participarea a fost foarte redusă și că astăzi nu s-a putut accesa Portalul, parcurgeți cu cea mai mare atenție cursurile 5 și 6, notați-vă toate neclaritățile pentru a le putea lămuri la întalnirea următoare!! MATERIALELE CONSUMABILE • În categoria materialelor consumabile se includ: • materialele auxiliare; • combustibilii; • materialele pentru ambalat; • piesele de schimb; • seminţele şi materialele de plantat; • furajele; • alte materiale consumabile. • Evidenţa acestora se asigură cu ajutorul contului de activ 302 “Materiale consumabile” care prezintă o funcţiune similară contului 301 “Materii prime”. MATERIALELE DE NATURA OBIECTELOR DE INVENTAR • Materialele de natura obiectelor de inventar sunt acele mijloace de muncă care: • au o valoare mai mică decât limita minimă prevăzută de lege (actualmente 2.500 lei) pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu (inclusiv cele cu durata mai mare de un an) sau • cu durată mai mică de un an, indiferent de valoarea lor. • Se asimilează materialelor de natura obiectelor de inventar şi unele categorii de bunuri. • Materialele de natura obiectelor de inventar prezintă o serie de caracteristici specifice mijloacelor fixe: • participă la mai multe cicluri de exploatare; • îşi păstrează forma fizică pe parcursul folosirii; • îşi transmit treptat sau integral valoarea asupra producţiei la a căror realizare au contribuit. • Pentru includerea pe cheltuieli a valorii materialelor de natura obiectelor de inventar date ȋn folosințǎ se pot utiliza urmǎtoarele metode: • a) integral la darea ȋn folosințǎ constǎ ȋn trecerea pe cheltuieli a ȋntregii valori a materialelor de natura obiectelor de inventar ȋn momentul dǎrii lor ȋn folosințǎ; • b) metoda cotelor egale presupune trecerea pe cheltuieli a 50% din valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar ȋn momentul dǎrii ȋn folosințǎ, iar diferența la data scoaterii din uz; • c) metoda cotelor procentuale lunare constǎ ȋn includerea proporționalǎ pe cheltuieli a valorii lunare rezultate din aplicarea unei cote procentuale la valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar aflate ȋn folosințǎ. • Remarcǎ: Atunci cȃnd se aplicǎ metode de includere eșalonatǎ pe cheltuieli, trebuie sǎ se urmǎreascǎ recuperarea integralǎ a valorii materialelor de natura obiectelor de inventar ȋntr-o perioadǎ de maximum 3 ani de la darea ȋn folosințǎ. • Evidenţa existenţei, mişcării şi includerii pe cheltuieli a valorii materialelor de natura obiectelor de inventar se asigură prin contul de activ 303 “Materiale de natura obiectelor de inventar”. • Concomitent cu darea în folosinţă a materialelor de natura obiectelor de inventar se “activează” şi contul în afara bilanţului 8035 “Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă”. • Exemplu: Se achiziţionează de la furnizori materiale de natura obiectelor de inventar în valoare de 55.000 lei, cost de cumpărare. • Cheltuielile de transport efectuate de furnizor în contul clientului şi incluse în factură sunt de 1.000 lei. • Taxa pe valoarea adăugată este de 19% din valoarea facturată. • Jumătate din materialele aprovizionate se dau în folosinţă, unitatea în cauză practicând pentru includerea pe cheltuieli metoda: • a) integrală; • b) cotelor egale; • c) cotelor procentuale (cota lunară de uzură 3%). • La expirarea duratei de folosinţă, materialele de natura obiectelor de inventar se scot din uz, ocazie cu care se recuperează diverse materiale evaluate de comisia de casare la 600 lei. • În contabilitate se reflectă următoarele operaţii: • 1) Înregistrarea facturii primite de la furnizor şi a recepţiei materialelor de natura obiectelor de inventar la nivelul costului efectiv. • % = 401 - 66.640 • 303 56.000 • 4426 10.640 • 2) Eliberarea în folosinţă a materialelor de natura obiectelor de inventar • D 8035 28.000 - • 3) Afectarea cheltuielilor de exploatare ale unitӑţii cu valoarea stocurilor date în folosinţӑ în funcţie de metoda aplicabilă • a) pentru metoda integrală: • 603 = 303 28.000 28.000 • b) pentru metoda cotelor egale: • i- în momentul dării în folosinţă • % = 303 - 28.000 • 603 14.000 • 471 14.000 • ii- înaintea scoaterii din uz • 603 = 471 14.000 14.000 • c) pentru metoda cotelor procentuale: • i- în luna dării în folosinţă • % = 303 - 28.000 • 603 840 • 471 27.160 • ii- pentru lunile 2-33 (inclusiv) • 603 = 471 840 840 • iii- pentru luna 34 • 603 = 471 280 280 • 4) Scoaterea din folosinţă materialelor de natura obiectelor de inventar • C 8035 - 28.000 • 5) Evidenţierea materialelor recuperate în urma declasării • 3028 = 7588 600 600 • Remarcǎ: Dacă unitatea ar evalua materialele de natura obiectelor de inventar la nivelul preţurilor standard, concomitent cu recepţia acestora de la furnizori s-ar evidenţia şi diferenţele de preţ apărute (între preţul standard şi costul efectiv), iar la trecerea pe cheltuieli s-ar înregistra proporţional şi diferenţele de preţ aferente ieşirilor. STOCURI ÎN CURS DE APROVIZIONARE • Se încadrează în această categorie stocurile pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care la sfârşitul perioadei de raportare sunt în curs de aprovizionare. • Evidenţa acestor stocuri se asigură cu ajutorul conturilor de activ din grupa 32 “Stocuri în curs de aprovizionare”, care ȋnregistrează: • în debit valoarea stocurilor cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare (401), • iar în credit valoarea stocurilor cumpărate, pentru care s-a încheiat procesul de aprovizionare (301, 302, 303, 361, 371, 381). • Exemplu: Pe 29 decembrie exerciţiul N se recepţionează de către delegatul societăţii cumpărătoare un lot de mărfuri la furnizori, în valoare de 100.000 lei cu TVA de 19%. • Contravaloarea bunurilor achiziţionate se achită în aceeaşi zi din acreditivul deschis anterior la dispoziţia furnizorului. • Datorită condiţiilor meteo nefavorabile, mijlocul de transport este blocat pe drum, astfel încât până la sfârşitul exerciţiului mărfurile nu sosesc în depozitele societăţii cumpărătoare. • Mărfurile se recepţionează pe 2 ianuarie N+1. • 29.12.N: • % = 401 - 119.000 • 327 100.000 • 4426 19.000 • 29.12.N: • 401 = 5411 119.000 119.000 • 2.01.N+1: • 371 = 327 100.000 100.000 • (Vedeți și pag. 81-99 din carte) CONTABILITATEA PRODUCŢIEI • Activitatea desfăşurată de entităţile din sfera producţiei se concretizează în obţinerea de: • produse finite; • semifabricate; • produse reziduale; • produse agricole; • lucrări şi servicii. • Dacă la sfârşitul perioadei de gestiune producţia nu este finalizată, aceasta se evidenţiază ca producţie neterminată sau în curs de execuţie. • Exemplu: O entitate productivă prezintă la începutul unei luni un stoc de produse finite de 12.000 buc. evaluat la costul normat de 3,00 lei/buc. și un cost efectiv de 2,80 lei/buc. • Producţia în curs de execuție, stabilită prin inventariere la sfârşitul lunii anterioare este de 1.500 lei. • 1) În cursul lunii se înregistrează următoarele consumuri pentru producție: • - materii prime 329.850 lei; • - materiale auxiliare 60.000 lei; • - energie electrică 7.000 lei; TVA = 19% • - apă 5.000 lei; TVA = 9% • - telefonie și telecomunicații 2.000 lei; TVA = 19% • - salarii 60.000 lei; • - contribuția asiguratorie pentru muncă • (CAM)- 2,25%*60.000 lei = 1.350 lei; • - amortizarea utilajelor productive 30.000 lei; • TOTAL CHELTUIELI 495.200 lei. • 2) Se recepționează din activitatea proprie 160.000 buc. produse finite evaluate la același cost normat de 3,00 lei/buc.; • 3) De asemenea, se vând 168.000 buc. produse finite la un preţ de 3,50 lei/buc.; • 4) La sfârşitul lunii se inventariază şi se evaluează producţia în curs de execuţie la nivelul costului efectiv de 700 lei. • Se determină costul efectiv al produselor finite obţinute în cursul perioadei și • se înregistrează diferențele de preț aferente producției obținute și, respectiv, vândute. A) Metoda inventarului permanent: • 1) La începutul lunii se preia în exploatare stocul de produse în curs de execuţie, în valoare de 1.500 lei, cost efectiv. • 711 = 331 1.500 1.500 • 2) Înregistrarea consumurilor pentru producție din cursul lunii: • 601 = 301 329.850 329.850 • 6021 = 3021 60.000 60.000 • % = 401 - 8.330 • 605/energ. 7.000 • 4426 1.330 • % = 401 - 5.450 • 605/apă 5.000 • 4426 450 • % = 401 - 2.380 • 626 2.000 • 4426 380 • 641 = 421 60.000 60.000 • 646 = 436 1.350 1.350 • 6811 = 2813 30.000 30.000 • 3) Obţinerea a 160.000 buc. produse finite la costul normat de 3,00 lei/buc., 480.000 lei: • 345 = 711 480.000 480.000 • 4) Vânzarea către clienţi a 168.000 buc. produse finite la un preţ de 3,50 lei/buc., 588.000 lei: • 4111 = % 699.720 - • 7015 588.000 • 4427 111.720 • 5) Concomitent se descarcă gestiunea pentru produsele livrate, la nivelul costului normat de 3,00 lei/buc., 504.000 lei: • 711 = 345 504.000 504.000 • 6) La sfârşitul lunii se înregistrează: • a) valoarea producţiei în curs de execuţie la costul efectiv de 700 lei; • 331 = 711 700 700 • b) se determină costul efectiv și se înregistrează diferenţele de preţ aferente producţiei finite obţinute în cursul perioadei: • Producţia în curs de execuție la începutul lunii: 1.500 lei; • + Cheltuieli aferente perioadei: 495.200 lei; • - Producţia în curs de execuție la sfârşitul lunii: 700 lei; • = costul efectiv al producţiei finite obţinute 496.000 lei; • costul normat al producţiei finite obţinute 480.000 lei; • Diferenţă de preţ (+) 16.000 lei. • 348 = 711 16.000 16.000 • c) se calculează coeficientul de repartizare a diferenţelor de preţ şi se înregistrează repartizarea diferenţelor aferente produselor finite vândute în cursul perioadei: D 345 C D 348 C Sid 36.000 2.400,00 Sic (3) 480.000 504.000 (5) (6b) 16.000,00 Rd 480.000 504.000 Rc Rd0 16.000,00 - Rc0 Tsd 516.000 504.000 Tsc 13.283,72 (6c) 12.000 Sfd Rd1 16.000,00 13.283,72 Rc1 Tsd 16.000,00 15.683,72 Tsc 316,28 Sfd
[2.400 + (0 – 16.000)]/(36.000 + 480.000) = - 13.600/516.000 = - 0,0264 Diferenţe de repartizat: K348 * Rc345 = - 0,0264 * 504.000 = - 13.283,72 lei. • 711 = 348 13.283,72 13.283,72 • Remarcǎ: • Apariţia cu semnul minus a coeficientului de repartizare a diferenţelor de preţ indică faptul că: • diferenţele de preţ aferente produselor obţinute în cursul perioadei sunt: • de NATURĂ OPUSĂ şi • MAI MARI decât cele aferente stocului existent la începutul perioadei • (sunt în plus, față de începutul perioadei când erau în minus). B) Metoda inventarului intermitent: • 1) a) La începutul lunii se preia în exploatare atât stocul de produse în curs de execuţie, în valoare de 1.500 lei, • cât şi stocul de produse finite la costul efectiv de 33.600 lei: • 711 = % 35.100 - • 331 1.500 • 345 33.600 • b) De asemenea, se trece pe cheltuieli stocul de materii prime și materiale auxiliare: • 601 = 301 329.850 329.850 • 6021 = 3021 60.000 60.000 • 2) Înregistrarea consumurilor pentru producție din cursul lunii: • % = 401 - 8.330 • 605/energ. 7.000 • 4426 1.330 • % = 401 - 5.450 • 605/apă 5.000 • 4426 450 • % = 401 - 2.380 • 626 2.000 • 4426 380 • 641 = 421 60.000 60.000 • 646 = 436 1.350 1.350 • 6811 = 2813 30.000 30.000 • 3) Obţinerea de produse finite NU SE ÎNREGISTREAZĂ: • 4) Vânzarea către clienţi a 168.000 buc. produse finite la un preţ de 3,50 lei/buc., 588.000 lei: • 4111 = % 699.720 - • 7015 588.000 • 4427 111.720 • 5) Descărcarea gestiunii pentru produsele livrate NU SE ÎNREGISTREAZĂ: • 6) La sfârşitul lunii se înregistrează: • a) valoarea producţiei în curs de execuţie la costul efectiv de 700 lei; • 331 = 711 700 700 • b) diferenţele de preţ aferente producţiei finite obţinute în cursul perioadei NU SE ÎNREGISTREAZĂ: • c) calculul coeficientului de repartizare a diferenţelor de preţ şi repartizarea diferenţelor aferente produselor finite vândute în cursul perioadei NU SE IMPUNE. • d) se determină pe baza inventarierii şi a datelor din contabilitatea de gestiune stocul de produse finite la nivelul costului efectiv de 12.316,28 lei, determinat astfel: [12.000 lei (cost normat) + 316,28 lei (diferenţă de preţ în plus)]: • 345 = 711 12.316,28 12.316,28 • Remarcǎ: • Întrucât inventarierea este operaţia de constatare la faţa locului a existenţei fizice a bunurilor, • pentru determinarea stocurilor de produse finite existente la sfârşitul perioadei • se folosesc datele din inventarul permanent în care costul normat • este corectat cu diferenţa de preţ (în plus) aferentă • (nu există posibilitatea de a efectua inventarierea decât la entitate). • (Vedeți și pag. 100-107 din carte)