1.

4 Contabilitatea impozitului pe venit

Impozitul pe venit este o parte componentă a sistemului impozitelor şi taxelor generale de stat,
totodată, constituind o sursă de reglementare a veniturilor sistemului bugetar.
Prevederile privind impozitul pe venit în Republica Moldova sînt reglementate de Codul Fiscal: Titlul I,
Dispoziţii generale şi Titlul II, Impozitul pe venit. Aceste titluri au intrat în vigoare la 1 ianuarie 1998, dar,
pînă în prezent, au fost modificate şi perfecţionate de mai multe ori.
Alte noțiuni utilizate vezi CODUL FISCAL TITLUL II IMPOZITUL PE VENIT Capitolul 1 DISPOZIŢII
GENERALE. https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=120958&lang=ro# Subiecţi ai impunerii
sînt:

a) persoanele juridice şi fizice rezidente ale Republicii Moldova, care desfăşoară activitatede
întreprinzător, persoanele care desfăşoară servicii profesionale, precum şi persoanele care practică activitate
profesională în sectorul justiţiei şi în domeniul sănătăţii, care, pe parcursul perioadei fiscale, obţin venit din
orice surse aflate în Republica Moldova, precum şi din orice surse aflate în afara Republicii Moldova;
b) persoanele fizice rezidente cetăţeni ai Republicii Moldova care nu desfăşoară activitate de
întreprinzător şi pe parcursul perioadei fiscale obţin venituri impozabile din orice surse aflate în Republica
Moldova şi din orice surse aflate în afara Republicii Moldova pentru activitatea lor în Republica Moldova;
b1) persoanele fizice rezidente care desfăşoară activităţi independente şi pe parcursul perioadei fiscale
obţin venit din orice surse aflate în Republica Moldova şi din orice surse aflate în afara Republicii Moldova
pentru activitatea lor în Republica Moldova;
c) persoanele fizice rezidente cetăţeni ai Republicii Moldova care nu desfăşoară activitate de
întreprinzător şi obţin venit din investiţii şi financiar din orice surse aflate în afara Republicii Moldova;
d) persoanele fizice rezidente cetăţeni străini şi apatrizi care desfăşoară activitate pe teritoriul Republicii
Moldova şi obţin venit din orice surse aflate în Republica Moldova şi din orice surse aflate în afara
Republicii Moldova pentru activitatea lor în Republica Moldova, cu excepţia venitului din investiţii şi
financiar din orice surse aflate în afara Republicii Moldova;
e) persoanele fizice nerezidente care nu desfăşoară activitate de întreprinzător pe teritoriul Republicii
Moldova şi pe parcursul perioadei fiscale obţin venituri conform capitolului 11 din prezentul titlu.
Subiecţii impunerii sînt obligaţi să declare venitul brut obţinut din toate sursele.
Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinţele demai
jos: - are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv :
* se afla la tratament sau la odihna, sau la învăţătură, sau în deplasare peste hotare;
* este persoana cu funcţii de răspundere a Republicii Moldova, aflată în exerciţiul funcţiunii peste
hotare; - se afla în Republica Moldova cel puţin 183 de zile pe parcursul anului fiscal;
 Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizică care nu corespunde cerinţelor stabilite
pentru determinarea ei ca rezident ori, deşi corespunde acestor cerinţe, se afla in RepublicaMoldova:
• în calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori în calitate de membru al familiei unei
asemenea persona  în calitate de colaborator al unei organizaţii internaţionale, create în baza acordului
interstatal la care
Republica Moldova este parte, sau în calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator;
• la tratament sau la odihna, sau la învăţătură, sau în deplasare, daca aceasta persoana fizica s-a aflat
in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri;
• exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat străin în alt stat străin prin teritoriul RepubliciiMoldova
(trecere tranzit);
Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente îl constituie:
a)toate veniturile (din categoria celor impozabile) obţinute din surse aflate pe teritoriul RM,
b)veniturile obţinute din surse de peste hotare pentru munca efectuată în RM,
c) veniturile financiare şi investiţionale din surse aflate în străinătate.
Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente îl constituie:
a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obţinute din surse aflate pe teritoriul RM.În scopul
determinării impozitului pe venit conform CF al RM se dă următoarele explicaţii privindunele venituri:
Venit financiar este considerat venit obţinut din: royalty, anuităţi, de la darea bunurilor în arendă,
locaţiune, diferenţe de curs valutar, activele primite gratuit, dobândă alte venituri dinactivitatea financiară,
dacă participarea contribuabilului la aceasta activitate nu este regulată, permanentă şi substanţială.
Royalty (redevenţă) este recompensa regulată obţinută de la darea în folosinţă a activelor nemateriale
sau din dreptul de folosinţă a lor, precum şi din dreptul de folosinţă a resurselor naturale.
În sensul prezentei noţiuni, nu se consideră royalty:
a) plăţile pentru achiziţiile de software destinate exclusiv operării respectivului software, inclusiv
pentru instalarea, implementarea, stocarea, personalizarea sau actualizarea acestuia;
b) plăţile pentru achiziţionarea integrală a unui drept de autor asupra unui software sau a unui drept
limitat de a-l copia exclusiv în scopul folosirii acestuia de către utilizator sau în scopul vînzării acestuia în
cadrul unui contract de distribuţie;
c) plăţile pentru obţinerea drepturilor de distribuţie a unui produs sau serviciu, fără a da dreptul la
reproducere;
d) plăţile pentru accesul la sateliţi prin închirierea de transpondere sau pentru utilizarea unor cabluri
ori conducte pentru transportul energiei, gazelor sau petrolului, în situaţia în care clientul nu se află în posesia
transponderelor, cablurilor, conductelor, fibrelor optice sau a unor tehnologii similare;
e) plăţile pentru utilizarea serviciilor de comunicaţii electronice din acordurile de roaming, a
frecvenţelor radio, a comunicaţiilor electronice între operatori.
Anuitate este plata regulată a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau îndemnizaţiilor (cu excepţia
prestaţiilor de asigurări sociale).
Dobîndă este orice venit obţinut conform creanţelor de orice fel (indiferent de modul
întocmirii),inclusiv de la depunerile băneşti, veniturile obţinute în baza unui contract de leasing financiar.
Venit impozabil – venitul brut, inclusiv facilităţile acordate de angajator, obţinut de contribuabil din
toate sursele într-o anumită perioadă fiscală, cu excepţia deducerilor şi scutirilor, aferente acestui venit, la
care are dreptul contribuabilul conform legislaţiei fiscale.
Venit estimat – venit apreciat (rezultat) prin aplicarea metodelor şi surselor indirecte în cadrul controalelor
fiscale, inclusiv ca urmare a instituirii posturilor fiscale.
Venit din investiţii – venit obţinut din investiţiile de capital şi din investiţiile în activele financiare,
dacă
participarea contribuabilului la organizarea acestei activităţi nu este regulată, permanentă şi substanţială.

Venit financiar – venit obţinut sub formă de royalty (redevenţă), anuităţi, de la darea bunurilor în
arendă, locaţiune, de la uzufruct, pe diferenţa de curs valutar, de la activele ce au intrat în mod gratuit, alte
venituri obţinute ca rezultat al activităţii financiare, dacă participarea contribuabilului la organizarea acestei
activităţi nu este regulată, permanentă şi substanţială.

Dividend este venitul rezultat din repartizarea venitului net între acţionari (asociaţi) înconformitate cu
cota de participaţie depusă în capitalul social.În funcţie de metoda înglobării a veniturilor pentru
determinarea impozitului se utilizează atîtimpunerea globală cît şi impunerea separată. Perioada fiscală
privind impozitul pe venit
Prin perioadă fiscală privind impozitul pe venit se înţelege anul calendaristic la încheierea căruia se
determină venitul impozabil şi se calculează suma impozitului care trebuie achitată.
Pentru întreprinderile nou-create, perioadă fiscală se consideră perioada de la data înregistrării
întreprinderii pînă la finele anului calendaristic.
Pentru agentul economic care a adoptat decizia de lichidare pe parcursul anului calendaristic,
perioadă
fiscală se consideră:
a) perioada de la începutul anului calendaristic pînă la data întocmirii bilanţului provizoriu de
lichidare;
b) perioada de la începutul anului calendaristic pînă la data aprobării bilanţului definitiv de lichidare.
Pentru întreprinderile reorganizate, perioadă fiscală se consideră perioada de la începutul anului
calendaristic pînă la data radierii întreprinderii din Registrul de stat.
 Pentru agenţii economici care pe parcursul anului fiscal obţin titlul de rezident al parcului pentru
tehnologia informaţiei, perioadă fiscală se consideră perioada de la începutul anului calendaristic şi pînă la
finele lunii calendaristice în care este obţinut titlul de rezident al parcului. (Vezi Articolul 121 )
Cotele de impozit
Suma totală a impozitului pe venit se determină:
a) pentru persoane fizice, întreprinzători individuali şi medicii de familie titulari ai practicii, care
exercită activitate profesională independentă – în mărime de 12% din venitul anual impozabil;
b) pentru persoanele juridice – în mărime de 12% din venitul impozabil;
c) pentru gospodăriile ţărăneşti (de fermier) – în mărime de 7% din venitul impozabil;
d) pentru agenţii economici al căror venit a fost estimat în conformitate cu art.225 şi 225 1 – în
mărime
de 15% din depăşirea venitului estimat faţă de venitul brut înregistrat în contabilitate de agentul economic.
Conform art.20 al CF sînt prevăzute un şir de venituri care nu se supun impozitării acestea sînt:
1.anuităţi sub forma prestaţiilor de asigurări sociale şi îndemnizaţiile
2.despăgubirile primite, conform legislaţiei, în urma unui accident de muncă, unei boli profesionale
3.plăţile şi compensaţiile acordate în cazuri de incapacitate de muncă, conform contractelor de
asigurare de sănătate
4.compensarea cheltuielilor salariaţilor legate de îndeplinirea obligaţiunilor de serviciu înlimitele
stabilite de actele normative
5.sumele primite de proprietari sau deţinători pentru bunurile rechiziţionate în interes public
6.bursele elevilor, studenţilor şi persoanelor aflate la învăţămînt post universitar, cu
excepţiaretribuţiei
pentru activitatea didactică sau de cercetare
7.pensiile alimentare şi îndemnizaţiile pentru copii
8.îndemnizaţiile de concediere stabilite conform legislaţiei
9.patrimoniul primit de către persoanele fizice cetăţeni ai RM cu titlu de donaţie saumoştenire
10.sumele pe care le primesc donatorii de sînge de la instituţiile medicale de stat.
11.cîştigurile de la acţiunile de publicitate
12.altele.
În cazurile cînd veniturile sînt obţinute în valută străină ele se recalculează în valută
naţionalăconform
cursului oficial stabilit de Banca Naţională a Moldovei (BNM).În cazurile cînd veniturile sînt obţinute în
formă nemonetară ele se recalculează în unităţimonetare.
Fiecare angajat are dreptul la scutire personală pentru obţinerea scutirilor, lucrătorul, nu mai tîrziu de
data stabilită pentru începerea muncii ca angajat, prezintă angajatorului o cerere semnată de el privind
acordarea scutirilor la care are dreptul, anexînd la ea documentele ce certifică acest drept. Lucrătorul care nu-
şi schimbă locul de muncă nu este obligat să prezinte anual angajatorului cererea privind acordarea scutirilor
şi documentele corespunzătoare, cu excepţia cazurilor în care angajatul obţine dreptul la scutiri suplimentare
sau pierde dreptul la unele scutiri.S
Modul de acordare a scutirilor fiscale angajaţilor. În RM conform CF art. 33,34,35 se acordă un
minim neimpozabil, care este diferit de la o persoană la alta în funcţie de sarcina sa socială. Fiecare
contribuabil poate avea dreptul la următoarele scutiri:
Codul Denumirea scutirii Anual 2021
anual, lei lunar, lei
scutirii
P Scutirea personală 25 200 2 100
M Scutirea personală majorată 30 000 2 500
Sm Scutirea pentru soţ/soţie majorată 18 900 1575
NX Scutirea pentru persoana întreţinută, cu excepţia 4 700 375
persoanelor întreţinute-invalizi din copilărie Numărul
persoanelor întreţinute
Hx Scutirea pentru persoana întreţinută-invalid din copilărie 18 900 1 575
În cazul în care contribuabilul este angajat în cîmpul muncii şi obţine venit din salariu el poate beneficia
de scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de baza.

Locul de muncă de bază se consideră întreprinderea (inclusiv întreprinderea individuală şigospodăria

ţărănească (de fermier)), instituţia, organizaţia la care, conform legislaţiei în vigoare,se ţine evidenţa
carnetului de muncă al contribuabilului.Scutirile la locul de bază de muncă se acordă numai în baza Cererii
privind acordarea scutirilorla impozitul pe venit depusă de contribuabil patronului. În scopul determinării
mărimii si categoriei scutirii, care urmează a fi acordată contribuabilul trebuie să anexeze la cerere
documentele ce certifică dreptul la scutiri.Acestea fiind:
Tipul scutirii Categoriile contribuabililor care Documentele careservesc drept temei
au dreptul la scutire pentru acordarea scutiri
P Toţi cetăţenii 1. extrasul sau copia buletinului de
identitatesau paşaportului, careconfirma
faptul că el aredomiciliul permanent
înRM, sau
2. certificatul careconfirma faptul, că
contribuabilul s-a aflat peteritoriul
Republicii Moldova cel puţin 183 zile pe
parcursul anului fiscal, pentru care se
acorda scutirea
M 1.S-a îmbolnăvit si asuferit de Legitimaţia participantului la lichidarea
boala actinica provocata de consecinţelor avariei de la
consecinţeleavariei de la C.A.E.Cernobil şi certificatul Consiliului
C.A.E.Cernobil de
ExpertizaMedicală a Vitalităţii(CEMV)
2.Invalid şi s-a stabilit ca Legitimaţia de pensionar cu indicarea
invaliditatea sa este înlegătură cauzei invalidităţii
cauzala cu avariade la C.A.E.
Cernobil
3. Părintele sau şotia(şotul) unui Legitimaţia care confirma dreptul la
participant căzut in acţiunile de înlesniri
lupta pentru apărarea integrităţii
teritoriale si independentei RM, cît
şi în acţiunile de lupta din
Republica
Afghanistan
4. Părintele sau şotia(soţul) unui Legitimaţia care confirma dreptul la
participant dat dispărut în acţiunile înlesniri
de lupta pentru apărarea integrităţii
teritoriale si independentei RM, cît
şi în acţiunile de lupta din
Republica
Afghanistan
5. Invalid ca urmare a participării la Legitimaţia de pensionar cu indicarea
acţiunile de lupta pentru apărarea cauzei invalidităţi
integrităţii teritoriale si
independentei RM, precum şi în
acţiunile de lupta din Republica
Afghanistan
6. Invalid de război Legitimaţia de pensionar cu indicarea
cauzei invalidităţii
7. Invalid din copilărie Legitimaţia de pensionar cu indicarea
gradului invalidităţii
8. Invalid de gradul I sauII Legitimaţia de pensionar cu indicarea
gradului invalidităţi
9. Pensionar – victimă a Legitimaţia de pensionar şi certificatul de
represiunilor politice, ulterior reabilitare
 reabilitată
S extrasul sau copia buletinului de identitate
sau paşaportului soţului (soţiei)
copia certificatului de căsătorie
confirmarea sotiei (sotului)ca ea (el) nu
cere scutirea personala (scutirea
personala majora) in anul fiscal pentru
care este ceruta scutirea pentru sot(sotie)
persoana întreţinută este un copia sau extrasul din adeverinţa de
descendent al contribuabilului naştere sau certificatul de înfiere a
persoanei întreţinute
copia sau extrasul din buletinul de
identitate sau paşaportul persoanei
întreţinute sau certificatul care confirma
ca ea locuieşte împreună cu
contribuabilul
persoana întreţinută este un suplimentar la documentele indicate
descendent al soţiei(soţului) încazul cînd persoana întreţinută este
contribuabilului descendentul contribuabilului se prezintă
copia sau extrasul din certificatul de
căsătorie al contribuabilului, care
confirma ca el se afla in relaţii de
căsătorie cu persoana care este ascendent
al
persoanei întreţinute
persoana întreţinuta este un copia sau extrasul din adeverinţa de
ascendent al contribuabilului naştere sau certificatul de înfiere
alucrătorului, care confirmaca persoana
întreţinuta este un ascendent (înfietor) al
lucrătorului
copia sau extrasul din buletinul de
identitate sau paşaportul persoanei
întreţinute
sau certificatul, careconfirmă că ea
locuieşte împreună cu lucrătoru
persoana întreţinuta este un suplimentar la documentele indicate
ascendent al şotiei (soţului) încazul cînd persoana întreţinută este
 contribuabilului ascendentul contribuabilului se prezintă
copia sau extrasul din certificatul de
căsătorie al contribuabilului, care
confirma ca el se afla in relaţii de
căsătorie cu persoana care este ascendent
al persoanei
H suplimentar la documentele indicate
pentru persoanele întreţinute în mod
obişnuit se prezintă legitimatia de invalid
a persoanei întreţinute