CURS 4 CRF

Situația fluxurilor de trezorerie

Situaţia fluxurilor de trezorerie prezintă modul în care o entitate generează şi utilizează
numerarul. Situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie să prezinte fluxurile de trezorerie ale entităţii
din cursul perioadei, clasificate pe activităţi de exploatare, de investiţie şi de finanţare.
Activităţile de exploatare sunt principalele activităţi generatoare de venituri ale entităţii,
precum şi alte activităţi care nu sunt activităţi de investiţie sau finanţare.
Activităţile de investiţie constau în achiziţionarea şi cedarea de active imobilizate şi de alte
investiţii care nu sunt incluse în echivalentele de numerar.
Activităţile de finanţare sunt activităţi care au drept rezultat modificări ale valorii şi structurii
capitalurilor proprii şi împrumuturilor entităţii.
Situaţia fluxurilor de trezorerie prezintă încasările şi plăţile efectuate de către o societate,
clasificate în:
- încasări / plăţi legate de activităţi de exploatare;
- încasări / plăţi legate de activităţi de investiţie;
- încasări / plăţi legate de activităţi de finanţare.
Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare (exemple):
a) încasările în numerar din vânzarea de bunuri şi prestarea de servicii;
b) încasările în numerar provenite din redevenţe, onorarii, comisioane şi alte venituri;
c) plăţile în numerar efectuate către furnizorii de bunuri şi prestatorii de servicii;
d) plăţile în numerar efectuate către şi în numele angajaţilor;
e) plăţile în numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepţia cazului în care pot fi
asociate în mod specific activităţilor de investiţii şi de finanţare.
Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii (exemple):
a) plăţile în numerar pentru dobândirea de imobilizări corporale, necorporale şi alte active
imobilizate. Aceste plăţi le includ şi pe acelea care se referă la costurile de dezvoltare capitalizate
şi la construcţia, în regie proprie, a imobilizărilor corporale;
b) încasările în numerar din vânzarea de imobilizări corporale, necorporale şi alte active
imobilizate;
c) plăţile în numerar pentru dobândirea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale
altor entităţi şi de interese în asocierile în participaţie (altele decât plăţile pentru instrumentele
considerate a fi echivalente de numerar sau pentru cele deţinute în vederea plasării sau
tranzacţionării);
d) încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale
altor entităţi şi din vânzarea de interese în asocierile în participaţie (altele decât încasările pentru
instrumentele considerate a fi echivalente de numerar şi pentru cele păstrate în vederea plasării
sau tranzacţionării);

e) avansurile în numerar şi împrumuturile acordate altor părţi;

f) încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor acordate altor părţi.

Dobanzile si dividendele incasate

Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare (exemple):

a) încasările în numerar provenite din emisiunea de acţiuni sau alte instrumente de capitaluri
proprii;
b) plăţile în numerar efectuate către proprietari pentru a dobândi sau răscumpăra acţiunile
entităţii; ACTIUNI PROPRII
c) încasările în numerar provenite din emisiunea titlurilor de creanţă, împrumuturilor, efectelor
comerciale, obligaţiunilor, ipotecilor şi a altor împrumuturi pe termen scurt sau lung;
d) rambursările în numerar ale sumelor împrumutate; şi
e) plăţile în numerar efectuate de locatar pentru reducerea datoriei existente aferente unui
contract de leasing financiar.
Dobanzile si dividendele platite
Metoda directă se bazează pe formula Fluxuri de trezorerie = Încasări – Plăţi
Activitatea de exploatare – metoda directa
* Încasări de la clienţi
- Plăţi către furnizori, salariaţi și stat
- Impozit pe profit/ pe venit plătit
- Alte plăţi generate de exploatare
= Flux net de trezorerie din activitatea de 40
exploatare (I)

II. Activitatea de investiţii

* Încasări din vânzarea de imobilizări (necorporale,
corporale si fin)
- Plăţi privind imobilizările achiziţionate
(necorporale, corporale si
fin)
- – Plăţi privind acordarea de împrumuturi către
alte entităţi
+ Încasări din rambursarea împrumuturilor
acordate altor entităţi
+ Dobânzi şi dividende încasate
- Plăţi privind achiziţia de filiale, diminuată cu
numerarul dobândit
+ Încasări din cesiunea filialelor
= Flux net de trezorerie din activitatea de investiţii 40
(II)

III. Activitatea de finanţare

* Încasări din emisiunea de acţiuni
+ Încasări din contractarea de credite, emisiunea de
obligaţiuni
- Plăţi privind rambursările de credite, împrumuturi
contractate
- Plăţi privind răscumpărarea acţiunilor proprii
- Plata obligaţiei privind leasingul financiar
- Dobânzi şi dividende plătite
 = Flux net de trezorerie din activitatea de 20
finanţare (III)
Variaţia netă a numerarului (I + II + III) = B-A +100
Numerar la începutul perioadei (A) 1.200
Numerar la finele perioadei (B) 1.300

Creante
SI 4111=100 LEI
SF 4111=70 LEI
Au scazut creantele, le-am incasat. Incasarea creantelor are un effect pozitiv asupre trezoreriei
+ Scaderea creantelor, stocurilor, ch in avans
Creante
SI 4111=100 LEI
SF 4111 270 LEI
Au crescut creantele, am vandut fara sa incasam, am creditat clientul
- Cresterea creantelor, stocurilor, cheltuieli in avans

Furnizori- 401
SI 401=100 LEI
SF 401= 70 LEI
A scazut datoria fata de furnizori, prin plata, a scazut trez prin plata
-Scaderea dat fata de fz, venituri in avans legate de exploatare
+ cresterea dat fata de fz, sal, vnituri in avans legate de expl

Potrivit metodei indirecte putem propune următorul format:

SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
la data de...............
* Rezultat înainte de impozit (V-C)
+ Cheltuieli cu amortizări, ajustări pentru depreciere şi provizioane
- Venituri din reluarea ajustărilor pentru depreciere şi a
 provizioanelor
-,+ Câștig/Pierdere din vânzarea imobilizărilor (7583-6583)
- Subvenţii pentru investiţii virate la venituri (7584)
+ Pierdere din cesiunea imobilizărilor şi a plasamentelor (664) Cheltuieli şi
- Câştig din cesiunea imobilizărilor şi a plasamentelor (764) venituri
+ Cheltuieli financiare (dobânzi, diferenţe de curs valutar, sconturi nemonetare
etc.) şi/sau care nu
- Venituri financiare (dobânzi, diferenţe de curs valutar, dividende, sunt aferente
sconturi etc.) exploatării
= Rezultat înaintea variaţiei nevoii fondului de rulment
-,+ Creşteri / reduceri de stocuri, creanțe, cheltuieli în avans legate de
exploatare (SF-SI)
+,- Creşteri / reduceri de datorii comerciale şi alte datorii din exploatare
(inclusiv
venituri în avans legate de exploatare) (SF-SI)
- Impozitul pe profit plătit
= Flux net de trezorerie din activităţile de exploatare

1. În cursul anului N, o societate comercială efectuează următoarele operaţii: încasează

100.500 lei din vânzarea mărfurilor; încasează 400.000 lei din vânzarea unui teren;
plăteşte 70.000 lei pentru achiziţia unor materii prime; încasează 50.000 lei din vânzarea
unui echipament de producție, plăteşte 37.000 lei pentru achiziţia unui autoturism; obţine
30.000 lei din emisiunea de capital social; plăteşte acţionarilor 6.550 lei pentru
răscumpararea acţiunilor întreprinderii; plăteşte o obligaţie din leasing financiar 5.750 lei;
plăteşte dividende în valoare de 1.700 lei; încasează dobânzi şi dividende în valoare de
2.900 lei, şi încasează o asigurare de 1.000 u.m. Determinaţi fluxurile de trezorerie
provenite din activităţile de exploatare, investiţii şi finanţare.

Incasari sip lati, inseamna ca vom utiliza metoda directa

+incasarile
-platile

Flux din active de exploatare
+100.500 (Inc mf )
-70.000 (plata mat prime)
+1.000 (inc asig)
Flux net de trezorerie din
active de expl = 31.500 lei
Flux din activitate de investitii
+400.000(inc teren)
+50.000 (inc. vz echip)
-37.000 (achiz autoturism)
+2.900 ( dobanzi divid
incasate)
Flux net de trezorerie din
active de investitii = 415.900
lei
Flux din active de finantare
+30.000 (emisiune cap social
-6.550 (plata actiuni proprii)
-5.750( plata leasing financiar)
-1.700 (dividend platite)
Flux net de trezorerie din
active de finantare = 16.000 lei

Variatia neta a trezoreriei = 31.500+415.900+16.000=463.400 lei

SF-SI lichiditati = 463.400 lei
2. În cursul anului N, o societate comercială efectuează următoarele operaţii: a plătit pentru
achiziţia unei filiale X 10.000 lei, din care numerar dobândit 1.000 lei; a achiziţionat
autoturisme la un cost total de 95.000 lei din care 80.000 lei au fost obţinuţi prin leasing
financiar; au fost efectuate plăţi în valoare de 15.000 lei pentru achiziţia autoturismelor; a
plătit 9.000 lei obligaţiile anului din leasingul financiar; a încasat 70.000 lei din vânzarea
Conf unei clădiri; a încasat dobânzi şi dividende totale de 7.500 lei, şi a plătit dividende totale
de 4.500 lei, a rambursat acționarilor capital sub forma unui utilaj în valoarea de 5.000 lei
și a unui disponibil de 8.000 lei. Care este valoarea fluxurilor de trezorerie provenite din
activităţile de investiţii şi finanţare?

Flux din active de investitii Flux din active de finantare

-10.000 lei (Plati privind achiz filialei) -9.000 lei (plata rata leasing fin)
+ 1.000 lei (numerar dobandit in urma achiz -4.500 lei (dividend platite)
filialei respective)
-15.000 lei (plati privind achiz de autoturism) -8.000 lei (rambursare cap social asociati)
+70.000 lei (incasarea din vz unei cladiri)
+7.500 lei (dobanzi dividend incasate)
Flux net de trezorerie din active de investitii = Flux net de trezorerie din active de finantare=
53.500 lei -21.500 lei
3. O societate dispune de următoarele informaţii: capital social la începutul anului 10.000
lei; majorarea capitalului social prin aport în natură 5.000 lei; majorarea capitalului social
prin aport în numerar 20.000 lei; capital social la sfârşitul anului 22.000 lei; diminuarea
de capital din cursul exerciţiului financiar s-a efectuat în scopul acoperirii pierderilor din
exerciţiile precedente; 1012=1171
credite bancare pe termen lung la începutul anului 34.000 lei;
credite bancare pe termen lung contractate în timpul anului 20.000 lei; credite bancare pe
termen lung la sfârşitul anului 22.000 lei; plata ratei aferente unui contract de leasing
financiar 5.000 lei; încasări din emisiunea unui împrumut obligatar 30.000 lei; dividende
plătite 2.000 lei; dividende încasate 1.000 lei; dobânzi plătite 1.500 lei; dobânzi de plată
4.000 lei, dobânzi încasate 2.300 lei; plăți privind răscumpărarea acţiunilor proprii 3.000
lei. Stabiliţi fluxul de trezorerie din activitatea de finanţare.

elemente sume
majorarea capitalului social +20.000 lei
credite bancare pe +20.000
termen lung la sfârşitul anului
Rambursari de credite -32.000 lei

plata ratei aferente unui contract de leasing -5.000 lei

financiar
încasări din emisiunea unui împrumut obligatar +30.000 lei
Dividend plătite -2.000 lei
dobânzi plătite -1.500 lei
plăți privind răscumpărarea acţiunilor proprii -3.000 lei
fluxul de trezorerie din activitatea de =26.500 lei
finanţare

SI 1621=34.000
RC=20.000
SFC 1621= 22.000
Inseamna ca RD (rambursari de credite) = 32.000 lei

4. Dispuneţi de următoarele informaţii: pierdere brută 50.000 lei, cheltuieli cu materii prime
20.000 lei, cheltuieli cu salarii 100.000 lei, venituri din vânzarea mărfurilor 300.000 lei,
încasări de la clienți 10.000 lei, plăți către furnizori 50.000 lei, cheltuieli cu amortizarea
9.000 lei, amortizarea utilajelor 20.000 lei, cheltuieli cu provizioanele pentru litigii 3.000
lei, venituri din reluarea provizioanelor pentru garanții acordate clienților 4.000 lei,
venituri din dividende 6.000 lei, cheltuieli cu dobânzile 2.400 lei, mărfuri: sold inițial
2.300 lei, sold final 4.500 lei, materii prime: sold inițial 40.000 lei, sold final: 26.000 lei,
datorii față de furnizori: sold inițial 100.000 lei, sold final: 69.000 lei, datorii față de
salariați: sold inițial 50.000 lei, sold final: 70.000 lei, impozit pe profit plătit 1.000 lei.
Care este valoarea fluxului de numerar din activitatea de exploatare calculat prin
metoda indirectă?
elemente sume
pierdere brută -50.000 lei
cheltuieli cu amortizarea +9.000 lei
cheltuieli cu provizioanele pentru litigii +3.000 lei
venituri din reluarea provizioanelor pentru -4.000 lei
garanții acordate clienților
venituri din dividende -6.000 lei
cheltuieli cu dobânzile -2.400 lei
-Crestere stoc marfuri -2.200 lei
+scadre stoc materii prime +14.000 lei
-Scadere datorii fata de furnizori -31.000 lei
+crestere dat fata de salariati +20.000 lei
-imp pe profit platit -1.000 lei
Flux net de trezorerie din active de exploatare =-45.800 lei

Consolidare
Definiții
– societate-mamă înseamnă o entitate care controlează una sau mai multe filiale;
– filială înseamnă o entitate controlată de o societate-mamă, inclusiv orice filială a societățiimamă
care le conduce;
– grup înseamnă o societate-mamă și toate filialele acesteia;
– entități afiliate înseamnă două sau mai multe entități din cadrul unui grup;
– entitate asociată înseamnă o entitate în care o altă entitate are un interes de participare și ale
cărei politici de exploatare și financiare fac obiectul unei influențe semnificative exercitate de
cealaltă entitate. Se consideră că o entitate exercită o influență semnificativă asupra altei
entități dacă deține cel puțin 20% din drepturile de vot ale acționarilor sau asociaților
respectivei entități. Ca urmare, existența unei entități asociate presupune îndeplinirea
cumulativă a două condiții, respectiv deținerea unui interes de participare în cealaltă entitate
și exercitarea influenței semnificative asupra politicilor de exploatare și financiare ale
acesteia.
Controlul, >50% drepturi de vot (procent de control)
Controlul comun (>50%impreuna cu o alta soc) reprezintă controlul partajat asupra unei
entități, convenit prin contract, care există numai atunci când deciziile legate de activitățile
relevante necesită consimțământul unanim al părților care dețin controlul comun. (pct. 523 alin.
(3))
Influența semnificativă (20%) este capacitatea de a participa la luarea deciziilor privind
politicile financiare și de exploatare ale entității în care s-a investit, fără a exercita un control
asupra politicilor respective. (pct. 527)

Noțiune Natură Utilizare

Procentajul Exprimă puterea Determinarea controlului, a
de control (drepturile de vot) controlului comun și a
influenței semnificative
Procentajul Exprimă Mijloc de punere în practică a
de interes dependența consolidării:
financiară – cumulul conturilor;
– eliminarea operațiilor
reciproce;
– repartizarea capitalurilor
proprii și a rezultatului
între societatea-mamă și
interesele care nu
controlează.

Determinarea procentajului de control și a procentajului de interes depinde de participațiile de

capital existente între societățile din cadrul unui grup. Aceste participații pot fi: directe, indirecte,
reciproce și circulare
În cazul participațiilor directe, procentajul de control este egal cu procentajul drepturilor de vot
deținute de societatea-mamă, în timp ce procentajul de interes este egal cu partea decapital deținută
de societatea-mamă în cadrul filialei. De asemenea, precizăm că, atunci cândnu există acțiuni cu
drept de vot dublu sau/și acțiuni cu dividend preferențial, dar fără drept devot, procentajul de control
este egal cu procentajul de interes.
Se dă următoarea structură de grup:

Calculați procentajele de control și de interes.

Soc A -mama procentaj
De control De interes
In C :direct 70% 70% 70%
In D: indirect prin C 20% 70%*20%= 14%
In E :indirect orin C si D 0% 70%*20%*90%=12.6%
In B:
 DIRECT 15% 15%
Indirect prin C D si E 0% 70%*20%*90%*70%=8.82%
Indirect prin C 15% 70%815%=10.5%
Total in B 30% 34.32%

Ajustarea situațiilor financiare anuale individuale

-Retratările aferente exercițiilor precedente – afectează capitalurile proprii (ex. rezervele
106)
-Retratările aferente exercițiului curent - afectează rezultatul 121
Inregistrare plus de amortizare
% =2813 30 (10*3ani)
121 10
106 20
Dividendele trebuie eliminate deoarece ele corespund unor rezultate care au fost luate în calculul
rezultatului consolidat din exercițiile financiare anterioare.
Eliminarea se face pe seama contului 106 Rezerve

TABEL

Exemple:
a)Societatea-mamă Curaj i-a vândut societății Optimism mărfuri la prețul de vânzare de 100.000
lei (TVA 19%), cost de achiziție 70.000 lei. Ulterior, societatea Optimism a vândut mărfurile
unei alte societăți, din afara grupului, la prețul de vânzare de 130.000 lei (TVA 19%). Până la
sfârșitul anului N, societatea Optimism a plătit 70% din datoria pe care o are față de societatea mamă
Curaj. Curaj deține în Optimism 90%.Eliminarea operatiunilor reciroce
Curaj – soc mama Optimism - filiala 90% -MIG
Vanzare marfuri Achiz marfuri Eliminarea la nivelul
4111= % 119.000 lei %=401.C 119.000 lei CPP
707 100.000 lei 371 100.000 707=607 100.000 lei
4427 19.000 lei 4426 19.000
Descarcarea gestiunii
607=371 70.000 lei
Vanzare marfuri
4111.X= % 154.700 lei
707 130.000 lei
4427 24.700 lei
Descarcarea gestiunii

Incasare creanta
5121=4111.O 83.300 lei
SFD 4111.O = 35.700 lei
607=371 100.000 lei
Achitare datorie
401.C =5121
70% *119.000= 83.300 lei
SFC 401.C =35.700 LEI
Eliminarea la nivelul
Bilantului
401=4111 35.700 lei

b) Societatea Optimism i-a vândut mărfuri societății Curaj mărfuri la prețul de vânzare de 60.000
lei, cost de achiziție 40.000 lei. Până la sfârșitul anului N, societatea-mamă nu a vândut
mărfurile unei alte societăți, din afara grupului, și nu a plătit contravaloarea mărfurilor cumpărate
de la Optimism. La sfârșitul exercițiului N, societatea-mamă Curaj a înregistrat o ajustare pentru
deprecierea stocului de mărfuri în valoare de 8.000 lei. Curaj deține în Optimism 90%.
Curaj – soc mama Optimism - filiala 90% -MIG
Achiz marfuri Vanzare marfuri Eliminare la nivelul bilantului
%= 401.O 71.400 lei 4111.C= % 71.400 lei 121=371 20.000 lei
371 60.000 LEI 707 60.000 lei Eliminare la nivel CPP
4426 11.400 LEI 4427 11.400 lei 707=% 60.000
Descarcarea gestiunii 607 40.000
607=371 400.000 lei 121 20.000
Profit +20.000 nerealizat Sau
707=121 60.000
121=607 40.000
Inregistrare ajustare pt Eliminare la nivelul bilantului
depreciere 397=121 8.000 lei
6814=397 8.000 lei Eliminare la nivel CPP
121=6814 8.000 lei

EXEMPLE CONSOLIDARE
EXEMPLUL 1 – ELIMINAREA TRANZACȚIILOR RECIPROCE
Societatea M deține 90% (20%) din societatea F. În cursul anului N, între cele două societăți au
avut loc următoarele tranzacții:
(a) M i-a vândut societății F mărfuri la prețul de vânzare de 25.000 lei (TVA 19%), cost de
achiziție 18.000 lei. Ulterior, societatea F a vândut mărfurile unei alte societăți, din afara
grupului, la prețul de vânzare de 30.000 lei (TVA 19%). Până la sfârșitul anului N, societatea F
a plătit 70% din datoria pe care o are față de societatea M.

(b) M i-a facturat societății F servicii prestate (reparație autoturism) în valoare de 10.000 lei
(TVA 19%). Până la sfârșitul exercițiului N, M a încasat 10% din valoarea serviciilor facturate.
(c) M i-a acordat societății F, pe o perioadă de 2 ani, un împrumut în sumă de 500.000 lei.
Pentru împrumutul acordat, M a încasat o dobândă în sumă de 25.000 lei.
(d) M i-a facturat societății F chirii în valoare de 6.000 lei (TVA 19%). Până la sfârșitul
exercițiului N, societatea M nu a încasat contravaloarea chiriilor facturate.
I.Societatea M deține 90% din societatea F:

M F TRANZACTII DE
ELIMINARE
 A) Vanzare marfuri Achiz marfuri La nivel CPP
4111.f = % 29.750 % 401.M 29.750 lei 707=607 25.000 LEI
707 25.000 371 25.000
4427 4.750 lei 4426 4.750
Descarcarea gestiunii
607=371 18.000 lei
Vanzare narfuri
4111=% 35.700
707 30.000
4427 5.700
Descarcarea gestiunii
607=370 25.000 lei
5121= 4111.F 20.825 401.M = 5121 20.825 LA NIVEL BILANT
70%*29.750= 401=4111 8.925
B) Facturare serv prestate
4111.F = % 11900 lei %=401.M La nivel CPP
704 10.000 611 704=611 10.000 lei
4427 1.900 4426 La nivelul bilantului
401.M = 5121 401=4111 10.710
10%*11.900=1.190 LEI
SFC 401.M =10.710 lei
C) acordare imprumut Primire imprumut La nivelul bilantului
2671=5121 500.000 lei 5121=1661 500.000 lei 1661=2671 500.000 lei
Plata dobanda La nivelul CPP
666=5121 25.000 lei 766=666 25.000 lei
D) Facturare chirie Inreg fact de chirie La nivel CPP
4111.F= % 7.140 lei %= 401.M 7.140 lei 706=612 6.000 lei
706 6.000 612 6.000 La nivelul bilantului
4427 1.140 4426 1.140 401=4111 7.140

II.Societatea M deține 20% din societatea F:

NU se elimină tranzacțiile reciproce.

EXEMPLUL 2 – ELIMINAREA PROFITURILOR NEREALIZATE

Societatea M deține 90% (20%) din societatea F.
Societatea M i-a vândut societății F mărfuri la prețul de vânzare de 60.000 lei (TVA 19%), cost
de achiziție 41.000 lei. Până la sfârșitul anului N, societatea F nu a vândut mărfurile unei alte
societăți, din afara grupului și nu a plătit contravaloarea mărfurilor cumpărate de la M.

M mama F- filiala 90% -MIG 20%- MPE

Vanzare marfuri Achiz marfuri Eliminare la nivelul Eliminarea la nivelul
4111.F= % 71.400 %= 401.M 71.400 lei bilantului bilantului si a CPP se
lei 371 60.000 121=371 19.000 lei face in proportie de
707 60.000 lei LEI Eliminare la nivel CPP cota de participare in
4427 11.400 4426 11.400 707=% 60.000 capitalul societatii
Descarcarea gestiunii LEI 607 41.000
 607=371 41.000 lei 121 19.000 Eliminare la nivelul
Profit =19.000 Eliminare la nivelul bilantului
nerealizat bilantului 121= 472
401.M=4111.F 71.400 19.000lei*20%=3.80
lei 0 lei
Eliminare la nivel
CPP
707=% 12.000
607 8.200
121 3.800

EXEMPLUL 3 – ELIMINAREA DIVIDENDELOR

Societatea M deține 90% (20%) din societatea F.
În cursul exercițiului N, adunarea generală a societății F a hotărât ca o parte din rezultatul
exercițiului N-1 să se distribuie sub formă de dividende. Dividendul net ce îi revine societății M
este de 10.000 lei. Dividendele au fost achitate.
În ambele cazuri dividendele se elimină PENTRU ÎNTREAGA VALOARE:

M F
Incasare dividende Distribuire dividende
5121=7611/7613 10.000 lei 1171=457 10.000 lei
Plata dividendelor
457=5121 10.000 lei
Eliminarea dividendelor
Eliminarea la nivelul CPP
7611/7613 = 121 10.000 lei
Eliminarea la nivelul bilantului
121=106 10.000 lei

EXEMPLUL 4 – CALCULUL FONDULUI COMERCIAL

La data de 31.12.N-3, societatea M a achiziționat 90% (20%) din acțiunile societății F la costul
de 450.000 lei (caz I) și 80.000 lei (caz II). Societatea M consolidează societatea F pentru prima
dată la 31.12.N.
La 31.12.N, capitalurile proprii ale societății F sunt următoarele: capital social 200.000 lei;
rezerve 280.000 lei; rezultatul exercițiului 170.000 lei.
Capitalurile proprii ale societății F, la data de 31.12.N-3, au fost: capital subscris și vărsat
200.000 lei; rezerve 150.000 lei.
Totodată, la data achiziției titlurilor, valorile juste ale activelor și datoriilor identificabile au fost
identice cu cele contabile, cu excepția unui teren, a cărei valoare justă a fost mai mare decât
valoarea contabilă cu 60.000 lei
MIG MPE
CAZ 1 cost de achizitie titluri =450.000 lei CAZ 1 cost de achizitie titluri =450.000 lei
FC = Pretul platit- Cota partr din activul net a FC = Pretul platit- Cota partr din activul net a
filialei la VJ filialei la VJ
FC=450.000-90% FC=450.000-20%
(200.000+150.000+60.000)=450.000-369.000= (200.000+150.000+60.000)=450.000-82.000=
=81.000 =368.000 Fond commercial pozitiv
FC pozitiv
CAZ 2 cost de achizitie titluri =450.000 lei CAZ 2 cost de achizitie titluri =450.000 lei
FC = Pretul platit- Cota partr din activul net a FC = Pretul platit- Cota partr din activul net a
filialei la VJ filialei la VJ
FC=80.000-90% FC=80.000-90%
(200.000+150.000+60.000)=80.000-369.000= (200.000+80.000+60.000)=80.000-82.000=
=-289.000 Fond commercial negativ =-2.000 Fond commercial negativ

EXEMPLUL 5- ELIMINAREA TITLURILOR

METODA INTEGRĂRII GLOBALE METODA PUNERII ÎN ECHIVALENȚĂ
CAZ I. CAZ I.
1.Partajul activului net (capitalurilor proprii) al Cap proprii Total Parte ce
(ale) societății F în partea ce revine societății M revine soc M
și (20%)
partea ce revine intereselor care nu controlează Capital 200.000 40.000
la social
31.12.N: Rezerve 280.000 56.000
Cap Total parte ce Parte ce Rez 170.000 34.000
proprii revin revine exercitiului
soc M intereselor Total 650.000 130.000
(90%) care nu
controleaza
(10%)
Capital 200.000 180.000 20.000
social
Rezerve 280.000 252.000 28.000

Rez 170.000 153.000 17.000

exercitiulu
i
Total 650.000 585.000 65.000

2. Reserve consolidate= cota parte ce revine soc
M din rezervele soc F obtinute dupa data
achizitiei titlurilor (31.12 n-3)=90%*(280.000
rezerve la 31.12.N)-150.000(reserve la 31.12 N-
3)=117.000 lei
2.titluri puse in echivalenta =130.000
Rez consolidate=cota parte ce revine soc M sin
reserve soc F obtinute dupa data achizitiei
titlurilor 31.12.n-3= 20%*280.000( rezervele la
31.12.N)-150.000 (rezervela la 31.12.N-3
 Interese care nu controleaza = 65.000+10% =26.000
*60.000(cota parte din plus de val al terenului la
31.12 n-3)=71.000
3. eliminarea titulilor si partajul 3.Eliminarea titlurilor si partajul
La nivelul bilantului La nivelul bilantului
791.000 % = % 791.000 510.000 % = % 510.000
200.000 101.F 2611 450.000 130.000 264 2613 450.000
280.000 106.F 106.cons 117.000 368.000 2071 106.cons 26.000
170.000 121.F 121.cons 153.000 12.000 2111 121.cons 34.000
81.000 2071 1081 71.000 (20%*60.000)
60.000 2111
La nivelul contului de profit si pierdere La nivelul contului de profit si pierdere
% 121.F 170.000 121=768 34.000
121 153.000
121 17.000
4.Amortizarea fondului comercial pe 5 ani: 4.Amortizarea fondului comercial pe 5 ani
81.000:5 ani=16.200/ an 368.000:5 ani=73.600/an
La nivelul bilantului La nivelul bilantului
Inreg amortizarea fondului commercial Inreg amortizarea fondului commercial
Pt 2 ani trecuti (N-2, N-1) Pt 2 ani trecuti (N-2, N-1)
Si un an current (N) Si un an current (N)
% =2807 48.600 lei % =2807 220.800 lei
106 16.200*2 ani=32.400 lei 106 73.600*2 ani=147.200 lei
121 16.200 121 73.600
La nivelul contului de profit și pierdere: La nivelul contului de profit și pierdere:
16.200 6811=121 16.200 73.600 6811=121 73.600

METODA INTEGRĂRII GLOBALE METODA PUNERII ÎN ECHIVALENȚĂ

1.Partajul activului net (capitalurilor proprii) al
(ale) societății F în partea ce revine societății M CAZ II.
șipartea ce revine intereselor care nu controlează
la 31.12.N

Capitaluri Total Partea ce Partea ce Capitaluri Total

proprii revine revine proprii Partea ce
(activul societăţii intereselor (activul net revine
net M care nu contabil) societăţii M
contabil) (90%) controlează (20%)
(10%) Capital 200.000 200.000 x
Capital 200.000 200.000 200.000 x 20% =
x 10% = 40.000
90% = 20.000 Rezerve 280.000 280.000 x
180.000 20% =
56.000
Rezerve 280.000 280.000 280.000 x Rezultatul 170.000 170.000 x
x 10% = exerciţiului 20% =
 90% = 28.000 34.000
252.000 Total 650.000 130.000
Rezultatul 170.000 170.000 170.000 x
exerciţiulu x 10% =
i 90% = 17.000
153.000
Total 650.000 585.000 65.000

2. Rezerve consolidate = Cota-parte ce revine 2.Titluri puse în echivalență = 130.000 lei

societății M din rezervele societății F obținute Rezerve consolidate = Cota-parte ce revine
după societății M din rezervele societății F
data achiziției titlurilor = (280.000 lei (rezerve la obținute după data achiziției titlurilor =
31.12.N) – 150.000 lei (rezerve la 31.12.N-3)) x (280.000 lei (rezerve la 31.12.N) –
90% = 117.000 lei 150.000 lei (rezerve la 31.12.N-3)) x 20%
Interese care nu controlează = Cota-parte ce = 26.000 lei
revine minoritarilor din capitalurile proprii ale
societății F de la 31.12.N (65.000 lei) + Cota-
parte din plusul
de valoare aferent terenului (60.000 lei x 10% =
6.000 lei) = 71.000 lei
3.Eliminarea titlurilor și partajul: 3.Eliminarea titlurilor și partajul:
La nivelul bilanțului: La nivelul bilanțului:
710.000 % = % 710.000 lei 142.000 % = % 142.000
200.000 101.F 2611 80.000 130.000 264 2613 80.000
280.000 106.F 106.cons 117.000 12.000 2111 106.Cons 26.000
170.000 121.F 121. Cons 153.000 2075 2.000
60.000 2111 1081 71.000
2075 289.000
La nivelul contului de profit și pierdere: La nivelul contului de profit și pierdere:
% = 121.F 170.000 121=768 34.000
121 153.000
1081 17.000