Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
- rezerve consolidate formate din rezervele societăţii consolidate şi cota-parte din rezervele
acumulate de societatea supusă integrării ce revin grupului din momentul în care societatea a intrat
în perimetrul de consolidare;
- rezultatul consolidat format din rezultatul societăţii consolidante şi cota-parte din rezultatul filialei;
- interese minoritare ce reprezintă cota-parte din rezultat şi capitalurile proprii ale filialei ce revin
acţionarilor din afara grupului;
- datorii consolidate formate din datoriile societăţii consolidante şi datoriile societăţii consolidate.
Contul de rezultate consolidat după metoda integrării globale va cuprinde în plus rezultatul aferent
intereselor minoritare care reflectă cota-parte din rezultatul filialelor ce revine intereselor
minoritare.
Această metodă se caracterizează prin integrarea globală a bilanţurilor şi a conturilor de rezultate ale
filialelor la nivelul societăţii- mame.
Este cazul societăţilor supuse controlului exclusiv al societăţii dominante, societate care dirijează
politica financiară şi operaţională a acestora. Acest control exclusiv poate fi de drept sau poate fi de
fapt, adică se poate manifesta existenţa unui control exclusiv de fapt, chiar dacă din punct de vedere
juridic nu este îndeplinită condiţia de majoritate a
drepturilor de vot (jumătate + 1) în baza capitalului deţinut. În situaţiile în care filialele deţinute
controlează la rândul lor unele subfiliale, procedura de consolidare este puţin mai complexă, iar în
cazul unor participaţii reciproce intervin unele aspecte suplimentare.
Integrarea globală a bilanţurilor este parcursă în următorii paşi:
− repartizarea capitalurilor proprii ale societăţii filiale între partea societăţii-mame şi a celorlalte
societăţi acţionare ale societăţii consolidate, în baza procentului de interes,
astfel obţinută este mult mai bogată şi mai semnificativă decât cea oferită doar de bilanţul anual al
societăţii-mame.
- ansamblul resurselor grupului (fonduri proprii, partea celorlalte societăţi acţionare, capitalurile
împrumutate),
- ansamblul mijloacelor de activitate ale grupului, fie că acestea sunt utilizate direct sau indirect de
către societatea-mamă prin intermediul
filialelor sale,
- rezultatul real al societăţii-mame, cel care a fost realizat direct sau prin intermediul filialelor.
100% din capitalul filialei, deci nu apar interesele minoritare ale celorlalţi acţionari.
Bilanţ al societăţii SM
ACTIV PASIV
Bilanţ al societăţii F
ACTIV PASIV
Disponibilităţi 100.000
Bilanţ consolidat SM
ACTIV PASIV
Rezerve250.000
Disponibilităţi 200.000
Un exemplu în care SM achiziţionează o societate care există deja, deci costul de achiziţie al
titlurilor de participare este diferit de cota parte din capitalul achiziţionat, revenindu-I societăţii
consolidante şi o parte din rezervele acumulate până la acea dată.
Societatea SM achiziţionează 75% din capitalurile din capitalurile proprii (Capital + Rezerve) ale
societăţii F, în cursul unui exerciţiu n. Între cele două societăţi se presupune că nu există operaţii
reciproce.
Bilanţ al societăţii SM
ACTIV PASIV
Disponibilităţi 25
Bilanţ al societăţii F
ACTIV PASIV
Creanţe300 Rezerve100
Datorii 460
ACTIV PASIV
Disponibilităţi 325
A doua etapă constă în partajarea capitalurilor proprii ale filialei F între partea aferentă societăţii-
mame şi partea aferentă intereselor minoritare.
În cea de-a treia etapă vor fi eliminate titlurile de participare, precum şi partea
corespunzătoare în mărimea capitalurilor proprii. Deci în activ se va scădea valoarea titlurilor de
participare la costul de achiziţie de 225 iar în pasiv se va scădea în mod corespunzător partea de
capital deţinută de societatea-mamă în filiala F de 75% x 200 = 150, partea de 75%din rezervele
acumulate de F va fi trecută la rezervele consolidate (75% x 100), iar partea de (25% x 100) din
rezervele F va fi alocată intereselor minoritare.
Pentru a reflecta în bilanţul consolidat toate aceste operaţiuni, vor fi introduse posturi specifice:
b) - rezerva aferentă intereselor minoritare care a fost obţinută prin aplicarea procentului de 25% la
rezervele filialei, adică 25% x 100 = 25,
c) - rezultatul consolidat, adică rezultatul societăţii-mamă privită ca grup şi care este format din
rezultatul individual al societăţii-mame (100) căruia i se adaugă partea din rezultatul filialei F care
revine societăţii- mame ca deţinătoare de capitaluri (75% x 40 = 30), deci 100 + 30 = 130,
d) - rezultatul aferent intereselor minoritare (în afara grupului), care reprezintă cota-parte din
rezultatul filialei F care revine celorlalţi acţionari minoritari (25% x 40 = 10),
Disponibilităţi 325
25)
10)
Interese minoritare –
rezerve 25
rezultat 10
În ceea ce priveşte contul de profit şi pierdere consolidat conform metodei integrării globale,
acesta presupune însumarea posturilor de la societatea mamă SM cu cele de la societatea filială F.
Rezultatul ce se obţine este rezultatul net al societăţilor consolidate integral, incluzând deci şi partea
minoritarilor. Datorită acestui aspect, va apare încă un post nou în contul de profit şi pierdere
consolidat pe un rând separat care va evidenţia : “Cota-parte din rezultat aferent intereselor
minoritare”, în aşa fel încât : Rezultatul consolidat (al SM ca grup) = Rezultatul global (cumulat)
- “Cota-parte din rezultat aferent intereselor minoritare”.
Operaţia de integrare globală a conturilor de rezultate se referă la suma totală pentru toate posturile
de cheltuieli şi pentru toate posturile de venituri atât ale societăţii-mame cât şi ale societăţilor
consolidate prin integrare. Această operaţie poate fi descompusă în două etape :
Exemplu:
Contul de rezultate al SM
Cheltuieli privind
excepţionale 160
Rezultat 100
Cheltuieli
excepţionale 300
Cheltuieli privind
impozitul pe profit 40
Rezultat 40
Cheltuieli de
exploatare 6.400
Cheltuieli
excepţionale 160
Cheltuieli privind
Sume Majoritari
(SM ca grup) Interese minoritare
(acţionari terţi)
Concluzii:
Contul de rezultate consolidat îşi explică utilitatea prin furnizarea unor informaţii ca :
− rezultatul pe ansamblul celor două societăţi (SM şi F) ca şi cum acestea ar forma o singură
entitate, arătând şi partea aferentă minoritarilor
Bibliografie
conturilor –Din orele astrale ale Europei contabile, Editura CECCAR, Bucuresti, 2004