Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Student:
Postelnicu Marian Adrian
1
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
Cuprins
Capitolul I : STOCURILE
3.2 - Determinarea stocului optim, curent şi de siguranţă la S.C. ARAD SUPPLY SRL
3.3- Determinarea necesarului de finanţat pentru activele circulante a SC ARAD SUPPLY SRL
Bibliografie
2
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
Capitolul I
Stocurile
3
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
Obiectivul IAS 2 este stabilirea si tratarea la maxim de acurateţe a tuturor stocurilor care
sunt active. În acest sens stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mică dintre costul
istoric şi valoarea netă realizabilă, problema fundamentală fiind legată de calcularea costului
stocurilor, care vor trebui recunoscute ca active şi reportate până când veniturile aferente sunt
recunoscute(conceptul conectării veniturilor cu cheltuielile).
Standardul tratează toate stocurile care sunt active cum sunt cele deţinute pentru a fi
vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, cum sunt cele în curs de producţie in
vederea vânzării, cum sunt cele sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile ce
urmează a fi folosite în procesul de producţie sau cum sunt cele pentru prestarea de servicii.
În cazul prestării de servicii, stocurile includ costul serviciilor pentru care întreprinderea nu a
recunoscut înca venitul aferent (de exemplu, în activităţile în curs de execuţie desfăşurate de
auditori, arhitecţi şi avocaţi) . ).
IAS 2 dă indicaţii în ceea ce priveşte normele de bază cu privire la modul de determinare
a costului stocurilor ce urmeză a fi reportat în bilanţ precum şi de recunoaştere ulterioara ca o
cheltuială, incluzând orice reducere a valorii contabile la valoarea netă realizabilă. Aceasta nu
se aplică stocurilor de animale vii, produselor agricole şi forestiere, minereurilor în cazul în
care acestea sunt evaluate la valoarea netă realizabilă (conform practicii în domeniu). Această
4
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
excludere se aplică numai producătorilor de stocuri; prelucrătorii sau alte unităţi de procesare
sau transformare nefiind excluşi de la prevederile IAS 2.
5
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
6
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
7
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
CAPITOLUL II
8
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
Q I pi
CUMP i 1
n
Q
i 1
i
unde :
Qi - cantitatea aferentă stocului i
Pi - preţul unitar aferent stocului i
Evaluarea ieşirilor din stoc după metoda “primei intrări - primei ieşiri” (FIFO)
Această metodă constă în evaluarea ieşirilor din stoc în ordinea în care unităţile din stoc
au intrat în patrimoniu înregistrate la valorile lor de intrare. Pe măsură ce se epuizează lotul
bunurilor care ies din gestiune, se evaluează la costul de achiziţie al lotului următor, în ordine
cronologică.
Din punct de vedere al standardelor internaţionale de contabilitate metoda FIFO este
agreată fiind considerată un tratament de bază. Metoda este uşor de aplicat, ca urmare a
aplicării ei stocurile sunt evidenţiate în bilanţ şi în situaţiile financiare ale întreprinderii la
valoarea cea mai mare cu influenţe pozitive asupra profitului. Este preferată în condiţiile unei
economii stabile, neinflaţioniste.
În cazul metodei “ultimul intrat - primul ieşit” (LIFO) unităţile de stoc cele mai recente
ies primele, la preţurile aferente lor.
9
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
Conform acestei metode în bilanţ vom avea un stoc de valori mai mici, iar în Contul de
Profit şi Pierderi influenţa va fi negativă.
Din punct de vedere al standardelor internaţionale de contabilitate această metodă este
considerată a fi un tratament alternativ fiind în schimb agreată de către societăţile care-şi
desfăşoară activitatea într-un mediu economic inflaţionist.
IAS 2 paragraful 19 solicită utilizarea unei “identificări specifice” pentru alocarea
costurilor pe stocuri a elementelor ce nu sunt în mod obişnuit fungibile şi a bunurilor şi a
serviciilor produse şi separate pentru anumite proiecte . Pentru producţia pe bază de comandă
sau contract, unităţile sau loturile de stoc sunt adesea identificabile şi specifice. Costurile sunt
alocate pe anumite activităţi şi loturi, iar cea mai corespunzătoare metodă de corelare a
costurilor cu veniturile rezultă din identificarea costurilor asociate în mod specific cu fiecare
activitate sau lot. ………
.Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor
identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente ce fac
obiectul unei comenzi distincte, indiferent dacă au fost cumpărate sau produse. Identificarea
specifică nu poate fi folosită în cazurile în care stocurile cuprind un număr mare de elemente
care sunt de regulă fungibile (nu se pot distinge în mod substanţial unele de altele). În aceste
cazuri, metoda care permite selectarea acelor elemente ce rămân în stoc ar putea fi folosită
pentru obţinerea unor efecte dorite asupra rezultatului net al perioadei.
În pofida acestei caracteristici de dorit, utilizarea metodei identificării specifice, în
această circumstanţă, nu este cerută de standardele naţionale din unele ţări, atunci când o altă
metodă este considerată a fi mai corespunzătoare. IAS 2 nu permite o astfel de alegere şi
solicită utilizarea metodei identificării specifice în condiţiile descrise.
10
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
11
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
Din donaţii.
Costul de intrare în patrimoniu este denumit şi valoare de intrare sau valoare contabilă.
12
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
13
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
Astfel se obţine un cost mediu ponderat pe unitate de produs, care înmulţit cu numărul
de unităţi ieşite dă valoarea totală a ieşirilor, iar înmulţit cu numărul de unităţi din stoc dă
valoarea totală a stocului final (stocul final se poate calcula şi ca diferenţă între stocul iniţial,
de la începutul perioadei, plus intrările din cursul perioadei, diminuat cu ieşirile din cursul
perioadei).
Această metodă prezintă două variante: varianta calculului costului mediu ponderat
lunar, şi varianta calculului costului mediu ponderat după fiecare intrare.
Ca şi avantaje ale metodei costului mediu ponderat sunt:
- metoda presupune uşurinţă în aplicare, mai ales în cadrul variantei costului mediu
ponderat calculat lunar (în condiţiile introduceri informaticii nici cealaltă variantă, a
calculului după fiecare intrare nu mai prezintă o problemă din punct de vedere al calculului);
- aplicarea acestei metode tinde să anuleze efectele creşterii sau descreşterii preţurilor,
deoarece costul stocului final şi a vânzărilor calculate conform acestei metode este influenţat
de toate preţurile plătite pe parcursul anului şi de preţul stocului iniţial.
Ca şi dezavantaje ale metodei costului mediu ponderat sunt:
- aplicarea metodei, în cazul variantei calculului costului mediu ponderat lunar, nu
permite evaluarea exactă a ieşirilor în cursul lunii, acestea fiind urmărite doar cantitativ, sau la
costul mediu ponderat al lunii precedente;
- unii critică metoda costului mediu, deoarece ei cred că pentru determinarea
venitului şi luarea deciziilor sunt mult mai relevante preţurile recente.
14
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
15
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
datorii care nu pot fi achitate. Este de asemenea necesar să se facă referire la SIC-11 Schimb
valutar – Capitalizarea pierderilor rezultate din devalorizări severe ale monedei. Din punct de
vedere practic, condiţiile solicitate sunt rar îndeplinite şi, prin urmare, acest tratament
alternativ este de aşteptat să fie corespunzător pentru stabilirea costurilor stocului numai în
cazuri foarte rare.
16
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
17
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
18
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
unde:
E= valoarea ieşirilor;
Si= valoarea stocurilor iniţiale;
I= valoarea intrărilor din cursul perioadei;
Sf= valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere.
19
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
20
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
Capitolul III
Studiu de caz
Informaţiile pe baza cărora am realizat aplicaţia practică mi-au fost furnizate de către
S.C. ARAD SUPPLY SRL . Societatea comercială conform statutului său este o persoană
juridică română având forma de organizare a societăţii cu răspundere limitată.
Societatea a fost constituită la data de 07.08.1995, înregistrată în Registrul Comerţului
sub numărul J 02/612/1995. Sediul social al societăţii este situat în Arad, str. Vicenţiu Babeş
nr.20, jud. Arad.
Obiectul de activitate al societăţii se materializează în următoarele direcţii:
- construcţii metalice şi părţi componente
- structuri şi tâmplării metalice
- fabricarea de recipienţi, containere şi alte produse similare din oţel
- fabricarea altor maşini şi utilaje specifice
- fabricarea produselor din cauciuc
- import – export cu produse alimentare, nealimentare, industriale
- transporturi rutiere de mărfuri intern şi internaţional
- cercetare fundamentală în ştiinţele fizice şi naturale
S.C. ARAD SUPPLY SRL a fost constituită având un capital social de 18000 DEM,
reprezentând contravaloarea a 2700ron, transformaţi la un curs de 0.15/DEM, asociatul unic
deţinând 2700 părţi sociale a 1 ron fiecare.
21
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
2 N ca
S
T cd
unde :
N - necesarul anual (sau altă perioadă luată în calcul) din materialul, produsul sau
marfa de aprovizionat; N = 110400 kg
2 110400 547
S 2643,75kg
360 0.048
Numărul aprovizionărilor se determină astfel:
N
Nr.aprov
S
110400
Nr.aprov 41,75aprovizionari
2643,75
S T
i
N
2643,75 360
i 8,62 zile
110400
22
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
N T S
Ct ca cd
S 2
Ec
q t
ai ai
q ai
unde :
Datele de intrare în magazie a materiilor prime, cantităţiile intrate, precum şi intervalul între
aprovizionări conform fişelor de magazie sunt prezentate în tabelul 3.1.
Tabel 3.1.
Determinarea intervalului mediu între două aprovizionări consecutive
În continuare se poate determina stocul curent (Sc) în funcţie de necesarul mediu zilnic de
aprovizionat (N/360) şi de intervalul mediu între aprovizionări (Ec), astfel:
N
Sc Ec
360
23
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
110400
Sc 5,1 1564kg
360
Intervalul pentru stocul de siguranţă se determină matematic prin metoda abaterilor după
relaţia:
Es
q t
a
q a
unde :
Es - intervalul mediu de siguranţă
qa - cantităţi aprovizionate
În tabelul de mai jos sunt prezentate abaterile de timp dintre intervalele dintre aprovizionări şi
intervalul mediu între aprovizionări necesare pentru determinarea intervalului mediu de
siguranţă (Es).
Tabel 3.2
Determinarea intervalului mediu de siguranţă
q a t 12504
Es 3zile
qa 4168
24
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
Pe baza intervalului mediu de siguranţă (Es) se poate determina stocul de siguranţă (Ss) astfel:
N
Ss Es
360
110400
Ss 3 920kg
360
Pentru a determina stocul normat maxim exprimat cantitativ şi valoric, pentru materiile prime
pentru confecţii metalice utilizăm următoarele relaţii de calcul:
consum anual
S nic n zi cantitativ
360
unde:
a) cantitativ:
110400
S nic 5 3 0 0 0 2453,33kg
360
b) valoric
110400 13.076
S nic 5 3 0 0 0 32079.78ron
360
25
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
Tabel 3.3.
Nr.crt. Explicaţii Simbol Valoare U.M.
0 1 2 3 4
0 1 2 3 4
26
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
CATR
NecTR Rc
90
în care :
CATR- cifra de afaceri previzionată trimestrial
Rc - rata cinetică, respectiv duratele rotaţiei activelor circulante, în raport cu cifra de
afaceri.
Sd mat
Rc 360
CA0
2540.6
Rc mat 360 5,56 zile
164500
2101.9
Rc p. fin 360 4,6 zile
164500
4249.5
Rc clienti 360 9,3 zile
164500
27
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
44200
NecmatTR1 5,56 2730.57ron
90
40800
NecmatTR 2 5,56 2520.53ron
90
47600
NecmatTR 3 5,56 2940.62ron
90
37400
NecmatTR 4 5,56 2310.48ron
90
44200
Nec p . finTR1 4,6 2259.11ron
90
40800
Nec p. finTR 2 4,6 2085.33ron
90
47600
Nec p. finTR 3 4,6 2432.88ron
90
37400
Nec p. finTR 4 4,6 1911 .55ron
90
44200
NecclientiTR1 9,3 4567.33ron
90
40800
NecclientiTR 2 9,3 4216ron
90
28
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
47600
NecclientiTR3 9,3 4918.66ron
90
37400
NecclientiTR4 9,3 3864.66ron
90
Tabel 3.4.
S AC 0
Rc 360
CAo
în care :
SAC0 - soldul mediu al activelor circulante în perioada de bază
CA0- cifra de afaceri din perioada de bază
29
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
8892ron
Rc 360 19,45 zile
164500ron
44200ron
Nectrim1 x19,45 9552.11ron
90
40800
Nectrim 2 x19,45 8817.33ron
90
47600
Nectrim3 x19,45 10286.88ron
90
37400
Nectrim 4 x19,45 8082.55ron
90
Tabel 3.6.
A Bilanţ 2009 - (ron) P
31
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
Bibliografie:
32
Universitatea Politehnica Bucuresti
Facultatea de Antreprenoriat,Ingineria si Managementul Afacerilor
3. Caraiani, Chirata, coord. ; Olimid, Lavinia, coord. Bazele contabilitatii. Ed. a 2-a.
Bucuresti : Editura ASE, 2001;
4. Cristea, Horia, coord.; Caciuc, Leonora. Ghid pentru intelegerea si aplicarea IAS2 :
Stocuri. Bucuresti : C.E.C.C.A.R., 2004;
33