Intalnire II – CF

Contabilitatea stocurilor

A. Evaluare la intrare
B. Evaluare la iesire
a. FIFO
b. LIFO
c. CMP
d. Pretul cu amanuntul
e. Cost standard
C. Evaluare la bilant
D. Evaluare la inventar
E. Reduceri
a. Comerciale
b. Financiare
F. Achizitiilor/vanzari fara factura- pe baza de aviz
G. Inventarul permanent / inv intermitent
H. Active biologice de natura stocurilor

A. Evaluarea la intrare
a. Cost de achizitie
b. Cost de productie
c. Valoare justa
d. Valoarea de aport

Exemplu :

COST DE ACHIZITIE
Societatea Alfa achizitioneaza bunuri in vederea revanzarii:

- Pret de achizitie = 20.000

- Taxa vamala = 2.000
- CH de transoprt = 2.500
- Ch de manipulare = 4.000
- Reducere comerciala = 1.000

Achizitia marfurilor.?

Cost achizitiE = pretul 20.000 +

Taxa vamala 2.000 +
Ch tansport 2.500 +
Ch manipulare 4.000 -
Red comerciala 1.000
= 27.500
a) Achiz marf

37 = % 27.500
1 401 25.500
446 2.000
 b) plata in vama a taxei vamale si a TVA-ului

% = 5121 7.225
446 2.000
4426 19%*27.500 = 5.225

COST PRODUCTIE
OBS: NU FAC PARTE DIN COST PRODUCTIE

1) costuri de desfacere
2) costuri generale de administratie
3) Pierderi de materiale/manopera peste limitele normal admise
4) Chelt de depozitare -> daca nu sunt necesare procesului de productie
5) Regia fixa nealocata costului de productie (costul subactivitatii) -> se rec ca o ch curenta

CP = ch cu materii prime si materiale directe

+ alte chelt directe

+ cota din chelt indirecte imputate in mod rational

Gradul de activitate al capacitatii de productie = (nivel real / nivel normal)*100

Ex: Soc Alfa fabrica produse finite :

- Ch cu materii prime 200.000

- Ch cu materii consumabile 50.000
- Ch cu sal -> dir prod 30.000
- Ch cu amortiz 25.000
- Capacitatea normala 100.000 buc
- Capacitatea efectiva 90.000 buc

Costul de productie ?

CP = CD + CI

CI – CIF ( in functie de grad)

- CIV (100 %)

Graul de elez = (NIV real (efectiv) / NIV normal ) *100 = (90.000/100.000) * 100 = 90%

CP = 200.000 + 50.000 + 30.000 + 25.000*90% = 302.500

Obt prod finite

34 = 711 302.500
5
 B. Evaluarea la iesire
- FIFO
- LIFO
- CMP – dupa fiecare op de intrare
o Global
- Pret cu amanuntul
- Cost standard

FIFO :

1.03 N -> SI 100 kg *3 lei

5.03 N -> I 50 kg * 4 lei , TVA 9%
10.03 N -> E 120 kg
15.03 N -> I 140 kg * 4,5 lei , TVA 9%
25.03 N -> E 160 kg
Det val iesirilor si a stocurilor final.

1.03 SI 100 * 3 lei

05.03 -> I 50 * 4 lei

Acizitie mat prime

% = 401 218
301 50*4 = 200
4426 9% * 200 = 18

10.03 -> E 120 KG -> 100 * 3 = 300

20 * 4= 80

60 = 301 380
1

Stoc ramas : 30 buc * 4 lei

15.03. -> 140 buc * 4,5 lei

% = 401 686,7
301 140*4,5 = 630
4426 9% * 630 = 56,7

25.03 E 160 buc -> 30 * 4 = 120

-> 130*4,5 = 585

60 = 301 705
1
SF => 10 * 4,5 = 45

LIFO:

1.03 SI 100*3

5.03 I 50 * 4

10.03 E 120 -> 50 * 4 = 200

-> 70 * 3 = 210

60 = 301 410
1

Stoc ramas 30 b * 3

15.03 I 140 * 4,5

25.03 E 160 -> 140 * 4,5

-> 20 * 3

60 = 301 690
1

SF = 10 b* 3 lei = 30 lei

CMP = Valoarea soldului initial + valoarea intrarilor / cantitatea soldului initial + cantitatea intrarilor

= P * Q (si) + P * Q ( i) / Q (si) + Q (i)

Doua variante :

a. CMP global

CMP Global => la sf lunii -> se aplica tuturor iesirilor din luna resp

CMP Global = (100 b + 3 + 50 b * 4 + 140 b * 4,5 ) / (100 + 50 + 140)

= (300 + 200 + 630) / 290 = 1.130 / 290 = 3,9

Calc val E 10.03 -> 120 b * 3,9 = 468 lei

Val E 25.03 -> 160 b * 3,9 = 624 lei

SF = (290 b - 120 b – 160 b ) * 3,9 = 10 * 3,9 = 39 lei

b. CMP dupa fiecare op de intrare

1.03 -> SI 100 * 3

5.03 -> I 50 * 4

10.03 -> E 120

CMP1 = ( 100 * 3 + 50 * 4) / ( 100 + 50) = 500 / 150 = 3,3

Val E = 120 * 3,3 = 396 lei

Stoc ramas = (150 b – 120 b) * 3,3 = 30 * 3,3 = 99 lei

15.03 -> I 140 * 4,5

25.03 -> E 160

CMP2 = (30 * 3,3 + 140 * 4,5) / (30 + 140) = (99 + 630) / 170 = 729 / 170 = 4,3

Val E = 160 b * 4,3 = 688

SF = (170 -160 ) * 4,3 = 10 b * 4,3 = 43 lei

Pretul cu amanuntul

1) Achizitia marfurilor
2) Adaos comercial = x% * cost de achizitie
371 = 378
3) TVA neexigibil = 19% (cost achizitie + ad comercial)
371 = 4428

Sau
Et 2 + et 3 = f cts
371 = %
378
4428
4) Vanzare cu incasare directa
5311/5121 = % (pretul cu amanuntul )
707
4427
Pretul cu amanuntul = cost achiz + ad com + tva neexigibil

5) Descarcarea din gestiune

% = 371 pret cu amanuntul
607 cost
378 adaos comercial
4428 tva neexigibil

Exemplu:
Alfa prezinta la inceputul lunii martie urmatoarea situatie a stocului de marfuri
SI 371 = 200 buc * 155 lei
SI 378 = 5.000 lei
SI 4428 = 6.000 lei
In cursurul lunii au loc operatiile
 Achiz marfuri 500 buc * 110 lei , 19 %
 Vz la pret cu amanuntul de 54.250 lei
  Ad com = 25 %
Vz si desc din gest!
1) Achizitia
Factura cuprinde :
 Pret de cumparare = 500 buc * 110 = 55.000
 + tva 19% = 10.450
 Total 65.450
% = 401 65.450
371 55.000
4426 10.450

2) Adaosul comercial = x% * cost achiz = 25 % * 55.000 = 13.750

37 = 378 13.750
1

3) TVA neexigibil = 19% (cot achiz + ad comercial) = 19% (55.000 + 13.750) = 13.062
371 = 4428 13.062

Sau
371 = % 26.812
378 13.750
4428 13.062

4) Vanzare cu incasare directa

5311 = % 54.250
707 54.250 – 8.662 = 45.588
4427 (19/119) * 54.250 = 8.662

5) Descarcarea din gestiune

% = 371 54.250
607 36.470
378 0,2 * 45.588 = 9.118
4428 8.662

K378 = (SI 378 + RC 378) / (SID 371 + RD 371) – (SIC 4428 + RC 4428)
= ( 5.000 + 13.750 ) / ( 31.000 + 55.000 +13.750 +13.062 ) – (6.000 + 13.062)
= 18.750 / 93.750
= 0,2

Costul standard
1) Situatie initiala
2) Situatie intrarilor
3) Situatia iesirilor

Alfa obtine produse finite utilizand costul standard

Sit stocului :
 Rochii 300 buc * 100 lei cost standard
 Camasi 500 buc * 70 lei cost standard
 Diferente de pret nefavorabile = 12.00 lei
In cursul lunii au loc operatiile :
 a) Se fabrica 100 buc rochii si 300 buc camasi
b) Se vand 150 buc rochii *120 lei/buc pret vanzare , si 600 camasi * 76 lei/buc pret vanzare.
La sf lunii se calculeaza pretul efectiv al produselor finite. Rochii 110 buc , camasi 65 lei buc.

a) Situatia initiala
D 345 C
Sid 65.000 E 57.000
I 31.000

SFD = 39.000
D 348 C
SID 12.000 E 6.840
I 1.000
(1.500)

SFD = 4.660

Obs. Tot ce se va inregistra in contul 345 va fi la valoarea standard

SI 300 buc * 100 = 30.000

500 buc * 70 = 35.000
Total 65.000
SI 348 -> dif nefav 12.000

b) Situatia intrarilor
b.1. Sit intrarilor la cost standard :
Rochii : -> cost efectiv = 110 lei/buc
-> Cost standard = 100 lei/buc
 Rezulta dif nefav de 10 lei/buc

Camasi : -> cost efectiv = 65 lei/buc

-> Cost standard = 70 lei/buc
 Rezulta dif fav de 5 lei/buc

Val la cost standard :

Rochii : 100 buc * 100 = 10.000 lei
Camasi : 300 buc * 70 = 21.000 lei
Intrare la cost standard = 31.000 lei

Inreg in conta
Rochii
34 = 711 10.000
5
si
348 = 711 10*100 = 1.000 lei
Camasi
34 = 711 21.000
5
Si
34 = 348 5*300 = 1.500
5

c) Situatia iesirilor
c.1 Vanzarea in pret de vz cf fact
factura cuprinde :
 Pret vanazre rochii 150 * 120 = 18.000 lei
 Pret vanazre camasi 600 * 76 = 45.600 lei
 Cost = 63.600
 + TVA 19% = 12.084

Total fact : 75.684

411 = % 75.684
7015 63.600
4427 12.084

Descarcarea din gestiune se va face la costul standard

Rochii : 150 * 100 = 15.000 lei
Camasi : 600 * 70 = 42.000 lei
Total 57.000 lei
71 = % 57.000
1 345 R 15.000
345 C 42.000

K348 = ( SI 348 + I 348 ) / ( SI 345 + I 345 ) =

= ( 12.000 + 1.000 – 1.500) / ( 65.000 + 31.000) =
= 10.500 / 96.000 =
= 0,12

R348 = 0,12 * 57.000 = 6.840

711 = 348 6.840

Exemplu pe materii prime

d) Evaluara la bilant
La valoarea cea mai mica cost si VRN
VRN = valaorea realizabila neta
VRN = Pvz estimat – ch realiz de vz

Daca valoarea contabila > valoarea realizabila neta -> depreciere

Se constituie ajustari ptr depreciere -> pe seama cheltuielilor

6814 = 39x
Se reiau la venituri
39x = 7814

OBS !! 6812 = 15x 15x = 7812

6813 = 29x 29x = 7813
6814 = 39x ; 49x 39x; 49x = 7814

Exemplu :
Alfa detine un stoc de marfuri
VC = 30.000 lei
Vpiata = 32.000 lei
Comision estimat pt vz = 2.000 lei
Ch cu pregatirea in vederea vz = 1.000 lei

Valoare stocuri in bilant ?

VC = 30.000
VRN = 32.000 –( 2.000 + 1000 )= 29.000

La bilant -> val minima ( cost si VRN)

Min ( 30.000 si 29.000)  29.000

 VC 30.000
 VRN 29.000
 VC > VRN  depreciere de 1.000 lei

6819 = 397 1.000

Bilant : SFD 30.000 – SFC 1000 = 29.000

371 397

In N+1 : VC : 30.000
VRN : 29.500
VC > VRN  depreciere de 500 lei
Analiza : ajustare existenta 1.000
Ajustare necesara 500
 Anulare ajustare ptr 500
39 = 7814 500
4

La bilant = SFd 371 30.000

SFD 397 500
= 29.500
 e) Evaluare la inventar
Plusuri de inventar - cantitativ -> 371 = 758
301 = 758 sau 301 = 601
 valorice -> nu se inregistreaza cf principiului prudentei

Minusuri de inventar - cantitative -> 601 = 301

607 = 371
711 = 345
- valorice -> 6814 = 39x
!! plus cantitativ de teren 2111 = 758
De utilaj 2131 = 475
6811 = 2813 si 475 = 7584

f) Reduceri - comerciale - rabat

1. - remiza
2. - risturn
ii. Financiare -> scont

Reduceri comerciale se scad in cascada in ordine alfabetica ( RA, RE, iar apoi RI)
Mai intai reduceri comerciale, si apoi reduceri financiare.
- La ultimul net se adauga TVA

 Pret de cumparare – 10.000

 - rabat 5% - 10.000 *5% = 500
 Net comercial 1 9.500
 -remiza 2% = 2%* 9.500 = 190
 Net comercial 2 9.310
 -Risturn 3% = 9.310 * 3% = 279
 Net comercial 3 9.031
 - scont 2,5% = 9.031 * 2,5% = 226
 Net financiar 1 8.805
 + TVA 19% = 8.805 +19% = 1.673
 Total factura = 10.478

Redueri comerciale
Red com primite Red com vandute
a) Daca sunt pe fact initiala => se a) Daca este pe fact initiala se reduce
diminueaza costul ( scade valoarea venitul din vanzari ( scade valoarea
contului 371) contului 707)
b) Daca apar ulterior b) Daca le dam ulterior
b.1 daca bunurile la care se refera mai sunt b.1 facturi legate => scade contul 707
pe stoc => se reduce costul (scade valoarea b.2 facturi nelegate => apare contul 709
contului 371) b.3 ptr servicii => 709
b.2 daca bunurile nu mai sunt pe stoc atunci
=> apare ct 609
b.3 pt servicii => pe seama 609
 OBS ! ct cu 9 in coada -> innvers decat clasa din care fac parte

Exemplu !Soc Alfa cumpara marfuri pe baza facturii

Pret cumparare 20.000
Rabat 20%
Scont 2%
TVA 19%
Ulterior se primeste un risturn de 5%

V1) marfurile sunt pe stoc

V2) marfurile nu mai sunt pe stoc

 Inregistrati factura ulterioara

Pret achiz = 20.000

- Rabat 20% = 20% * 20.000 = 4.000
Total 16.000
-Scont 2% = 16.000 * 2% = 320
Net Fin = 15.680
+TVA 19% = 2.979
Total fact = 18.659

18.979 % = % 18.979
16.000 371 401 18.659
2.979 4426 767 320
Sau
% = 401 18.979
371 16000
4426 2.979
Si conc
40 = 767 320
1

Factura ulterioara
Pret cump = 20.000
- Rabat 20 % = 4.000
= Net comrércial 1 = 16.000
- Risturn 5% = 5% *16.000 = 800 ( scade 371 cu 800 lei si creste 609 cu 800 lei)
= Net comercial 2 = 15.200
- Scont 2% = 2% * 15.200 = 304 (scade 767 cu 16 lei )
Net financiar 14.896
+ Tva 19% = 2.830 (scade 4426 cu 149 lei )
Total factura 17.726 (401 scade cu 933 lei)

V1- marfurile sunt pe stoc

94 % = % 949
9 767 371 800
16 401 4426 149
93
 3

V2 – marfurile nu sunt pe stoc

94 % = % 949
9 767 609 800
16 401 4426 149
93
3

Reducere 100% -> achizitie tableta cu red 100%

Cost de achizitie V1 1000 lei -> stocuri 303
V2 4.900 lei -> imobilizari 214

% = 401 0
303 0
4426 0

Si
303 = 758 valoarea jsuta 1.000 lei
Si
603 = 303 1.000 lei
Si
D 8035 = 1.000 lei

% = 404 0
212 0
4426 0

Si
214 = 475 4.900
Si
6811 = 2814 4.900/5 = 980
Si
475 = 7584 980

E. achizie pe baza de aviz

Achiz se foloseste -> 4428 tva neexigibil si 408

% = 408
371
4428

La vanzari se foloseste 4427

418

AViz iar apoi fact mai mica

 In luna x achizite marfuri pe baza de aviz 1.000 lei , Tva 19%
in luna x+1 -> fact 800 lei . tva 19%

% = 408
371
4428

In luna x+1 factura cuprinde

Pret de cumpare 800
+tva 19% 152
Total 952 lei

408 = 401 952

4426 = 4428 152

% = 408 -238
371 -200
4428 -38

Aviz iar apoi factura mai mare

Fact in x+1 => 1.700 lei
X=> achiz p aviz
% = 408 1190
371 1000
4428 190

X+1 factura cupridne

Pret 1.700
+tva 19% 323
Total 2023

% = 401 2023
408 1190
371 700
4426 19%*700 = 133

4426 = 4428 190

DIVIDENDE INTERIMARE
OBS !! daca dividendele totale aferente anului N-1 sunt mai mari decat dividendele
interimare distribuite => sa platim diferenta actionarilor
Daca dividende totale aferente anului N-1 sunt mai mici decat dividendele interimare
distribuite => se storneaza diferenta si se recupereaza (incaseaza) de la actionari

Societatea Alfa a efectuat urmatoarele operatiuni privind dividentele interimare

10.11 N -> distribuie dividente interimare de 30.000 lei
V1 28.02 N+1 -> dividend totale aferent anului N 45.000 lei
V2 28.02 N+1 -> dividend totale aferente anului N 25.000 lei

10.11 N distribuire dividend interimare

46 = 456 30.000
3
Impozit pe dividende 5% *30.000 = 1.500 lei
456 = 446 1.500
Plata impozitului
44 = 5121 1.500
6
Plata dividentelor nete
45 = 5121 28.500
6

V1 28.02 n+1
Repartizare dividende
117 = 456 45.000
Reglare dividende
457 = 463 30.000
Dif = 45.000 – 30.000 = 15.000
Impozit 5% pe dif
5%*15.000 = 750
457 = 446 750
Plata impozite
446 = 5121 750
Plata catre actionari a diferentei
15.000 – 750 = 14.250
457 = 5121 14.250

V2 28.02 n+1
Repartizare dividende
117 = 456 25.000
Reglare creante
457 = 463 25.000
Stornare dividentelor platite in plus
463 = 456 ( 5.000)
Corectie asupra impozitului pe dividende
456 = 446 5000*5% = (250)
Incasarea sumelor de la actionari
5121 = 456 5.000-250 = 4.750