Contabilitate bancara: Organizarea Contabilității.

Partea C UTM Bucureşti

Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor și Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu Licență

1.3.2 Operațiuni bancare care conduc la recunoașterea de elemente de natura

datoriilor în situațiile bancare
- continuare –

Similar ca în prezentarea anterioară vom porni de la definiția elementului bilanțier denumit

datorie. O datorie reprezintă o obligaţie actuală a instituţiei ce decurge din evenimente trecute şi prin
decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice.

În prezentarea anterioară am vorbit despre conturile curente și am concluzionat că acestea au –

din perspectiva băncii - funcția de

PASIV = DATORIE = OBLIGAȚIE

ceea ce presupune că

SUMELE CREDITOARE = INTRĂRI = ÎNCASĂRI – conduc la CREȘTEREA SOLDULUI

(MAJORAREA DATORIEI) iar

SUMELE DEBITOARE = IEȘIRI = PLĂȚI - conduc la DESCREȘTEREA SOLDULUI

(DIMINUAREA DATORIEI)

A doua categorie de produse bancare care conduc la recunoașterea de datorii în bilanțul băncii o
reprezintă depozitele bancare.
Depozite – băncile deschid asemenea conturi clienților pentru a le da posibilitatea de a-și păstra în
siguranță surplusurile de fonduri. În acest caz se folosește expresia „ atragere de depozite”. Clienții vor
obține din partea băncii dobânzi pentru aceste sume de bani păstrate sub formă de depozit. Uneori aceste
depozite servesc drept titlul de garanție. Conturile de depozit se împart în 3 categorii:
2.1 Depozite la vedere – se comportă, de multe ori, similar cu conturile curente. Deponentul
dispune de sumele de bani în orice moment, fără restricții și fără să piardă dobândă la retragerea sumelor.
Dobânda este mică la depozitele la vedere deoarece transferul sumelor se face fără restricții de către
deponent, fapt ce conduce la un grad ridicat de nesiguranță pentru bancă.

1
 Contabilitate bancara: Organizarea Contabilității. Partea C UTM Bucureşti
Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor și Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu Licență

2.2 Depozite la termen – se mai numesc și depozite clasice / standard. Se constituie pe

termene fixe (1 luna, 3 luni, 1 an, 3, ani, etc). Dobânda este acordată la scadență. Acestea pot fi prelungite
automat. De asemenea se poate opta pentru capitalizarea dobânzii (respectiv dobânda să fie adăugată la
suma din depozit, urmând ca pentru perioada următoare banca să bonifice clientul cu o dobândă calculată
la suma cumulată.
În funcție de legislația existentă dintr-o țară sau în funcție de politica comercială a unei bănci pot
exista depozite bancare hibrid, care se regăsesc între depozitele la vedere și cele la termen. Acestea sunt
depozite rambursabile la cererea/ notificarea clientului dar pentru care banca are dreptul de a efectua
restituirea după un interval de timp, conform înțelegerilor contractuale existente (ex. după 3 zile de la
data notificării).

Formula de calcul a dobânzii este următoarea:

Valoarea nominală x Numărul de zile efective x Rata dobânzii .
360 x 100
unde: „valoarea nominală” este egala cu suma de constituire a depozitului;
„număr de zile efectiv” reprezintă numărul de zile scurs de la data constituirii / prelungirii automate,
pana in ziua maturității / scadentei depozitului;
„rata dobânzii” are o valoare relativa (în procente) si este dobânda afișată de banca, aferenta depozitului,
în raport de tipul și durata acestuia.
Dobânda cuvenita se raportează la anul calendaristic, luând in calcul 360 de zile.

Exercițiul nr. 1 Societatea ABC constituie un depozit la termen la banca X în următoarele condiții:
suma constituită ca depozit 50.000; moneda RON; termen 6 luni; rata dobânzii 1,25 %. Se solicită
calcularea dobânzii aferentă acestui depozit.

Dobândă = 50.000 x 180 zile x 1,25 = 312,50 lei

360 x 100

2
 Contabilitate bancara: Organizarea Contabilității. Partea C UTM Bucureşti
Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor și Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu Licență

Exercițiul nr. 2 Societatea ABC constituie un depozit la termen la banca X în următoarele condiții:
suma constituită ca depozit 30.000; moneda USD; termen 3 luni; rata dobânzii 0,25 %. Se solicită
calcularea dobânzii aferentă acestui depozit.

2.3 Depozit colaterale – sume de bani depozitate de client la bancă cu titlul de garanție (ex. pentru
ca banca să emită, la cererea și în favoarea clientului, o scrisoare de garanție bancară aceasta solicită
clientului să depună într-un cont separat suma înscrisă în scrisoarea de garanție).
Pentru bancă aceste depozite reprezintă datorii deoarece aceasta este obligată să restituie
clientului (mai poartă denumirea de deponent) sumele din depozite la termenele agreate sau la momentul
solicitării acestora de către client în conformitate cu înțelegerile contractuale. Pentru sumele din depozite
banca datorează dobândă clientului. Această dobândă datorată de bancă reprezintă pentru aceasta o
cheltuială și se va reflecta în contul de profit și pierdere al băncii.
Depozitele pot fi constituite în moneda națională (RON) sau în valută (monedele altor țări, ex. EUR,
USD, GBP, CHF, etc).

Depozitele bancare se mai pot clasifica și după alte criterii cum ar fi:
Scadența depozitului Tipul de dobândă
Depozite pe termen scurt (TS) – sub 1 an de zile Depozite cu dobândă fixă
Depozite pe termen mediu (TM) – între 1- 5 ani Depozite cu dobândă variabilă
Depozite pe termen lung (TL) – peste 5 ani Depozite cu dobândă convertibilă

3
 Contabilitate bancara: Organizarea Contabilității. Partea C UTM Bucureşti
Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor și Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu Licență

Exercițiul nr. 3 Banca INB decide să constituie un depozit la banca BRCD la data de 01/10.N în
următoarele condiții: suma constituită drept depozit 1.000.000; moneda RON; durata 1 lună; rata
dobânzii 3 % pe an.
Se solicită calcularea dobânzii aferentă acestui depozit ce este datorată de BRCD.

Completați spațiile punctate:

Deponent este banca ..................................... iar depozitar este banca ....................................
Suma constituită drept depozit va reprezenta pentru depozitar o .......................................... iar pentru
deponent un ......................................
Dobânda aferentă acestui depozit reprezintă o dobândă .............................. pentru depozitar și o dobândă
..................................... pentru deponent.
Această dobândă se va reflecta în CPP al depozitarului drept ........................................... și, concomitent,
se va reflecta în bilanțul acestuia drept ........................................ până la achitarea acesteia.
Această dobândă se va reflecta în CPP al deponentului drept ........................................... și, concomitent,
se va reflecta în bilanțul acestuia drept ........................................ până la încasarea acesteia.

A treia categorie de produse bancare care conduce la recunoașterea de datorii o reprezintă

împrumuturile primite de bancă de la alte entități.

3) Împrumuturi – atunci când o bancă duce lipsă, pe termen scurt sau lung, de surse de
finanțare apelează la contractarea de împrumuturi. Împrumuturile primite pot fi de la banca centrală
sau de la altă bancă.

4
Contabilitate bancara: Organizarea Contabilității. Partea C UTM Bucureşti
Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor și Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu Licență

În cuprinsul acestui material se vor folosi termenii de împrumut și, respectiv, cel de credit din
perspectiva unei bănci astfel:
a) atunci când o banca atrage/primește fonduri de la alte entități, cu scopul de a se finanța de
la acestea, se va folosi terminologia „ împrumuturi primite de la entitatea X”. În acest caz banca
este debitor iar entitatea X este creditor.
b) atunci când o banca acordă/oferă fonduri altor entități cu scopul de a le finanța pe acestea,
se va folosi terminologia „credite acordate entității X”. În acest caz banca este creditor iar entitatea
X este debitor.

3.1) Împrumuturi de la banca centrală (BNR – Banca Națională a României)

O bancă comercială poate obține împrumuturi de la BNR atât timp cât aceasta depune
drept garanții colaterale suficiente sau – altfel spus- BNR acordă băncii comerciale credite
colateralizate cu active eligibile pentru garantare. Aceste tranzacții reprezintă absorbție de lichiditate
de la BNR sau – altfel spus- reprezintă injectare de lichiditate de către BNR. O bancă comercială
poate obține un împrumut în moneda națională de la BNR având drept garanție depozitele sale
deschise la BNR în valută. De asemenea o bancă comercială poate primi un împrumut „ peste noapte”
(împrumut lombard) de la BNR pentru a avea lichiditate necesară asigurării plăților zilnice. Cu alte
cuvinte împrumutul lombard reprezintă o facilitate de creditare oferită de BNR. O bancă accesează
această facilitate peste noapte (overnight) și o garantează cu activele sale eligibile a căror valoare
trebuie să fie suficient de mare să acopere în totalitate împrumutul primit și dobânda aferentă. Rata
dobânzii se stabilește de BNR și poate atinge și pragul maxim al ratei dobânzii practicate în sistemul
bancar.
Exercițiul nr. 5 Banca BRO primește o finanțare lombard (overnight) de la BNR în valoare
de 2.000.000 lei. Rata dobânzii solicitată de BNR este de 2,5 %/an. Banca restituie a doua zi
finanțarea primită. Se solicită a se calcula dobânda datorată de banca BRO.

5
Contabilitate bancara: Organizarea Contabilității. Partea C UTM Bucureşti
Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor și Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu Licență

3.2) Împrumuturi de la alte bănci

Lipsa de lichiditate în cazul unei bănci poate crea distorsiuni serioase în piață ca urmare a
eventualei panici ce s-ar instala prinde clienții acesteia. În consecință băncile comerciale se
împrumută între ele în mod frecvent. Tranzacțiile de împrumut între bănci au anumite particularități
față de împrumuturile contractate de societățile comerciale de la bănci. În general împrumuturile sunt
pe termen scurt (ex. împrumuturi peste noapte („overnight”) – termenul de rambursare al
împrumutului este o zi lucrătoare mai târziu de data încheierii contractului; împrumuturi de tip
„ tomorrow- next” - împrumutul are loc la o zi după încheiere contractului iar rambursarea
împrumutului are loc doua zi). Împrumuturile pe termen scurt se încheie repede, pe modele de
contract standardizate și nu au, de regulă, garanții colaterale. Dobânzile plătite pentru împrumuturile
pe termen scurt pot avea valori semnificative deoarece banca este interesată să aibă lichiditatea
necesară activităților zilnice. Pot exista de asemenea împrumuturi la termen (ex. 1 luna, 12 luni, etc).
Pentru bancă aceste împrumuturi primite reprezintă datorii deoarece aceasta este obligată să
restituie creditorului sumele împrumutate la termenele agreate sau la momentul solicitării acestora
de către creditor în conformitate cu înțelegerile contractuale. Pentru sumele împrumutate banca
datorează dobândă creditorului. Această dobândă datorată de bancă reprezintă pentru aceasta o
cheltuială și se va reflecta în contul de profit și pierdere al băncii iar până la achitarea către creditor
se va reflecta drept datorie în bilanț.

Exercițiul nr. 6 Banca BRO are nevoie de lichiditate și din acest motiv solicită un
împrumut pe termen de 1 luna de la o bancă parteneră INB. Împrumutul se acordă în următoarele
condiții: sumă împrumutată este de 700.000, moneda Euro, perioada 1 lună iar rata dobânzii este de
5,14 %/an. Atât principalul, cât și dobânda se restituie la scadență. Se solicită a se calcula dobânda
aferentă acestui împrumut.
Dobânda = Sumă împrumutată x Numărul de zile efective x Rata dobânzii .
360 x 100
= 700.000 x 30 x 5,14 = 2.998,33 euro
360 x100
6
Contabilitate bancara: Organizarea Contabilității. Partea C UTM Bucureşti
Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor și Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu Licență

Exercițiul nr. 7 Banca BRO are nevoie de lichiditate și din acest motiv solicită un
împrumut pe termen de 1 luna de la o bancă parteneră INB. Împrumutul se acordă în următoarele
condiții: sumă împrumutată este de 500.000, moneda Euro, data acordării 15 decembrie N, perioada
acordată 2 luni iar rata dobânzii este de 6 %/an. Dobânda se achită la data de 15 ianuarie N+1 și 15
februarie N+1. Principalul se restituie la scadență 15 februarie N+1. Se solicită a se calcula dobânda
aferentă acestui împrumut. Completați spațiile punctate.
În cadrul acestui contract de împrumut calitatea de creditor o are banca
............................................ iar calitatea de debitor o are banca .............................................. În
cadrul acestui contract entitatea căreia i se cuvine dobândă este banca ........................................... iar
entitatea care datorează dobândă este banca ......................................
Entitatea care înregistrrează în CPP un .................................... și, concomitent, în bilanț o
............................, până la momentul încasării acesteia, ca urmare a dobânzii ce i se cuveni este banca
.................................
Entitatea care înregistrrează în CPP o .................................... și, concomitent, în bilanț o
............................, până la momentul achitării acesteia, ca urmare a dobânzii ce o datorează este banca
.....................................
Dobânda aferentă acestui împrumut pentru întreaga perioadă de 2 luni este ........................., din
care aferentă anului N are valoarea de .................................. iar aferentă anului N+1 are valoarea de
.................................. .

Exercițiul nr. 8 Banca BRO are nevoie de lichiditate și din acest motiv solicită un
împrumut pe termen de 1 luna de la o bancă parteneră INB. Împrumutul se acordă în următoarele
condiții: sumă împrumutată este de 600.000, moneda Ron, data acordării 01 noiembrie N, perioada
acordată 3 luni iar rata dobânzii este de 5 %/an. Dobânda se achită lafinele fiecărei luni (noiembrie
și decembrie N, ianuarie N+1). Principalul se restituie în tranșe egale de 200.000 la finele fiecărei
luni. Se solicită a se calcula dobânda aferentă acestui împrumut. Completați spațiile punctate.
Data Sold Rata Dobândă Restituire Sold
inițial dobânzii aferentă lunii principal la final
anuale în curs finele lunii

7
Contabilitate bancara: Organizarea Contabilității. Partea C UTM Bucureşti
Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor și Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu Licență

01/11/N 600.000 6% ....... ....... .......

01/12/N ....... 6% ....... ....... .......

01/01/N+1 ....... 6% ....... ....... .......

Total ⅀ ⅀

Dobânda aferentă acestui împrumut pentru întreaga perioadă de 3 luni este ........................., din
care aferentă anului N are valoarea de .................................. iar aferentă anului N+1 are valoarea de
.................................. .