dt 534 Ct 521 – 36 000 lei;
3) reflectarea valorii juste a pieselor de schimb utilizabile obţinute în urma modernizării utilajului:
• Dt 211 Ct 121 – 8 200 lei;
4) capitalizarea costurilor ulterioare aferente modernizării utilajului – 171 800 lei (180 000 lei – 8 200 lei):
• Dt 123 Ct 121 – 171 800 lei.
Modul de perfectare documentară a costurilor ulterioare, inclusiv a celor ce urmează a fi capitalizate, nu
este reglementat sub aspect normativ. Totodată, conform art. 11 alin. (1) din Legea contabilităţii şi
raportării financiare nr. 287/2017, faptele economice se contabilizează în temeiul documentelor primare.
Astfel, capitalizarea costurilor ulterioare urmează a fi perfectată prin documente primare. Actualmente,
formularul tipizat al acestui document lipseşte. În acest context, entitatea are dreptul să elaboreze de sine
stătător acest formular, ţinând cont de elementele obligatorii ale documentelor primare prevăzute în art.
11 alin. (7)–(9) din Legea nr. 287/2017. În calitate de astfel de document poate servi procesul-verbal de
recepţie-predare a mijloacelor fixe reparate, reconstruite şi modernizate1.
Procesul-verbal sus-menţionat trebuie se conţină concluziile comisiei privind modificarea caracteristicilor
iniţiale ale obiectului de mijloace fixe reparat, reconstruit sau modernizat. În baza acestui document, este
necesar de efectuat înregistrările corespunzătoare în fişa de evidenţă a obiectului de mijloace fixe.
După capitalizarea costurilor ulterioare, amortizarea utilajului trebuie să fie calculată pornind de la
valoarea amortizabilă corectată şi durata rămasă de utilizare a acestuia. Valoarea amortizabilă corectată
se determină în modul următor:
Conform datelor exemplului din întrebare, valoarea amortizabilă corectată a utilajului constituie 295 600
lei (340 000 lei + 171 800 lei – 162 500 lei – 53 700 lei).
Potrivit prevederilor pct. 28 din SNC „INC” şi în conformitate cu politicile contabile ale entităţii, după
capitalizarea costurilor ulterioare, calcularea amortizării obiectului de mijloc fix poate să înceapă din data
capitalizării sau începând cu prima zi a lunii care urmează după luna capitalizării costurilor ulterioare
nominalizate.
 

 
Utilizând datele exemplului din întrebare, să presupunem că, după capitalizarea costurilor ulterioare,
amortizarea utilajului se calculează începând cu luna următoare, adică din luna decembrie 2019. În acest
caz, după capitalizarea costurilor ulterioare, suma lunară a amortizării utilajului constituie 4 927 lei (295
600 lei : 5 ani : 12 luni) şi trebuie reflectată prin următoarea formulă contabilă:
• Dt 821 Ct 124 – 4 927 lei.